第一篇：营业税纳税筹划实证分析
营业税纳税筹划实证分析
【摘要】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及策略进行分析。
【关键词】营业税；纳税筹划；筹划策略
一、前言
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。现行的营业税共设置了九个税目，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其中交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%。金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%。娱乐业税率为20%。营业税税款的计算比较简单，即按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=营业额×税率。
由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及技巧进行分析。
房地产开发企业的很多业务均涉及到营业税，归纳起来，主要包括以下几种：（1）转让土地使用权；（2）销售房屋；（3）转让在建项目；（4）共同开发房地产项目；（5）代建房产；
（6）代销房产；（7）出租房屋。
房地产开发企业营业税的优惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承受投资风险的行为，不计征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（3）自建自用建筑物，对建筑行为和销售不动产行为不征收营业税，但自建建筑物以后又销售的，其发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。
二、筹划思路
从营业税计算公式可以看出，如果降低应纳税额，应该从两个方面入手：一是降低营业额，二是适用较低税率。在这二者中，由于营业税税率比较固定，所以在一般情况下，从税率上减少应纳税额的可能性很小，只有在特定情况下才能成为纳税筹划的对象，这样缩小计税依据——营业额就成为营业税纳税筹划的主要方法。
从降低营业额角度分析，房地产开发企业经营的经济业务不同，其营业额的计算也就不同，有的是全额计算，有的差额计算。纳税筹划人在进行经营决策的时候，尽量使经济业务的发生符合按差额计算营业额的规定，从而达到节税的目的。对于那些不能采用差额征税的经济业务的，则可以采取业务分拆法，或者直接采取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，从而直接降低应纳税额。当然，降低营业额要以不损害企业整体的经济利益为前提。
从适用较低税率角度分析，房地产开发企业的经营业务中，销售房产、出租房屋、提供代建服务、提供后续物业管理等都是适用5%的营业税税率，而提供建筑方面的劳务则适用3%的营业税税率。因此，房地产开发企业就可以采用税率差异法来进行纳税筹划。
从其他方面分析，房地产企业还应该综合考虑到各行业特殊的税收优惠、特殊的经营行为；注意营业税与增值税征收范围的划分，达到为纳税筹划创造空间的目的；如果在利用营业税自身内部因素调节而达不到纳税筹划的效果时，就应该侧重考虑外部因素。例如：在代购代销货物情况下，受托方应该考虑销售的前景以及自身实际情况，决定是缴纳增值税还是缴纳营业税。
三、筹划策略
（一）利用工程承包合同筹划
房地产企业进行承包建筑类工程作业时，如果工程承包企业与建设单位签订了建筑承包合同，工程承包企业不管其是否参与施工，均按“建筑业”税目，税率为3%计算缴纳营业税。相反如果双方没有签订建筑承包合同，工程承包企业只是负责工程的组织协调业务的，则按照“服务业”税目，税率为5%计算缴纳营业税。所以，房地产企业纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同，这样，其工程承包收入只需要按照“建筑业”3%的税率计算缴纳营业税，否则，其承包收入就需要按照“服务业”5%的税率计算缴纳营业税。同时，营业税、城市维护建设税、教育附加以及企业所得税都会相应增加，当然，从另一方面将如果不签订建筑安装承包合同，纳税人就可以不用缴印花税，所以纳税人要进行计算、分析、权衡。如果印花税的数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税增加的数额少，则纳税人在承包时选择签订合同，反之，纳税人在承包时不宜签订承包合同。
例如：某房地产企业有一工程需要承建。甲工程承包企业承建了此项工程，并和乙建设单位签订了承包合同，合同总价款为2000万元，之后，甲施工企业又该项业务转包给丙施工企业，并支付其工程价款1000万元，则甲施工企业应纳营业税为：（2000-1000）×3%=30（万元）。如果甲施工企业没有和乙建设单位签订承建合同，只是负责组织协调，最后由丙施工企业和乙建设单位签订承包合同，合同金额为1000万元，丙施工企业支付给甲施工企业 400万元服务费，则甲施工企业为：400×5%=20（万元），相比减少税额10万元。
（二）利用营业额项目筹划
1.降低材料费用。根据税法规定：施工企业从事建筑类工程作业，无论双方如何结算，营业额中都用该包括建筑工程所需用的原材料、其他物资和动力价款。因此在计算应纳税额时，双方无论是采用“包工包料”形式还是“包工不包料”形式，其计算营业税的营业额都应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款，其实，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大区别在于是否将材料的价值记入整个价值中。在实际工作中，一项工程所需要的原材料如果由建设单位购买，因为建设单位是从市场上购买，购买量少、价格较高，这种情况下，营业税的计税依据较高，计算缴纳的营业税较多；反之，一项工程所需要的原材料如果由施工企业提供，因为施工企业与材料供应商有长期合作关系，购买量多且稳定，价格相对较低，这种情况下，营业税的计税依据较低，计算缴纳的营业税较少，从而达到节税的目的。
2.降低设备的产值。在房地产企业的开发产品成本构成中安装工程设备的产值占有较大份额，所以安装工程的产值直接影响计税金额。根据税法规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。因此，在实务中，安装企业尽量不要提供设备。
例如，某安装企业Ａ承包单位Ｂ的一项安装工程。若由Ａ提供设备并负责安装，其中，安装费100万元，设备价值500万元，则Ａ应缴营业税（100+500）×3%=18万元；如果改为A只负责安装业务，收取安装费100万元，设备由单位B自己采购，则该A应缴营业税100×3%=3万元，从而使企业少交营业税15万元。当然在进行此项业务的纳税筹划时还要考虑提供设备所带来的收益与节税数额之间的比较。
（三）利用兼营项目和混合销售项目筹划
税法对兼营营业税不同税目、兼营营业税和增值税应税行为以及混合销售行为做了不同的税务规定，房地产开发企业可以充分利用这些规定来进行纳税筹划。
例如，房地产企业销售房屋时提供装修服务。在进行装修时，如果是该企业同时提供装修服务并提供装修材料，价值一并核算，则应按照混合销售行为一并计算缴纳营业税。如果是该企业将材料先售予消费者，然后再为其提供装修服务，两业务单独核算，则属于企业兼营增值税和营业税项目，应按照兼营行为分别计算缴纳增值税和营业税。实质上对同一消费
者而言，支出数额没有区别，但对企业的税额影响就很大，因为增值税和营业税税率差别很大，所以企业应比较选择，当然纳税人还要考虑计算增值税时进项税的抵扣问题。
（四）利用股权转让筹划
目前，我国税法规定对股权转让行为不征流转税，仅对其收益征收企业所得税，这种规定就为房地产开发企业利用股权转让进行纳税筹划创造了条件。举例说明如下：假设由甲房地产企业开发某建设项目，打算将该建设项目转让给乙企业，在转让的过程中甲房地产企业需要按5％的税率缴纳营业税。如果甲企业成立了一个全资子公司丙企业，并由丙企业拥有该建设项目。待建设项目建成后，将全部股权转让给乙企业。在该转让过程中，从法律意义上，丙企业仅仅是更改了股东成员，公司的名称并没有发生改变，这样纳税主体的地位就没有改变，此建设项目的产权仍然属于丙企业，结果是，甲企业仅就转让的收益计算缴纳企业所得税，不再计算缴纳营业税。虽然甲企业失去了对丙企业的控制权，但这正是成立丙企业的目的所在。从乙企业这方面来讲，以乙企业的名义进行经营与以自己的名义进行经营都没有实质的差异。并且，甲企业将一部分省下的营业税款转移给乙企业对乙企业也有利，所以双方都会乐于接受这种方式。
四、案例实证分析
【案例1】龙源房地产开发公司在位于市中心的地带开发建设了一住宅小区，2008年国庆节前夕，推出了一个促销方案。方案规定，凡在2009年10月1日到10月7日与开发商签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的彩电一台。该销售优惠吸引了不少客户前来购买，在优惠期间共销售住宅5000m'，实现销售收入1500万元，送出彩电100台价值25万元。
方案1：龙源房地产开发企业直接给客户免费赠送彩电。对于这种情况税法上应作为混合销售行为计算缴纳营业税，所以要将所赠送的彩电的价值加到房屋的销售收入中，合并计算缴纳营业税。则龙源公司应缴纳的营业税为：（1500+25）×5%=76.25万元。
方案2：龙源房地产开发公司直接送价值25万元的购房折扣，将实物优惠的价款算作购房折扣，以降低成交价，在这种情况下，龙源公司就可以直接按折扣后的金额作为营业额。龙源公司应缴纳的营业税为：（1500-25）×5%=73.75万元。方案2只是修改了优惠方式，就节省营业税2.5万元。
【案例2】龙源房地产开发公司在开发区开发了一栋高档写字楼，房屋全部精装修后交房，配套设施齐全，总体开发面积为40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本约为每平方2500元，精装修后建筑成本约为每平方米3000元，预计对外售价暂定为每平方4500元。
方案1: 龙源房地产开发公司与客户按每平方4500元的价格签订售房合同，则龙源公司应缴营业税：4500×40000×5%=900万元。
方案2: 龙源房地产开发公司与客户按每平方3500元的价格签订售房合同，再按每平方1000元由下设分公司装饰工程公司与客户签订装修合同，则龙源公司应纳营业税为：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820万元。
方案2与方案1相比较少缴80万元的营业税。
在方案1中，把装修费用包含在总的房款内，则销售的房款和装修款的总营业收入应按“销售不动产”税目，税率为5%的来计缴缴纳营业税，在方案2中，房款和装修款分开计算，装修合同另外签订，这样就可以将售房的一部分收入拆分到其他分公司，从而将销售精装修房屋的行为分解为销售毛坯房和提供装修劳务两种经营行为，这种情况下，装修部分收入适用“建筑业”税率为3%计算营业税，销售房屋的收入还按“销售不动产”税率为5%计算缴纳营业税，与方案1相比可以少缴纳80万元的营业税。方案2采用的是分拆法和税率差异法，通过分离经营行为使一部分计税依据使用较低税率，这样的结果是既能详细核算经营行为，又减少了公司的应缴税额。
【案例3】龙源房地产开发公司下设的分公司建筑安装公司在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。3月份取得含税收入500万元，其中销售收入装修材料300万元，建筑安装劳务收入200万元，准予抵扣的进项税额30万元。
方案1：统一经营，提供装修服务的同时销售装修材料，由于其销售装修材料的收入超过了收入总额的50%，则按照税法规定应按混合销售行为处理，应纳增值税为：500÷1.17×17%－30=42.65万元。
方案2：分开经营，另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税，建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。
应纳增值税为：300÷1.17×17%－30=13.59万元，应纳营业税：200×3%=6万元。合计纳税19.59万元。
方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳增值税42.65－19.59=23.06万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。
如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情况就大不相同。设其总营业收入500万元不变，进项税额30万元不变，销售收入200万元，建筑安装务收入300万元。再来比较两种纳税方案：
方案1：按混合销售行为进行纳税处理。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为：500×3%=15万元。
方案2：按兼营销售行为进行纳税处理。分开经营，分别纳税。则应纳增值税为：200÷1.17×17%－30=-0.94万元，即不交增值税下月还可抵扣0.94万元。应纳营业税为：300×3%=9万元。合计纳税9万元。
方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳营业税6万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。
第二篇：第六章 营业税纳税筹划案例分析
第六章 营业税纳税筹划案例分析
案例一
一、案例名称：酒店兼营行为的税收筹划
二、案例适用：“兼营行为的税收筹划”
三、案例内容：
某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为4%，2004年7月份发生以下业务：
（1）客房部收取客房收入80000元；
（2）为某公司提供办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和装饰画，合同期半年；
（3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其冲减应上交集团公司的管理费；
（4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000元；
（5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元；
（6）一楼商品部出售百货收入90000元；
（7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元；
（8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元；
（9）收取桑拿浴门票收入30000元；
（10）收取舞场门票收入20000元。
请问该酒店应如何进行核算可减轻税负？
案例二
一、案例名称：建筑业的税收筹划
二、案例适用：“建筑业的税收筹划”
三、案例内容：
（1）建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。如何进行税收筹划，使得企业B缴纳的营业税税负减少？
（2）安装企业B承包制造企业A设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业B提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，B企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。B企业应如何节税？
（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。如何进行纳税筹划，使得B的税收负担减轻？
案例三
一、案例名称：从业务模式变换中寻找筹划空间
二、案例适用：“转让无形资产与销售不动产的税收筹划”
三、案例内容：
东方集团是国内知名企业、“东方”已成为知名品牌，集团位于中原腹地，不断整合和优化电机研发、制造、销售的价值链，在国内拥有多家生产销售子公司、分公司及办事处。现东方集团（文中称甲方）与沃马商贸公司（文中称乙方）就甲方拥有的一座商务大楼的经营租赁达成合作协议草案。为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，集团聘请税务专家对该项目进行分析评价。经过细致分析和实地调研，税务专家为东方集团设计了两个不同的纳税方案：
方案一：资产租赁经营方案。
甲乙双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下：
（1）主体资产所涉及的合同价款为租赁收入，甲方按照租赁业务开具发票给乙方。
（2）为了保证经营过程中资产的完整性，甲方向乙方收取资产经营押金，并约定所委托资产的维修费用（包括对房屋、电梯、供电设施定期安全检查，电梯、房屋主体结构、给排水设施等维修费用）由乙方负担。为了便利操作，甲乙双方就维修费设立定额制。
（3）为了保证资产的合理使用，所委托经营资产的物业费应由乙方负担。乙方还须承担经营期内的水、电、空调、通讯及而产生的费用，并按单如期缴纳。
（4）出于管理的需要，甲方派驻管理人员协助乙方对委托经营资产进行管理，由乙方负担该派驻管理人员的办公费用及相关费用。
（5）甲方拥有大楼顶部部分广告位所有权，但甲方对外出租大楼顶部部分广告位时，须征求乙方意见。乙方有权提出有偿使用该部分广告位，并享有优先权，所需费用双方协商确定。凡涉及该广告位有偿使用的，须另行签订独立协议约定。
（6）甲方人员对乙方在经营、销售、管理等方面为乙方提供劳务或其他帮助的，乙方应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。反之，乙方人员对甲方在经营、销售、管理等方面为甲方提供劳务或其他帮助的，甲方也应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。
（7）甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商途径，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的，可以诉诸法律。
方案二：内部承包经营模式
甲方在项目前期运作的基础上，对于不动产物业部分进行剥离，注册成立一家独立运作的商业公司，然后对该商业公司采取内部承包经营方式，即签订内部承包经营合同，并使出包方收取的承包费同时符合以下3个条件：（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。最后经过运作，乙方经过一定程序后成为承包方。
要求：（1）试对上述两个方案进行评析；
（2）站在东方集团的角度，该如何对上述方案作出选择？是否还有更好的方案？ 案例四
一、案例名称：捆绑式销售 巧纳税多获利
二、案例适用：“销售方式的税收筹划”
三、案例内容：
每一个流通领域的小老板都想尽可能多的提高自己的销售业绩，同时还希望尽可能多的减少纳税负担。
赵源是广州的一家服装品牌店的小老板，闲时总爱到广州各大商场“游逛”，以调查各个商场服装的销售情况和促销手段。2005年11月，赵源在中华广场手机专卖区又见到某大型
移动电信公司“1元购机”活动，该电信公司打出了“1元手机＋1年话费＝话费同等价值手机”的广告语，只要是该公司的银卡以上用户在预存话费后，可以最低1元的价格购机。
赵源使用的手机通信网络正是该运营商的，频频使用手机联络业务的他早已经是该移动电信公司的“金卡”用户，预缴话费又能获得低价手机这么超值的活动吸引了赵源的眼光。当时赵源看中了一部索尼爱立信S700C，其市场价格为3967元，金卡用户预存3720元话费后可以1元购买，购机预存的话费分12个月平均返还，每月必须消费310元，如果当月消费不足，仍按规定金额收取。以市场价九折的价格买下该手机，又可以获得与手机价格相当的话费，可谓是手机、话费两兼得，而赵源一个月的手机费远远要超过该规定数额，这便十分划算。在调查市场的同时，赵源又买下一部超值手机，他心里十分愉悦。
但是，赵源在买下该手机后又想了这么一个问题：为何该电信移动公司要采用捆绑式的销售方式来促进销售？精明的商家肯定会计算好促销时的得失，但商家的算盘是怎么打的呢？
（1）试从纳税筹划的角度，帮助赵源释疑解难。
（2）服装品牌店的老板赵源，是否能够采用该移动电信公司销售的手段，对其服装实行“买一送一”，对需缴纳的增值税进行筹划呢？
案例五
一、案例名称：融资租赁期满、设备所有权不转让可能节税
二、案例适用：“租赁业计税依据的税收筹划”
三、案例内容：
甲公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年。(营业税率5%,城市维护建设税适用税率7%、教育费附加3%)。
方案1：租期10年，租赁期满后，设备的所有权归乙公司，租金总额1 000万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期8年，租赁期满，甲公司将设备收回，假定收回设备的可变现净值为200万元。租金总额800万元，乙公司于每年年初支付租金100万元。
试分析：该企业（甲公司）选择哪种方案可以降低营业税税负？
第三篇：纳税筹划案例分析
纳税筹划
第二章
纳税筹划基础
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？
答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000（元）
王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）
王先生应纳个人所得税税额＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生实际获得的税后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650）。
2.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。
答案：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。
一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。
按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15.5 万元（100×17 ％一1.5）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（100×3 %）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5 万元。
第三章 增值税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 答案：该企业支付购进食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）收取销售食品价税合计＝150（万元）
15017%8017%8.19（万元）117%应缴纳增值税税额＝ 150-80＝48.（万元）2税后利润＝117% 150-93.6100%＝37.6%150增值率（含税）＝
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05 %（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75 万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3 ％征收率。此时：
两个企业支付购入食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）
两个企业收取销售食品价税合计＝150（万元）
1503%＝4.37（万元）两个企业共应缴纳增值税税额＝13%
150-93.6＝52.03（万元）13% 分设后两企业税后净利润合计＝
经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83 万元。
第四章 消费税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？
答案： 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 ％的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为: 600015075600056%255600（元）250 应纳消费税税额＝
销售利润＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 ％。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
600015068600036%150480（元）250 应纳消费税＝
销售利润＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 480)，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 %，护肤护发品免征消费税）。
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？
答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30 ％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费 税。
35030%130%应纳税额=（）=150 元。
而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），则： 809030%化妆品公司应缴纳的消费税为每套（130%)=72.86 元。
两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元（150-72.86）。第五章 营业税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44 万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。
答案：如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：
29217%17.4424.99（万元）117%应纳增值税税额＝
如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3 ％。共应缴纳流转税：
2928017%17.4413.36（万元）117% 应纳增值税税额＝
应纳营业税税额＝80 ×3 % = 2.4（万元）
共应缴纳流转税＝13.36 十2.4 = 15.76（万元）
比未分别核算少缴流转税＝24.99 一15.76 = 9.23（万元）
从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17 %)，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3 %（或5 %)，可以明显降低企业的实际税负。
第六章 企业所得税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。答案：李先生如成立公司制企业，则：
年应纳企业所得税税额＝180 000 ×20% = 36 000（元）
应纳个人所得税税额＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）
共应纳所得税税额＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）
64800100%36% 所得税税负＝180000
李先生如成立个人独资企业，则：
应纳个人所得税税额＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）
56250100%31.25%180000 所得税税负＝
可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税8 550 元（64 800-56 250)，税负增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。
答案：方案一：该企业2009 年底捐赠300 万元，只能在税前扣除120 万元（1 000 ×12 %), 超过120 万元的部分不得在税前扣除。
方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009 年和2010 年的会计利润分别为1 000 万元和2 000 万元，因此两年分别捐赠的100 万元、200 万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45 万元（180 ×25 %）。
第七章 个人所得税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000 元。预计2010 年底，其奖金为30 万元。张先生的个人所得税纳税情况如下： 每月工资应纳个人所得税税额＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。参考答案：
由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时，其年终奖金的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除数1 375，则： 年终奖金应纳个人所得税税额＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共应纳个人所得税税额＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）
全年税后净收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免税额后，分成两部分，则：
每部分金额＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）
将1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得：
每月工资应纳个人所得税税额＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工资应纳个人所得税税额＝2225 ×12 = 26700（元）
年终奖应纳个人所得税税额＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年应纳个人所得税税额＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原来少纳个人所得税税额＝74 525 一57 525 = 17 000（元）
需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣l 个月的速算扣除数，只有l 个月适用超额累进税率，另外11 个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。
2.2009 年11 月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009 年12 月到2010 年12 月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100 万元（不含税），合同总金额为200 万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）
由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。
每次收入的应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(120%)1税率(120%)(10000007000)(120%)140%(120%)1168235.29（元）
一年中甲企业累计应扣缴个人所得税
＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）
请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。
答案：本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20 万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收入120 万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：(l）甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税
(200000-7000)(1-20%)40%7000]4335294.12（元）140%(120%)＝ [(2）甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税（特许权使用费所得税率只有一档20 %)1200000（1-20%）20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%
合计应扣缴个人所得税＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）
由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他税种纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000平方米，单位平均售价2 000 元／平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7%，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10%。假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。参考答案： 第一种方案：
(l)转让房地产收入总额＝2400（万元)(2)扣除项目金额：
① 取得土地使用权支付的金额＝324（万元)② 房地产开发成本＝1100（万元)③ 房地产开发费用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（万元)④ 加计20%扣除数＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（万元)⑤ 允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（万元)允许扣除项目合计＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（万元)(3)增值额＝2400 一1983.2 = 416.8（万元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)应纳土地增值税税额＝416.8 ×30%一O = 125.04（万元)(6)获利金额＝收入一成本一费用一利息一税金
＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（万元)第二种方案：
(l)转让房地产扣除项目金额＝1981.55（万元)(2)增值额＝2370 一1981.55 = 388.45（万元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20 %，依据税法规定免征土地增值税。(4)获利金额＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（万元)降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69 万元。该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20 %。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。
2.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？ 答案：方案一：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝120000O×12 % = 144000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可节省税费＝210 000 一150 000 = 60 000（元)
第四篇：高新技术企业转让无形资产营业税纳税筹划
高新技术企业转让无形资产营业税纳税筹划
对转让无形资产营业税进行纳税筹划时，要把握好以下几个政策要点。
（1）科研单位取得的技术转让收入免征营业税。技术转让是指有偿转让专利和专利技术的所有权或使用权的行为。
科研单位转让技术，应持各级科委技术市场管理机构出具的技术合同认定登记证明，向主管税务机关提出申请。由主管税务机关审核批准后，方可享受免征营业税照顾。
（2）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等；与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在一张发票上的。
外国企业和外籍个人免征营业税的技术转让收入是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人及提供与之相关的技术咨询、技术服务等所取得的收入。采取按产品销售比例提供收入等形式取得的“入门费”、“提成费”等作价方式取得的与技术转让有关的收入，均属于免征营业税的技术转让收入范围。
上述免征营业税的技术转让、开发的营业额为：
①以图纸、资料为载体提供已有技术或开发成本的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。
②以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物的价值明显偏低，则由主管税务机关核定计税价格。
③提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内，但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。
（3）对转制的科研机构，从1999年起至2003年底止，免征技术转让收入的营业税。科研机构进入企业后仍然从事科技开发并实行独立经济核算的，享有同等免税政策。
（4）对高等学校的技术转让收入自1999年5月1日起免征营业税。
第五篇：营业税税收筹划案例分析
案例一
一、案例名称：酒店兼营行为的税收筹划
二、案例适用：兼营行为的税收筹划
三、案例来源：《企业税务筹划理论与实务》 盖地主编
四、案例内容：
某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为3%，2012年7月份发生以下业务：
（1）客房部收取客房收入80000元；
（2）为某公司提供一间办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值
相当的灯具和装饰画，合同期半年；
（3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其
冲减应上交集团公司的管理费；
（4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000
元；
（5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元；
（6）一楼商品部出售百货收入90000元；
（7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元；
（8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元；
（9）收取桑拿浴门票收入30000元；
（10）收取舞场门票收入20000元。
请问该酒店应如何进行核算？
五、筹划分析：
（1）如果按规定实行分别核算各项目，则：
第1项收入应按服务业——旅店业5%计算营业税。
第2项收入应视同出租房屋，按服务业——租赁业5%计算营业税。
第3项收入不能冲减管理费。其冲减的管理费用应作为企业收入，按租赁业5%计算营业税。
第4项餐饮收入应按服务业——饮食业5%计算营业税；外卖点销售的烟酒饮料收入属兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。
第5项收入中内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按服务业5%计算营业税。第6项收入，属于兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。
第7项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业——租赁业5%计算营业税。第8项手续费收入应按服务业——代理业5%计算营业税。
第9项桑拿浴门票收入，应按服务业5%计算营业税。
第10项舞场门票收入，应按娱乐业20%计算营业税。
该酒店本月应纳营业税为：
80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）
应纳增值税为：
（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）
本月营业税与增值税共计20304元。
（2）如果该企业不分别设帐核算，按规定要从高适用税率，则应纳营业税为：
（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×
20%=78400元
可见，按照分别核算的方法处理，可以少纳税57069元。
六、相关的税收法规：
涉及的税收法规：（1）《增值税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
（2）《营业税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
七、筹划点评
纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业税额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，纳税人应该分别核算不同税目的营业额，单独核算免税、减税项目的营业额。
案例二
一、案例名称：建筑业的税收筹划
二、案例适用：建筑业的税收筹划+
三、案例来源： 《中国税务报》
四、案例内容：
（1）建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。如何进行税收筹划，使得企业B缴纳的营业税税负减少？
（2）安装企业B承包制造企业A设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业B提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，B企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。B企业应如何节税？
（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。如何进行税收筹划，使得B的税收负担减轻？
五、筹划分析：
（1）若B企业对该工程进行纳税筹划，采取包工包料的方式，材料由施工企业B自行购买，B企业利用其业务优势以2000万元买到所需同样材料。这样总承包价为5000万元，此时B企业应纳营业税额=5000×3%=150（万元），从而少纳3万元。安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装，取得的收入只是安装收入，从而达到节税目的。
（2）若B企业对该安装工程进行纳税筹划，协商好设备由A企业自行采购提供，B企业只负责安装业务，收取安装费60万元，则A企业应纳营业税额=60×3%=1.8（万元），与筹划前相比，可节税10.2万元。
（3）若B与A直接签订合同。合同金额为425万元，然后B再把工程转包给C，签订转包合同，合同金额为400万元。完工后，B向C支付价款400万元。这样承包公司B应纳营业税额=（425－400）×3%=0.75（万元），应纳印花税额
=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（万元），通过签订合同，B工程承包公司节税总额=1.25－0.75－0.2475=0.2525（万元）。
六、相关的税收法规：
涉及的税收法规：（1）《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。（2）《营业税暂行条例》第四条规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
七、筹划点评
建筑施工企业作为营业税纳税主体之一，其应纳税额是按营业额乘以税率计算缴纳的，而营业税率比较单纯，节税余地不大，但营业额极富弹性，有相当大的税收筹划空间。
对于从事建筑、修缮工程的企业，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款。但包工包料与包工不包料的最大区别在于是否将材料的供应纳入施工企业的施工过程中。一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同，必然会使施工企业的计税依据不同。建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高，而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这样就直接降低了计入营业税依据的原材料价值，达到节税目的。
安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装，取得的收入只是安装收入，从而达到节税目的。
工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。
除此之外，我们还能对纳税义务发生时间进行筹划。税法规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。施工企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定如下。
1.实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位于月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；
4.实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
根据以上规定，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义
务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，要在保证款项按期到账的前提下不将预收款的时间作为结算时间，且将结算时间尽量往后推迟，这就使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。因税款缴纳时限的暂时延缓，增加了施工企业的运营资金，使企业获取了资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。
案例三
一、案例名称：从业务模式变换中寻找筹划空间
二、案例适用：转让无形资产与销售不动产的税收筹划
三、案例来源：《中国税务报》
四、案例内容：
东方集团是国内知名品牌，集团位于中原腹地，不断整合和优化电机研发、制造、销售的价值链，在国内拥有多家生产销售子公司、分公司及办事处。现东方集团（文中称甲方）与沃马商贸公司（文中称乙方）就甲方拥有的一座商务大楼的经营租赁达成合作协议草案。为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，集团聘请税务专家对该项目进行分析评价。经过细致分析和实地调研，税务专家为东方集团设计了两个不同的纳税方案：方案一：资产租赁经营方案双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下：
（1）主体资产所涉及的合同价款为租赁收入，甲方按照租赁业务开具发票给乙方。
（2）为了保证经营过程中资产的完整性，甲方向乙方收取资产经营押金，并约定所委托资产的维修费用（包括对房屋、电梯、供电设施定期安全检查，电梯、房屋主体结构、给排水设施等维修费用）由乙方负担。为了便利操作，甲乙双方就维修费设立定额制。
（3）为了保证资产的合理使用，所委托经营资产的物业费应由乙方负担。乙方还须承担经营期内的水、电、空调、通讯及而产生的费用，并按单如期缴纳。
（4）出于管理的需要，甲方派驻管理人员协助乙方对委托经营资产进行管理，由乙方负担该派驻管理人员的办公费用及相关费用。
（5）甲方拥有大楼顶部部分广告位所有权，但甲方对外出租大楼顶部部分广告位时，须征求乙方意见。乙方有权提出有偿使用该部分广告位，并享有优先权，所需费用双方协商确定。凡涉及该广告位有偿使用的，须另行签订独立协议约定。
（6）甲方人员对乙方在经营、销售、管理等方面为乙方提供劳务或其他帮助的，乙方应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。反之，乙方人员对甲方在经营、销售、管理等方面为甲方提供劳务或其他帮助的，甲方也应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。
（7）甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商解决，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的，可以诉诸法律。
方案二：内部承包经营模式
甲方在项目前期运作的基础上，对于不动产物业部分进行剥离，注册成立一家独立运作的商业公司，然后对该商业公司采取内部承包经营方式，即签订内部承包经营合同，并使出包方收取的承包费同时符合以下3个条件：（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。最后经过运作，乙方经过一定程序后成为承包方。
五、筹划分析
根据方案一第（1）、（6）条，甲方商务大楼的部分运营和维护支出则没有体现在乙方支付的租金部分，从而用租金分解的方式节约了部分营业税。但是须注意方案一第（1）条中，租赁方式为经营租赁，不要与融资租赁混淆，一定界定为经营租赁方式。
按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)的规定，承包方支付承包费属于企业内部分配行为，不征收营业税。根据方案二，如果乙方以内部承包经营模式经营甲方拥有的商务大楼，乙方向甲方交纳的承包费不缴纳营业税。
六、筹划点评（点评人：中国税网企业涉税风险研究室于蕾）
操作方案一须注意两点。一是所分解的费用存在被界定为“价外费用”的风险，因此一定要与当地主管地税局进行良好的政策沟通。二是应按照房产余值合理计算缴纳房产税。《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）规定：（1）为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。本文中，甲方应注意房产税计税依据的确定，而不仅仅依据账面固定资产的记载。
在方案二操作时要注意以下问题：一是按照《财政部、国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》（财税〔2001〕160号）、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)文件的规定，符合条件的承包费可以不征收营业税。但在满足文件所列条件的基础上，沃马商贸公司如何取得应得利益，带有一定的困难，值得商榷。二是按此设计，由于乙方以甲方名义对外经营，乙方的经营收支全部纳入甲方的财务会计核算，甲方就需要对乙方开展租赁活动产生的租赁收入承担营业税、房产税、印花税的纳税义务，同时按照《国家税务总局关于企业租赁经营有关问题的通知》（国税发〔1997〕008号）文件规定：“企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业的名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。”因此，甲方在方案设计、执行中，既要注意履行各种涉税义务，又要在核算中能够合法、合理区分实际应由乙方负担的各项税款，以避免自身利益遭受损失。
案例四
一、案例名称：捆绑式销售 巧纳税多获利
二、案例适用：销售方式的税收筹划”
三、案例来源：《私人理财》 吴昕
四、案例内容：
每一个流通领域的小老板都想尽可能多的提高自己的销售业绩，同时还希望尽可能多的减少纳税负担。
赵源是广州的一家服装品牌店的小老板，闲时总爱到广州各大商场“游逛”，以调查各个商场服装的销售情况和促销手段。2005年11月，赵源在中华广场手机专卖区又见到某大型移动电信公司“1元购机”活动，该电信公司打出了“
1元手机＋1年话费＝话费同等价值手机”的广告语，只要是该公司的银卡以上用户在预存话费后，可以最低1元的价格购机。
赵源使用的手机通信网络正是该运营商的，频频使用手机联络业务的他早已经是该移动电信公司的“金卡”用户，预缴话费又能获得低价手机这么超值的活动吸引了赵源的眼光。当时赵源看中了一部索尼爱立信S700c，其市场价格为3967元，金卡用户预存3720元话费后可以1元购买，购机预存的话费分12个月平均返还，每月必须消费310元，如果当月消费不足，仍按规定金额收取。以市场价九折的价格买下该手机，又可以获得与手机价格相当的话费，可谓是手机、话费两兼得，而赵源一个月的手机费远远要超于该规定数额，这便十分划算。在调查市场的同时，赵源又买下一部超值手机，他心里十分愉悦。
但是，赵源在买下该手机后又想了这么一个问题：为何该电信移动公司要采用捆绑式的销售方式来促进销售？精明的商家肯定会计算好促销时的得失，但商家的算盘是怎么打的呢？
五、案例评析：
（1）税法规定：电信单位销售无线电寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，缴纳营业税。
（2）假若广告上只是单纯打出广告语“预缴话费，送手机”，那么在企业缴纳税款的时候便包括了：该公司收取的3720元电话费要按3%征收营业税3720元×3%=111.6元；对于赠送的手机要视同销售，也要交纳3%的营业税，手机价值3967元，那么公司应负担的营业税为3967元×3%=119.01元这样，企业一笔业务要负担111.6元+119.01元=230.61元的税。同时，企业还要为得到手机的个人代扣代缴20%的个人所得税3967元/（1-20%）×20%=991.75元。
虽然在实际工作中企业财务并不一定是按照“预交话费，送手机”的这种方式进行处理的，但是由于企业在促销时是这样宣传的，这就给企业造成很大的纳税风险，一旦税务机关按照宣传材料到公司收税，公司就只有按照实际销售方式补缴税款，这就会给企业造成很大损失。可是如果将电话费和手机捆绑销售，即：“1元手机+1年的电话费=3720元”，这样该公司就可以按3720元来交纳3%的营业税111.6元。每部手机可节约营业税119.01元，为个人节约个人所得税991.75元。如果该公司一年销售20万部，一年可为企业节省营业税119.01元×20万=2380.2万元，因为代扣代缴的个人所得税个人不可能负担，只能由企业负担，所以还可以为企业每年节省代扣代缴个人所得税991.75元×20万=19835万元。合计可为企业节约2380.2万元+19835万元=22215.2万元。
思考案例：
1.甲企业欠乙企业贷款2500万元，由于甲企业发生财务困难，无力偿还这部分贷款。双方商定甲企业以一栋原购置成本为1000万元、账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿这部分欠款，甲企业如何筹划最节税？
2.A房地产开发公司于2009年1月份开发一栋写字楼。公司售楼部与该市环保局签订了购房合同，合同规定，A公司将写字楼的二至五层共6000平方米办公用房，按照环保局的要求装修后销售给环保局，每平方米售价4000元，合计2400万元。A公司将装修工程承包给B装修公司，承包总额1000万元。A公司应如何筹划？
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