第一篇：自来水公司涉税业务解析
自来水公司涉税业务分析 某自来水公司，是适用简易办法征收的增值税一般纳税人，主营自来水生产与销售，兼营建筑安装等。在税务检查过程中发现有如下几项目业务具有代表性。
一、泵房出水量的计税问题自来水的生产销售是从泵房抽水到水厂，经过过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统再出售给用户的过程，泵房的出水量与售水量出现较大差额，主要有以下原因：
1、由于泵房地处农村区域，由于抽水量过大，导致附近农民无水可用，比如农田灌溉，日常用水，所以就有部分地下水直接供应当地农民，既不计量也不收取任何费用。根据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）第一条第（七）款“供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。”、“《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）第三项“自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水。农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围。”以及《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）规定，增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天”的规定，我们认为供应给农民使用未经加工的地下水不是销售行为，不属于视同销售中的自产货物无偿赠送，不应该缴纳增值税。
2、自来水从水厂到用户必然经过管道输送，由于城市管网老化，跑冒滴漏十分严重，损耗大概有30%-40%。因为销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣进项税额，这部分损失就没有进项税可以转出，所以不应补缴增值税。
3、由于企业破产、关门，居民拆迁等等原因，因此产生拖欠的水费，一般不在单位的财务账簿反映，而是在收费系统记录，所以应根据收费系统统计欠费，计算缴纳增值税。
二、销售单价的问题自来水公司收取的水费包括水费基本价格，代政府收取的污水处理费，水资源费等。根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定的价外费用不包括下列项目：“
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。”，所以计税单价中应剔除代政府收取的污水处理费，水资源费。
三、关于安装费的问题根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）
第八条“对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。”以及《营业税暂行条例实施细则》第十六条“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”的规定，自来水公司收取的初装费、户表改造费属于一次性收费且与自来水销售数量无关，连同安装过程中使用的材料应一并缴纳营业税。
四、关于单独销售原材料、废料及滞纳金少缴增值税问题。销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，这项政策只是针对“自来水”这一商品，自来水公司单独销售其他货物，比如水表、钢管、管件及下脚料等，应按适用税率计征增值税税额并允许抵扣进项税额，如果企业将这部分收入按6%征收率计提增值税税款，则视同放弃抵扣权，按17%税率全额补缴增值税。另外，企业随同欠缴水费一并收取的滞纳金、违约金收入，也应该按照6%征收率计算缴纳增值税。
第二篇：涉税业务工作流程
福建省国家税务局
涉税业务工作规程
二〇一一年六月
目 录
第一章 福建省国家税务局关于印发《涉税业务作规程》的通知...8 第二章 序................................................11 第三章 福建省国家税务局涉税业务工作规程..................15 ※即办事项※.............................................15
【税务登记】..........................................................................15
1．设立登记（单位纳税人）.....................................................................................................15 2．设立登记（个体经营）.........................................................................................................18 3．设立登记（临时经营）.........................................................................................................20 4．重新税务登记.........................................................................................................................23 5．变更登记（涉及税务登记证件内容变化的）.....................................................................25 6．变更登记（其他）.................................................................................................................27 7．停业登记.................................................................................................................................29 8．复业登记.................................................................................................................................31 9．税务登记验证、换证.............................................................................................................32 10．外埠经营登记.......................................................................................错误！未定义书签。11．遗失税务证件报告...............................................................................错误！未定义书签。12．证件重新发放.......................................................................................错误！未定义书签。13．扣缴义务人登记...................................................................................错误！未定义书签。14．存款账户账号报告...............................................................................错误！未定义书签。15．财务会计制度及核算软件备案报告...................................................错误！未定义书签。16．纳税人跨县（区）迁出.......................................................................错误！未定义书签。17．纳税人跨县（区）迁入.......................................................................错误！未定义书签。18．小规模双定户纳税人注销登记...........................................................错误！未定义书签。19．银税协议开通及维护...........................................................................错误！未定义书签。20．非居民企业合同备案...........................................................................错误！未定义书签。
【认定管理】.................................................错误！未定义书签。
21．税种登记...............................................................................................错误！未定义书签。
22．纳税申报方式核定审批.......................................................................错误！未定义书签。
【发票管理】.................................................错误！未定义书签。
23．发票购领...............................................................................................错误！未定义书签。
24．发票缴销...............................................................................................错误！未定义书签。25．普通发票代开.......................................................................................错误！未定义书签。26．核准发票领购资格（普通发票）.......................................................错误！未定义书签。27．发票丢失被盗报告...............................................................................错误！未定义书签。28．发票票种及用票量的调整...................................................................错误！未定义书签。29．专用发票代开.......................................................................................错误！未定义书签。30．辅导期一般纳税人增购增值税专用发票...........................................错误！未定义书签。31．丢失、被盗防伪税控设备处理...........................................................错误！未定义书签。32．金税卡发行...........................................................................................错误！未定义书签。33．金税卡内容变更...................................................................................错误！未定义书签。34．金税卡、IC卡数据丢失需要进行手工补采集开票信息..................错误！未定义书签。
【证明管理】.................................................错误！未定义书签。
35．外出经营活动税收管理证明...............................................................错误！未定义书签。
36．外出经营活动税收管理证明缴销.......................................................错误！未定义书签。37．纳税证明...............................................................................................错误！未定义书签。38．《开具红字增值税专用发票通知单》的开具.....................................错误！未定义书签。39．丢失防伪税控系统开具增值税专用发票已抄报税证明单开具.......错误！未定义书签。40．《葡萄酒购货管理证明单》管理.........................................................错误！未定义书签。41．出口货物退运已办结税务证明（出口退税证明）...........................错误！未定义书签。42．补办出口收汇核销单证明（出口退税证明）...................................错误！未定义书签。43．来料加工贸易免税证明（出口退税证明）.......................................错误！未定义书签。44．补办出口货物报关单证明（出口退税证明）...................................错误！未定义书签。45．出口货物转内销证明（出口退税证明）...........................................错误！未定义书签。46．出口商品退运已补税证明...................................................................错误！未定义书签。47．外贸企业进料加工贸易免税证明（出口退税证明）.......................错误！未定义书签。48．代理出口货物证明（出口退税证明）...............................................错误！未定义书签。49．补办代理出口货物证明（出口退税证明）.......................................错误！未定义书签。50．代理进口货物证明...............................................................................错误！未定义书签。51．申请出口货物退（免）税延期申报及延期开具代理出口货物证明 错误！未定义书签。52．准予免税购进出口卷烟证明（出口退税证明）...............................错误！未定义书签。53．代理出口未退税证明...........................................................................错误！未定义书签。54．出口企业出口含金产品免税证明.......................................................错误！未定义书签。55．外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明.......................错误！未定义书签。56．服务贸易等项目对外支付税务证明（除劳务事项）.......................错误！未定义书签。57．进料加工贸易登记备案（适用于生产企业）...................................错误！未定义书签。58．车辆购置税完税证明管理...................................................................错误！未定义书签。
【税收优惠】.................................................错误！未定义书签。
59．车辆购置税减免税（纳税人申请免税）...........................................错误！未定义书签。
60．增值税优惠备案...................................................................................错误！未定义书签。61．消费税优惠备案...................................................................................错误！未定义书签。62．企业所得税优惠备案...........................................................................错误！未定义书签。
【申报征收】.................................................错误！未定义书签。
63．定期定额个体工商户定额执行期结束后纳税分月汇总申报...........错误！未定义书签。
64．财务会计报表报送...............................................................................错误！未定义书签。65．扣缴义务人申报...................................................................................错误！未定义书签。66．委托代征申报.......................................................................................错误！未定义书签。67．纳税人合并（分立）情况报告...........................................................错误！未定义书签。68．网络申报开通.......................................................................................错误！未定义书签。69．网络认证开通.......................................................................................错误！未定义书签。70．开具《辅导期一般纳税人稽核结果通知书》...................................错误！未定义书签。71．延期申报申请审批...............................................................................错误！未定义书签。72．增值税一般纳税人纳税申报...............................................................错误！未定义书签。73．增值税小规模（非定期定额户）纳税人纳税申报...........................错误！未定义书签。74．烟类应税消费品消费税纳税申报.......................................................错误！未定义书签。75．卷烟消费税纳税申报（批发）...........................................................错误！未定义书签。76．成品油消费税纳税申报.......................................................................错误！未定义书签。77．酒及酒精消费税纳税申报...................................................................错误！未定义书签。78．小汽车消费税纳税申报.......................................................................错误！未定义书签。79．其他应税消费品消费税纳税申报.......................................................错误！未定义书签。80．车辆购置税纳税申报...........................................................................错误！未定义书签。81．发票认证...............................................................................................错误！未定义书签。82．企业所得税纳税人纳税申报（适用查账征收）.......................错误！未定义书签。83．企业所得税纳税人季（月）度纳税申报（适用查账征收）...........错误！未定义书签。84．企业所得税纳税人纳税申报（适用核定征收）...............................错误！未定义书签。85．企业所得税清算申报...........................................................................错误！未定义书签。86．企业所得税申报—企业资产损失税前扣除.......................................错误！未定义书签。87．储蓄存款利息所得个人所得税...........................................................错误！未定义书签。88．扣缴企业所得税申报（适用非居民企业）.......................................错误！未定义书签。89．中外合作开采石油（天然气）资源缴纳增值税申报.......................错误！未定义书签。90．非居民企业所得税季度纳税申报.......................................................错误！未定义书签。91．非居民企业所得税纳税申报.......................................................错误！未定义书签。92．企业关联业务往来申报...............................................................错误！未定义书签。
【简易处罚】.................................................错误！未定义书签。
93．违章处罚（简易）...............................................................................错误！未定义书签。
※审批事项※.............................错误！未定义书签。
【税务登记】.................................................错误！未定义书签。
1．注销税务登记.........................................................................................错误！未定义书签。
【认定管理】.................................................错误！未定义书签。
2．汇总申报申请审批（增值税）.............................................................错误！未定义书签。
3．取消汇总申报申请审批（增值税）.....................................................错误！未定义书签。4．定期定额户申请核定（调整）纳税定额.............................................错误！未定义书签。5．增值税一般纳税人认定审批.................................................................错误！未定义书签。6．不认定增值税一般纳税人审批.............................................................错误！未定义书签。7．税务资格认定（享受残疾人增值税税收优惠企业)............................错误！未定义书签。8．税务资格认定（资源综合利用企业）.................................................错误！未定义书签。9．税务资格认定（国有粮食购销企业和政府储备食用植物油企业）.错误！未定义书签。10．取消税务认定申请审批表(通用)........................................................错误！未定义书签。11．一般纳税人简易办法征收申请审批...................................................错误！未定义书签。12．企业所得税征收方式鉴定...................................................................错误！未定义书签。13．取消企业核定征收申请审批...............................................................错误！未定义书签。14．境外注册中资控股企业申请认定为居民企业审核...........................错误！未定义书签。15．非营利组织免税资格认定审核...........................................................错误！未定义书签。16．非居民企业征收方式鉴定...................................................................错误！未定义书签。17．出口货物退（免）税认定...................................................................错误！未定义书签。18．出口货物退（免）税认定变更...........................................................错误！未定义书签。19．出口货物退（免）税认定注销...........................................................错误！未定义书签。20．白酒消费税最低计税价格核定...........................................................错误！未定义书签。
【发票管理】.................................................错误！未定义书签。
21．税控收款机用户最高开票限额审批...................................................错误！未定义书签。
22．税控收款机初始化发行.......................................................................错误！未定义书签。23．企业衔头发票印制申请（行政许可）...............................................错误！未定义书签。24．使用经营地发票申请（行政许可）...................................................错误！未定义书签。25．增值税专用发票领购资格及用票量调整申请（行政许可）...........错误！未定义书签。26．防伪税控最高开票限额申请（行政许可）.......................................错误！未定义书签。
【证明管理】.................................................错误！未定义书签。
27．外国公司船舶运输收入免征企业所得税证明（售付汇证明）.......错误！未定义书签。
28．中国居民身份证明...............................................................................错误！未定义书签。29．《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》错误！未定义书签。
【税收优惠】.................................................错误！未定义书签。
30．纳税人减免税申请审批（适用于增值税）.......................................错误！未定义书签。31．车辆购置税减免税（生产企业（纳税人）申请免税车型）...........错误！未定义书签。32．转制科研机构优惠...............................................................................错误！未定义书签。33．文化体制改革中转制的经营性文化事业单位优惠...........................错误！未定义书签。34．股权分置试点改革优惠.......................................................................错误！未定义书签。35．民族自治税收优惠...............................................................................错误！未定义书签。36．过渡税收优惠.......................................................................................错误！未定义书签。37．取消纳税人减免税申请审批（同时适用增值税）...........................错误！未定义书签。38．软件及集成电路企业所得税优惠审批...............................................错误！未定义书签。39．吸纳下岗再就业人员所得税优惠审批...............................................错误！未定义书签。40．非居民企业享受税收协定待遇审批...................................................错误！未定义书签。41．非居民企业享受税收协定待遇备案（审核）...................................错误！未定义书签。
【申报征收】.................................................错误！未定义书签。
42．多缴税款退付利息申请审批...............................................................错误！未定义书签。
43．延期缴纳税款申请审批.......................................................................错误！未定义书签。44．欠税人处置不动产或大额资产报告...................................................错误！未定义书签。45．退（抵）税审批【享受残疾人税收优惠企业即征即退】...............错误！未定义书签。
46．退（抵）税审批（享受残疾人税收优惠企业即征即退、出口退税除外）错误！未定义书签。47．葡萄酒消费税退税...............................................................................错误！未定义书签。48．车购税退税...........................................................................................错误！未定义书签。
49．出口货物退税申报（外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物）错误！未定义书签。50．出口货物退税申报（外贸企业申报对外承包工程）.......................错误！未定义书签。51．出口货物退税申报（外贸企业申报对外修理修配）.......................错误！未定义书签。52．出口货物退税申报（外贸企业申报利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品）...........................................错误！未定义书签。53．出口货物退税申报（外贸企业申报对外实物投资）.......................错误！未定义书签。54．出口货物退税申报（外贸企业境外带料加工装配）.......................错误！未定义书签。55．出口货物退税申报（外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮远洋国轮的货物）...........................................................................................................错误！未定义书签。56．出口货物退税申报（外贸企业利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口货物）...................................................................错误！未定义书签。57．出口货物退税申报（外国驻华使（领）馆及其外交代表（领事官员）购买列名的中国产物品）...........................................................................................错误！未定义书签。58．出口货物退税申报（中国免税品（集团）总公司统一采购专供出境口岸免税店销售的国产商品）.......................................................................................错误！未定义书签。59．出口货物退税申报（生产型出口企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物）.......................................................................................................................错误！未定义书签。60．出口货物退税申报（生产企业对外修理修配）...............................错误！未定义书签。61．出口货物退税申报（生产企业利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品）...................................................错误！未定义书签。62．出口货物退税申报（生产企业对外实物投资）...............................错误！未定义书签。63．出口货物退税申报（生产企业境外带料加工装配）.......................错误！未定义书签。64．出口货物退税申报（生产企业利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口货物）...................................................................错误！未定义书签。65．出口加工区内生产企业耗用的水、电、气退免税申报...................错误！未定义书签。66．研发机构采购国产设备退（免）税申报...........................................错误！未定义书签。67．出口卷烟免税核销申报.......................................................................错误！未定义书签。68．旧设备出口退（免）税申报...............................................................错误！未定义书签。69．增值税小规模纳税人出口货物免税核销申报...................................错误！未定义书签。
※依职权事项※...........................错误！未定义书签。
【纳税担保及行政救济】.................................错误！未定义书签。
1．纳税担保申请.........................................................................................错误！未定义书签。
2．税务行政处罚听证.................................................................................错误！未定义书签。3．税务行政复议申请.................................................................................错误！未定义书签。4．税务行政赔偿.........................................................................................错误！未定义书签。5．中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序.................................错误！未定义书签。
【税务机关发起事项】....................................错误！未定义书签。6．对未按期纳税申报进行催报.................................................................错误！未定义书签。7．对未按期缴纳的税款、滞纳金和罚款进行催缴.................................错误！未定义书签。8．呆账处理.................................................................................................错误！未定义书签。9．非正常户认定.........................................................................................错误！未定义书签。10．非正常户解除.......................................................................................错误！未定义书签。11．留抵税款抵缴增值税欠税...................................................................错误！未定义书签。12．应退税款抵扣欠缴税款.......................................................................错误！未定义书签。13．税务代保管资金收取...........................................................................错误！未定义书签。14．税务代保管资金支付...........................................................................错误！未定义书签。15．个体工商户税收定额核定及调整.......................................................错误！未定义书签。16．税收违法违章处理（一般程序）.......................................................错误！未定义书签。17．文书送达...............................................................................................错误！未定义书签。18．纳税评估...............................................................................................错误！未定义书签。19．税务检查...............................................................................................错误！未定义书签。
第四章 编写说明..........................错误！未定义书签。
第一章 福建省国家税务局关于印发
《涉税业务作规程》的通知
闽国税发〔2011〕63号
各设区市国家税务局（不发厦门）：
现将《福建省国家税务局涉税业务工作规程》印发给你们，请遵照执行，并要求如下：
一、提高认识，加强领导
业务重组、流程简化专项工作是省局落实“两个减负”、优化纳税服务工作、适应税收政策法规变化和税源专业化改革的一项重要举措。本次重组和简化遵循了依法和减负的原则，体现了信息管税的工作思路，并吸收了基层税务机关管理创新的经验。
各级税务机关广大干部职工要进一步提高认识，统一思想，摒弃涉税事项审批体现税收管理权力的旧观念，深入推进业务重组、流程简化的具体实施，为广大纳税人提供优质高效的服务，提升整体征管效能，降低纳税成本。
本次调整涉及面广、时间紧、任务重，要求各单位主要领导亲自抓、分管领导具体抓，各级各部门通力协作，做到宣传发动有广度，工作部署有力度，专人负责有深度，确保业务重组、流程简化的全面实施。
二、规范管理，全面落实
本次业务重组、流程简化规范为：即办事项93项，审批事项69项，税务机关依职权的涉税业务19项，共181项。纳税人办理的涉税事项分即办事项（含备案事项）、审批事项和依职权事项。即办事项指资料齐全、手续完备、符合税务机关条件、可以在办税大厅当场办结的涉税事项；审批事项是指无法当场办结，对资料齐全手续完备并经流转审批的涉税事项；依职权事项是指税务机关依照法律法规和文件制度规定的涉税工作职责事项。规程引用的政策依据截至2011年5月31日止。
这些审批事项均按照专业化改革后的流程设置，流转审批的层级和环节被大幅压缩，除减免退税外，其他审批事项基本无需跨科室流转审批。除征管法明确规定以外，审批权限全面下放到县（市、区）局。涉税审批业务在县级单位的流程大多简化为3个环节：大厅受理后即发送税源管理业务科室经办—科长—分管局领导3个环节，审批时限也作了最大幅度的削减。在减少审核审批环节的同时，对附送资料进行简化，除取消一些不符实际的资料外，对相同的资料不再要求重复报送。具体执行要求如下：
（一）全省统一标准，建立定时维护更新制度。今后，凡是规程规定的涉税附送资料、审批环节、CTAIS系统的流程，各地不得随意变更；各地执行过程中有关修订的意见，要求逐级报送省局研究确定；省局各业务单位有关税收政策变动，涉及《涉税业务工作规程》变动的，要同时在下发的文件中予以明确改动的内容，并在规程版本中及时更新；省局每年第一季度组织对《涉税业务工作规程》进行修订，确保其有效性。
（二）各级国税机关办理纳税人涉税事项推行全程服务，应按照提高征管效能、减轻纳税人负担、降低纳税成本、优化纳税服务的原则组织办理纳税人涉税事项；及时向纳税人宣传有关涉税事项的办理程序、审核审批程序、报送时间、应提供资料等，并辅导纳税人准备相关资料；应在对外承诺的期限（指工作日，不包括法定节假日）内办结涉税事项，因不可抗力或纳税人原因税务机关可以适当延长承诺期限，但应及时告知纳税人。
（三）本工作规程同时作为我省统一CTAIS2.0文书流程环节时限的模版设定、12366热线解答的指南、办税大厅窗口人员涉税业务工作的标准、网络办税附送资料的指引以及“一户式税收征管档案资料管理系统”资料内容的设置依据。工作规程中的描述可能存在对税收法律法规的一定转换，无法完整准确地表达原意，只对内部管理和考核具有指导和规范作用，不具有对外的法律效力。
（四）建立后续管理制度，控制风险。业务重组、流程简化旨在提高管理效率，减轻纳税人负担，但同时要求税务机关增强责任感，加强后续管理。工作规程提示了每个涉税事项的具体法律依据，明确文书受理岗、审核审批岗的具体审核要求，确保操作人员有法可依、有规可循，形成标准化作业环境。各级税务机关要结合本地实际进一步建立内控机制，建立每个事项的后续管理措施，建立文书的复核制度。
各级国税机关建立的涉税风险监控机制，应充分依托信息化手段，建立量化指标体系，对涉税事项办理进行动态监控和风险提示。应着眼执法风险控制，指定专门部门、专门岗位对已办涉税事项进行复核，定期对本机关办理的涉税事项按照一定比例和方法进行抽样检查。对不符合涉税事项办理流程、期限、操作标准的，应及时要求经办人整改，对典型案例要予以通报。对违反税收法律法规的，应立刻予以纠正。
对已办涉税事项的复核和抽查过程中发现存在疑义或者纳税人提出异议的，主管国税机关应及时予以处理，保障纳税人的合法权益。
三、全员培训，系统运作
业务重组、流程简化是一项全面系统的工程，业务要求高，时间要求紧，为保障此项工作的顺利实施，各级税务机关要全面组织人员深入学习，开展业务培训。特别是征管系统软件中文书工作流模板、角色、岗位、减免原因、法律法规依据等内容，务必使广大税务工作人员及时知晓、准确掌握、有效操作。同时，要强化责任意识，对实施中出现的问题要及时加以研究解决。要强化机制建设，重视系统的运行维护，实现流程与创新工作的融合发展。
在实施过程中发现问题，请及时与省局征管科技处联系，联系人:吴建业，电话0591-87098080。
二Ｏ一一年六月三十日
抄送：省局机关各单位。
福建省国家税务局办公室 2011年6月30日印发
打字：陈洁 校对：征管和科技发展处
第二章 序
今年是“十二五”开局之年，福建省国税系统认真贯彻落实国家税务总局和省委省政府的工作部署，特别是在税收征管改革中，突出把优化纳税服务、提高社会满意度和加强税收征管基础建设放在优先位置，把社会管理创新与税收征管创新紧密结合起来，大力开展税收征管变革和组织实施税源专业化管理试点，取得了初步成效，并得到各级政府、税务机关和纳税人的普遍欢迎。但是，由于正处在试点阶段，各基层单位在各类涉税事项的受理、文书流转、审批环节和岗责设置的方面，有简有繁。出现了不同地税务机关对外宣传与承诺的不一致性，给纳税人造成不便，影响了纳税服务质量的提升。
为了改变这一现状，省局高度重视，通过调研后提出，以当前实施税源专业化管理改革为契机，全面统一全省涉税业务工作规程，这既是我省国税系统实施税源专业化管理的需要，是落实总局《“十二五”时期税收发展规划纲要》提出的“拓展多元办税，优化办税流程，精简涉税资料，丰富服务内容。„„简化办税环节，下放审批权限，在全国范围内统一规范办税流程。„„清理并取消要求纳税人重复报送的涉税资料，积极推进无纸化办税”的总体部署需要，是先行先试的具体体现，也是“十二五”开局之年全省税收征管打基础的重要举措。
按照我省税源管理专业化改革的要求，省局抽调相关人员组成专家组，对国税所有办税事项进行了梳理和分析，制定了本涉税业务工作规程，它将作为我省统一CTAIS2.0文书流程环节时限、12366热线解答的指南，办税大厅窗口人员涉税业务工作的标准，网络办税附送资料的指引，“一户式税收征管档案管理系统”资料内容的设置依据。规程的实施将实现六项“统一”：即统一办税事项业务描述，统一办税服务厅即办事项，统一涉税审批环节和时限，统一涉税附列资料的报送内容，统一CTAIS业务流程和文书流转的设置，纳税人发起的办税事项统一由办税厅受理或办理。
本次业务重组、流程简化统一规范为：即办事项93项；审批事项69项；税务机关依职权的涉税业务19项；共181项。本规程内容分为六个部分：一是业务概述，二是政策法规依据，三是纳税人应提供的资料，四是纳税人办理业务的时限要求，五是税务机关工作流程、环节和工作时限，六是税务机关工作标准和要求。
纳税人办理的涉税事项分即办事项（含备案事项）、审批事项和依职权事项。即办事项指资料齐全、手续完备、符合税务机关条件、可以在办税服务大厅当场办结的涉税事项；审批事项是指无法当场办结，对资料齐全、手续完备并经流转审批的涉税事项；依职权事项是指法律法规赋予纳税人的权利和税务机关应及时履行的管理职责事项。这些基本覆盖了税收征管的过程，对每一项税收征管业务都作了较为详细的规定，特别注重强调职责岗位的工作要点和审核标准，以指导和规范基层税务机关和一线税务人员的征收管理活动。
审批事项中，均按照专业化改革后的流程设置，流转审批的层级和环节被大幅压缩，除减免退税外，其他审批事项无需跨科室流转审批；除征管法明确规定以外（如“缓缴税款”），审批权限全面下放到县（市、区）；涉税审批业务在县（市、区）级单位的流程大多简化为三个环节：大厅受理后即发送业务科室经办—科长—分管局领导，审批时限也作了最大限度的删减。在减少审核审批环节的同时，对附送资料进行简化，除取消一些不必要的资料外，对相同的资料不再要求重复报送。
工作规程引用的依据有的是法律条文，有的是规范性文件或规章，因此统一表述为“政策法规依据”；税务机关对外承诺的时限是指工作日，不包括法定节假日；对基层税务机关统一删除了“税务机关要求提供的其它资料”的表述（今后视工作需要予以正列举）；规程引用的政策法规依据截至2011年5月31日止。
工作规程中的描述可能存在对税收法律法规的一定转换，无法完整准确地表达原意，只对内部管理和考核具有指导和规范作用，不具有对外的法律效力。
本书在编写过程中，省局机关各业务处室和基层国税机关都非常支持，付出了很多心血。但受一些客观因素和编辑水平的限制，可能还存在许多不足之处，请各级国税机关在操作中注意收集整理，及时反馈省局，以便于集中修正。本《涉税业务工作规程》作为全省统一的业务规范，全省各级国税机关务必切实执行，认真组织实施。
福建省国家税务局局长：臧耀民
2011年6月15日
第三章 福建省国家税务局涉税业务工作规
程 ※即办事项※
【税务登记】
1．设立登记（单位纳税人）
一、业务概述
本涉税事项适用于单位纳税人、非居民企业、个人独资企业、一人有限公司办理税务登记。
二、政策法规依据
《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条 《税务登记管理办法》第十三条、第十四条、第十五条
《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）《汽油、柴油消费税管理办法（试行）》第五条（国税发〔2005〕133号）
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《税务登记表（适用单位纳税人）》，1份（国地税联合办证需提供2份）《房屋、土地、车船情况登记表》，1份（国地税联合办证需提供2份）
（二）资料
1．工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件
2．注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件：如为自有房产，提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明
3．验资报告或评估报告原件及其复印件 4．组织机构统一代码证书副本原件及复印件 5．有关合同、章程、协议书复印件
6．法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件
7．纳税人跨县（市）设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证（国、地税）副本复印件
8．改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件 9．房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件 10．汽油、柴油消费税纳税人还需提供：（1）企业基本情况表
（2）生产装置及工艺路线的简要说明
（3）企业生产的所有油品名称、产品标准及用途
11．外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件及复印件
四、纳税人办理业务的时限要求
从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照，或者自有关部门批准设立之日起30日内，或者自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取税务登记表，填写完整后提交税务机关，办理税务登记。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）受理审核
1.审核纳税人是否属于本辖区管理，对于不属于本辖区管理的不予受理，并告知纳税人到管辖地税务机关办理登记；
2.审核纳税人附报资料是否齐全，《税务登记表》填写是否完整准确，印章是否齐全；
3.审核纳税人《税务登记表》填写内容与附报资料是否一致，原件与复印件是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章，核对后原件返还纳税人； 4.纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
5.按照纳税人识别号的编制规则正确录入纳税人识别号码；
6.系统自动检测纳税人的重复办证、逾期办证、法定代表人（负责人）是否已存在非正常户记录等；
7.如属重复办证，则转入重新办理税务登记工作流程；如纳税人逾期申请办理税务登记，录入登记基本信息后进行违法违章处理；如法定代表人（负责人）在系统中存在非正常走逃记录的，则不予受理税务登记申请并告知纳税人到被认定为非正常户的原纳税人主管税务机关接收处理；
8.对于提交的证件、资料中有疑点的，须打印《文书受理回执单》交纳税人，制作相应文书通知属地税源管理部门进行实地调查，经属地税源管理部门调查核实后于15个工作日内向综合服务窗口反馈，根据核查情况决定是否予以发放税务登记证件。
（二）核准、发放证件
对经审核无误的，在其报送的《税务登记表》上签章并注明受理日期、核准日期，经系统中录入核准的税务登记信息；
打印发放税务登记证件。
（三）资料归档
2．设立登记（个体经营）
一、业务概述
本涉税事项适用于个体工商户、个人合伙企业办理税务登记。
二、政策法规依据
《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条 《税务登记管理办法》第十三条、第十四条、第十五条
《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《税务登记表（适用个体经营）》，1份（国地税联合办证需提供2份）《房屋、土地、车船情况登记表》，1份（国地税联合办证需提供2份）
（二）资料
1．工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件 2．业主身份证原件及其复印件（个体）
3．负责人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件（个人合伙企业）
4．房产证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件：如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件
5．组织机构代码证书副本原件及复印件（个体加油站、个人合伙企业及已办理组织机构代码证的个体工商户）
四、纳税人办理业务的时限要求
从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照，或者自有关部门批准设立之日起30日内，或者自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取税务登记表，填写完整后提交税务机关，办理税务登记。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）受理审核
1.审核纳税人是否属于本辖区管理，对于不属于本辖区管理的不予受理，并告知纳税人到管辖地税务机关办理登记；
2.审核纳税人附报资料是否齐全，《税务登记表》填写是否完整准确，印章是否齐全；
3.审核纳税人《税务登记表》填写内容与附报资料是否一致，原件与复印件是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章，核对后原件返还纳税人；
4.纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
5.按照纳税人识别号的编制规则正确录入纳税人识别号码；
6.系统自动检测纳税人的重复办证、逾期办证、业主是否已存在非正常户记录等；
7.如属重复办证，则转入重新办理税务登记工作流程；如纳税人逾期申请办理税务登记，录入登记基本信息后进行违法违章处理；如业主在系统中存在非正常走逃记录的，则不予受理税务登记申请并告知纳税人到被认定为非正常户的原纳税人主管税务机关接收处理；
8.对于提交的证件、资料中有疑点的，须打印《文书受理回执单》交纳税人，制作相应文书通知属地税源管理部门进行实地调查，经属地税源管理部门调查核实后于15个工作日内向综合服务窗口反馈，根据核查情况决定是否予以发放税务登记证件。
（二）核准、发放证件
对经审核无误的，在其报送的《税务登记表》上签章并注明受理日期、核准日期，经系统中录入核准的税务登记信息；
打印发放税务登记证件。
（三）资料归档
3．设立登记（临时经营）
一、业务概述 本涉税事项适用于：
1．从事生产、经营的纳税人领取临时工商营业执照的；
2．有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人；
3．境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的。
二、政策法规依据
《中华人民共和国税收征收管理法》第十五条
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条 《税务登记管理办法》第十三条、第十四条、第十五条
《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令 第19号）
《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）《国家税务总局关于换发税务登记证件有关问题的补充通知》（国税发〔2006〕104号）
《国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第21号）
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《税务登记表（适用临时税务登记纳税人）》，1份（国地税联合办证需提供2份）
（二）资料
1．法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件
2．项目合同或协议及其复印件
3．工商营业执照或其他核准执业证件的复印件
四、纳税人办理业务的时限要求
（一）从事生产、经营的纳税人领取临时工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；
（二）从事生产、经营的纳税人，应办而未办工商营业执照，或不需办理工商营业执照而需经有关部门批准设立但未经有关部门批准的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；
（三）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；
（四）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）受理审核
1.审核纳税人是否属于本辖区管理，对于不属于本辖区管理的不予受理，并告知纳税人到管辖地税务机关办理登记；
2.审核纳税人附报资料是否齐全，《税务登记表》填写是否完整准确，印章是否齐全；
3.审核纳税人《税务登记表》填写内容与附报资料是否一致，原件与复印件是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章，核对后原件返还纳税人；
4.纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
5.按照纳税人识别号的编制规则正确录入纳税人识别号码；
6.系统自动检测纳税人的重复办证、逾期办证、法定代表人（负责人、业主）是否已存在非正常户记录等；
7.如属重复办证，则转入重新办理税务登记工作流程；如纳税人逾期申请办理税务登记，录入登记基本信息后进行违法违章处理；如法定代表人（负责人、业主）在系统中存在非正常走逃记录的，则不予受理税务登记申请并告知纳税人到被认定为非正常户的原纳税人主管税务机关接受处理；
8.对于提交的证件、资料中有疑点的，须打印《文书受理回执单》交纳税人，制作相应文书通知属地税源管理部门进行实地调查，经属地税源管理部门调查核实后于15个工作日内向综合服务窗口反馈，根据核查情况决定是否予以发放税务登记证件。
（二）核准、发放证件
对经审核无误的，在其报送的《税务登记表》上签章并注明受理日期、核准日期，经系统中录入核准的税务登记信息。
发放税务登记证件。
（三）资料归档
4．重新税务登记
一、业务概述
对已经税务机关批准注销的纳税人由于恢复生产经营，或非正常注销的纳税人又重新纳入管理，或跨区迁移纳税人迁入时需对其进行重新税务登记。
二、政策法规依据 无
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《重新税务登记申请核准表》，1份
（二）资料 无
四、纳税人办理业务的时限要求
（一）对于已经税务机关批准注销的纳税人，应于其恢复生产经营之日起30日内申请重新办理税务登记；
（二）对于非正常注销的纳税人应于重新纳入管理之日申请重新办理税务登记；
（三）对于已注销的迁移纳税人，应当在原税务登记机关注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理重新税务登记。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）受理审核、录入资料
1.审核《重新税务登记申请核准表》填写是否完整准确，印章是否齐全； 2.按照税务登记事项审核提供的附送资料是否齐全、合法、有效； 3.纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。
（二）核准
对经审核无误的，核准纳税人的重新税务登记申请，在其报送的《重新税务登记申请核准表》上签署意见并签章，在系统中录入《重新税务登记申请核准表》。
（三）归档
将纳税人相关资料归档，并将此纳税人纳入正常管理。5．变更登记（涉及税务登记证件内容变化的）
一、业务概述
纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申请办理变更税务登记。
二、政策法规依据
《中华人民共和国税收征收管理法》第十六条
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十四条
《税务登记管理办法》第十八条、第十九条、第二十条、第二十一条 《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《变更税务登记表》，1份
（二）资料
1．工商营业执照及工商变更登记表复印件（涉及变动的提供）2．组织机构统一代码证书（副本）原件（涉及变动的提供）3．业主或法定代表人身份证件的原件及复印件（涉及变动的提供）4．场地使用证明：自有房屋的提供房屋产权证租赁房屋的提供租房协议和出租方的房屋产权证复印件，无房屋产权证的提供情况说明，无偿使用的提供无偿使用证明（地址）（涉及变动的提供）
5．《税务登记证》正、副本原件
四、纳税人办理业务的时限要求
纳税人已在工商行政机关或其他机关办理变更登记的，应当自办理工商变更登记之日起30日内向原税务登记机关申报办理变更登记。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）受理审核
1.审核纳税人是否属于本辖区管理，对于不属于本辖区管理的不予受理，并告知纳税人到管辖地税务机关办理登记；
2.审核纳税人附报资料是否齐全，《变更税务登记表》填写是否完整准确，印章是否齐全；
3.审核纳税人《变更税务登记表》填写内容与附报资料是否一致，原件与复印件是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章，核对后原件返还纳税人；
4.纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
5.按照纳税人识别号的编制规则正确录入纳税人识别号码；
6.系统自动检测纳税人逾期办证、法定代表人（负责人、业主）是否已存在非正常户记录等；
7.如纳税人逾期申请办理税务登记，录入登记基本信息后进行违法违章处理；如法定代表人（负责人、业主）在系统中存在非正常走逃记录的，则受理变更税务登记申请并告知纳税人到被认定为非正常户的原纳税人主管税务机关接受处理；
8.对于提交的证件、资料中有疑点的，须打印《文书受理回执单》交纳税人，制作相应文书通知属地税源管理部门进行实地调查，经属地税源管理部门调查核实后于15个工作日内向综合服务窗口反馈，根据核查情况决定是否予以发放税务登记证件。
（二）核准、发放证件
对经审核无误的，在其报送的《变更税务登记表》上签章并注明受理日期、核准日期，经系统中录入核准的税务登记信息。
涉及税务登记证件内容变更的重新打印发放税务登记证件。
（三）资料归档
6．变更登记（其他）
一、业务概述
纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申请办理变更税务登记。
二、政策法规依据
《中华人民共和国税收征收管理法》第十六条
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十四条
《税务登记管理办法》第十八条、第十九条、第二十条、第二十一条 《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《变更税务登记表》，1份
（二）资料
纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件
四、纳税人办理业务的时限要求
纳税人已在工商行政机关办理变更登记的，应当自办理工商变更登记之日起30日内向原税务登记机关申报办理变更登记；
纳税人按照规定不需要在工商行政机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更登记。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）受理审核
1.证件资料是否齐全、合法、有效，《变更税务登记表》填写是否完整准确，印章是否齐全；
2.审核纳税人《变更税务登记表》填写内容与附报资料是否一致，原件与复印件是否相符，复印件是否注明“与原件相符”字样并由纳税人签章，核对后原件返还纳税人；
3.纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
4.根据纳税人提供的变更登记内容的决议及有关证明文件审核纳税人是否逾期办理变更税务登记，如纳税人逾期申请办理变更税务登记，进行违法违章处理。
（二）核准
如纳税人提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在其报送的《变更税务登记表》上签属意见，经综合征管信息系统中录入税务登记变更内容；如对于纳税人提供的证件、资料中信息有疑点的，须打印《文书受理回执单》交纳税人，制作相应文书通知属地税源管理部门进行实地调查，经属地税源管理部门调查核实后于15个工作日内向综合服务窗口反馈，根据核查情况录入税务登记变更内容。
（三）资料归档
7．停业登记
一、业务概述
实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当向税务登记机关办理停业登记。
二、政策法规依据
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十八条
《税务登记管理办法》第二十三条、第二十四条、第二十五条、第二十七条
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《停业复业（提前复业）报告书》，2份
（二）资料
1．《税务登记证》正、副本 2．《发票领购簿》及未使用的发票
四、纳税人办理业务的时限要求
实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在发生停业的前一月份向税务机关申请办理停业登记；已办理停业登记的纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）查验资料
查验纳税人提供证件是否有效。
（二）受理审核
1.通过系统审核纳税人是否为定期定额征收方式纳税人，如不为定期定额征收方式纳税人，则不予受理纳税人提出的停业申请；
2.核对纳税人提供的税务登记证正副本、发票领购簿、未使用完的发票是否齐全、合法、有效，《停业复业（提前复业）报告书》填写是否完整准确，印章是否齐全； 3.纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
4.审核纳税人的申请停业期限，最长不得超过1年；
5.通过系统审核纳税人是否有未结清应纳税款、滞纳金、罚款，是否有未结案件，如存在以上情形，告知纳税人结清税款、滞纳金、罚款，未结案件结案，方可受理停业登记申请。
（三）核准
如纳税人提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、符合停业条件的，在其报送的《停业复业（提前复业）报告书》上签属意见，收存纳税人有关税务登记证正、副本、发票领购簿、未使用完的发票等；经系统录入停业核准信息，制作《税务事项通知书》交纳税人。
（四）资料归档
8．复业登记
一、业务概述
办理停业登记的个体工商户，应当在恢复生产经营之前向税务登记机关申报办理复业登记。
二、政策法规依据
《税务登记管理办法》第二十六条
三、纳税人应提供资料
（一）表格
《停业复业（提前复业）报告书》1份
（二）资料 无
四、纳税人办理业务的时限要求
纳税人按核准的停业期限准期复业的，应当在停业到期前向税务机关申请办理复业登记；提前复业的，应当在恢复生产经营之前向税务机关申报办理复业登记。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）核准
1.按照《停业复业（提前复业）报告书》将收存的税务登记证正副本、发票领购簿、未使用完的发票全部返还纳税人并启用；
2.准期复业的，以核准停业期满次日作为复业日期；提前复业的，以提前复业的日期作为复业日期；对停业期满未申请延期复业的纳税人，按准期复业处理，在系统中正确录入复业信息。
（二）资料归档
9．税务登记验证、换证
一、业务概述
税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度，纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。
二、政策法规依据
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十九条
《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔2006〕38号）
三、纳税人应提供资料
（一）表格 《税务登记表》1份
（二）资料
1．《税务登记证》正、副本 2．工商营业执照副本
四、纳税人办理业务的时限要求
凡在国税机关已办理税务登记的纳税人，应当在国税机关公告的时间内申请税务登记证验证、换证。
五、税务机关工作流程、环节工作时限
提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的当场办结。
六、工作标准和要求
（一）受理审核、录入资料
查验纳税人出示营业执照的有效性。
1.证件资料是否齐全、合法、有效，《税务登记表》填写是否完整准确，印章是否齐全；
2.纸质资料不全或者填写有误的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报；
3.查验纳税人提供的税务登记证件、营业执照是否有效、一致，如不一致，告知纳税人首先变更税务登记内容。
（二）核准、发放证件 对经审核无误的，在其报送的《税务登记表》上签章并注明受理日期、核准日期，经综合征管信息系统中录入税务登记验、换证信息，验证纳税人的税务登记证副本副页加盖“已验证”戳记；
换发税务登记证件的收回旧税务登记证件，打印发放新的税务登记证件。
（三）资料归档
第三篇：二手房转让涉税事宜解析
二手房转让涉税事宜解析
2006-04-30[来源]大连市西岗区地方税务局
房屋转让有两种类型: 一个人将房屋转让给他人;二 单位将房屋转让给他人。主要涉及的税种有契税、印花税、个人所得税、营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税。但并不是每笔房屋交易都要全部缴纳以上所列的全部税种，在房屋交易中所缴纳的各个税种是根据房屋的性质（比如契税）、房屋的价款、座落地及面积（比如营业税及附加）、房屋的增值额（比如土地增值税）等等来确定的，也就是说要具体情况具体分析。在这里我要从三个方面（明确几个模糊的概念问题；明确各税的纳税义务人、征收方式、方法、税收优惠政策；举例说明）对房屋转让应如何缴税进行讲解。
一要明确几个模糊的概念问题
1、何谓房屋？在房屋交易过程中它是如何区分的？
房屋，就是人们能用于居住、生活或办公的场所。按房屋的性质来说，可分为两种：即住宅和非住宅。它是征收契税的标准，如果为住宅，契税征收率为1.5%，如果为非住宅，契税的征收率为4%，这里非住宅包括公建、商服、别墅几种类型，其中别墅的界定是根据大地税发
[2004]90号文件规定，即每建筑平方米单价在8000元以上的住宅或《建设工程规划许可证》项目类别为别墅。
2、住宅又为何分成普通住宅和非普通住宅？
这是为了确定在二手房转让过程中营业税的征税标准。根据《转发〈国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知〉的通知》（大地税发［2005］91号）及《国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发［2005］89号）等相关规定，个人将2年之外的普通住宅出售免征营业税，而将2年之外的非普通住宅出售将征收营业税。这里的普通住房标准是按大连市人民政府确定并公布的普通住房标准执行。目前我市市内四区普通住房标准应同时满足以下三个条件：㈠住宅小区建筑容积率在1.0以下；㈡、单套建筑面积暂定在144平方米以下；㈢中山区、西岗区及沙河口区实际成交价格暂定低于6000元/M2，甘井子区实际成交价格暂定低于3600元/M2。对不能同时满足上述三项条件的，一律按非普通住房标准征收营业税。
3、“ 地税征收窗口”在征收税款时计税依据是什么？
回答是房屋转让的成交价。这里的成交价是指买卖双方在“房地产转让契约”上填写并确认的价格，但是如果此价格若明显偏低且无正当理由，税务机关可参考房地产交易所二手房转让管理科核定的“市场价格评估额”，确定二手房转让价格并据以计算应纳税款。
4、“地税征收窗口”在征免税过程中是以什么时间为标准？
是以房屋产权证上注明的时间或契税完税证上注明的时间为准。哪个时间对纳税人有利，纳税人就可采用哪个时间。
二 明确各税的纳税义务人、征收方式、方法、税收优惠政策契税契税的纳税义务人是买受人（买方）。计算公式为：应纳契税税额=本次房屋转让成交价×适用税率这里的适用税率有两种，即1.5%和4%；如果为住宅，契税征收率为1.5%，如果为非住宅，契税的征收率为4%.契税的现行税收优惠政策： 动迁户减免契税。根据《财政部、国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》（财税[2005]45号），对拆迁居民因拆迁重新购房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格中超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。该政策自2005年3月23日起执行。符合条件的纳税人可凭拆迁补偿协议，在缴纳契税、办理产权手续时，一并办理免征手续。
2印花税印花税的纳税义务人是买卖双方。计算公式为：应纳印花税税额=本次房屋转让成交价×适用税率。这里的适用税率为万分之五，这是按“产权转移书据”征收的。另外，买受人还应按“权利许可证照”交纳5元印花税。
3个人所得税个人出售房屋取得的所得属于个人所得税“财产转让所得”应税项目，其纳税义务人是卖房人。个人所得税的征收方式有两种：查实征收或核定征收。这两种征收方式由纳税人自己选择，纳税人认为哪种方式对自己有利，就可采取哪种征收方式。
查实征收是指纳税人能够完整、准确地提供转让房屋收入、成本和费用凭据。其税款计算公式：
应纳个人所得税税额＝（本次房屋转让成交价－房屋原值－合理费用）×20%
其中房屋原值包括当年购买房屋时的购进价格、偿还的贷款利息以及原购买时实际缴纳的契税、印花税、土地出让金、维修基金和交易手续费等。纳税人申请查实征收时，应尽量提供以上所列凭据，“地税征收窗口”要根据纳税人提供的资料进行抵扣并计算个人所得税。合理费用包括在本次出售房屋过程中实际缴纳的营业税、印花税、城建税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、土地收益金和交易手续费等。
核定征收有两种情形：
（1）个人首次出售已购公有住房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房等。其税款计算公式：
应纳个人所得税税额＝本次房屋转让成交价×1%
（2）不能提供完整、准确的凭据使转让房屋的原值和费用难以确定的其税款计算公式：
住宅应纳个人所得税税额＝本次房屋转让成交价×1.5%
非住宅应纳个人所得税税额＝本次房屋转让成交价×2%
个人所得税税收优惠政策根据财政部和国家税务总局的有关文件精神，暂行办法对个人转让房屋适用以下两种情况的可以享受减免税优惠：
一、对个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭（夫妻双方）生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税；
二、为鼓励个人换购住房，对出售住房前、后12个月内按市场价格又购房的纳税人，其出售原住房应缴纳的个人所得税，视其购房的价值可全部或部分予以免税。这里的“换购”是指买新房，卖旧房。如果纳税人是“先买后卖”,应在申报时直接申请免税;如果纳税人是“先卖后买”,则应该办理退税手续。营业税及附加
单位和个人出售“二手房”应按“销售不动产”税目征收营业税。城建税、教育费附加、地方教育附加是分别按照营业税额的7%、3%、1%征收的。营业税及附加的纳税义务人是卖房人。二手房买卖过程中征收营业税有如下情形：
（1）个人将购买不足2年的住房对外销售的，应全额征收营业税。计算公式：应纳营业税税额=本次房屋转让成交价×5%
（2）对个人购买的非普通住房超过2年（含2年）对外销售的，应差额缴纳营业税，但需提供购买房屋时取得的税务部门监制的发票作为差额征税的扣除凭证。对不能提供原购入发票的，应按销售不动产所取得的全部价款和价外费用征收营业税。
（3）个人销售公建根据《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税［2003］16号）的相关规定，个人销售其购入的公建，如能提供购入不动产发票的，应按销售价减去购入发票上开具的不动产所取得的全部价款和价外费用征收营业税，对此不受2年的购买年限限制。
（4）个人销售房改房征收营业税问题个人所得的具有产权的房改房，只是在购入时房屋价款较低，或由分房单位负担了该房屋的部分购入价款，也属“购入的住房”。因此，在个人销售具有产权的房改房时，营业税无任何特殊规定，按大地税发［2005］91号及国税发［2005］89号文件规定的相关政策执行。涉及到差额征收营业税的，对购入房改房产权时开具的收款收据可做扣除凭证扣除其记载金额。根据《营业税税目注释》（国税发［1993］149号）的相关规定，对转让房屋使用权的，视同销售房屋产权。
（5）个人销售其继承的房屋以原产权证或契税完税证明上注明的时间来确定购入时间。但纳税人必须提供以下材料给“地税征收窗口”备案： ①继承前原产权人身份证明及复印件（已死亡的，需要死亡证明）②继承前原房屋产权证书及复印件③继承人身份证明及复印件④继承人与继承前原产权人关系证明（有户口证的，提供户口证）及复印件⑤继承公证资料及复印件对不能同时提供上述资料的，一律按销售当时产权证上所注明的时间确认购房时间。
（6）个人销售赠与的房屋以原产权证或契税完税证上注明的时间来确定购入时间。但纳税人必须提供以下材料给“地税征收窗口”备案：①赠与前原产权人身份证明及复印件（已死亡的，需要死亡证明）②赠与前原房屋产权证书及复印件③赠与人身份证明及复印件④受赠人与赠与人关系证明（有户口证的，提供户口证）及复印件 ⑤赠与公证资料及复印件对不能同时提供上述资料的，一律按销售当时产权证上所注明的时间确认购房时间。
5、土地增值税
土地增值税是对转让房地产取得的增值额按照规定的税率征收的。土地增值税的纳税义务人是卖房人，指转让房屋的单位和转让非住宅的个人。
增值额=本次房屋转让成交价-扣除项目金额。扣除项目金额由评估价格和其他扣除项目组成。
（1）评估价格转让二手房计算土地增值税的扣除项目为二手房的评估价格，评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。
（2）其他扣除项目金额 转让房地产过程中由卖方负担的营业税及附加、印花税、交易费、评估费等相关税费。
税率土地增值税实行四级超率累进税率： 增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％。增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40％。增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％。增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。
计算土地增值税税额计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：
（1）增值额未超过扣除项目金额50％
土地增值税税额＝增值额×30％
（2）增值额超过扣除项目金额50％，未超过100％的土地增值税税额＝增值额×40％－扣除项目金额×５％（3）增值额超过扣除项目金额100％，未超过200％的土地增值税税额＝增值额×50％－扣除项目金额×15％（4）增值额超过扣除项目金额200％土地增值税税额＝增值额×60％－扣除项目金额×35％
公式中的5％、15％和35％为速算扣除系数。
目前单位转让旧房及建筑物（二手房）办理产权过户应到大连市地方税务局财产与行为税处办理土地增值税缴纳情况的审核，个人转让非住宅缴纳的土地增值税由“地税征收窗口”审核。
三 举例说明
1个人将普通住宅出售
张三于2006年4月14日将位于中山区的一套普通住宅出售给李明，该房屋的产权证上注明的日期为2000年10月20日，面积为80平，并且是夫妻双方唯一一套住宅.本次交易总房款为50万元。问：买卖各应纳税多少？
答：张三应纳各税如下：
印花税：500000×0.0005=250元（产权转移书据）
无营业税及附加。（普通住宅且2年之外出售）
无个人所得税（五年以上且夫妻双方唯一一套住宅）
李明应纳各税如下:
印花税：500000×0.0005=250元（产权转移书据）
5元(权利许可证照)
契税:500000×1.5%=7500元
2个人将非普通住宅出售
王强2006年4月14日将位于西岗区的一套住宅出售给李明，该房屋的产权证上注明的日期为2003年3月20日，面积为80平.本次交易售价每平方米7000元，总房款为56万元。王先生在2003年购买这套房屋时房款为540000,其他费用4000.本次交易产生的费用为6000。王强申请查实征收个人所得税。问：王强和李明各应纳税多少？
答：王强应纳各税如下：
印花税：560000×0.0005=280元（产权转移书据）
营业税及附加:(560000-540000)×5.55%=1110元
（非普通住宅2年以外出售，差额征收）
个人所得税(560000-540000-4000-6000-280-1110)×20%=1722元（查实征收）李明应纳各税如下:
印花税：560000×0.0005=280元（产权转移书据）
5元(权利许可证照)
契税:560000×1.5%=8400元
3个人将公建出售
孙五2006年4月14日将位于西岗区的一套公建出售给李明，售价为100万.该房屋的产权证上注明的日期为2005年3月20日，面积为80平.当时售价每平方米10000元，总房款为80万元,有房屋结算发票。房屋的重置成本为110万,成新度为8成.本次交易的其他可扣除项目为5000元,不包括税金.孙五申请核定征收个人所得税.问：孙五和李明各应纳税多少？孙五应纳各税如下
印花税：1000000×0.0005=500元（产权转移书据）
营业税及附加:(1000000-800000)×5.55%=11100元
（公建出售差额征收营业税）
个人所得税1000000×2%=20000元（核定征收）
土地增值税:准予扣除项目:1100000×0.8+5000+500+11100+20000=916600元增值额1000000-916600=83400
83400÷916600＜50%
应纳土地增值税:83400×30%=2502元
李明应纳各税如下:
印花税：1000000×0.0005=500元（产权转移书据）
5元(权利许可证照)
契税:1000000×4%=40000元
4单位将房屋转让给他人
对于此种情况不再举例说明,因为它和个人将房屋转让给他人只是相差一个税种即个人所得税,单位将房屋转让给
他人不用缴纳个人所得税。
以上所述为房屋转让应如何缴税的解析，如有不尽事宜，请大家在大连地税网站查询相关的法律法规。（大连市房地产交易市场契税所张淑华）
第四篇：个人买卖房屋涉税政策解析
个人买卖房屋涉税政策解析
一、房屋住宅类型
房屋通常包括普通住房和非普通住房，普通住房往往可以享受一定税收优惠。根据《贵州省地方税务局、贵州省财政厅、贵州省建设厅转发国家税务总局、财政部、建设部关于加强房地产税收管理的通知》（黔地税发〔2005〕123号）第三条：“我省’普通标准住宅’标准为同时满足：住宅小区建设容积率在1.0以上；单套住宅建筑面积144㎡（含144㎡）以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.44倍以下。
二、购买住房环节
购买环节涉税问题较少，个人通常仅涉及契税和印花税。
《中华人民共和国契税暂行条例》第一条：“中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税”。《财政部 国家税务总局关于土地使用权转让契税计税依据的批复》（财税字〔2007〕162号）规定：“土地使用者将土地使用权及附建筑物、构筑物等转让应按照转让的总价款计征契税”。《贵州省契税实施办法》（人民政府令〔1998〕38号令发布，2010省人民政府令〔2010〕119号修改并公布）第六条：“契税的税率为3%”。个人转让住房，按照转让的总价款计征契税。又《贵州省地方税务局关于契税征收中普通住宅划分标准问题的批复》（黔地税函〔2009〕14号）即我省“普通标准住宅”标准为同时满足：住宅小区建设容积率在1.0以上；单套住宅建筑面积144㎡（含144㎡）以下；实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.44倍以下。
根据《财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税、个人所得税优惠政策的通知》（财税〔2010〕94号）第一条规定：“对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税”。
“个人购买的普通住房，凡不符合上述规定的，不得享受上述优惠政策”。
根据《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第一条第六款规定：“对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税”。
（一）契税
契税是一个较为特殊的税种，其他税种一般都由货物的销售方承担，但是契税是由房屋或者土地的承受人承担。契税税率为3%-5%，具体由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。目前国家对家庭首次购买普通住房给予一定优惠，按照《财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税 个人所得税优惠政策的通知》（财税[2010]94号）的规定：对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。
也就是说，目前个人购买住房的税率执行情况如下：对家庭首次购买90平方米以上普通住房的，契税税率按当地实际税率减半执行；对家庭首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率执行1%；对同一纳税人家庭购买两套以上普通住房的，从第二套起契税税率按当地实际税率执行；购买非普通住房的，无论是首次或者多次，都按照当地实际税率执行。
执行过程中涉及两个重要的概念：家庭和唯一住房。其中“家庭”已经在政策中给出了界定：即购房人、配偶以及未成年子女组成家庭的概念。但是对“唯一住房”没有给出一个明确的界定，可以参照《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》（国税发[2007]33号）的规定，即在同一省、自治区、直辖市范围内仅拥有一套住房。
契税的纳税义务发生时间为签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天，但是契税属于财产税而不是行为税，签订合同不是契税的纳税条件。因此如果您在未办理房屋权属变更登记前退房，可以申请退还已经缴纳的契税。《财政部 国家税务总局关于购房人办理退房有关契税问题的通知》（财税[2011]32号）规定：对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。
2．印花税
根据《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）的规定，自2008年11月1日起，个人购买住房，无论是普通住房还是非普通住房，都可以享受印花税免税政策。
《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）第二条规定：对个人销售或购买住房暂免征收印花税。
三、销售住房环节
主要有营业税及其附加（城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加）、个人所得税、土地增值税、印花税。
1．营业税及其附加
营业税可能是个人销售住房环节涉及的金额最大的税种，近年来国家本着运用税收手段调控房价的目的，不断调整个人销售住房环节营业税的征免。自2011年1月28日起，按照《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）的规定：个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。对于个人出售购买不足5年的住房对外销售的，不再按照以前的政策区分普通住房和非普通住房。
城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加均以实际缴纳的营业税为基数缴纳，并于营业税同时缴纳。由于个人销售住房通常为偶然事项，一般无固定的纳税地点，因此城市维护建设税的税率依据营业税的纳税地点确定，即依照房产所在地确定，房产所在地在市区的，税率为7%；房产所在地在县城、镇的，税率为5%；房产所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。教育费附加的征收率为3%，地方教育费附加的征收率自2010年12月1日起由原来的1%提高到2%。
2．个人所得税
个人销售住房时，按转让收入减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用（需经税务机关审核）后的差额按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税，税率为20%。个人不能提供完整、准确的房屋原值凭证的，按转让收入的一定比例（1-3%，具体由地市级地方税务局决定）缴纳个人所得税。但是个人转让自用5年以上的家庭唯一生活用房，取得的所得免征个人所得税，纳税人可以持相关材料向税务机关申请办理免征个人所得税手续。2010年10月1日起，对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再享受个人所得税减免优惠。
关于“自用5年以上”和“家庭唯一”的概念应当依据《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》（国税发[2007]33号）第三条的规定执行：
（一）文件所称“自用5年以上”，是指个人购房至转让房屋的时间达5年以上。
1、个人购房日期的确定。个人按照国家房改政策购买的公有住房，以其购房合同的生效时间、房款收据开具日期或房屋产权证上注明的时间，依照孰先原则确定；个人购买的其他住房，以其房屋产权证注明日期或契税完税凭证注明日期，按照孰先原则确定。
2、个人转让房屋的日期，以销售发票上注明的时间为准。
（二）“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治区、直辖市范围内纳税人（有配偶的为夫妻双方）仅拥有一套住房。
3．土地增值税
根据《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）的规定，自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税，不区分普通住房和非普通住房。
4．印花税
对于印花税的处理，个人销售住房同购买住房，根据《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）的规定，自2008年11月1日起，个人销售住房，无论是普通住房还是非普通住房，都可以享受印花税免税政策。
第五篇：业务招待费涉税相关规定简析
业务招待费涉税相关规定简析
业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用,但其超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税汇算时涉及调整最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部分直接增加应纳税所得额，也就是直接增加了企业的税收负担。因此，对于业务招待费的列支，应引起企业财务人员的高度重视，本文试从如何把握双重扣除标准、如何划分与业务招待费易混淆的几种费用两方面进行简介。
一、企业所得税中双重扣除标准的设定：60%与5‰
《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（一）与“生产经营活动有关”的把握
我国现行的税收政策对业务招待费的范围却没有作出详细的解释，但《企业所得税法实施条例释义》中指出：业务招待费支出的税前扣除的管理必须符合税前扣除的一般条件和原则，如企业开支的业务招待费必须是正常和必要的、业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”、必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述。另在对《企业所得税法实施条例》第二十七条“合理的支出”中也指出合理性的具体判断，主要是看发生支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规，如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或者业务的利润水平是否相吻合等。
(二)计算基数的设定：销售（营业）收入包括哪些收入项目
根据国税函[2008]1081号《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税纳税申报表>的补充通知》附件中附表一（1）《收入明细表》填报说明的规定：“销售（营业）收入合计”填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，该行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。
从申报表上可以看出业务招待费税前扣除限额的计算基数很明显，它包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，但不包括营业外收入。同时企业计提招待费时必须是当年的销售（营业）收入才可以作为业务招待费的计算范围，企业查补以前的销售收入不能计入当年业务招待费的计算限额。
另外企业在季度预缴申报时按《关于印发<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表>等报表的通知》（国税函〔2008〕44号）填报说明的有关规定进行填报，待年终汇算清缴时再予以纳税调整。
（三）发生额的60%
出于商务招待与个人消费难以明确区分的特性，借鉴国外许多国家的通行做法，按照发生额的60%扣除。
（四）示例：
企业对业务招待费进行纳税调整时，可以分三步操作：
第一步，就企业实际发生的与生产经营活动无关、或者无法证明其真实性的业务招待费，全额调增应纳税所得额；
第二步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的40%，调增应纳税所得额；
第三步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的60%，与销售（营业）收入的5‰进行比较，如果大于销售（营业）收入的5‰，则应当就大于的部分调增应纳税所得额。
如：甲公司2010发生与生产经营活动有关的业务招待费30万元，当年按税法规定确认的销售收入为2000万元。甲公司2010年业务招待费纳税调整额计算如下：
第一步，调增业务招待费实际发生额的40%，即12万元（30×40%）；
第二步，计算税前扣除限额，即2000×5‰＝10（万元）；
第三步，比较实际发生额的60%与销售（营业）收入的5‰部分大小。实际发生额的60%为18万元，而销售（营业）收入的5‰为10万元，所以税前扣除限额仅为10万元，应纳税调增8万元（18－10）。
综合来看，业务招待费合计调增应纳税所得额：12＋8＝20（万元）。
二、常见与业务招待费易混淆的费用处理
在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目。但是有的财务人员见到餐费发票就作为业务招待费处理，这样一刀切的做法是不合理的，我们应仔细分析经济业务发生的实质，避免将不属于业务招待费的内容列入业务招待费核算，给企业增加不合理的税负。下面将几种常见与业务招待费易混淆的费用进行比较。
（一）差旅费：
差旅费，是指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。企业所得税规定计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000] 84号）文件第五十二条规定：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
这就要求财务人员面对业务人员出差报销的大量票据进行划分，哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品的支出。一般情况下，企业对于出差人员的餐费支出都是一定标准的。然后，按照分好的费用，将属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”等科目，将招待客户的餐费及赠送客户礼品计入“营业费用——业务招待费”等科目。
（二）会务费：
会务费是因为召开会议所发生的一切合理费用，包括租用会议场所费用、会议资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等等，包含的内容比较多。实际工作中，有的企业为方便省事或公司没有大型的会议厅，而租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会务费发票。企业所得税规定企业为经营而发生的会务费允许税前扣除，但需提供相关的证明文件。根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000] 84号）文件规定会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。也就是说根据企业准则对会计信息质量“实质重于形式原则”的要求，只要是与会务费有关的支出，且能提供相关资料证明的，应按其费用实质，作为“管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。
会务费可以税前全额扣除，财务人员要正确划分，并及时收集好相关证明材料备查。但值得提醒的是要注意合理性及真实性，且是否符合企业生产经营活动常规。
(三)业务宣传费:
业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品, 在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户等。账务处理应借记“销售费用——业务宣传费”，贷记相关资产类科目。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业每一纳税发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
虽然业务宣传费也不是税前全额扣除，但其扣除比例比业务招待费高且可结转扣除。
(四)员工餐费:
一些企业为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，此项费用属于在生产产品或提供劳务活动中所发生的间接人工费用，是企业为获得职工提供的服务而给予其他相关支出，是人工成本的一部分。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：应做为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，同时执行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”
在实际工作中我们不能认为餐费就是业务招待费，员工工作餐与接待客户无关，是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的间接人工费用，是人工成本的一部分。
总之，业务招待费税前扣除要注意与本企业的经营活动“直接相关”，且必须具有正常性、必要性、数额合理性，同时财务人员对证明资料的收集对税前扣除也很有帮助。
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