企业财务报表舞弊及其识别策略分析5则范文

第一篇：企业财务报表舞弊及其识别策略分析

企业财务报表舞弊及其识别策略分析

企业财务报表是报表使用者获取企业有关信息的重要来源之一。然而〖资料来源:研究生论文网,代写研究生论文,代写硕士论文,代写毕业论文,论文代写,大学毕业论文 http://〗国内外企业财务报表舞弊一直以来就不曾断过，导致社会公众和报表使用者对企业、中介机构甚至整个资本市场信心的削弱、丧失，给资本市场上的投资者、债权人等利益相关者造成了损失。同时，企业的财务报表舞弊行为也给企业带来巨大的财务风险和危害，并导致会计师事务所和注册会计师面临审计风险。财务报表舞弊是阻碍我国资本市场发展的障碍之一，受到了监管部门和投资者高度关注。本文中笔者结合工作实践，对财务报表舞弊动因、舞弊手段及注册会计师识别企业财务报表舞弊的对策进行了分析。期目标的情况下通过财务报表舞弊使会计数字更有利于自己。

一、资产减值准则的特点(一)对减值迹象的判断更加明确明确会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，强调只要存在其中一项或几项，应当估计其资产减值的主要要素一一可收回金额，然后与账面价值进行对比，确定减值损失的金额。如果不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。(二)对可收回金额的计量的规定更加详细该准则在借鉴国际会计准则的基础上，再次引人“公允价值”的概念。在确定可收回金额时，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。

明确了资产组的认定新准则引人了资产组以及资产组组合的概念。对于资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。

(四)增加了商誉减值的测试与处理的规定准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业应每年必须至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。(五)与国际会计准则趋同国际会计准则采用经济性标准确认资产减值损失，但并不禁止损失的转回，只是增加了谨慎性的限制条件。即只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失，这样可以在一定程度上限制利润操纵。

对资产减值准则实施的建议企业经常通过虚构经济业务进行财务报表舞弊。主要方式有:虚构销售业务从而增加应收款和销售收人;虚构采购业务而增加存货和成本:虚计存货(尤其可能体现为异地库存或发出商品以逃避盘点);虚增固定资产或在建工程价值以隐瞒亏损或隐瞒虚假交易产生的利润;隐瞒负债、虚列应付账款以调节成本费用;隐匿成本费用、利用虚拟资产调节利润;不将毁损资产的价值予以调低或加以冲销等。外部预期或要求而承受过度的压力。3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响.4.其他:企业经常从事特殊的交易或高风险交易;企业组织结构复杂或不稳定;公司管理层态度不端或缺乏诚信;企业内部控制存在缺陷等。

高度重视财务指标的异常波动。注册会计师在对企业的财务指标进行分析时，应关注财务指标的关联性，并与市场环境、同行业资料进行比较，并高度重视指标异常情况。(三)充分关注企业是否存在经营失败的迹象。从以往企业财务报表舞弊的案例来看，企业在经营失败时进行财务报表舞弊的可能性较高。因此，应充分关注企业是否存在经营失败的迹象，包括财务方面的迹象、经营方面的迹象和其他方面的迹象，如资不抵债、资金周转困难而无法偿还到期债务、无法获得供应商的正常商业信用、巨额亏损、生产经营活动陷人困境等。保持职业怀疑态度。

注册会计师在审计过程中应始终保持职业怀疑态度，严格执行审计程序，对发现的疑点应利用各种方法(包括非常规审计方法)一查到底，直至疑点彻底消除。

三、注册会计师识别企业财务报表舞弊的对策(一)充分评估审计风险，深人了解企业是否存在舞弊的动因。一般情况下，企业财务报表舞弊肯定有其动因，在审计过程中注册会计师可以从以下方面进

行分析判断:1.财务稳定性或盈利能力受到威胁。2.公司管理当局为满足

四、结束语治理财务报表舞弊是一项系统工程，不仅应当从监管、信息披露机制角度设计消除财务报表舞弊行为的机制，还应当从加强法律责任、完善制度上着手，遏制财务报表舞弊行为。同时，注册会计师应保持应有的职业谨慎，并不断提高鉴别虚假财务信息的能力，以有效规避审计风险。

第二篇：北京大纲肖老师22--企业财务报表与会计舞弊识别--银行信贷角度

企业财务报表与会计舞弊识别--银行信贷角度

培训背景：目前金融形势变得越来越严峻，企业生存的压力越来越大，导致还贷能力不断下降，导致骗贷跑路的情况经常发生，给银行带来的贷款损失呈现增长趋势。因此摆在各大行面前的课题是：如何以企业财务为核心，了解客户贷前财务报表假在什么项目？如何识别？要求客户提供什么资料？如何对客户报表进行挤水分？如何发现客户贷后转移资产的迹象？

课程特色：本课程将针对这系列问题进行实战性内训，让银行客户经理、审贷人员、财务人员、分支行等相关人员掌握必要的分析与舞弊识别技能，进而更好地降低银行贷款损失。

培训对象:客户经理、信贷管理人员、分支行行长、财务人员等 培训时长： 2天 培训要点： 前言

“三表”（水表、电表、报关表）与“三品”（人品、物品、抵押品）

一、报表解读

1、报表假在什么项目？

2、如何识别？

3、要求客户提供什么资料？

4、如何对客户报表进行挤水分？

二、分析框架

1、财务风险与经营风险

2、财务管理

3、分析的整体框架 贷前分析 5C 贷后分析—资产转移的关注与还贷的稳定性分析 非财务因素

三、分析体系

1、企业的财务状况和经营成果评价 经营成果---利润质量--8盏信号灯 财务状况—资产质量 案例--白送的企业我不要

2、基于报表的风险预测 三大类基础指标：

3、表外融资

案例：某公司表外融资，惹不起，躲得起 我国表外融资环境 房开企业套贷案例解析

四、分析方法

银行贷款须掌控的基本财务指标 个案运用及分析 现金流量表分析

1、准则提供的空间 案例：总量不变结构变

2、现金流收付时间

案例：延迟支付货款和其他款项

3、经营活动现金流直接造假识别： 案例：荡着小船发现现金流造假

五、舞弊识别

案例：装修队讨薪引质疑，商界“大鳄”轰然倒下 商业银行获得的会计报告---“量身定做”

1、虚假财务报表的常见表现形式 银行贷款财务报表的两张脸

2、虚假财务报表的识别方法

实际操作---以现实案例为主---查账技巧

3、资产转移的识别技巧

小微企业财务报表重构—银行信贷角度

培训背景：为了支持小微企业的发展，中国银监会在2011年连续出台了（《中国银监会关于支持商业银行进一步改进小企业金融服务的通知》银监发〔2011〕59号）、（《中国银监会关于支持商业银行进一步改进小型微型企业金融服务的补充通知》银监发〔2011〕94号）。针对三无的小微企业（无财务、无报表、无实体），如何进行贷前授信和贷后管理成为了各大商业银行头痛的难题，《小微企业财务报表重构—银行信贷角度》课程以通俗的语言，通过浅入浅出的方法，凭借企业现有的财税资料，帮助银行重构企业财务报表，确立银行授信依据和风险管控的方法。

培训对象:财务人员、客户经理、信贷管理人员等 培训时长：2天 培训要点：

一、会计引入

（一）会计是啥

（二）会计原则

（三）会计要素

（四）两大平衡

（五）实务解析

二、会计术语

（一）会计科目

（二）会计账户

（三）样物展示

三、授信调查

（一）资产查看

1、货币清查

2、实物清查

3、债权核实

4、清查处理

5、现场沙盘

（二）资产分类

（三）债务确认

（四）负债分类

（五）权益核算

（六）销售了解

（七）税收测算

（八）盈利测算

（九）现金流量

（十）抵押保证

四、资料整理

（一）项目对应

（二）底稿制作

五、行业案例

（一）商贸流通

（二）服务产业

（三）生产制造

（四）案例操练

六、报表构建

（一）编制规则

（二）流程再造

（三）报表格式

（四）成果比拼

薪酬设计—银行与个人双赢的节税策划

培训背景： 银行作为纳税人，股权转让涉税管理极为严格，股权激励优惠受限，职工福利个税征管日益加强，这些不得不提醒我们高瞻远瞩，充分做好事前规划，规范纳税申报。我国正在全面贯彻《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》，表明国家正在采取更为严厉的政策和措施，以加强对税收的征管！因此，掌握合理、合法的个人所得税节税策划方法及技巧是十分必要的，在减轻员工税负的同时，增加银行的管理效益！

课程特色：本课程旨在挖掘财税人员智慧，利用劳动合同法公司法等相关法律法规维护自身合法税收利益，充分、用活、用足、享受税收优惠，调整个人收入结构、时间、项目等，而达到个人所得税合法、合理地免除。

培训对象：银行主管财务的副行长、财务处长（总监）、会计主管、稽核主管、其他财务人员、银行其他高收入人员等 培训时长：1天 培训要点

一、银行薪酬纳税管理基础 1．薪酬概况

薪酬的构成、薪酬的模式、薪酬的作用、影响薪酬的因素 2．薪酬与企业所得税和个人所得税的关系 银行薪酬纳税管理的总思想：构成多样化 3．薪酬纳税管理的方法和原则 薪酬构成多样化 职工收入延期化 职工收入费用化 收益风险科学化

案例：某银行帮职工不当避税的税务风险

某银行逃避个人所得税的常见做法

二、工资薪金的设计与节税策划及案例分析 1．工资薪金的计税规定 2．工资薪金的节税策划 按月均衡发放工资 工资薪金收入福利化

单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目 工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策划

3．按工资薪金所得计税的应税项目的计税方法和节税策划及案例分析 个人取得公务交通、通讯补贴收入 实行内部退养办法人员取得收入

个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入 单位为员工支付各种免税之外的保险金 单位低价向职工售房 以实物向雇员提供福利 董事费收入

企业改组改制过程中个人取得的量化资产 “劳动分红”让职工分享企业税后利润 个人兼职和离退休人员取得的收入

单位通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励 客户经理取得佣金收入 从两处以上取得工资薪金所得

三、奖金的设计与节税策划及案例分析 1．奖金的设计

2．年终奖的计税方法和节税策划 低收入者的节税 中高收入者的节税策略

工资和年终奖的最低税负分配方案 不含税奖金的涉税处理方法和节税策划 年终奖适用税率临界点的节税策划

四、社会保险和补充保险的设计与节税策划 1．社会保险和补充保险

2．社会保险和补充保险的企业所得税优惠政策 3．商业保险的企业所得税政策和节税策划 4．各项社会保险费的缴费比例和缴费基数 5．补充保险的税优比例

6．社会保险的免税待遇与应税义务 7．银行年金的个人所得税及发展趋势

五、股权激励的设计与节税策划及案例分析 1．股权激励的设计 2．股权激励的计税方法 非上市公司股权激励的计税方法 以股票结算的股权激励的计税方法 以现金结算的股权激励的计税方法 限制性股票的计税方法 3．股票期权的节税策划

处理好月薪、年终奖、股票期权三者间的分配关系

中国税制与商业银行节税策划

培训背景：人们传统的观点认为税收是财务人员的事情，实际上完全错误。一个商业银行如果没有业务哪来税收，业务产生税收，合同决定税收，财务人员只是在核算、申报、缴纳税收而已。

课程特色：通过本课程学习藉此改变传统的商业银行税收管理模式，进行全员、全面、全过程的税收管控，降低商业银行的涉税风险。

培训对象：分支行行长、非财务部门主管人员、财务主管人员等。培训时间：2天 培训要点： 第一篇 概述

一、银行业务

二、银行业的税制特性 第二篇 银行业的税收政策解读

一、银行业营业税政策解读

二、银行企业所得税政策解读

1、企业所得税概述

2、收入的确认和税务处理

3、支出的确认和税务处理

4、资产的税务处理

5、应纳税额的计算

6、税收优惠政策

7、征管制度

8、特殊所得税政策解读

三、代扣代缴个人所得税政策解读

1、个人储蓄投资的涉税政策

2、激励员工的薪酬制度的涉税政策

3、公司股利分配中的涉税政策

四、其他涉税政策解读

1、印花税政策解读

2、城镇土地使用税政策解读

3、房产税政策解读

4、契税政策解读

5、城市维护建设税政策解读

6、车船税政策解读 第三篇 银行业税收策划

一、投融资环节的税收策划

二、经营管理环节的税收策划

三、核算环节的税收策划

1、收入核算的税收策划

2、成本支出核算的税收策划

3、固定资产核算的税收策划

4、股利分配政策选择的策划

四、扩张战略的税收策划

1、分支机构选择的税收策划

2、重组的税收策划

五、国际税收策划

1、充分利用东道国涉税政策的税收策划

2、对外经济活动组织形式选择的税收策划

3、利用中介国际贸易公司的税收策划

4、利用中介国际控股公司的税收策划

5、利用中介国际金融公司的税收策划

第四篇 银行业税务风险管理

一、概述

二、管理实务

1、并购重组税务风险

2、税收策划的风险

3、税务遵从风险

4、财务会计操作风险

商业银行财务风险管理与内控建设

培训背景：为了帮助各银行业金融机构深入学习银监会各项最新《指引》，进一步规范财务管理，防范财务风险，提高财务资源使用效率，提升财务行为制度化、标准化、规范化水平，促进各项业务快速发展，同时也为了总结交流各银行业金融机构财务管理工作实践经验。

课程特色：结合银行实际的财务报告信息披露资料，找到信息披露风险，严肃监管指标，防范财务风险。

培训对象:银行财务负责人、财务总监、财务经理、税务主管等。培训时长:1天 培训要点

一、财务管理现状分析

1、金融环境与我国商业银行财务管理现状

2、财务管理体系组织架构与运作模式

3、财务管理与商业银行经营管理策略

4、财务会计体系的改进

二、资本风险管理与规章政策

1、国际银行业资本要求与我国银行资本状况分析

2、资本管理强化与资本风险化解

3、《指引》并表范围与资本及资本充足率要求

4、信用风险、市场风险、操作风险、资产证券化风险的暴露与评估

三、商业银行资产管理与规章政策

1、资产负债比例与风险管理的完善

2、信贷资产风险成因与措施

3、《商业银行资产证券化风险暴露监管资本计量指引》解读

四、利率与汇率风险管理

1、利率风险防范存在的问题与对策

2、各类汇率风险管理的一般策略

3、《商业银行银行账户利率风险管理指引》背景与解读

五、表外业务财务管理与并购管理

1、表外业务种类与风险防范

2、并购的效益分析与并购策略

六、流动性风险管理

1、《商业银行流动性风险管理指引》解读

2、流动性风险管理体系构架与内部控制

3、流动性风险管理方法与技术

七、银行内控建设

1、内控风险的形式和成因

2、内部风险控制管理定位

3、内部风险控制的五大要素

4、内部风险控制管理的组成形式

八、财务管理与风险防范实践经验交流

金融企业会计实务

培训背景：2006年新企业会计准则的出台是我国会计改革的重大举措。按照财政部的预想，2008年新准则的实施范围将从上市公司扩大到中央国有企业，随后，将进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新会计准则体系。

课程特色：以新的企业会计准则为依据，从不同类型的金融企业会计实务出发，突出行业特色，便于会计人员掌握与所从事工作相关的知识。实用性强，对具体会计事项的处理方法进行讲解，辅以相应饷实例，可以作为会计人员的操作指南，指寻具体的工作。授课教师语言简练，诙谐幽默，通俗易懂，结合银行实际业务进行探讨，易于理解和学习。培训对象:银行财务负责人、财务总监、财务经理、税务主管等。培训时长:2天 培训要点

一、金融企业会计核算基础知识

二、商业银行存款业务核算

三、贷款业务核算

四、社会支付结算业务核算

五、现金出纳业务核算

六、外汇业务的核算

七、联行往来业务核算

八、金融企业往来业务核算

九、所有者权益核算

十、收入、成本费用及利润的核算

十一、财务会计报告及财务分析

第三篇：企业的财务报表的粉饰及其识别

企业的财务报表的粉饰及其识别

一、财务报表及其勾稽关系

（一）认识财务报表

1、资产负债表

反映企业在某一特定日期财务状况的报表

理论依据：资产=负债+所有者权益

时点报表，静态报表

报表内的项目，按流动性大小排列

2、利润及利润分配表

反映企业一定期间内的经营成果及其分配情况的报表

理论依据：收入-费用=利润

动态报表，期间报表

报表内的项目按收入、费用、利润排列。

3、现金流量表

反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息

理论依据：现金净流量=现金流入-现金流出

动态报表，期间报表。

（二）勾稽关系

某个财务报表和另一个财务报表之间以及本财务报表项目的内在逻辑对应关系。

1、表内勾稽关系

（1）资产负债表

流动资产+长期资产=资产总额

流动负债+长期负债=负债总额

资产=负债+所有者权益

（2）利润表

收入-费用=利润

（3）现金流量表

现金流入-现金流出=现金净流量

现金及现金等价物增加额=三项净流量之和

主表与补充材料中经营活动产生的现金净额相等

主表与补充材料中现金及现金等价物净增加额相等

2、表间勾稽关系

（1）资产负债表与利润表之间的关系

资产负债表中未分配利润（期末数）=资产负债表中的未分配利润的期初数+利润表中当年的净利润+利润表中的未分配利润

资产负债表与利润表科目内容相关的勾稽关系

（2）资产负债表利润表与现金流量表

资产负债表的现金、银行存款及其它货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金等价物净增加额

通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来

如：销售商品、提供劳务等收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额

二、粉饰财务报表类型

1、粉饰经营业绩

高估利润、低估利润、利润清洗及利润均衡化

2、粉饰财务状况

高估资产，低估负债

3、粉饰现金流量

突击制造现金流量

混淆现金流量的类别

三、粉饰财务报表的几种手段

1、虚构销售、虚列应收账款

2、少转销售成本，虚增利润

3、利用“未达账项”弄虚作假，调节利润

4、利用资产重组、资产评估和关联方交易调节利润，虚增资产

5、当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润

6、应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润

7、少提固定资产折旧，虚增利润

8、少提或者不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润

9、利用减值准备，调节利润

10、利用应收、应付款项，跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润的稳步增长的趋势

11、利用其它应收款虚增资产

12、帐外帐，将负债和或有负债的隐匿在关联企业或账外。

四、中小企业财务造假的特点

1、财务账目管理混乱

2、原始凭证虚假

3、资产项目不实

4、收入项目失实

五、识别真假财务报表的几种方法

（一）报表分析

1、结构分析

（1）其他应收应付款金额异常

（2）虚拟资金的金额异常

（3）企业连续多年通过非经营性收益得以保持盈利记录

（4）往来账项分析（重分类调整账龄分析）

（5）报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易

（6）企业高度依赖于持续不断的再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营

（7）最后时刻的收入调整极大改善了当期的经营业绩

2、异常变动分析

（1）在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不缚出。

（2）在对外报告的收入中，已收回的现金流量的比例明显偏低

（3）销售收入与经营活动中产生的现金流入呈背离趋势

（4）销售收入增加，存货减少，销售收入增加，应收账款减少

（5）存货增加，应付账款减少

（6）应收账款的增幅明显高于收入的增幅

（7）与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽

（8）有贷款但没有相应的利息支出，或有利息但未体现贷款

（9）有租赁办公场所，但没有相应的租金支出

4、形成报表项目依据分析

（1）销售收入或销售成本挂账无依据或依据不足（销售合同、出库凭证采购合同、发票、收货单）

（2）销售收入与销售成本的结转政策随意变更

（3）存货应收账款挂账依据不足（采购合同盘点记录函证确认）

（4）银行存款往来调节表或其它调节表出现重大差异（未达账项不调整）

（5）固定资产和其他资产入账依据不足（产权凭证资产评估资产构成）

（6）固定资产和无形资产的折旧或摊销政策随意变更（折旧方法、年限）

5、关联方交易分析

（1）企业设立了众多特殊目的的实体，且资金往来频繁

（2）企业与关联方的资产往来频繁，委托付款或委托收款现象突出

（3）异常的违背公平交易原则的关联交易

（4）将亏损子公司排除在合并报表之外

（5）采用成本法反映亏损的被投资单位

（6）经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换

（7）频繁与关联方发生经营资产买卖行为

6、行业特点分析

（1）生产制造型企业财务报表特点：固定资产占资产比重大，应收账款、存货周转相对慢

（2）商贸流通型企业财务报表特点：固定资产金额小，应收账款、存货周转快、资产负债率高

（3）服务类企业财务报表的特点：固定资产少，管理费用中人工成本高，现金流动频繁、量大

（4）房地产企业财务报表特点：预收账款余额大，应收账款科目余额小，存货与预收账款保持正相关

7、经营特点分析

（1）企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长

（2）企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手

（3）企业经营业绩与其所处的行业地位不相称

（4）企业的生产能力、生产规模与销售总量不匹配

8、常识分析

（1）生产与办公现场的情况

（2）存货的堆放情况

（3）工人工资及发放情况

（4）销售物流情况

（5）动力消耗情况

（6）财务管理及财务人员配备情况

第四篇：财务报表舞弊与税务稽查

财务报表舞弊与税务稽查

财务报表的分析检查税务检查通常是先从报表入手.通过对报表有关项目的检查,了解被查 单位的经营情况及缴纳税收情况,为审查提供重点和线索.报表的检查主要包括对资产负债表,损益表及其有关附表的检查.资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目,来观察该项目的数字是否有突变性的变化,从反常状态中发现问题.审查结算往来项目

企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清算,尽可能的把应付,应收款压缩到最低限度.审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额,就应引起重视.检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项,挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的应收款不进行冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个人占用;有无将某些非法支出,因无处核销,而有意挂在“其他应收款”帐户,待有其他经营收人时,再冲销“其他应收款”帐户.审查存货项目存货项目中“原材料”期末余额的大小,直接影响“在产品”成本的多少;“在产品”期末余额的大小,直接影响完工产品成本的多少;“产成品”期末余额的大小,又直接影响销售成本,结果都影响企业利润.审查“存货”项目,应特别注意季末,年末的数字与上期报表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并与报表金额相核对.如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字,一般情况是企业隐瞒了利润.审查“待摊费用”项目 与上期报表进行比较,发现金额有突增突减变化,都应引起注意,列为审查重点.突高于前期,应核实有无将不应列入待摊费的而列入了“待摊费用”帐户;突然低于前期,应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况.审查待处理流动(固定)资产净损失项目与上期比较,如果本期金额降低很多,说明待处理损失已经做了处理.应到企业查对清楚,本期都处理了哪些损失,处理损失的去向是否合乎制度规定,有无批准文件,有无超越权限批准报损的情况.审查“固定资产原价”项目与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化时,说明企业增置了固定资产.应重点检查以下内容:(1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折旧额增加);(2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如:自制设备,自产自用产品等);(3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧);(4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧).审查“在建工程”项目

应与平时掌握的情况联系起来检查.如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的,均应列为检查重点;检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润.审查“预提费用”项目

与上期相同项目比较,如果突然增加或长期保留着很大的数字,就应作为问题记录下来,以便具体核实本期预提了什么费用,是否符合规定,有无只预提而不使用的预提费用,对于已提而未用的预提费用,应调回做增加利润处理.损益表的审查分析

损益表是反映企业一定时期(月份,季度,)的经营成果的会计报表,其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入,所发生的费用支出和所获得的利润.对本表进行审查分析,可以初步确定报表资料是否真实,正确,所得税计算有无错误,从中找出检查的重点和检查线索.损益表检查分析方法

一,复算表列有关数字是否正确

损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式计算出来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的公式进行复算.(1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加(2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿的检查,查明原因.损益表检查分析方法 二,重要指标的核对

“产品销售收入”,是企业本期内的实际收入,包括产成品,自制半成品,工业性劳务等所发生的收入,一般应与纳税申报数一致,有无将材料,残次品,副产品收入列入不纳税收入而少交税款.产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科目核算的税金,如:增值税,房产税,车船使用税,土地使用税,印花税列在本科目而减少了利润.营业外收支项目,重点核对损益表附列的营业外收支明细表,注意发现哪些营业外收人数额显得特别小,哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时,应做为审查重点.损益表检查分析方法 三,对比分析“四额”,“三率” 审查损益表,很多项目均与利润总额有关,但起主导作用的则是销售收入额,成本额,费用额和利润额;在审核中称为“四额”,为便于比较分析,把收入额做为分母,其它三额分别作为分子,用百分比来表示,就有了三个比率,在审核中称为“三率”.毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本)费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100% 从纳税检查角度对“利润表”审查,就是从“三率”上看水平高低.并通过对比,看“三率”不正常升降;从“四额”上分析升降原因,找出检查重点.毛利额,毛利率的检查分析销售毛利的多少,是影响企业利润的一项重要因素.毛利率是反映企业毛利的水平,已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素决定的.因此,两个因素中任何一个因素发生变化都 会引起毛利额和毛利率的变动.当计算出毛利率时,应当与企业前期或去年同期比较,与同行业毛利率比较.发现企业销售毛利不正常,一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入,金额记错,以及有意弄虚作假,隐匿或虚增销售收入等);另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本,乱摊费用,多转耗料或产品成本等).当然,影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动,销售产品结构变化,购料(进货)提降价格等客观原因造成的,这就需要到企业重点核实

销售收入和销售成本(商品进行),查明原因,落实问题.商品费用额费用率的审查分析 商业企业的商品流通费,包括商品在采购运输,保管,销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支.在整个商品流转过程中,费用开支的多少,是影响商业利润的重要因素.费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的.在进行比较分析时,发现费用率确实过高,就应从影响费用率的两个因素中进行分析.如,企业商品销售并未减少,费用率却上升了较多,就属于不正常变比,应从费用突增的项目中发现问题.检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费,有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支,减少当期利润的情况.对商品流通费增减变动幅度较大的,应从“商品流通费用明细表”中逐项检查分析,找出哪些项目的变化较大,影响了费用的增加.利润额,利润率的检查分析利润额是反映企业生产经营活动的最终成果,也是计算所得税的根据.利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志.在审查分析时,首先,应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较;其次应将企业本期利润率与上期或上年同期,同行业进行比较,在企业生产经营正常情况下,如果毛利率没有多大变化,利润率却有下降,这可能是费用的问题,应把检查的重点放在费用上;如果费用率也没有多大变化,就是营业外收支.另外,如果企业的利润率比其他同类企业低,说明企业经营有问题,应该从毛利率,营业外收支等各方面进行全面分析,找出影响利润率下降较大的因素做为重点,详细检查.损益表的检查方法——分析性程序按照财务学的观点,企业的各项财务指标之间存在勾稽关系.如果这种惯常的勾稽,均衡关系被打破,例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升,或者伴随着应收款项的巨额增加,则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣.分析性复核,是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异分析性程序的具体运用分析产品销售税金及附加占销售收入的比重,可以给投资者提供非常有用的信息.通常说来,一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的,而且同行业之间不会存在太大的差异.如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降,或者显著低于同行业水平,就应当引起我们的注意.例如,L公司1999年实现主营业务收入40942.56万元,而主营业务税金及附加仅为82.43万元,比例只有千分之二,同期,同行业凯诺科技为0.728%,与期初0.6%相比,主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降,如此重大的变动公司没有一丝说明,应引起重视.分析性程序的具体运用

测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大,就有可能存在财务报告舞弊.例如,银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%.事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工,葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超过20%那就是顶尖高手了.分析性程序的具体运用

运转正常,健康的企业,它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系,如果这种正向关系被打破,则表明企业不是销售政策出现了问题,就是存在舞弊的可能.例如,分析银广夏的报表可以发现,公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节.1999年银广夏净利润增长43%,2000年更是达到277%,与此不相协调的是,经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%,2000年该指标仅比上年增加37%.这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量/营业利润)持续低下,1999年为-0.048,2000年也仅为0.278.利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是说明公司的销售政策出现了严重问题.分析性程序的具体运用对所得税占利润总额的比例的分析,也可以揭示出许多潜在的问题.在应付税款法下,企业所得税费用是根据税法计算而得,由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异,根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的帐面税率通常不等于法定税率,如果帐面税率显著小于法定税率,则说明企业的会计利润质量可能存在问题.例如,银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税仅508万元,帐面税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,帐面税率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元,2000年应税利润4793万元,应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元.这么大一块利润(占帐面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润,其中蹊跷难道不值得深究吗 税务检查案例一

2000年8月,深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市“小金库”问题的检查中,经有关当 事人举报,发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题.深圳好口味食品公司“其他应付 款”账户贷方余额18万元,其中明细账“其他应付款一包装物押金”,贷方余额15.6万元.经查实,其中有逾期包装物押金12.8万元,并未转入“营业外收入”.另外,该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入“营业外收入”,而是在银行另开账户,造成账外有账,历年累计发生额13.89万元.案例解析

根据企业财务制度规定,逾期包装物的押金如被没收回,应转入“营业外收入”账户,即: 借:其他应付款一包装物押金 贷:营业外收入

另外,对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算.而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账;残次品及固定资产残值收入不入账,账外设账,形成“小金库”,这是少计当期应税收入的行为.对该类企业审查时,应以“其他应付款—包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点,审核原始凭证,确定时间,期限,对“半成品”,“产成品”库存账,以及“固定资产清理”账户进行审核,确定实际发生额.账务调整

税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89),补交所得税8.8077万元(即26.69*33%),并认定该行为为偷税,处以偷税数额2倍的罚款,有关当事人移送当地检察机关处理.借:其他应付款一一包装物押金128000 贷:以前损益调整128000 借:银行存款138900 贷:以前损益调整138900 借:所得税88077 贷:应交税金一应交所得税88077 借:利润分配一税收罚款176154 应交税金一应交所得税88077 贷:银行存款264231 税务检查案例二

税务人员在审查迪金电子公司“现金日记账”时,发现9月17日78#现付字记账凭证 摘要为“付拆除A型机器劳务费”,金额为500元,在“现金日记账”和“银行存款日 记账”中却没有发现相应的清理收人.查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产 的清理收入转入“小金库”.案例解析

查账人员首先调出78#现付字记账凭证,其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条,其分录为: 借:管理费用一拆除费500 贷:现金500 查账人员审查不正确的分录,进而审查固定资产明细账,发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样,调出转字80号凭证,该凭证的分录为: 借:累计折旧50,000 营业外支出50,000 贷:固定资产一A型设备100,000 税务人员分析,报废一台价值10万,并且半成新的设备,必定有清理收入,决定进一步追踪调查.税务人员询问该设备的保管员,保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业.与大康乡镇企业核实,其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的,有迪金电子公司领导王刚的白条收据.账务调整

迪金电子公司以报废固定资产为名,将出售固定资产的收入存人“小金库”.在账务处理时,不通过“固定资产清理”账户,以掩人耳目.税务人员在取证之后,向迪金电子公司说明上述问题,财务经理供认不讳,并交出存折现金6万元.迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账.(1)调整支出拆除费的会计分录如下: 借:固定资产清理500 贷:管理费用一拆除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下: 借:现金60000 贷:固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下 借:固定资产清理50000 贷:营业外支出50000 借:固定资产清理9500 贷:营业外收入9500 税务检查案例三

税务人员在审查福力特电子公司“银行存款日记账”时,发现7月5日收款凭证的摘 要记录为:存入暂存款,金额为3万元,7月20日,21日和25日分别在10#,12#和 30#凭证摘要上注明“提现”,金额各为1万元.税务人员怀疑该企业有出租账号行为.案例分析

查证人员首先调出5#收款凭证,其分录为 借:银行存款30,000 贷:其他应付款30,000 所附的原始凭证仅有一张“进账单”.调出10#凭证,支票用途为“差旅费”;12号凭证,支票用途为支付季度奖;30#凭证,支票用途为“备用金”.依据这一线索,查阅“现金日记账”时,发现7月30日付出凭证35#,摘要为“支付存款”3万元.调出35#凭证,其分录为: 借:其他应付款30,000 贷:现金30,000 其原始凭证为保利时公司打出的白条收据.税务人员审查保利时公司的账簿记录,未见有30000元的收入.在单位领导的支持下,查阅了商品销售明细账,发现保利时公司在7月4日销货一批,其价款为30000元,与购货方联系,核定已付款,与银行取得联系,证实款项已划出.账务调整

福利特电器公司出租账户,非法套取现金3万元.在税务人员查证后,分别调查福利特电器公司的会计,出纳和经办人员.在事实面前,经办人员说出全部真相,在这一案件中,福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费,其余款项由经办人贪污,已退出全部赃款,退还保利时公司.对福利特电器公司会计,出纳各处以罚款500元.由于福利特电器公司出租账号,其收入属保利时公司.福利特电器公司可不再调账.对于罚款收入,可作如下分录 借:现金1,000 贷:营业外收入1,000 税务检查案例四

例:某罐头厂生产海棠罐头,主要原料是海棠,对“材料”审查时,发现6月份“海棠”材料明细帐有数量,金额为红字, 有关资料如下: 五,六月份材料明细帐如下表所示.案例分析

对材料结存的审查,主要是对这些不正常现象的审查.(1)有数量,没有金额

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价(2)有数量,金额是红宇

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价+结存的红字金额 案例分析

企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算,多转材料成本(少留库存)金额6 120元(54 400—48 280或1l 360—5 240);6月份未按1.481元计算,多转材料成本金额为1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合计造成企业数量结存1 100(蓝字),金额红字5 800元(多转成本金额为7 429元)即按公式计算:多转材料成本金额=1100*1.481+5800=7429(元)帐务调整: 借:原材料7429 贷:生产成本(或产成品,产品销售成本7429 税务检查案例五

1999年8月,邻厂失火造成火灾,南华立家具厂加工车间及仓库被烧,造成存货损失25万元,该厂在报经有关部门审批后,将这部分损失确定为营业外支出.但税务稽查分局的人员在对 该厂的纳税检查中,发现该企业为投保单位,于是决定做进一步审查.税务人员了解到深圳 安华保险公司已向该厂赔偿了25万元,而查看“营业外支出”明细账,却未有冲减额.经仔细 查账与询问,得知原企业收到保险赔偿费后,将其记人了“应付福利费”项目.借:银行存款250000 贷:应付福利费250000 案例分析

按照《企业所得税暂行条例的规定:“在计算应纳税所得额时,对自然灾害或意外事故有赔 偿的部分不得扣除.”《工业企业财务制度规定:“存货毁损,属非常损失的部分,扣除保 险公司赔偿和残料价值后,计人营业外支出.该厂在收到保险赔偿后,不冲减营业外支出, 而转入”应付福利费",是明显的偷税行为,其目的十分明确,是为了降低当期利润.税务稽 查机关责令该企业调增利润25万元,补缴所得税8.25万元(即250000X 33%),并处以偷税款2倍的罚款.账务调整

借:应付福利费250000 贷:本年利润250000 借:所得税82500 贷:应交税金-应交所得税82500 借:应交税金-应交所得税82500 利润分配-税收罚款165000 贷:银行存款247500 税务检查案例六

1996年初税务机关在选案时发现,X X服装有限公司1993年至1995年收入与成本配比情况异常,各销售收人,销售成本及销售毛利情况如下: 销售收入销售成本销售毛利利润总额

1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析

通过分析比较三个的销售毛利率,分别体现为-13.396%,13.4%和13%,如果认定1994年与1995年的毛利情况基本属于正常,则1993年应属非正常,即该公司不可能以低于成本价的销售价销售产品,故1993年被确定为检查重点,而检查应从是否转移,隐瞒收入或增加成 本等方面人手.检查方法通过查阅1993年3月份至12月份会计报表,发现3月份至10月份的销售成本均小于销售收入,而11月,12月份销售成本突增并快于销售收入,从而造成的销售成本大于销售收入.因此,税务机关着重对11月,12月份的会计核算情况进行了检查.从销售实现情况方面看,企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的规定,无异常现象,所以销售成本可能存在问题.因此,税务机关将企业1993年的帐簿调税务机关,集中人力进行检查,对企业成本的核算,从材料的购入,领用,形成在产品,产成品及最后实现销售等一系列环节重新进行了核算.从产品成本计算单上,发现企业10月份的在产品转入11月,12月份产成品所耗用的原材料时有十余个品种的产品成本合计虚增285 000元,该部分产品全 部实现销售,而再追溯虚增成本的手段,是以涂改进口原材料发票,增加进口材料价格所致.故1993年实际应为盈利62 673.86元(285 000—222 326.14).处理结果

由于该公司采取虚增成本手段造成1993年假亏损,使获利推迟至1994年,故1994年,1995年为免税.根据税收征管法及所得税法的规定,我们确定该企业1993年为获利,1993年,1994年为免税,对1995年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税,补缴偷税额125510.16元并处2倍罚款251020.32元.税务检查案例七1995年6月,税务机关选案时发现,X X服装有限公司1992—1994有关存货及损益状况如下: 1992年1993年1994年

存货35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及辅助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在产品600 000620 000610 000 产成品33 800 000300 000290 000 产品销售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 产品销售成本17 850 00068 000 00059 500 000 产品销售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有关费用4 000 0004 200 0004 500 000 利润总额—850 0007 800 0006 000 000 案例分析

通过以上数字可以看出,1992年底该公司存货中产成品余额达33 800 000元,1993的年底陡降为300 000元.而销售收入1992年为21 000 000元,1993年突增为60 000 000元,1992年企业亏损850 000元,而以后均为盈利.因此对1992的亏损提出疑问.检查方法

(1)对比分析各的销售毛利率都比较均衡,未发现异常现象,根据其行业特点及该企业以销定产的经营状况,年底产成品余额不应过大,而1992年底帐面所反映的所谓产品积压,应做为检查重点.(2)税务机关在检查1993年初出口货物销售收入时发现有35 300 000元的收入其发票与报关单均为1992年开具,因此说明该公司1992年底产成品的大部分都已发出并实现销售,而企业却将该部分的收入及成本转入下年,在下年初做出库处理,故1992年瞒报了收入和利润,经重新计算,该公司1992年应实现销售收入56 300 000元,销售成本47 855 000元,销售毛利8 445 000元,有关费用4 000 000元,利润总额4 445 000元.处理结果

由于该公司采取拖延销售实现的手段,造成了1992年假亏损.将获利推迟至1993年,使1993,1994年享受了免税待遇.根据有关规定,我们确定厂改企业1992年为获利,1992—1993年为免税,1994年为减半征税,对1994年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税补税720 000元,处2倍罚款1 440 000元.

第五篇：财务报表舞弊与税务稽查

财务报表舞弊与税务稽查

王立新博士

一、财务报表的分析检查

税务检查通常是先从报表入手。通过对报表有关项目的检查，了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况，为审查提供重点和线索。报表的检查主要包括对资产负债表，损益表及其有关附表的检查。资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目运用比较分析法。通过对照上期或前期资产负债表的相同项目，来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。

1、审查结算往来项目

企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清算，尽可能的把应付，应收款压缩到最低限度。审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额，就应引起重视。

检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付款账户，掩盖真象；有无将已收回的应收款不进行冲账，用收回款搞非法的账外经营或个人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在”其他应收款”账户，待有其他经营收人时，再冲销”其他应收款”账户。

2、审查存货项目

存货项目中”原材料”期末余额的大小，直接影响”在产品”成本的多少；”在产品”期末余额的大小，直接影响完工产品成本的多少；”产成品”期末余额的大小，又直接影响销售成本，结果都影响企业利润。

审查”存货”项目，应特别注意季末，年末的数字与上期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表和实物账，并与报表金额相核对。如果盘存表和实物账数字大于本期报表数字，一般情况是企业隐瞒了利润。

3、审查”待摊费用”项目

与上期报表进行比较，发现金额有突增突减变化，都应引起注意，列为审查重点。突高于前期，应核实有无将不应列入待摊费的而列入了”待摊费用”账户；突然低于前期，应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况。

4、审查待处理流动(固定)资产净损失项目 与上期比较，如果本期金额降低很多，说明待处理损失已经做了处理。应到企业查对清楚，本期都处理了哪些损失，处理损失的去向是否合乎制度规定，有无批准文件，有无超越权限批准报损的情况。

5、审查”固定资产原价”项目

与上期报表该项目比较，如发现原价数字有增加变化时，说明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容：

(1)深入企业了解本期都增加了哪些固定资产，有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高，会使折旧额增加)；

(2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如：自制设备，自产自用产品等)；(3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧)；(4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧)。

6、审查”在建工程”项目

应与平时掌握的情况联系起来检查。如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表”在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的，均应列为检查重点；检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润。

7、审查”预提费用”项目

与上期相同项目比较，如果突然增加或长期保留着很大的数字，就应作为问题记录下来，以便具体核实本期预提了什么费用，是否符合规定，有无只预提而不使用的预提费用，对于已提而未用预提费用，应调回做增加利润处理。

二、损益表的审查分析

损益表是反映企业一定时期(月份，季度，)的经营成果的会计报表，其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入，所发生的费用支出和所获得的利润。对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实，正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线索。

损益表检查分析方法

1、复算表列有关数字是否正确

损益表反映的利润总额，是按照规定的计算公式计算出来的，为防止由于计算错误而影响所得税收入，应按规定的公式进行复算。

(1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加(2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

经过复算，发现表列数字不准，应该通过实地对账簿的检查，查明原因。

2、重要指标的核对 “产品销售收入”，是企业本期内的实际收入，包括产成品，自制半成品，工业性劳务等所发生的收入，一般应与纳税申报数一致，有无将材料，残次品，副产品收入列入不纳税收入而少交税款。产品销售税金及附加数额，注意检查有无将不在本科目核算的税金，如：增值税，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税列在本科目而减少了利润。

营业外收支项目，重点核对损益表附列的营业外收支明细表，注意发现哪些营业外收人数额显得特别小，哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。

3、对比分析”四额”，”三率”

审查损益表，很多项目均与利润总额有关，但起主导作用的则是销售收入额，成本额，费用额和利润额；在审核中称为”四额”，为便于比较分析，把收入额做为分母，其它三额分别作为分子，用百分比来表示，就有了三个比率，在审核中称为”三率”。

毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本)费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100%

从纳税检查角度对”利润表”审查，就是从”三率”上看水平高低。并通过对比，看”三率”不正常升降；从”四额”上分析升降原因，找出检查重点。

毛利额，毛利率的检查分析销售毛利的多少，是影响企业利润的一项重要因素。毛利率

是反映企业毛利的水平，已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素决定的。因此，两个因素中任何一个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动。

当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)；另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本，乱摊费用，多转耗料或产品成本等)。当然，影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动，销售产品结构变化，购料(进货)提降价格等客观原因造成的，这就需要到企业重点核实销售收入和销售成本(商品进行)，查明原因，落实问题。

商品费用额，费用率的审查分析

商业企业的商品流通费，包括商品在采购运输，保管，销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支。在整个商品流转过程中，费用开支的多少，是影响商业利润的重要因素。费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的。在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两个因素中进行分析。如，企业商品销售并未减少，费用率却上升了较多，就属于不正常变比，应从费用突增的项目中发现问题。检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费，有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支，减少当期利润的情况。对商品流通费增减变动幅度较大的，应从”商品流通费用明细表”中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了费用的增加。

利润额，利润率的检查分析

利润额是反映企业生产经营活动的最终成果，也是计算所得税的根据。利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志。

在审查分析时，首先，应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率与上期或上年同期，同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下，如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题，应把检查的重点放在费用上；如果费用率也没有多大变化，就是营业外收支。另外，如果企业的利润率比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率，营业外收支等各方面进行全面分析，找出影响利润率下降较大的因素做为重点，详细检查。

三、损益表的检查方法——分析性程序

按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在勾稽关系。如果这种惯常的勾稽，均衡关系被打破，例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者伴随着应收款项的巨额增加，则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣。

分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

分析性程序的具体运用

分析产品销售税金及附加占销售收入的比重，可以给投资者提供非常有用的信息。通常说来，一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的，而且同行业之间不会存在太大的差异。如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降，或者显著低于同行业水平，就应当引起我们的注意。

例如，L公司1999年实现主营业务收入40942.56万元，而主营业务税金及附加仅为82.43万元，比例只有千分之二，同期，同行业凯诺科技为0.728%，与期初0.6%相比，主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降，如此重大的变动公司没有一丝说明，应引起重视。

测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大，就有可能存在财务报告舞弊。

例如，银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%，2000年更是达到64.17%，同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工，葡萄种植酿酒，而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10%就算相当优秀了，如果超过20%那就是顶尖高手了。

运转正常、健康的企业，它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系，如果这种正向关系被打破，则表明企业不是销售政策出现了问题，就是存在舞弊的可能。

例如，分析银广夏的报表可以发现，公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节。1999年银广夏净利润增长43%，2000年更是达到277%，与此不相协调的是，经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%，2000年该指标仅比上年增加37%。这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量/营业利润)持续低下，1999年为-0.048，2000年也仅为0.278。利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是说明公司的销售政策出现了严重问题。

对所得税占利润总额的比例的分析，也可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法计算而得，由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中的”利润总额”与”所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率，如果账面税率显著小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。

例如，银广夏1999年利润总额1。76亿元，所得税仅508万元，账面税率为4%；2000年实现利润4。23亿元，所得税719万元，账面税率不到1.7%；以公司交纳的所得税为基数，即使按照15%优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3387万元，2000年应税利润4793万元，应税利润与账面利润两年累计相差51720万元。这么大一块利润(占账面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润，其中蹊跷难道不值得深究吗?

税务检查案例一

2000年8月，深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市”小金库”问题的检查中，经有关当事人举报，发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题。深圳好口味食品公司”其他应付款”账户贷方余额18万元，其中明细账”其他应付款一包装物押金”，贷方余额15.6万元。经查实，其中有逾期包装物押金12.8万元，并未转入”营业外收入”。另外，该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入”营业外收入”，而是在银行另开账户，造成账外有账，历年累计发生额13.89万元。

案例解析

根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应转入”营业外收入”账户，即：

借：其他应付款一包装物押金 贷：营业外收入

另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账；残次品及固定资产残值收入不入账，账外设账，形成”小金库”，这是少计当期应税收入的行为。

对该类企业审查时，应以”其他应付款—包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点，审核原始凭证，确定时间，期限，对”半成品”，”产成品”库存账，以及”固定资产清理”账户进行审核，确定实际发生额。

账务调整

税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89)，补交所得税8.8077万元(即26.69*33%)，并认定该行为为偷税，处以偷税数额2倍的罚款，有关当事人移送当地检察机关处理。

借：其他应付款一一包装物押金128000 贷：以前损益调整128000 借：银行存款138900 贷：以前损益调整138900 借：所得税88077 贷：应交税金一应交所得税88077 借：利润分配一税收罚款176154 应交税金一应交所得税88077 贷：银行存款264231

税务检查案例二

税务人员在审查迪金电子公司”现金日记账”时，发现9月17日78#现付字记账凭证摘要为”付拆除A型机器劳务费”，金额为500元，在”现金日记账”和”银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收人。查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入”小金库”。

案例解析

查账人员首先调出78#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的”支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条，其分录为：

借：管理费用一拆除费500 贷：现金500 查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明”报废A型设备”字样，调出转字80号凭证，该凭证的分录为：

借：累计折旧50，000 营业外支出50，000 贷：固定资产一A型设备100，000 税务人员分析，报废一台价值10万，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。税务人员询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核实，其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的，有迪金电子公司领导王刚的白条收据。

账务调整

迪金电子公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库”。在账务处理时，不通过”固定资产清理”账户，以掩人耳目。税务人员在取证之后，向迪金电子公司说明上述问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金6万元。

迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账。(1)调整支出拆除费的会计分录如下： 借：固定资产清理500 贷：管理费用一拆除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下： 借：现金60000 贷：固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下 借：固定资产清理50000 贷：营业外支出50000 借：固定资产清理9500 贷：营业外收入9500

税务检查案例三

税务人员在审查福力特电子公司”银行存款日记账”时，发现7月5日收款凭证的摘 要记录为：存入暂存款，金额为3万元，7月20日，21日和25日分别在10#，12#和 30#凭证摘要上注明”提现”，金额各为1万元。税务人员怀疑该企业有出租账号行为。案例分析

查证人员首先调出5#收款凭证，其分录为 借：银行存款30，000 贷：其他应付款30，000 所附的原始凭证仅有一张”进账单”。调出10#凭证，支票用途为”差旅费”；12号凭证，支票用途为支付季度奖；30#凭证，支票用途为”备用金”。依据这一线索，查阅”现金日记账”时，发现7月30日付出凭证35#，摘要为”支付存款”3万元。调出35#凭证，其分录为：

借：其他应付款30，000 贷：现金30，000 其原始凭证为保利时公司打出的白条收据。税务人员审查保利时公司的账簿记录，未见有30000元的收入。在单位领导的支持下，查阅了商品销售明细账，发现保利时公司在7月4日销货一批，其价款为30000元，与购货方联系，核定已付款，与银行取得联系，证实款项已划出。

账务调整

福利特电器公司出租账户，非法套取现金3万元。在税务人员查证后，分别调查福利特电器公司的会计，出纳和经办人员。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费，其余款项由经办人贪污，已退出全部赃款，退还保利时公司。对福利特电器公司会计，出纳各处以罚款500元。

由于福利特电器公司出租账号，其收入属保利时公司。福利特电器公司可不再调账。对于罚款收入，可作如下分录

借：现金1，000 贷：营业外收入1，000

税务检查案例四

1999年8月，邻厂失火造成火灾，南华立家具厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失25万元，该厂在报经有关部门审批后，将这部分损失确定为营业外支出。但税务稽查分局的人员在对该厂的纳税检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。税务人员了解到深圳安华保险公司已向该厂赔偿了25万元，而查看“营业外支出”明细账，却未有冲减额。经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记人了”应付福利费”项目。

借：银行存款250000 贷：应付福利费250000 案例分析

按照《企业所得税暂行条例的规定：”在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除。”《工业企业财务制度规定：”存货毁损，属非常损失的部分，扣除保险公司赔偿和残料价值后，计人营业外支出。”该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而转入”应付福利费”，是明显的偷税行为，其目的十分明确，是为了降低当期利润。税务稽查机关责令该企业调增利润25万元，补缴所得税8.25万元(即250000X 33%)，并处以偷税款2倍的罚款。

账务调整

借：应付福利费250000 贷：本年利润250000

借：所得税82500 贷：应交税金-应交所得税82500 借：应交税金-应交所得税82500 利润分配-税收罚款165000 贷：银行存款247500