第一篇：营业税筹划
第五讲 营业税筹划
一、营业税主要优惠政策
营业税规定了很多减免税项目，其中法定免税项目包括：
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。
（2）残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。各种形式收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训收入，不属于上述免税范围，应按照税法规定征收营业税。
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
政策性减免税项目包括：
（1）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。
（2）对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。
（3）对保险公司开展一年期以上（包括一年期）返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上（包括一年期）健康保险免征营业税。
（4）个人转让著作权，免征营业税。
（5）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
（6）对社会福利有奖募捐的发行收入不征营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税。
（7）对科研单位取得的技术转让收入免征营业税。
（8）商检系统收取的商品检验鉴定费，凡是由商检系统的行政单位直接收取，且收费标准符合国家计委、财政部文件规定的收费标准，不征营业税；否则，应按规定征收营业税。
（9）对金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。
（11）对于经中央批准并纳入财政预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，由财政部、国家税务总局审核后分批下发不征收营业税的收费（基金）项目名单；对于经省级批准并纳入财政预算管理或财政专户管理的行政事业性收费，由省财政厅（局）、地方税务局审核后分批下发不征收营业税的收费项目名单，并报财政部、国家税务总局备案。
（12）对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。
（13）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
（14）对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款利息收入免征营业税。
（15）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。
（16）对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税按3%的税率减半征收。
（17）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。
（19）企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。
（20）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。
（21）对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
（22）对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。
（23）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。
（24）对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事《中华人民共和国营业税暂行条例》“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税和企业所得税。
（25）鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。
（27）自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税。
（28）自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。
（29）自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
（30）对合格的境外机构投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。
（31）对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70% 计算。
（32）对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税。对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税。
纳税人如兼营免税、减税项目的，应当单独核算；未单独核算的不得给予免税、减税。因此，单独核算减免税项目就是一项重要的纳税筹划策略。
在2010年12月31日之前，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法：
（1）实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。
（2）主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。
（3）上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50% 的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的营业收入，不能分别核算的，不得享受上述营业税优惠政策。
（4）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。
（5）上述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。
对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4 000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。
对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8 000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。
下岗失业人员是指：（1）国有企业下岗失业人员。（2）国有企业关闭破产需要安置的人员。（3）国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工。（4）享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。
对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。上述企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵人数不足职工总数30%，但与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。
减征比例 =（企业当年新招用自谋职业的城镇退役士兵人数÷企业职工总数×100%）×对自谋职业的城镇退役士兵在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发［2004］10号）下发后从事下列行业的，可以享受如下税收优惠政策：
（1）从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
（2）从事开发荒山、荒地、荒滩、荒水的，从有收入年度开始，3年内免征农业税。
二、税率方面的筹划方法
（一）利用不同税目的差异进行纳税筹划
营业税按照9个税目分别制定税率，但是很多企业的经营行为并不是完全根据这9个税目来划分的，企业的经营行为往往分属于几个不同的税目，或者某些行为的性质比较模糊，可以经过适当调整而在不同税目之间转化。由于不同税目的税率存在一定差异，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。
目前，营业税税率为：①交通运输业3%；②建筑业3%；③金融保险业5%；④邮电通信业3%；⑤文化体育业3%；⑥娱乐业5%～20%；⑦ 服务业5%；⑧转让无形资产5%；⑨销售不动产5%。
（二）从高税率项目向低税率项目转移利润
当企业从事两种适用不同税率的经营项目时，可以适当考虑在两种项目分别核算的前提下，将利润从高税率项目向低税率项目转移，从而减轻税收负担。
例5－1：某公司是一家融餐饮和娱乐于一体的企业，该公司对娱乐业适用20% 税率的营业税项目进行了单独核算。2009年度，该公司适用20% 税率的营业税项目的营业额为1 000万元，适用5% 税率的营业税项目的营业额为500万元。请计算该公司应当缴纳的营业税及其附加，并提出纳税筹划方案。
该公司应当缴纳营业税及其附加：1 000×22% + 500×5.5% = 247.5（万元）。由于该公司经营的项目分别适用于两种不同的税率，因此，该公司可以考虑对在该公司就餐并进行娱乐项目的顾客采取转让定价策略，即对该顾客就餐收取较高费用，而对顾客从事娱乐项目收取较低费用，通过转让定价可以将该公司2009年度适用20% 税率的营业税项目的营业额降低为500万元，适用5% 税率的营业税项目的营业额相应增加为1 000万元。这样，该公司应当缴纳营业税及其附加：500×22% + 1 000×5.5% = 165（万元）。通过纳税筹划，减轻税收负担：247.53 000）×3% = 6（万元）。同时需要缴纳城市维护建设税和教育费附加：6×（7% + 3%）= 0.6（万元），合计纳税6.6万元。因此，B承包公司通过这种方式签订合同可减轻税收负担：11280.5 = 4 819.5（元）。如果该理发店预先估计本月营业额将略微超过5 000元的起征点，则该理发店就可以在月末实行老年人（或者其他人）理发优惠制度，将本月营业额控制在5 000元，例如为顾客减免理发费100元。此后，该理发店可以免缴营业税，利润为5 000元。这样，该理发店既赢得了顾客，也在该村树立了良好形象，实际上又提高了税后利润。
[答疑编号1495050103：针对该题提问]
三、营业额方面的筹划方法
（一）降低原材料成本进行纳税筹划
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第16条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料及其他动力的价款。这一规定表明纳税人无法通过改变建筑材料的提供方式来进行纳税筹划，但是企业可以通过精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，从而降低工程材料、物资等的价款，运用合理的手段减少应税营业额，从而达到营业税纳税筹划的目的。
例5－4：某单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为1 600万元，工程所用材料由该单位自行到市场上购买，材料款为1 000万元，工程承包金额和材料费合计为2 600万元。请计算该施工单位应当缴纳的营业税，并提出纳税筹划方案。
虽然工程所用材料是由建造单位购买的，但在计算营业税时，材料费同样应当计算在内。施工单位应当缴纳营业税：（1 600 + 1 000）×3% = 78（万元）。如果由施工单位包工包料，施工单位可到材料生产厂家直接批量采购，材料款只需800万元，工程承包金额和材料费合计为：1 600 + 800=2 400（万元）。施工单位应当缴纳营业税：2 400×3% = 72（万元）。因此，采用包工包料形式，施工企业可因此节约税款：781.65 = 8.25（万元）。
[答疑编号1495050202：针对该题提问]
（三）通过降低转手费用进行纳税筹划
企业缴纳营业税的依据是其营业额，但是企业在经营过程中往往涉及一些转手费用，即其他企业将费用交给自己，自己再转交给其他主体，依照税法规定，这些转手费用往往也包含在企业的营业额之中，因此，企业可以采取降低转手费用或者避免出现转手费用的方式降低自己的税收负担。
例5－6：某展览公司在某展览馆举办展览会，该展览公司向参展客户收取20 000元的参展费，其中8 000元为支付给展览馆的租用费。该展览公司直接向客户收取20 000元费用，然后自己负担8 000元的租用费。请计算该展览公司应当缴纳的营业税，并提出纳税筹划方案。
该展览公司需要缴纳营业税：20 000×5% = 1 000（元）。如果该展览公司事先进行纳税筹划，自己向参展客户收取12 000元费用，参展客户直接向展览馆支付8 000元租用费。则该展览公司只需要缴纳营业税：12 000×5% = 600（元）。假设该次展览共有300名客户，这样，该展览公司就少缴营业税：400×300 = 120 000（元）。对于展览馆来讲，仅仅增加了一些收取租用费的手续，并不影响其税收负担。该展览公司只需要给展览馆相应补偿，展览馆也会乐意接受这种支付方式。
[答疑编号1495050203：针对该题提问]
（四）恰当选择合作培训模式降低营业额
服务公司在提供服务的过程中往往要收取很多代收费用，这些代收费用是服务公司再支付给其他企业的。如果服务公司将这些代收费用全部纳入自己的营业额之中并由自己开具发票，则应当就其收取的全部费用缴纳营业税。如果服务公司能够将代收的费用从营业额中排除，即由实际取得收入的企业开具发票，自己仅仅是代收，那么就不需要将代收的费用纳入自己的营业额之中，从而也就降低了自己所应当缴纳的营业税。
例5－7：某培训公司在全国各地举办培训，培训项目一般均提供住宿和餐饮。公司预计2010年度营业收入将达到1 000万元，其中公司支付给宾馆的住宿费和餐饮费有400万元。关于收费模式，该公司有两套方案可供选择。方案1：向学员收取1 000万元培训费，再向宾馆支付400万元费用。方案2：向学员收取600万元培训费，代宾馆收取400万元住宿费和餐费，发票由宾馆直接向学员开具。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？
如果向学员收取1 000万元培训费，再向宾馆支付400万元费用，该公司纳税情况如下：应纳营业税为：1 000×5% = 50（万元）；应纳附加税为：50×10% = 5（万元）；累计纳税额为：50 + 5 = 55（万元）。
如果向学员收取600万元培训费，代宾馆收取400万元住宿费和餐费，发票由宾馆直接向学员开具，该公司纳税情况如下：应纳营业税为：600×5% = 30（万元）；应纳附加税为：30×10% = 3（万元）；累计纳税额为：30 + 3 = 33（万元）；减少纳税额为：55340 = 510（万元），增值税负担率为：510÷（2 800 + 2 200）×100% = 10.2%。请提出纳税筹划方案。
该厂增值税负担率比较高，原因是设计费占了很大一部分营业额，但是该部分无法抵扣进项税额，因此，该企业应该缴纳营业税。在难以把安装、调试收入提高到50% 以上时，该企业选择设立子公司（或者划归子公司）的形式进行纳税筹划。
将该厂设计室划归建安公司A，随之设计业务划归建安公司A，由A实行独立核算，并由A负责缴纳税款。将该厂设备安装、调试人员划归A，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归A统一核算缴纳税款。通过纳税筹划，该锅炉厂产品销售收入为：2 800340 = 34（万元），A公司应就锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为：（600 + 2 200）×5% = 140（万元）。节约税款：510140 = 336（万元）。
[答疑编号1495050205：针对该题提问]
（二）委托代销方式的纳税筹划
企业在销售方式上经常采用委托代销方式，这种销售方式主要存在两种具体的形式：第一种形式为收取代销费方式，即委托方将商品交付给受托方，受托方按照委托方的定价销售商品，商品销售以后，委托方确认收入，缴纳增值税，并支付受托方代销费，受托方收取代销费以后需要缴纳营业税。另外一种形式为视同买断方式，即委托方和受托方签订合同，委托方将商品按照一定的价格交付给受托方，由受托方按照一个较高的价格销售商品，两个价格之间的差价作为受托方的收入，委托方不再支付手续费。在这种方式下（收取代销费方式），委托方将商品交付受托方时不需要确认收入，当受托方销售商品以后，委托方和受托方同时确认收入，委托方缴纳增值税，受托方也需要缴纳增值税。后面一种方式不用缴纳营业税，在税收上较为有利。
例5－9：甲企业委托乙企业（双方都是增值税一般纳税人）代理销售自己生产的商品，双方在合同中约定，每件商品售价300元（不含税），乙企业按销售收入的30% 收取代理费。乙企业在2009年9月，共销售了800件商品。请计算双方的税收负担，并提出纳税筹划方案。
甲企业应当支付代理费：300×800×30% = 72 000（元）。乙企业应当缴纳营业税及其附加为：300×800×30%×5%×（1 + 10%）= 3 960（元）。不考虑其他成本和费用，乙企业的所得税前利润为：72 00072 000 = 168 000（元）。
通过纳税筹划，乙企业可以将代理销售改为购进货物再销售，乙企业可以按照213元（不含税）的价格从甲企业进货，再以300元（不含税）的价格对外销售，由于增值税是由消费者负担的，乙企业不需要负担增值税，此时也不需要缴纳营业税。不考虑其他成本和费用，乙企业的所得税税前利润为：（30068 040 = 1 560（元）。不考虑其他成本和费用，甲企业的税前利润为：800×213 = 170 400（元）。增加利润：170 40010100 = 1 160（万元）；应纳营业税为：1 160×5% = 58（万元）；应纳附加税为：58×10% = 5.8（万元）；累计纳税额为：58 + 5.8 = 63.8（万元）；减少纳税额为：71.510）×5.5% = 10.45（万元）；延期纳税利息为：10.45×1% = 0.1（万元）；周末班纳税额为：（600100）×5.5% = 22（万元）；延期纳税利息为：22×1%×5 = 1.1（万元）；累计增加利润为：7.7 + 0.1 + 1.57 + 1.1 = 10.47（万元）。
因此，该培训公司应当选择方案2。方案2由于充分把握了恰当的开票时机从而达到了节税效果。
[答疑编号1495050207：针对该题提问]
六、规避营业税的筹划方法
（一）合作建房纳税筹划
通过合作建房的方式也可以成功进行纳税筹划。所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据《营业税问题解答（之一）》（国税函发［1995］156号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”的方式和成立“合营企业”的方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得很好的效果。
合作建房的方式一般有两种：
第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：
（1）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。
（2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业——租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定核定。
第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税。
（1）房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
（2）房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。
（3）如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。
例5－11：A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值2 000万元，于是，A、B两企业各分得1 000万元的房屋。根据《营业税问题解答（之一）》（国税函发［1995］156号）的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。B企业通过转让部分新建房屋的所有权取得了部分土地使用权，从而产生了转让不动产应缴纳营业税的义务。此时A和B两个企业的各自营业额为1 000万元，A和B两个企业分别应纳的营业税为：1 000 ×5% = 50（万元），同时需缴纳城市维护建设税和教育费附加：50 ×10% = 5（万元），各自合计纳税55万元。请提出纳税筹划方案。
若A和B两个企业进行纳税筹划，则可以少缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立一个合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须缴纳营业税。仅此一项，A和B两个企业就少缴了55万元的税款，从而取得了很好的筹划效果。当然，这种方式也会产生一些费用，如设立合营企业的费用及合营企业建成以后的经营管理费用。如果这些费用远远低于55万元，这种纳税筹划就是值得进行的。
[答疑编号1495050301：针对该题提问]
（二）境外提供应税劳务纳税筹划
利用境外提供部分应税劳务免税政策也可以进行筹划，根据《财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税［2009］111号）的规定，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。在这种情况下，对境外单位和个人从我国取得的全部营业收入不征收营业税。无疑，这一规定有助于纳税筹划的进行。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第4条的规定，在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：① 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；② 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；③ 所转让或者出租土地使用权的土地在境内；④ 所销售或者出租的不动产在境内。新《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》对境内提供应税劳务的规定范围相当广泛，企业利用境外提供应税劳务进行纳税筹划时一定要注意具体的免税项目。
例5－12：我国某公司准备到境外设立分公司，提供旅店业和饮食业的相关服务。该分公司服务的对象主要是我国的单位和个人。该分公司一年的营业额预计为1 000万元。请提出纳税筹划方案。
若该公司在境外设立分公司，属于境内单位在境外提供应税劳务。目前，境内单位在境外提供的应税劳务中只有建筑业、文化体育业（除播映）劳务是暂免征收营业税，其他都是要缴纳营业税的。因此，该公司需要在我国缴纳营业税：1 000 ×5% = 50（万元）。如果该公司在境外设立子公司提供旅店业和饮食业服务，则根据现行政策，境外单位在境外向我国境内的单位和个人提供的旅店业和饮食业劳务是不需要在中国缴纳营业税的。通过公司形式的转化，该公司可以少纳营业税50万元。
[答疑编号1495050302：针对该题提问]
（三）改变运费收取方式以减轻税收负担
企业在销售货物时所收取的运费，根据具体形式的不同，需要缴纳增值税或者营业税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第6条的规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第12条的规定，同时符合以下条件的代垫运费不属于价外费用，不征增值税：
（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的。
（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。
这种选择性就为企业进行纳税筹划提供了空间。在一定条件下，企业可以将自营车辆设立为运输子公司，通过让子公司开具普通发票收取运费，使运费收入转变为符合免征增值税条件的代垫运费，从而降低税负。
例5－13：甲企业为增值税一般纳税人，某月销售给乙企业某产品 8 000 件，不含税销售价100元/件，价外运费15元/件，同期进项税额为100 000元，其中自营汽车所耗用的油料等抵扣进项税额5 000元。请计算甲乙两个企业需要缴纳的营业税和增值税，并提出纳税筹划方案。
根据案例所述情况，甲企业该月的销项税额为：8 000 ×100 ×17% + 8 000 ×15÷（1 + 17%）×17% = 153 435.9（元），应纳增值税额为：153 435.995 000 = 41 000（元），运输子公司应缴纳的营业税为：8 000 ×15 ×3% = 3 600（元），总体而言，甲企业该月税收负担为：41 000 + 3 600 = 44 600（元）。由此可见，改变运费收取方式后甲企业减轻税收负担：53 435.936 000）×20% = 232 800（元）；合计纳税：36 000 + 232 800 = 268 800（元）。张先生应当缴纳营业税及其附加：（120-80）×5.5% = 2.2（万元）。
如果赠与李先生终身居住权，并立下公证遗嘱，张先生去世以后将房屋遗赠给李先生。此时，李先生不需要缴纳任何税款，节税额为268 800元。张先生也不需要缴纳营业税及其附加，节税额为22 000元。
（五）利用营业税的征税范围政策
1.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。
2.对股权转让不征收营业税。
3.以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
第二篇：建筑业营业税筹划思路
建筑业营业税筹划思路
根据《营业税税目注释》的规定，建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业的营业税率均为3%。但是，在日常财务管理中，建筑业营业税的筹划空间却是大有可为的。下面，就此讲几点建筑业营业税筹划技巧。
一、设备安装公司的税收筹划——充分利用建筑业营业额的有关特殊规定。
根据《营业税暂行条例》的规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值计入所安装工程的产值，可由建设单位提供机器设备，企业只负责安装并取得安装费收入，从而使得营业额中不包括所安装设备价款，进而达到节税的目的。
如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程。方案有两个：方案一，由安装企业提供设备并负责安装工程总价款为200万元，其中设备款为150万元；方案二，设备由建设单位负责提供，安装企业只负责安装业务，收取50万元安装费。根据有关规定，采用方案一，企业应缴纳营业税=200×3%=6万元；方案二，企业应缴纳营业税=50×3%=1.5万元。采用方案二，该企业可节税4.5万元。
二、建筑工程承包公司的税收筹划——把握建筑业与营业税其他税目划分问题。
根据《营业税暂行条例》的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果该公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务应按“服务业”税目征收营业税；如果该公司与施工单位签订承包建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均按“建筑业”税目征收营业税。其应税营业额均为扣除转包或者分包款后的价款。
据此，假如A工程承包公司得知B单位将发包一建筑工程，A公司如果采用协助方式让C施工单位中标，由B单位与C施工单位签订工程承包合同，总金额为110万元，A公司从中收取服务费用10万元，则A公司对该笔业务收入应按“服务业”税目计算缴纳营业税=10×5%=0.5万元。而在合同金额相同的情况下，如果采用A公司直接与B单位签订合同，然后，A公司再将该工程转包给C施工单位，分包款为100万元，则A公司按“建筑业” 税目应缴纳营业税=（110－100）×3%=0.3万元，少缴税款0.2万元。
三、建筑公司所用原材料的税收筹划——精通建筑业营业额的基本规定与特殊规定。
《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业（即除安装以外的业务），无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料还是包工不包料工程，应计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。这就要求企业严格控制原材料的使用效率，尽可能降低工程材料、物资等的总价款，进而达到营业税的节税目的。
四、建筑公司合作建房的税收筹划——用活合作建房中对出资方和出地方不征营业税的规定。
根据《财政部、国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》（财税字〔1995〕045号）规定，甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业合作建房。房屋建成后如果双方以风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险行为不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供土地使用权视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，双方分得的利润不征营业税。
假设现有建筑安装公司A与单位B达成合作建房协议：由A提供资金，B提供土地，房屋建成后双方均分。假设该房屋经评估总值为1000万元，则A、B双方各分得500万元的房屋。合作双方在建房环节都发生了营业税应税行为。按规定，首先，对B向合营企业转让土地按“转让无形资产”征税，B应纳营业税=500×5%=25万元；对A按“销售不动产”税目征税，A应纳营业税=500×5%=25万元。A、B双方合计共应缴纳50万元营业税。
而通过A、B双方共同向计划部门办理立项手续，向土地管理部门申请办理土地出让手续，房屋建成后双方按出资比例分配房产，并分别办理房屋权属登记，A、B双方均未发生转让土地使用权和销售不动产的行为，均不需要缴纳营业税。在建房环节双方免缴25万元的营业税。另外，税法对在何种条件下只对出地方按“转让无形资产———转让土地使用权”征收营业税，对出资方不征收营业税等均作了明确的规定。
第三篇：营业税税收筹划案例
营业税税收筹划案例
某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入；另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税＝45×20%＝9（万元）。
筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税＝20×20%＝4（万元）；该商业企业应缴纳增值税＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（万元），共可少缴纳税款4.272万元（9－4－0.728）。
第四篇：营业税纳税筹划实证分析
营业税纳税筹划实证分析
【摘要】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及策略进行分析。
【关键词】营业税；纳税筹划；筹划策略
一、前言
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。现行的营业税共设置了九个税目，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其中交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%。金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%。娱乐业税率为20%。营业税税款的计算比较简单，即按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=营业额×税率。
由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及技巧进行分析。
房地产开发企业的很多业务均涉及到营业税，归纳起来，主要包括以下几种：（1）转让土地使用权；（2）销售房屋；（3）转让在建项目；（4）共同开发房地产项目；（5）代建房产；
（6）代销房产；（7）出租房屋。
房地产开发企业营业税的优惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承受投资风险的行为，不计征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（3）自建自用建筑物，对建筑行为和销售不动产行为不征收营业税，但自建建筑物以后又销售的，其发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。
二、筹划思路
从营业税计算公式可以看出，如果降低应纳税额，应该从两个方面入手：一是降低营业额，二是适用较低税率。在这二者中，由于营业税税率比较固定，所以在一般情况下，从税率上减少应纳税额的可能性很小，只有在特定情况下才能成为纳税筹划的对象，这样缩小计税依据——营业额就成为营业税纳税筹划的主要方法。
从降低营业额角度分析，房地产开发企业经营的经济业务不同，其营业额的计算也就不同，有的是全额计算，有的差额计算。纳税筹划人在进行经营决策的时候，尽量使经济业务的发生符合按差额计算营业额的规定，从而达到节税的目的。对于那些不能采用差额征税的经济业务的，则可以采取业务分拆法，或者直接采取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，从而直接降低应纳税额。当然，降低营业额要以不损害企业整体的经济利益为前提。
从适用较低税率角度分析，房地产开发企业的经营业务中，销售房产、出租房屋、提供代建服务、提供后续物业管理等都是适用5%的营业税税率，而提供建筑方面的劳务则适用3%的营业税税率。因此，房地产开发企业就可以采用税率差异法来进行纳税筹划。
从其他方面分析，房地产企业还应该综合考虑到各行业特殊的税收优惠、特殊的经营行为；注意营业税与增值税征收范围的划分，达到为纳税筹划创造空间的目的；如果在利用营业税自身内部因素调节而达不到纳税筹划的效果时，就应该侧重考虑外部因素。例如：在代购代销货物情况下，受托方应该考虑销售的前景以及自身实际情况，决定是缴纳增值税还是缴纳营业税。
三、筹划策略
（一）利用工程承包合同筹划
房地产企业进行承包建筑类工程作业时，如果工程承包企业与建设单位签订了建筑承包合同，工程承包企业不管其是否参与施工，均按“建筑业”税目，税率为3%计算缴纳营业税。相反如果双方没有签订建筑承包合同，工程承包企业只是负责工程的组织协调业务的，则按照“服务业”税目，税率为5%计算缴纳营业税。所以，房地产企业纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同，这样，其工程承包收入只需要按照“建筑业”3%的税率计算缴纳营业税，否则，其承包收入就需要按照“服务业”5%的税率计算缴纳营业税。同时，营业税、城市维护建设税、教育附加以及企业所得税都会相应增加，当然，从另一方面将如果不签订建筑安装承包合同，纳税人就可以不用缴印花税，所以纳税人要进行计算、分析、权衡。如果印花税的数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税增加的数额少，则纳税人在承包时选择签订合同，反之，纳税人在承包时不宜签订承包合同。
例如：某房地产企业有一工程需要承建。甲工程承包企业承建了此项工程，并和乙建设单位签订了承包合同，合同总价款为2000万元，之后，甲施工企业又该项业务转包给丙施工企业，并支付其工程价款1000万元，则甲施工企业应纳营业税为：（2000-1000）×3%=30（万元）。如果甲施工企业没有和乙建设单位签订承建合同，只是负责组织协调，最后由丙施工企业和乙建设单位签订承包合同，合同金额为1000万元，丙施工企业支付给甲施工企业 400万元服务费，则甲施工企业为：400×5%=20（万元），相比减少税额10万元。
（二）利用营业额项目筹划
1.降低材料费用。根据税法规定：施工企业从事建筑类工程作业，无论双方如何结算，营业额中都用该包括建筑工程所需用的原材料、其他物资和动力价款。因此在计算应纳税额时，双方无论是采用“包工包料”形式还是“包工不包料”形式，其计算营业税的营业额都应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款，其实，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大区别在于是否将材料的价值记入整个价值中。在实际工作中，一项工程所需要的原材料如果由建设单位购买，因为建设单位是从市场上购买，购买量少、价格较高，这种情况下，营业税的计税依据较高，计算缴纳的营业税较多；反之，一项工程所需要的原材料如果由施工企业提供，因为施工企业与材料供应商有长期合作关系，购买量多且稳定，价格相对较低，这种情况下，营业税的计税依据较低，计算缴纳的营业税较少，从而达到节税的目的。
2.降低设备的产值。在房地产企业的开发产品成本构成中安装工程设备的产值占有较大份额，所以安装工程的产值直接影响计税金额。根据税法规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。因此，在实务中，安装企业尽量不要提供设备。
例如，某安装企业Ａ承包单位Ｂ的一项安装工程。若由Ａ提供设备并负责安装，其中，安装费100万元，设备价值500万元，则Ａ应缴营业税（100+500）×3%=18万元；如果改为A只负责安装业务，收取安装费100万元，设备由单位B自己采购，则该A应缴营业税100×3%=3万元，从而使企业少交营业税15万元。当然在进行此项业务的纳税筹划时还要考虑提供设备所带来的收益与节税数额之间的比较。
（三）利用兼营项目和混合销售项目筹划
税法对兼营营业税不同税目、兼营营业税和增值税应税行为以及混合销售行为做了不同的税务规定，房地产开发企业可以充分利用这些规定来进行纳税筹划。
例如，房地产企业销售房屋时提供装修服务。在进行装修时，如果是该企业同时提供装修服务并提供装修材料，价值一并核算，则应按照混合销售行为一并计算缴纳营业税。如果是该企业将材料先售予消费者，然后再为其提供装修服务，两业务单独核算，则属于企业兼营增值税和营业税项目，应按照兼营行为分别计算缴纳增值税和营业税。实质上对同一消费
者而言，支出数额没有区别，但对企业的税额影响就很大，因为增值税和营业税税率差别很大，所以企业应比较选择，当然纳税人还要考虑计算增值税时进项税的抵扣问题。
（四）利用股权转让筹划
目前，我国税法规定对股权转让行为不征流转税，仅对其收益征收企业所得税，这种规定就为房地产开发企业利用股权转让进行纳税筹划创造了条件。举例说明如下：假设由甲房地产企业开发某建设项目，打算将该建设项目转让给乙企业，在转让的过程中甲房地产企业需要按5％的税率缴纳营业税。如果甲企业成立了一个全资子公司丙企业，并由丙企业拥有该建设项目。待建设项目建成后，将全部股权转让给乙企业。在该转让过程中，从法律意义上，丙企业仅仅是更改了股东成员，公司的名称并没有发生改变，这样纳税主体的地位就没有改变，此建设项目的产权仍然属于丙企业，结果是，甲企业仅就转让的收益计算缴纳企业所得税，不再计算缴纳营业税。虽然甲企业失去了对丙企业的控制权，但这正是成立丙企业的目的所在。从乙企业这方面来讲，以乙企业的名义进行经营与以自己的名义进行经营都没有实质的差异。并且，甲企业将一部分省下的营业税款转移给乙企业对乙企业也有利，所以双方都会乐于接受这种方式。
四、案例实证分析
【案例1】龙源房地产开发公司在位于市中心的地带开发建设了一住宅小区，2008年国庆节前夕，推出了一个促销方案。方案规定，凡在2009年10月1日到10月7日与开发商签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的彩电一台。该销售优惠吸引了不少客户前来购买，在优惠期间共销售住宅5000m'，实现销售收入1500万元，送出彩电100台价值25万元。
方案1：龙源房地产开发企业直接给客户免费赠送彩电。对于这种情况税法上应作为混合销售行为计算缴纳营业税，所以要将所赠送的彩电的价值加到房屋的销售收入中，合并计算缴纳营业税。则龙源公司应缴纳的营业税为：（1500+25）×5%=76.25万元。
方案2：龙源房地产开发公司直接送价值25万元的购房折扣，将实物优惠的价款算作购房折扣，以降低成交价，在这种情况下，龙源公司就可以直接按折扣后的金额作为营业额。龙源公司应缴纳的营业税为：（1500-25）×5%=73.75万元。方案2只是修改了优惠方式，就节省营业税2.5万元。
【案例2】龙源房地产开发公司在开发区开发了一栋高档写字楼，房屋全部精装修后交房，配套设施齐全，总体开发面积为40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本约为每平方2500元，精装修后建筑成本约为每平方米3000元，预计对外售价暂定为每平方4500元。
方案1: 龙源房地产开发公司与客户按每平方4500元的价格签订售房合同，则龙源公司应缴营业税：4500×40000×5%=900万元。
方案2: 龙源房地产开发公司与客户按每平方3500元的价格签订售房合同，再按每平方1000元由下设分公司装饰工程公司与客户签订装修合同，则龙源公司应纳营业税为：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820万元。
方案2与方案1相比较少缴80万元的营业税。
在方案1中，把装修费用包含在总的房款内，则销售的房款和装修款的总营业收入应按“销售不动产”税目，税率为5%的来计缴缴纳营业税，在方案2中，房款和装修款分开计算，装修合同另外签订，这样就可以将售房的一部分收入拆分到其他分公司，从而将销售精装修房屋的行为分解为销售毛坯房和提供装修劳务两种经营行为，这种情况下，装修部分收入适用“建筑业”税率为3%计算营业税，销售房屋的收入还按“销售不动产”税率为5%计算缴纳营业税，与方案1相比可以少缴纳80万元的营业税。方案2采用的是分拆法和税率差异法，通过分离经营行为使一部分计税依据使用较低税率，这样的结果是既能详细核算经营行为，又减少了公司的应缴税额。
【案例3】龙源房地产开发公司下设的分公司建筑安装公司在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。3月份取得含税收入500万元，其中销售收入装修材料300万元，建筑安装劳务收入200万元，准予抵扣的进项税额30万元。
方案1：统一经营，提供装修服务的同时销售装修材料，由于其销售装修材料的收入超过了收入总额的50%，则按照税法规定应按混合销售行为处理，应纳增值税为：500÷1.17×17%－30=42.65万元。
方案2：分开经营，另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税，建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。
应纳增值税为：300÷1.17×17%－30=13.59万元，应纳营业税：200×3%=6万元。合计纳税19.59万元。
方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳增值税42.65－19.59=23.06万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。
如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情况就大不相同。设其总营业收入500万元不变，进项税额30万元不变，销售收入200万元，建筑安装务收入300万元。再来比较两种纳税方案：
方案1：按混合销售行为进行纳税处理。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为：500×3%=15万元。
方案2：按兼营销售行为进行纳税处理。分开经营，分别纳税。则应纳增值税为：200÷1.17×17%－30=-0.94万元，即不交增值税下月还可抵扣0.94万元。应纳营业税为：300×3%=9万元。合计纳税9万元。
方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳营业税6万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。
第五篇：营业税税务筹划案例分析
营业税税务筹划案例分析--利用减免税筹划
1.建筑业的免税政策
单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。
2.金融业的免税规定
对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。
3.保险业免税政策
农牧保险免税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务，对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。
4.文化体育业的免税政策
（1）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。
（2）宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。
（4）与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保相关的技术培训，免缴营业税。
5.服务业的免税规定
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。
（2）婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。
（4）安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。
（5）残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。
6.转让无形资产的免税政策
（1）个人转让著作权，免缴营业税。
（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴营业税。
（3）为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免缴营业税。
7.校办企业，凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免缴营业税。
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