营业税简介

第一篇：营业税简介

营业税简介

一、纳税义务人

营业税纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其中：单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。按照全国人大常委会关于外商投资企业、外国企业适用营业税的决定，单位中还应包括外商投资企业和外国企业。个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。按照全国人大常委会关于外商投资企业、外国企业适用营业税的决定，个人中还包括在中国境内有经济行为的外籍人员。

二、营业税的征税范围

营业税的征税范围包括提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产三个方面。其中，提供应税劳务是指提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等劳务。加工和修理、修配，由于改为征收增值税，不属于营业税应税劳务（从营业税角度称之为非应税劳务）。

具体征收范围如下：

1、交通运输业：是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。其征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，以及与运营业务有关的各项劳务活动。

2、建筑业：是指建筑安装工程作业。其征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

3、金融保险业：是指经营金融、保险的业务。

4、邮电通信业：是指专门办理信息传递的业务。其征收范围包括：邮政、电信。

5、文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。其征收范围包括：文化业、体育业。

6、娱乐业：是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

7、服务业：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。其征收范围包括：代理业、旅游业、饮食业、仓储业、租赁业、广告业、其他代理服务业。

（1）代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。其中：

代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购销售额进行结算并收取手续费。

代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。

介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。

其它代理服务，是指受托方办理上列事项以外的其他事项的业务。

（2）旅店业，是指提供住宿服务的业务。

（3）饮食业，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。至于饭馆、餐厅及其饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务不属于“饮食业”的征收范围，应按“娱乐业”税目征税。

（4）旅游业，是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。

（5）仓储业，是指利用仓库、货物或其他场所代客贮放、保管货物的业务。

（6）租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。但融资租赁不属于“租赁业”的征收范围，应按“金融业”征税。

（7）广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘测、打包、咨询等。霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告，声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。

（8）其他服务业，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画。

8、转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。其征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。

（1）转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。

（2）转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。

（3）转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。

（4）转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为，提供无所有权技术的行为，属于转让无形资产的征税范围。

（5）转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。

（6）转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为。

以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应征税。

9、销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。其征收范围包括：销售建筑物或构筑物，销售其土地附着物。

（1）销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。

（2）销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。

单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

在销售不动产时连同不动产所占土地的使有权一并转让的行为，比照销售不动产征税。

以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应征税。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

三、税目与税率

营业税共有9个税目，即：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。

营业税税目税率表

税目征收范围税率

（一）交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装饰运输3%

（二）建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他3%

（三）金融保险业 5%

（四）邮电通信业 3%

（五）文化体育业 3%

（六）娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%～20%*

（七）服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%

（八）转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%

（九）销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%

注：自2000年7月1日起，对电子游戏厅一律按20％的税率征收营业税。

为加强对娱乐性消费行为的调节，经国务院批准，从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税统一按20％的税率执行。纳税人兼营税率不同的应税业务，应分别核算营业收入，根据各自适用税率，分别计算应纳税额，不能分别核算的，一

律按照最高的税率计征营业税。

从2001年5月1日起，按20％税率征收营业税的娱乐业范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅(包括夜总会、练歌房、恋歌房)、音乐茶座(包括酒吧)、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等)。“娱乐业”税目的范围，应按财政部和国家税务总局的有关规定执行，各地不得擅自扩大。

四、计税依据

营业税的计税依据是纳税人提供应税务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之后外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。具体而言：

（一）文化体育业

单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入（即全部收入）减去付出提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。之所以这样确定演出的营业额，是因为提供演出场所的单位，演出公司或者经纪人不是文化体育业的纳税人，提供演出场所的单位的场所租收入按租赁业征收营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。

（二）服务业

服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款的价外费用。

旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接待团企业的旅费后的余额为营业额。

旅游企业在境内组团旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额也允许扣除付出接团企业的费用。

旅游业务，以全部收费减去替旅游者付出其他单位的保费、住宿费、交通费、门票和其他代费用后的余额为营业额。

（三）转让无形资产

转让无形资产的营业额，是指受托方支付出转让方的全部货币、实物和其他经济利益。转让方收取实物时，由税务机关根据同类物品的市场价值核定实物的价值，转让方取得其他经济利益时，也由税务机关核定其货币价值。

（四）销售不动产

1、代收代付费用

房地产开发公司销售商品时，要代当地政府及其职能部门收取一些资金，如代收城市基础设施配套费、集资兴建锅炉增容费等等。对此类代收资金及费用，房地产开发公司在财务处理上不是作为自己的营业收入，而是作为代收费用处理的。根据营业税暂行条例中关于营业额为纳税人从对方所取得的全部价款和价外费用的规定，对此类费有，不论其财务上如何核算，均应全部计入销售不动产的营业额中征收营业税。

2、以不动产抵顶贷款的营业额

核定不动产原所有人（以下简称借款人）的营业额时，应根据不同情况分别核定，如果在贷款期满以前，不动产仍归借款人使用，这是借款人的营业额并非其所欠银行的贷款本金，而是其尚未归还银行的本息合计。如果在贷款期间就已将不动产与银行使用，以不动产租金抵充贷款利息，那么借款人销售不动产的营业额就为其所欠银行的贷款本金。当然在实际借贷业务中，所抵押的不动产，其价值往往大于贷款金额。这时一般通过公开拍卖或银行估价用大于欠款金额的部分，再扣除拍卖费用后，将剩余部分归还借款人，对此就应按实际拍卖价格作为借款人销售不动产的营业额，不能扣除拍卖费用。如果是由银行和借款人双方估价，由银行将不动产实际价值大于所欠款项的部分补给借款人，则借款人销售不动产的营业额就为欠款金额加上银行支付的不动产余款。例如，某借款人以房屋作抵押，向某银行贷款10万元，贷款期限为

5年，年贷款利率为20%，则5年后银行应收本息合计20万元，因该借款人无力归还，银行将所抵押的房屋收归已有，经双方协商，核定该房屋价值25万元，银行又向借款人支付了5万元，那么借款人销售不动产的营业额为20万元加上5万共计25万元。

3、以“还本”方式销售建筑物营业额

以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经过经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购物者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段，对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减免所谓“还本”支出。

4、单位将不动产无偿赠送他人的行为，营业额由主管税务机关确定。

（五）价格偏低时营业额的确定

纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列程序核定其营业税：

1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

2、按纳税人最近时期提供原同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。

3、按下列公式核定计税价格：

计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）

此处成本利润率江西省定为10%。

（六）按外汇结算的营业额的确定

纳税人按外汇结算营业税的，应折合成人民币，外汇折合成人民币的折合率。

企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，仍统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价，折合成人民币计算缴纳税款。

企业和个人取得的收、扣所得为上述三种货币以外的其他货币的，就根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外汇的汇价进行套算，按套算后的汇价作为折合率计算缴纳税款。预算公式为：

某种货币对人民币的汇价＝美元对人民币的基准汇价÷纽约外汇市场美元对该种货币的汇价

（七）有关营业额问题的最新规定

从2003年1月1日起执行的营业额新规定：

1、单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

2、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

4、单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。

五、应缴纳税额计算公式

营业税应纳税额计算公式为：

应纳税额＝营业额×税率

六、营业税的起征点

起征点的规定只适用于个人。《营业税暂行条例实施细则》规定营业税起征点幅度，由各省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关根据本地的实际情况，在规定的幅度内具体指定当地的适用起征点，并报国家税务总局备案。起征点幅度为：按期纳税的起征点为月营业额200～800元。按次纳税的起征点为次（日）营业额50元。纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税，达到起征点的应按营业额全额计算应纳税款。2002年12月27日《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题》（财税[2002]208号）规定：将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200-800元提高到1000-5000元；将按次纳税的起征点由现行每次(日)营业额50元提高到每次(日)营业额100元。

2003年2月13日《财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的补充规定》（财税[2003]12号）补充规定：《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2002]208号)第六条关于提高营业税和增值税起征点的规定，适用于所有个人，自2003年1月1日起执行。执行期限不受上述通知第八条关于截止日期的限制。

七、纳税义务发生时间

营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。但纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人自建建筑物后销售的，纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额的凭据的当天；纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间，为不动产所有权转移的当天。

单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

八、纳税地点

对营业税纳税地点国家有以下规定：

1、纳税人提供应税劳务，在应税劳务发生地申报纳税；纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报纳税。

2、纳税人转让土地使用权，在土地所在地申报纳税；转让其他无形资产，在其机构所在地申报纳税。

3、纳税人销售不动产，在不动产所在地申报纳税。

4、纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。

5、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

6、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

九、营业税的纳税期限

营业税纳税的期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10日、15日或1个月，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税，以5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满后的5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税并结算上月应纳税款。营业税的扣缴义务人的解缴税款比照上述规定执行。金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。保险业的纳税期限为1个月。

十、减免税

营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

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第二篇：营业税习题

营业税习题

1、某运输公司当月取得运营收入400万元，其中110万元业务分给其他单位运输，支付分运费110万元，收取手续费10万元。另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，另有幼儿园收入10万元。求营业税。2、3月，甲房地产公司收取政府性基金1000万元，采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，同时支付了违约金400万元，余款在以后两个月内结清。求营业税额。

3、某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人旅游费2000元，旅游费收取时打九折，折扣额另开发票，同时每人收取交通补贴200元。旅行社实际为每人支付住宿费500元，餐费500元，交通费400元，门票80元。求营业税。

4、某建筑工程公司当月收集资费50万元，收取建设基金50万元，收取子公司返还利润100万元，取得工程收入100万元，出租吊车取得租赁收入2万元，转让一项无形资产取得收入10万元，另有养老院收入20万元。求营业税额。

5、某金融机构一季度取得贷款业务利息收入200万元，取得转贷业务利息收入30万元，支付转贷业务借款利息22万元，收取延期付款利息20万元，收取罚息10万元，收滞纳金10万元，另有所属托儿所收入10万元。求营业税额。

6、某建材商店当月购进商品20万元，销售商品收入33万元，装修业务收入6万元，租赁业务收入3万元，收取租赁物损坏赔偿金1万元，收取进场费1万元，广告促销费1万元，上架费1万元，展示费1万元，分别核算。求营业税。

7、某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额为8000万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款为2000万元，又将工程中的设备安装工程分包给另一设备安装公司，分包价款为1500万元，将一幢价值500万元房屋赠送A公司，房屋所有权证还没有办好。计算该建筑公司承包此项工程应缴纳和应扣缴的营业税税额。

8、某宾馆6月份营业收入：客房收入50万元；餐饮收入40万元；歌舞厅收入30万元；写字间出租收入35万元；出租车营运收入20万元；附设商场商品销售收入25万元（不含税），收取餐饮奖励费10万元，分别核算。求营业税额。

9、某集装箱运输企业5月业务：装箱收入25万元；集装箱运输收入135万元；集装箱堆存收入7万元；集装箱租赁收入2万元；集装箱修理、修配收入3万元，收取运输基金10万元，收取运输违约金1万元，分别核算。求营业税额。

10、某旅行社于5月份业务：(1)组织旅游团到西安旅游，旅游费用20万元，旅游费收取时打八折，旅游费与折扣额在同一张发票上注明，其中替旅游者支付给其他单位房费、餐费、交通费、门票费共计12万元。(2)组织旅游团到境外某国旅游，到国外后由境外某旅游公司接团。全程旅游费50万元，转付接团旅游公司旅游费30万元。求营业税额。

11、某保险公司2011年1月1日储金余额为1000万元，1日31日储金余额为3000万元。人民币一年期存款利率为2．75％。另收取初保被保险人保险费100万元。收取无赔偿奖励业务投保人保费50万元。收取2年期到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险保费收入100万元，取得追偿款10万元，取得摊回分保费用20万元。营业税。

12、某建材商店当月业务：（1）出租装修工具营业成本12000元，成本利润率20%；（2）承揽装修及地板安装业务工程成本87000元，成本利润率10%；分别核算；（3）客户自行采购材料价款2000元，安装设备5000元；（4）学生勤工俭学提供劳务取得收入1000元；（5）个人转让著作权收入7000元；（6）转让分店产权收入10万元。求营业税额。

13、某商业银行某季业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付存款利息200万元。（2）取得转贷款业务利息收入450万元，借款利息支出320万元。（3）取得基金卖出价1200万元，卖出费用2万元，卖出税金3万元，基金买入价为1000万元，买入费用1万元，买入税金2万元。（4）取得金融服务手续费15万元。（5）吸收居民存款500万元。（6）购入金融商品100万元。（7）金融机构往来业务200万元。（8）金融机构出纳长款收入100万元。求营业税。

14、某旅游公司8月业务：旅游景点门票收入650万元；景区索道、游船客运收入380万元；民俗文化村项目表演收入120万元；以景区内价值2000万元房产使用权与甲企业合作经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），每月收取20万元固定收入；与乙企业签订协议，准予其生产旅游产品进入公司非独立核算的商店（增值税小规模纳税人）销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，购税控收款机取得普通发票价款2340元。求营业税税额。

15、某从事人力资源中介服务公司当月业务：(1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。(2)提供人力资源咨询服务取得收入40万元。(3)提供会议服务取得收入30万元。(4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20万元。(5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。(6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。(7)购税控收款机增值税额4000元。求：营业税。

16、某娱乐公司：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆收入120万元；

（3）美容美发、中医按摩收入150万元；（4）餐饮收入600万元；（5）将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；（6）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；（7）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。（8）取得垃圾处置费1万元。求：（1）营业税；（2）城市维护建设税；（3）教育费附加。1

第三篇：民办教育营业税

财政部、国家税务总局《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》解读

◎国家税务总局扬州税务进修学院 周开君

2006年1月12日，财政部、国家税务总局为加强对教育劳务营业税的征收管理，发布了《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》[财税（2006）第003号文]。文件下发后，各教育机构尤其是民办学校对该文件存在不少疑义。为正确理解其政策精神，有必要结合我国教育基本的税收政策，认真解读文件精神，指导民办学校正确依法缴纳营业税。

财税（2006）第003号文是从征收范围、免税界限、税务管理等方面对《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)所作的进一步明确说明，从而使教育劳务营业税政策更加明确，税务管理更具操作性。该文件的主要政策精神可以概括为以下几个方面：

一、民办学校学历教育收入免征营业税的范围

根据2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，国家对从事学历教育的学校所提供教育劳务取得的收入免征营业税。这一营业税的免税规定涉及到“学历教育”、“学校”、“教育劳务收入”等三个基本法律概念，对这些概念的不同理解直接影响营业税免征范围。所以，《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》主要针对上述三个概念进行全面的规范，以确保免税政策的范围得到落实。

（一）关于“学历教育”

从字面上理解，学历教育当然就是能拿到毕业证书的教育，没有太大争议。但在现实生活中，往往一些商业培训机构、国外职业教育机构基于对法律的不同理解，其所发证书也花样百出，不乏“毕业证书”。所以，从规范执法的角度，就需对“学历教育”进行界定。

“学历教育”的内涵是受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。这就把未经国家教育部门批准的国外办学机构、没有国家规定合法入学方式的办学机构、未经国家有关批准的办学机构排除在外，不属于免税范围。

“学历教育”的外延是：初等教育（普通小学、成人小学）、初级中等教育（普通初中、职业初中、成人初中）、高级中等教育（普通高中、成人高中和中等职业学校、高等教育（普通本专科、成人本专科、网络本专科、硕士研究生、博士研究生、高等教育自学考试）。这样的外延规定尽管是比较宽泛的，但把各类不发毕业证书的技能培训排除在营业税免税范围之外。

（二）关于“学校”

“学校”是指“从事学历教育的学校”，具体而言，包括普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。显然，按照这一规定，属于免税范围的学校包括三类：一是普通学校，就是通常意义上的从事普通教育的小学、中学、大学，这类学校不限批准成立的政府级别；二是经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立的学校，这里虽然包括普通教育学校，但实际上主要是指各类承认学历的成人学校（成人小学、职业初中、成人初中、成人高中、中等职业学校、成人本专科、网络本专科），对于这类从事国家承认学历的学校，必须经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准，否则，不享受免税待遇；三是国家承认其学员学历的各类学校，主要是指学校本身可能不具备发毕业证书的条件，但通过培训方式，组织学员参加高等教育自学考试方式帮助学员取得学历的教育机构。

显然，只要民办学校符合上述规定，无疑属于免税范围。

（三）关于教育劳务收入。

关于“学历教育”、“学校”只是从纳税人角度进行了规范，并未从计税依据角度进行规 范。上述纳税人如果取得的收入与所从事学历教育并无直接关系，显然也就不应当享受免税待遇。所以，文件规定，“提供教育劳务取得的收入”是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育劳务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准，按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。按照这样的规定，超标准收费、各种赞助费、择校费也就不属于营业税的范围了。

关于这一点，有观点认为，国家应当加大管理力度，制止学校超标准收费、收取赞助费、收取择校费等行为，而不应当通过收税来调控这些不合法或者不合理的行为。甚至有观点认为，既然学校缴纳了营业税，超标准收费、收取赞助费、收取择校费就变得合法或者合理了，则不利于对学校收费的管理。这实际上是对税收的误解。第一，判断征税对象（收入）性质的合法性与合理性并非税收的基本职能，也并非税务机关的基本职责，所以，并不能把是否纳税人纳税就视为是对其经营活动合法性的承认；第二，我国法律法规对学校是否可超标准收费、是否可以收取赞助费、是否可以收取择校费等行为并无明确规定，从税收理论上分析，学校取得这些不是正常办学所需要的收入，负担能力增加了，理应纳税，否则就鼓励了乱收费行为。第三，与一般学校相比，如果将这些处于“法律边缘”的超标准收入置于税务真空中，将会导致税收流失，这就违背《税收征管法》的立法精神。当然，如果有关部门禁止了这类收费行为，税收也就自然减少或者没有了。

二、民办托儿所、幼儿园养育服务收入免征营业税的范围

由于托儿所、幼儿园不属于学历教育，所以，托儿所、幼儿园的收入就未列在前述教育税收的政策规定中。按2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。在实际执行中，对于“托儿所、幼儿园”、“养育服务取得的收入”有不同的了解，所以，带来了执行中许多问题。为规范税收征管，文件明确规定：

（一）关于“托儿所、幼儿园”的界定。“托儿所、幼儿园”是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构。显然，按照这一规定，符合免税条件的托儿所、幼儿园包括三个条件，一是经县级以上教育部门审批成立，二是取得办园许可证；三是实施0-6岁学前教育。三个条件缺一不可。从外延上看，只要符合上述三个条件，所有公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院均在免税的对象范围中。

（二）关于“提供养育服务收入”的界定。提供养育服务收入是指上述机构按照自身工作职责所正常取得的保育教育收入和教育服务收入。显然，对于民办托儿所、幼儿园来说，所谓正常的保育教育收入和教育服务收入，是指在报经当地有关部门备案并公示在收费标准范围内收取的教育费、保育费等。从这个角度看，具有营业性的、创收性的、超标性的各类收费（超标收费、额外开办实验班、特色班和兴趣班收费、与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等）就不属于正常养育服务收入，也不应该免征营业税。

三、民办学校的非学历教育收入应当依法纳税

按2004年2月5日发布的《关于教育税收政策的通知》，非学历教育收入（主要是指进修班、培训班收入）的营业税，区分公办还是民办学校，如果是公办学校（政府举办的高等、中等和初等学校），其非学历性质教育收入全部归学校所有，则免征营业税。如果是民办学校，则需要按规定缴纳营业税。从这一规定看，民办学校的非学历性教育收入，应当缴纳营业税。之所以对于民办学校的非学历教育收入征税，主要出于两点考虑：第一，民办学校举办非学历教育活动，属于在职责范围之外工作，一般具有明显的营利性质；第二，政府难以对其收入的用途进行有效监控。

四、民办学校应当办理税务登记，严格核算应税免税收入

关于民办学校营业税的管理主要有两点政策精神，一是各类学校(包括全部收入为免税 收入的学校)均应按《税收征收管理法》的有关规定办理税务登记，按期进行纳税申报并按规定使用发票；享受营业税优惠政策的，应按规定向主管税务机关申请办理减免税手续。依据国家税务总局《税务登记管理办法》第二条第二款规定，“除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外”，都应当进行税务登记。所以，民办学校应进行税务登记。如果不办理税务登记，按《税收征管法》第六十条规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记，则可能由税务机关责令限期改正，处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。当然，进行税务登记并不表示当然地就要纳税，只有当有应税收入时，才依法纳税，税务机关才依法征税。因此，民办学校不会因为税务登记造成对自身发展的不利。

二是各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章征收营业税。按国家税务总局《减免税管理办法》第六条，纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；核算不清的，由税务机关按合理方法核定。可见，如果学校既有应税收入，也有免税收入，如果两者难以分清，就会给税收管理带来较大难度，造成国家税收流失，所以，学校应准确核算应税收入和免税收入，这是提高税收征管效率的基本要求。

透视整个文件，民办教育的税收政策并无实质性的变化，只是从税收管理的角度看，比原来更细化、更规范、更具操作性了。但对民办学校来说，影响将会很大，因为如果民办学校不重视这个文件，不按规定核算处理，面临的税收风险将更大。主要风险集中在：第一，民办学校必须依法办理税务登记，主动接受税务机关的管理，否则，不仅难以享受规定的优惠待遇，还要承担未办理税务登记的法律责任；第二，民办学校必须向税务机关主动办理免税申请，如果不办理免税申请，则符合法定条件的免税优惠将不复存在；第三，民办学校应当规范会计核算，分清应税收入和免税收入，如果未准确核算收入，法定的免税条件将自动消失；第四，对于不符合免税条件的教育劳务收入和非学历教育收入，应当主动申报纳税，否则，将会面临税务稽查和税务行政处罚的巨大风险。根据《营业税税目注释》规定，“文化体育业”税目中的“其他文化”是指除经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税，税率为3%对单位和个人举办文化、技术培训活动所取得的收入，属“文化体育业”税目中“其他文化业”的征税范围。

国家税务总局关于培训学校征收营业税问题的批复

作者：管理员 时间：2002-11-26 点击：531

国家税务总局关于培训学校征收营业税问题的批复

文号 国税函发［1998］749号发文单位 国家税务总局颁布日期 1998-12-9江西省地方税务局： 你局<关于江西赣北培训学校征免营业税问题的请示>(赣地税发［1998］224号)收悉.关于培训学校提供的教育劳务是否征收营业税问题,经研究,现批复如下： 你省赣北培训学校虽然提供了教育劳务,但没有资格给学员颁发国家承认的学历证书.根据<中华人民共和国营业税暂行条例>第六条第(四)款及其<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>第二十六条第(三)款的规定：免征营业税的教育劳务,是指普通学校以及经地,市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立,国家承认其学员学历的各类学校提供的教育劳务.赣北培训学校只提供教育劳务,没有资格向学员颁发国家承认的学历证书,因此不属于营业税的免税范围,对其取得的收入应按规定征收营业税.

第四篇：营业税习题

营业税练习题（附答案）

一、单项选择题

1.某运输公司当月联运业务收入为300万元，联运业务支出为50万元，则该运输公司当月应纳营业税额为（）。

A．9万元 B．1.5万元 C．7.5万元 D．10.5万元

2.单位和个人自己新建建筑物后销售的，应()。A．免征营业税

B．按建筑业的税目征收营业税 C．按销售不动产征收营业税

D．其自建行为按建筑业税目征收营业税；其销售行为按销售不动产税目征收营业税 3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为（）。A.1个月 B.1个季度 C.半年 D.1年

4.纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起（）日内申报纳税。A.10 B.15 C.20 D.30 5.下列各项中，属于我国营业税征税范围的是（）A、境内企业销售位于境外的建筑物 B、境外企业销售位于境外的建筑物 C、境内企业销售位于境内的建筑物 D、境外企业出租境外的土地

二、多项选择题

1.纳税人有下列（）视同发生应税行为：

A.单位或者个人将不动产无偿赠送其他单位或者个人； B.单位或者个人将土地使用权无偿赠送其他单位或者个人

C.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为； D.单位或者个人自己新建建筑物后自用，其所发生的自建行为。2.在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：()A.提供或者接受《营业税暂行条例》规定劳务的单位或者个人在境内； B.所转让的无形资产在境内使用；

C.所转让或者出租土地使用权的土地在境内； D.所销售或者出租的不动产在境内。

3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（）A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； C.收取时开具市级以上财政部门印制的财政票据； D.所收款项全额上缴财政。

4.下列关于营业税营业额的说法中，正确的有（）

A.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； B.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

C.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

D.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 5.对于价格明显偏低并无正当理由的，税务机关确定其营业额的方法有：（）A.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。B.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； C.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

D.按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×(1＋成本利润率)÷(1-营业税税率)6.根据营业税的有关规定，下列说法正确的有（）

A、文化体育场所的出租收入按“文化体育业”税目计征营业税 B、土地的出租收入按“服务业”税目计征营业税 C、单位和个人将不动产无偿赠与他人，征收营业税

D、外国企业在我国境内提供建筑劳务取得的收入，征收营业税 7.下列经营活动中，适用营业税最高税率的是（）A、转让无形资产 B、经营夜总会 C、经营高尔夫球场 D、经营歌厅

8.下列应按3%征收营业税的有（）。A.交通运输业 B.邮电通信业 C.金融保险业

D.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入

三、判断题

1.提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。（）

2.单位将土地使用权无偿赠送以及个人将不动产或者土地使用权无偿赠送不属于营业税的视同销售。（）

3.劳务的提供方和接受方只要有一方在境内,就属于营业税的应税劳务。（）4.纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（）

5.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均可以从营业额中扣除。（）

6.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（）

7.纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（）

8.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，以发包人、出租人、被挂靠人为纳税人。（）

9.某足球俱乐部出租足球场地的收入，应按照文化体育项目征收营业税。（）10.境内企业在境外从事建筑业务取得的收入，应依法交纳营业税。（）

四、计算题

1.某施工企业征用土地一块，支付出让金及契税1000万元。利用该地块建房一座，发生材料、工资及其他费用2000万元。房产建成后，该公司将其捐赠给隔壁的一所小学。该省规定建筑业、销售不动产营业税成本利润率分别为10%、15%。根据上述业务清分别计算应纳建筑业营业税和销售不动产营业税（不考虑城市维护建设税和教育费附加）。

2．某公司某月发生如下业务：(1)该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本共为3000万元，成本利润20％，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；以房屋投资入股某企业．现将其股权的60％出让，取得收入1000万元；(2)该公司下设非独立核算的娱乐中心当月舞厅取得门票收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入0．5万元，销售烟酒饮料收入0．5万元；台球室取得营业收入5万元，保龄球馆取得营业收入10万元。请计算该公司当月应纳营业税额。

3.某房地产公司本月取得现房销售款800万元，期房销售预收款240万元，配套设施销售收入150万元，自有写字楼出租收入24万元，转让土地使用权收入80万元。计算其当月应纳营业税。

4.某饭店设有餐厅和歌舞厅为客人提供餐饮和娱乐服务，10月份该饭店取得收入如下：（1）餐厅餐费收入200万元；（2）歌舞厅门票收入30万元，歌舞厅内销售饮料收入10万元，点歌收入10万元。

要求：计算该饭店10月份应纳营业税税额。

营业税练习题

参考答案

一、单项选择题

1.C 2.D 3.B 4.B 5.C

二、多项选择题

1.ABC 2.ACD 3.ABD 4.ABCD 5.BCD 6.BCD 7.BCD 8.ABC

三、判断题

1.× 2.√ 3.√ 4.√ 5.× 6.√ 7.√ 8.× 9.√ 10.√

四、计算题 1.【答案】

①应纳建筑业营业税=工程成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）×营业税税率 =2000×（1+10%）/（1-3%）×3%=2268.04×3%=68.04（万元）

②应纳销售不动产营业税=房屋成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率）×营业税税率=[（地价+建筑业组成计税价格）×（1+15%）/（1-5%）]×5%=[1000+2000×（1+10%）/（1-3%）] ×（1+15%）/（1-5%）×5%=[(1000+2268.04)×(1+15%)/(1-5%)]×5%=197.80（万元）2.解析：

①自建自用行为不征营业税，自建后销售售则要按“建筑业”和“销售不动产”各征一道营业税，其中，自建部分需组成计税价格计税；预售房与销售现房一样，按其实际收取的价款按“销售不动产”税目征税；以不动产投资人股不征税，将其股权转让，不征收营业税；

②娱乐业的营业额包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等。【答案】

①公司开发部业务应纳营业税＝[3000×50%×（1+20%）]÷（1-3%）×3％+2400×5％+（3000+2000）×5%= 425．67(万元)②该公司娱乐中心业务应纳营业税=（5+1+0.5+0.5）×20%+（5+10）×5%＝2．15(万元)公司当月共应缴纳营业税=430．67+2．15=432．82(万元)3.【答案】

①销售不动产应纳营业税：（800＋240＋150）×5%＝59.5万元 ②出租写字楼应纳营业税：24×5%＝1.2万元

③转让土地使用权应纳营业税：80×5%＝4万元

合计应纳营业税：59.5＋1.2＋4＝64.7万元 4.【答案】

①服务业营业税200×5%＝10万元

②娱乐业营业额30＋10＋10＝50万元

娱乐业营业税50×20%＝10万元

③销售不动产应纳营业税40×5%＝2万元

第五篇：营业税改革

国务院总理温家宝25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。

会议决定：自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

营业税改征增值税后：企业税负得到减免 产业得到发展 营改增消除重复征税

天津市财政局相关人士告诉记者，作为沿海港口城市，天津第二产业发达，对外贸易活跃，一旦纳入营业税改征增值税试点，将在破解影响本市现代服务业发展税制瓶颈方面迈出关键性一步，可以进一步促进社会专业化分工，推动三次产业融合，支持服务业加快发展，并且也有利于深化滨海新区综合配套改革先行先试，营造参与国际经济合作与竞争的税制优势，更好地促进天津经济加快发展。上述相关人士表示，天津申请“营改增”试点在具体细则上，个别地方或会与上海有别。具体细节暂时还不便透露。但总的原则是总体税负不增或略降，基本消除重复征税。

是增是减考虑四个方面

上海安吉汽车零部件物流有限公司天津分公司财务经理岳福俊建议纳税人可以从以下几个方面考虑“营改增”后自己的税负是增是减，做到心里有数： 1.可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加;2.取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;3.供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；

4.客户情况，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高服务供应量。反之，会间接导致服务需求量的减少

动手算账增减一目了然 采访中记者发现，一些纳税户已经开始比对上海的“营改增”实施细则，计算自己的税负届时会增加还是减少。

商品销售业

影响不大 税率左右减负程度

南马路五金城的五金材料经销商何志才告诉记者，“对我们这个行当来说，‘营改增’应该影响不大，因为我们一直就是按增值税纳税，税率为17%这一档，改革之后或许能降档，如果降到13%的话，我们就能减负不少。”

广告业

减税不少 “小老板”热盼“营改增”

广告公司的老板孔慧对“营改增”很期待。她的一位大学同学在上海同样从事广告业，已经从试点中尝到了甜头。孔慧迫不及待地让手下的财务人员给核算了一下自己公司“税改”前后减负情况。以3月份公司的经营为例，月营业额56.3万元，按现在的营业税计征，税率为5%，应纳税额为2.815万元。若按目前上海的“营改增”细则来计算，她的企业按6%的税率征税的销售额为54.9万元，销项税额为3.294万元，而用于购置硬件设备所形成的进项税额为1.83万元，两者相抵扣后，增值税应缴税额为1.464万元，实现减税1.351万元！

租赁业

重大利好 纳入增值税征收范围

此次税改，对于租赁行业是重大利好。滨海新区从事融资租赁的王先生说，2009年增值税转型改革后，企业购进机器、设备取得的增值税进项税额可以抵扣。由于租赁行业缴纳营业税无法开具增值税专用发票，企业通过融资租赁公司采用融资租赁方式租入固定资产，无法抵扣增值税进项税额，既严重阻碍了融资租赁行业的发展，也抑制了生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。上海税改后，上述问题就不是问题了。因为租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但111号文件规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。天津的融资租赁业这几年从规模到业务量在全国领先，“试点”以后，整个行业必会有一个大的飞跃。

运输业

希望持平税负普遍不降反增 一些运输企业的负责人却皱起了眉头，因为知道上海试点的交通运输业税负普遍不降反增。“我们也不奢望减负，只要跟现在打个平手就行。天津如果申请试点成功的话，希望在交通运输业纳税细则方面能够推出有别于上海的做法。”

专家观点： 试点过程不宜过长

“营改增”一旦取得成效之后，要及时总结经验并在全国推广，试点过程不宜过长，这是因为试点改革过程中，可能会引起试点和非试点地区的同行业企业无法公平竞争等新的税负不公问题。“营改增”的意义不仅仅是消除重复纳税，增值税有一个链条式的机制，营业税改为增值税，使得增值税扩大了征收范围，对完善我国的流转税制度更具有积极意义。（天津财经大学经济学院教授刘植才)为服务业“松绑”

营业税有两大弊端：一，由于对交易额征税，营业税直接抑制市场交易规模；二，营业税增加服务业的税负服务业企业除了要缴纳营业税，还和制造业企业一样，要对其利润缴纳25%的公司所得税。就成本结构而言，绝大部分服务业企业的劳动成本和人力资本成本是占比最高的成本，人力资本参与分配的一个具体表现就是获得分红或奖金，由此产生的个人收入也要征收个人所得税。考虑到服务业企业缴纳了公司所得税，以及占其营业额比重较高的个人所得税，因此在成熟市场经济国家，服务业企业是不缴纳营业税的。这次在上海的改革试点，对于发展服务业、刺激内需意义重大。

“营改增”是1994年分税制后最大最复杂的税制改革

去年底，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税〔2011〕110号)，和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此次改革，因涉及我国两大主体税种，牵动众多纳税人的切身利益，被公认为是继1994年分税制之后最大最复杂的税制改革，也是一项重要的结构性减税措施。

“营改增”是什么，增值税、营业税又是什么？

“营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税,并且降低增值税税率。增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，占总税收的比例超过四成。

增值税的纳税人只需对本环节的增加值缴税。打个比方，你销售一支铅笔，进价10元，销价12元，缴纳增值税的话，你只需要对增加的2元钱纳税。而营业税则是以营业额和销售额作为税基计算缴纳，具体到销售那支铅笔，就得以售价12元为税基纳税。在这之前，我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税，在这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税，以及营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题始终没有完全消除。

推行“营改增”会给全国带来什么？

据上海市政府发展研究中心相关调研报告测算，“营改增”后，上海市税收将因此减少大约100亿元，这些减少的税收将转变成企业实实在在的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。据国家税务总局测算，如果在全国全面推行“营改增”，全国税收净减收将超过1000亿元。由此可以带动GDP增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时可以带来新增就业岗位约70万个。

上海“营改增”是怎么做的

从1月1日起，上海有12.6万户企业纳入改革试点范围。其中文化创意领域的企业最多，占比近四分之一；研发和技术服务类占近五分之一；交通运输业占约十二分之一。

来自试点企业以及财税部门的信息表明，试点的各项政策措施运行情况总体良好，大部分一般纳税人税负略有下降，促进产业发展的效应正在逐步显现：其中7成为小纳税户，这些小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降超过40%；试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。

税负减轻的企业中，文化创意服务类效果比较突出。文化创意产业包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务五大类。而作为审计、咨询、技术服务、研发等现代服务业的下游客户，国内某大型制造企业也属于改革受益者。据企业税务经理测算，“营改增”后他们有8亿元来自上海试点企业的外购劳务都能获得6%的增值税发票，意味着一年将减少近5000万元的流转税支出。一些纯做仓储的公司也受益不少，这些仓储公司原先按营业税要交6%的税，现在只要按5%的税率交增值税就可以了，而且如果有搬运类机械的进货抵扣，所缴纳的税金会比以前少得更多。

但也有部分企业的税负不减反增，其中的“杰出代表”是交通运输业。对此，上海相应制定了过渡性的财政扶持政策，专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项资金”，对税收负担增加的企业给予财政扶持。国家税务总局局长肖捷认为，在试点初期，交通运输企业税负增加原因在于其主要资本投入是车辆，如果企业的大部分车辆是在改革试点之前购置，就会出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。同时，由于改革尚未全面推开，企业的进项税额抵扣不充分等。

上海“营改增”实施细则 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

应纳税额=销售额×征收率

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；

（二）提供交通运输业服务，税率为11%；

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；

（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。