2014年营改增后相关变动的问题

第一篇：2014年营改增后相关变动的问题

营改增后的营业税行业的变动

一、交通运输业

1、全部纳入了营改增范围。

2、水路运输中的打捞，航空运输中的通用航空业务和航空地面服务业务，装缷搬运子目，是按物流辅助服务而不是按交通运输服务营改增的。

3、营改增将出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，纳入了营改增征税范围。现行营业税政策，出租车公司收取的管理费或承包费，属于内部分配行为，不征收营业税。营改增不认定该部分收入为内部分配行为了

4、程租期租的前面都有个远洋运输的定语，湿租仅限于航空运输，非远洋运输、非航空运输的程租期租湿租不营改增

二、建筑业本税目没有营改增业务。不过，目前有些业务，比如装饰性广告、网络布线、监控系统安装等，应该按服务业、广告业还是按建筑业征税政策界定不是很清晰，界定不清的业务是否营改增也不是太清楚。

三、金融保险业金融保险业中的融资租赁按有形动产租赁纳入营改增。

四、邮电通信业没有营改增。

六、娱乐业没有营改增。

七、服务业

1、代理业。货物运输代理和代理报关服务纳入了营改增，其他代理业务，如代购代销、介绍服务、其他代理业务一概没有营改增。

2、旅店业、餐饮业。虽然没有营改增，但总局2011年62号公告，2013年17号公告，规定：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。等于将营业税挖走了一大块。

3、仓储业。全部营改增。

4、租赁业。有形动产租赁营改增。

5、广告业。全部营改增。

6、其他服务业。设计、制图、测绘、勘探、审计会计鉴证、咨询服务等全部营改增。技术培训应属于文化体育业，没有营改增。

7、营改增的现代服务业中研发技术服务、信息技术服务等确实是传统服务业中原本少有的。

八、转让无形资产转让无形资产中的转让专利、非专利技术、商标、著作权等全部营改增。转让土地使用权虽然没有营改增，但总局2011年47号公告明确：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，同时销售附着于土地或不动产上的固定资产，分别征收营业税和增值税。以前是全部征收营业税。

九、销售不动产没有营改增。

第二篇：营改增后建筑工程造价计算问题

营改增后工程造价计算小议 蓝敏

之所以说此轮全面增值税试点中，建筑业是受影响最大的行业，原因之一就是增值税对工程造价的形成，产生了伤筋动骨的影响。

工程造价，就是在人、材、机成本的基础上，加成管理费与利润，最后再加上营业税金及附加。其中人材机成本是行业标准、市场行情与个人经验的综合，管理费、利润率、风险金是内心的期望。而营业税金呢？“3.41%！”哪怕他不知道这3.41%是怎么来的。

所以，营改增之前，一位资深的项目经理，可以非常确切地在心中估出一个简单项目的造价。比如：某县一个土方工程，工作量有100方，人、材、机的成本分别是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理费和20%的利润，不考虑风险因素，合计就是12,000元。

营业税金及附加＝12,000×3.41%＝409.5元 所以，最终得出的工程造价就是12,409.5元。

不论是甲方还是各投标方，都可以按自己对工作量、成本、管理费率、利润率的认识，来形成自己的工程造价。

营改增后，可就没这么简单了。

根本原因在于，增值税是“价外税”，税在价外，要想形成一个正确的造价，必须首先把“可抵扣的增值税”从价格之中给“掰”出来。

住建部办公厅赶在财税36号文之前，发出了关于调整工程造价计算方法的通知（建办标[2016]4号文），这个以办公厅而非部的名义发的通知，对工程造价进行了一个非常笼统的指导，大概说来分为三步：

① 先计算出不含可抵扣增值税的成本

② 再在其基础上，加上管理费和利润等标高金 ③ 再乘以111% 于是就得出了整个工程在增值税环境之下的造价。顺便可以看到，在住建部办公厅看来，未来的工程造价，都是含可抵扣增值税的含税价。

这个方法近乎于纸上谈兵，存在两个方面的问题，首先是“可抵扣的增值税”到底是多少呢？这可不是一个眉头一皱，就能算出来的东西；其次是没有考虑城建税和教育费附加。

以上例那位项目经理来说，8,000元的人材机成本中，可以抵扣的增值税到底有多少呢？问谁都不可能问出个名堂，一切只能自己“估计”，问题是，不与供应商讨价还价一番，简直是估无可估的。

以商混为例，市面上有按3%开票的，也有按17%开票的，不开票的我们就不讨论了。从不同人手上买，掰出来的可抵扣增值税就不同。大体说来，对于采购方而言，考虑到城建与教附的因素，报价10,000开17%专票，与报价8,660开3%专票，其成本几乎一致。

但增值税并非取得专用发票就能抵扣，还必须要考虑到进项抵扣对资金流与发票流的要求，这些显然都对项目经理们的知识面形成了新考验。

为迎接营改增，项目经理们必须进行充分的市场调研。听说要开专票，供应商一般都会要求“涨价”，假定一番讨价还价之后，项目经理们发现，上例中的人材机成本变成了8,500元，再加上总计50%的标高金，含税造价就成为了：8,500×150%＝12,750元。

同时，项目经理还必须估计到，可以取得的那一叠增值税专用发票上，“税额”一栏加在一起的合计数是多少。例如是300元，掰掉它，税前成本就出来了：12,750元－300元＝12,450元。

现在还应该尽量把城建税与教育费附加算一算，假定税率为10%，则本项目导致的附加税可以表示为一个方程（（12,450+附加税）×11%－300）×10%＝附加税

解这个方程得用到小学四年级的知识，附加税＝108元。于是，最终工程造价出来了：

工程造价＝（12,450+108）×（1+11%）＝13,939元。难吧？

营改增后工程造价计算之难，不在计算上，而在如何预计与把握能掰去多少可抵扣进项税金。形像说就是：“采购时能以什么样的价格取得什么样的发票”。

营改增后，水泥、砂石、钢筋、机械的价格肯定会变化，营改增后，能取得多少可抵扣的增值税专用发票肯定充满着变数。于是，以什么价格去招标？以什么价格去投标？这就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齐摸石头过河了。

总公司会计们则站在河边看着他们摸石头，尤其对项目上专用发票的取得非常关注，甚至会出台种种制度强迫项目上采购时必须取得专用发票，其实大可不必如此，生意的事得交给生意人，财务部要做好的，是正确的管控，且听下回分解。

第三篇：营改增后,建安挂靠经营问题

营改增后,建安挂靠经营怎么办？

营改增后，一般纳税人不能再核算不清了。核算不清的一般纳税人不能抵扣进项、不能使用专用发票，这会弄死人的

我去年讲建筑业营改增的课时，学员最关注的部分，就是挂靠经营的处理，挂靠经营在营改增后要怎么办呢?

1、挂靠下的繁荣

建筑业的“挂”字当头由来已久，考一个“一建”的本本，一年光“挂”在建筑公司，就能挂十来万元。所谓行业门槛，通过挂靠已经被磨平了，不仅职业资格可以挂，建筑资质更可挂靠。

本文通过例子来分析：一个施工队想承接一项工程，自己的资质不够、或者品牌不被认可、或者其它原因，于是“挂靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名义去谈业务、投标，中标后以那家建筑公司的名义签建筑合同，施工。业务从头到尾都是施工队做的，但从法律上看，却是建筑公司做的，虽然建筑公司从头到尾一分钱的实际建安劳务都没有提供。

为了未来分析方便，我假定：工程总造价1,000万元，材料设备等开支400万元，人工开支300万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费80万元。施工队老板一算账：1,000万-400万-300万-100万-80万=120万，还是有赚头的。

首先说明一下，这个挂靠是“违法”的，违返了《建筑法》。但这个挂靠却是广泛存在的，如果根除掉挂靠这一方式，无异于对整个建筑市场来一场翻天覆地的折腾。

我认为，如果建筑主管部门或更高层不想搞这样的折腾，税务肯定不会去当排头兵的，营改增政策不可能让挂靠的施工队和被挂靠的建筑公司生存不下去。实际上，税务一直以来都非常务实，以前，营业税条例实施细则和营改增试点实施办法，都对“挂靠”这种涉嫌违法的经营方式如何纳税，进行了规范。以前如此，以后也当如此。

所以，广大建筑业的会计朋友不必太过害怕营改增。只要税务还想收税，就不敢把大家都收死。营改增不一定就会让天垮下来。就算垮下来也有高个子顶着。

2、营改增前的挂靠处理

先分析一下营改增之前，前述案例应该如何对挂靠进行会计和税务处理。营改增前，至少的一半的挂靠业务，在税务与会计上的处理是错误的。

处理的核心是对收入的确认。这必须要分解为：会计收入的确认、企业所得税收入的确认、营业税收入的确认。从三个方面来进行判断。

①会计上对业务的判定，必须基于实质重于形式原则，《会计准则-基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

所以，会计收入的判定，不能依据合同、标书、发票等法律形式，而必须依据于业务实质。劳务是谁提供的?施工队提供了建筑业劳务，所以，施工队的建筑业收入为1,000万元;建筑公司没有提供建筑劳务，所以一分钱建筑业收入都不能确认。同时，建筑公司提供了挂靠服务，所以应确认80万元的挂靠服务收入。

②企业所得税的判定，《企业所得税法实施条例》第15条规定：“提供劳务收入，是指企业从事建筑安装„„活动取得的收入”。所以，谁从事了建筑安装活动，谁确认为收入。这样看来，企业所得税的规定与会计的规定基本一致，所以，税会无差异。挂靠双方的所得税都跟着会计走，无须调整。

③营业税收入的判定，《营业税暂行条例实施细则》第11条规定：“单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人;否则以挂靠人为纳税人。”注意，《营改增试点实施办法》几乎照抄了这一规定。

可见，营业税不看“业务实质”，只看“法律形式”，挂靠模式下，经营名义、法律责任承担，都是被挂靠的建筑公司，所以，建筑业营业税的纳税人为建筑公司，开票人也为建筑公司。这形成了营业税与会计处理的差异。

另外注意，建筑公司收到的80万元挂靠费，是提供了挂靠劳务而收的款项，这个费用属于营业税的服务业税目，要按服务业缴纳营业税。由于建筑公司在会计上也应该确认这80万元的收入，所以，挂靠费上营业税与会计处理没有差异。

综上所述，营改增前，挂靠业务这样处理：

①建筑公司，收到甲方工程款1,000万元放“其它应付款”，向甲方开建筑业发票，并计提3%计30万元的建安税。扣下的80万元挂靠费，向施工队开服务业发票，确认为挂靠收入，并计提5%计4万元的服务业营业税。——为简便起见，不计算附加，不影响本文分析。

哇!建筑公司缴了两次营业税?施工队什么营业税也不缴?

不需要大惊小怪，这就是规则，税法是怎么规定的，就怎么纳税。

②施工队，收到建筑公司转来的920万工程款和80万发票，按工程实际总金额1,000万元确认收入，同时确认80万元费用支出。说过了，什么营业税也不用计提。

③施工成本，施工完全是施工队的事，所以其成本全部在施工队核算。建筑公司没有此类开支，所以无施工成本。

那么，施工队在采购材料、租赁设备等方面的成本开支，取得的发票台头开给谁呢?这个问题现实中五花八门，非法买发票冲账的情况也不少，所以，没太大所谓。留待后文再说。

以上核算，不论是审计来审会计处理，还是税务来查所得税、查营业税，都是非常规范的，谁敢说你半个“错”字呢?——当然，建筑主管单位会认为你挂靠违法，但建筑主管单位不会仅以会计处理来判定你违法与否，这样的处理实际上并不影响你在建筑领域的风险。

反过来说，如果不按这种核算方式，就会出问题了。比如，建筑公司按开票金额直接确认建筑业收入，就涉嫌虚增收入、虚列成本了;施工队因为收入不在自己这里，从而不交企业所得税，也就涉嫌偷税了。等等。

3、营改增后的麻烦事

建安的账在所有行业中是最乱的，核定征收往往是没有办法的办法。

营改增后，出现了两个麻烦：

其一，一般纳税人不能再核算不清了。营业税下你核算不清，税务拿你没有办法，你一本乱账，神仙也查不出个所以然，只能一核定了事。但增值税下，核算不清的一般纳税人不能抵扣进项、不能使用专用发票，这会弄死人的。

其二，如果要查账征收，如前所述的规范核算方式下，有问题了。因为增值税纳税人是建筑公司，所以，进项票必须由建筑公司抵扣。但成本属于施工队，成本票又必须在施工队核算。这让发票面临一女二嫁的尴尬。

所以，最大的障碍并非建安挂靠，最大的障碍竟然是发票。看来，这发票设计得不好，因为其成本与进项不能分别开给不同的单位。现在这个时代，猪的内脏都可以切给人用了，建筑公司的发票却不能切给施工队用，真不知道这两件事哪件更难。发票是否应该考虑与时俱进呢?

4、营改增后新玩法

我按税法的脉络来分析。

进入增值税时代以后，主要的问题就是“核算”与“发票”。

首先，一般纳税人应该进行完备而规范的会计核算，小规模纳税人就无所谓了，核定征收的路一直在那儿。

其次，营改增后，工程款必须要价税分流，这就涉及到双方对挂靠费的约定，从工程造价到报价系统，都要进行调整。(这实际上才是建筑业、房地产营改增的最大难点。)简单起见，前述案例我假定，1,000万元的工程总造价和80万元的挂靠费以及成本开支，都是含税价。一旦价税分离，相当于工程被降了价，建筑公司和施工队的利润都会下降。

其三，材料、运输、租赁等的增值税专用发票，必须开给建筑公司。由于增值税进项抵扣的苛刻规定，支付上述材料、运输、租赁等款项必须由建筑公司对公账户支付。不然，进项抵扣可能会有麻烦。这就要求挂靠经营双方必须对成本构成达成一致，否则挂靠费无法准确确定。

也就是说，资金流上，建筑公司不能再扣下挂靠费后将工程款全部打给施工队，其中有进项的支出，要直接付款给开票方。

我们对前述案例在营改增模式下的计算，进行一个分析：

①收到1,000万元工程款，按11%的税率分离价税。

不含税金额=1,000万÷(1+11%)=900.9万

增值税销项=900.9×11%=99.1万

所以，建筑公司按990.9万挂施工队的往来，99.1万挂增值税销项。

分录为：

借 银行存款 1,000万

贷 其它应付款 900.9万

贷 应缴税费-增(销)99.1万

②材料与租赁费支出400万元，假设都能取得17%的专票，由建筑公司向供应商支付。

不含税金额=400万÷(1+17%)=341.9万

增值税进项=341.9万×17%=58.1万

累计分录为：

借 其它应付款 341.9万

借 应缴税费-增(进)58.1万

贷银行存款 400万元

③同理，100万元分包款也由建筑公司直接支付给分包商，分包商开来增值税专用发票。

借 其它应付款 90.1万

借 应缴税费-增(进)9.9万

贷 银行存款 100万元

④挂靠费用80万，按6%价税分离，费用75.5万，增值税4.5万，向施工队开发票，扣下挂靠费后，冲平其它应付款科目，余款388.9万支付给施工队。

借 其它应付款 468.9万

贷 银行存款 388.9万

贷 其它业务收入 75.5万

贷 应缴税费-增(销)4.5万

从以上处理结果可以看出，建筑公司的实际收入只有75.5万元，而施工队支付掉人工费后的利润只剩下88.9万元了。他们的利润都下降了。

营改增后，由于建筑公司的税负直接受进项票的影响，所以，建筑公司必须要把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然建筑公司容易在竞争中吃亏。

5、再来看看施工队

再来看看施工队，他们的最大问题其实就是“无法取得成本发票”，因为这些发票留在了建筑公司。

施工队如果搞成小规模，当然可以核定征收，但这要求提高建筑业小规模纳税人的标准。

施工队如果也弄成一般纳税人，就必须核算清楚了吗?如果你纯粹只挂靠经营，没有其它自已的业务，也无所谓。因为不缴增值税，怕什么，税率再高、进项再不能抵扣，也拿你没有办法，因为你连税都不缴。纯挂靠经营的一般纳税人，照样可以账务混乱、核定征收。

所以，专整挂靠业务的施工队，并不怕被强制认定为一般纳税人。

施工队如果真想查账征收，此时应该让建筑公司提供材料发票的复印件入账。

问题是，以“复印件入账”，所得税能够扣除呢?会不会被罚款呢?

就算企业所得税政策、个人所得税政策(个体户)、发票管理办法不进行配套修订，也不会有扣除的问题，也不会有罚款的风险。

所得税法并没有“凭票扣除”的规定，所以，发票不构成税前扣除的法律障碍;

采购款是建筑公司支付的，所以建筑公司收取发票是正确的，而施工队本身就不该收取发票。不属于“应该取得发票”，也就不构成“应该取得但未取得”的行为。建筑业营改增推动过程中，以票控税的脑筋要调整调整了。

所以，建安挂靠在营改增后的困难不在于交税，而在于双方如何重新计价，如何把成本构成纳入双方协商的内容，如何确保能够取得足够的进项。

采购时，供应商可能是一般纳税人17%、简易征收或小规模纳税人3%、偷税的纳税人0%，采购时要培训老板和采购员，学会用“不含税价”进行价格判定和比较，以采购河沙为例，三者的含税报价如果为：100万(17%专票)，88万(3%专票)，85.5万(无专票)，则增值税上视为价格基本相等，因为它们的不含税价都是85.5万元。

所得税不用太关心发票的事，因为建筑公司不交建筑的所得税，至于施工队，许多施工队的账都是一塌糊涂、核定征收。

6、真正的困难在价格

营改增后，由于部分价格变成了税金，直接的结果就是价格下降，虽然同样道理成本也会下降，但人工费成本却不会下降，所以，建筑与房地产的利润会下降。

那么，说明营改增后，建筑业和房地产应该涨价吧?

有点复杂。公司买房会发现更便宜了，因为增值税可以抵扣，不用计入成本;个人买房会发现更贵了，因为增值税无法抵扣，只能计入成本。面对这样冰火两重天的客户群，你这个价怎么涨?关于这个，培训时会计也非常关心，限于篇幅以后再写。

第四篇：建筑业营改增后税负问题探析

建筑业营改增后税负问题探析

摘要：中国在提升经济效益的过程中，通常会结合中国实际发展的情况，制定科学的策略，并合理的利用建筑业营业税改征增值税，从而有效的促进我国经济的增长。尤其在“十二五”期间，建筑业营业税改征增值税以成为财税体制改革的重要手段。本文则将对建筑业营改增后税负问题进行分析和研究，并提出相关的解决策略。

关键词：建筑业 营业税 增值税

我国要想合理的转变社会经济发展模式，并优化现行税制，我国则应正确的进行建筑业营改增，这对我国改革现行税制具有重要的促进作用。因此，我国可以通过改革现行税制，促进服务行业和其他行业的发展，并推荐产业机升级，这不仅有利于国家经济的增长，同时，也能降低企业税负，进而促进企业良好稳定的发展。虽然营改增能为我国经济带来良好的效益，但营增改却处于初级阶段，所以，营造改在发展时期仍存在大量的问题。而要想快速的解决这些问题，就要深入研究建筑业营改增后税负问题，进而根据实际原因解决实际问题。

一、营改增对建筑业税负增加的影响

（一）增值税制度设计因素

1、增值税税率定位偏高会导致税负增加

根据对建筑业营改增的研究表明，如果建筑业在进行营增改之后，税率可能会增加，但受到建筑行业其他方面的影响，材质税率也降低，而税负一定会持续增高。而且，建筑行业的资产也是影响税负的因素。由于建筑工程施工时间较长，所需要的材料和资金较多，因此，建筑行业必须要按照合同制的方式建筑工程，这并在一定的时期内完成建筑工程，否则，建筑企业的税负会增加。此外，一旦完成营增改，建筑企业的施工材料则无法抵扣进项税额，从而对营增改造成不良的影响。

2、营改增试点时间对建筑行业税负的影响

大部分建筑企业所建设的工程都属于不动产项目，当前，我国相关的政策规定，进行不动产项目的施工要增加税负，但也会一定的项目中扣除税额。但如果建筑企业在施工之前，进行营改增”，建筑企业则无法取得增值税抵扣凭证，从而导致增值税税负增加。

（二）经营模式因素

1、经营合同缺乏管理，财务核算不准

建筑企业在施工之前，往往会对建筑方案、建筑设计、建筑经费等相关的建筑条件进行总结，从而初步了解基础的建筑成本。其次，建筑企业会根据总建筑成本，分析建筑业务，这主要是因为建筑业务种类繁多，建筑企业必须要结合实际建筑情况选择建筑种类，这样，才能计算出准确的增值税税率。目前，我国现行的政策明确规定，工劳务税率为 11%，设计劳务税率为6%。然后，建筑企业在施工之前，没有合理的管理经营合同，从而导致财务核算缺乏精准性，甚至严重影响到税率征收。如果建筑企业依旧无法合理的管理经营合同，建筑企业在完成营改增后，税负则会增加。

2、联营合作项目的经营模式会增加增值税税负

一般情况下，建筑企业在建筑工程的过程中，通常会采用联营合作项目经营模式，并且，在进行合作时，往往会处于人多的状态，从而保证这种经营模式能为企业带领良好的经济效益，反之，建筑企业则会应采购材料、分包工程、租赁设备等问题，获取增值税发票，建筑企业的税负也会持续增加。

3、建筑工程缺乏科学的管理会增加税负

现如今，我国部分建筑企业在承包项目之后，没有合理的展开施工，许多建筑企业为了获取更多的经济利润，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，进而导致整个建筑工程的质量下降。其次，建筑企业也能制定科学的施工管理方案，使得建筑施工过程缺乏针对性和规范性，这样就严重影响施工效率，甚至延误工期，这不仅无法给建筑企业带领良好的经济效益，也会使得建筑企业的税负增加。

（三）成本结构

建筑工程在施工的过程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建筑企业在施工前没有对施工材料进行预算，建筑企业则有可能引进高价钱施工材料，因此，提前做好材料预算十分重要。否则，建筑企业不仅无法保证建筑工程的质量，也会因为材料预算问题增加税负。

劳务费引发的税负，建筑企业在完成工程时，需要对施工人员和建筑工程监管人员等相关的工作人员支付一定的费用，而这笔费用如果处理不当，建筑企业则会遭受巨大的经济损失，甚至发生法律纠纷。因此，建筑企业必须要及时下发 劳务费，从而在此方面上，降低税率。

二、针对“营改增”对建筑业税负增加提出的建议

（一）科学设计税率

通道对建筑业增值税率的研究表明，建筑企业在发展的过程中应将税率控制在6%-8% 之间，这样建筑企业就能稳定发展。但从理论层面分析，当前，我国建筑企业虽然在销售方面赢得了巨大的收入，而实际上，要想实现 8%以上税率，对企业而言是十分困难的。如果实施8% 以上的税率，大部分中小型企业则会无法正常运营，大型企业也会承受更多的压力。因此，我国应科学的设计税率，结合我国企业发展的情况，将增值税率设计在7% 左右。

（二）企业层面

营改增的改革，并不是改变表面形式，而是从深入内部，从内部改变整体，因此，对于营增改的实施企业需要重新制定发展方案，并从根本上对企业发展方案进行调整，进而保证建筑企业在施工的过程中，能合理分工，强化整个建筑结构。这样，建筑企业才能有效的进行内部控制，要求工作人员按照相关的要求和规章制度进行施工，这十分有助于企业控制在增值税税率，并在一定程度上提升建筑工程的质量。

1、做好相应的准备工作

对于建筑企业而言，营改增是一中新型的政策。因此，建筑企业在进行营改增之前，一定要充分的研究营增改的性质和作用，并深入解析营改增。只有建筑企业做好相应的准备工作，充分的了解营改增，建筑企业才能合理的运用营增改这个政策降低税率。其次，建筑企业要对营改增前和营改增后的税负进行对比，做好预算工作，提出相关的预算方案，从而制定符合建筑企业发展的营改增策略。

2、加强企业内部监管

相对于其它企业而言，建筑企业的业务较多，建筑工程较为庞大，建筑过程比较繁琐，进而建筑企业在进行“营改增”时则面临巨大的挑战。因此，企业要发展的过程中，要想有效的运用营改增，企业必须要加强自身的内部管理，提升企业内部管理的效率。但在此过程中，企业需要注意以下几点：

（1）合理的管理合同，加强管理力度

建筑企业在施工之前，需要签订合同，才能展开施工，否则，建筑企业在施工的过程则会缺乏规范性和针对性。而且，签订合同，也能预防对方违约。因此，建筑企业在施工的过程中，应遵循合同事项，按照合同明确提出要采购施工材料，从而在保障施工质量的基础上，降低施工成本，减少施工风险。

（2）构建完整的财务核算体制，建立健全相关的体系

建筑企业在施工的过程中，应明确分工，制定相关的规章制度与责任体制，从而将责任体制落实到每一个工作人员的身上，这样工作人员就能提升自身的职业道德精神，并意识到自身工作的重要性。因此，建筑企业应构建完整的财务核算体制，让财务管理人员明细企业的资产和所需要的资金，以防止企业出现资金短缺、资金流失的现象。

（3）选择科学的经营模式

在选择经营模式的过程中，建筑企业需要结合合作人、承包人等相关责任人的建议和意见，对建筑企业的管理制度进行调整，在原有建筑的基础上，降低经营税。因此，企业要选择科学的经营模式，避免由于经营方式不当而给企业造成经济损失的现象发生。

三、结束语

总而言之，我国在进行营改增之前，一定改革现行税制，明确营改增的目的与目标，根据我国企业发展的现状，制定科学的营改增方案，进而保证我国企业能合理的进行营改增。其次为国家应尽可能的减少税收，缓解企业的压力，避免重复征税，专业，建筑企业的产业结才会得到适当的调整和升级。因此，建筑企业应正面面对营改增的问题，采用合理的方法，降低企业税负。只有这样，我国才能真正做到企业与税制的融合，让“营改增”减税效应更快更好地在企业得以体现。

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第五篇：营改增问题解读

在“营改增”过程中，融资租赁业因其行业特殊性，面临诸多问题：政策是否符合行业特征、企业如何适应、是否考虑到其他相关政策和制度的配合度，等等，成为当前租赁业关注的焦点问题，也是事关行业发展的重要问题。

9月8日，在第十七届中国国际投资贸易洽谈会的融资租赁专题论坛上，国家税务总局货劳司增值税处孔庆凯，就“营改增”政策制定中对租赁行业的一些考虑进行了介绍，并表示，针对业内反映的问题，财政部、国家税务总局高度重视，在广泛了解情况、听取意见的基础上正在着手研究解决，力求使税收政策更加符合融资租赁行业的经营实际，并充分考虑售后回租的目的是融资这一本质属性。

孔庆凯从如下四个方面进行了介绍：

一、为什么融资租赁行业首先纳入了“营改增”的范围？

“营改增”之前租赁业属于营业税服务业的税目，融资租赁属于营业税金融保险业的税目，二者适用的营业税率都是5%。2009年增值税改革将机器设备纳入增值税进项抵扣范围以后，很多融资租赁企业通过各种渠道反映，由于通过融资租赁方式租入的机器设备无法取得增值税专用发票抵扣进项税额，多数承租人放弃采取融资租赁方式采购机器设备。而融资租赁企业本身作为营业税纳税人，购入设备取得的增值税专用发票也无法抵扣。

2009年增值税转型改革对融资租赁行业的发展造成了较大的影响，为了打通融资租赁行业的增值税抵扣链条，在确定首批“营改增”试点的行业时，首先将有形动产租赁业纳入“营改增”的范围，并考虑置购和租赁两种方式在税制上的平衡问题，将有形动产租赁服务适用的增值税税率确定为为17%，也就是和购进设备在进项税额上持平。实践证明这样的税制设计，在使融资租赁行业纳入“营改增”抵扣链条的同时，也降低了承租人的税收负担，达到了结构性减税的目的，在一定程度上提高了企业通过租赁来融资的积极性。

二、为什么融资租赁行业在“营改增”以后仍然保留差额征税政策？

为缓解按营业额全额计算缴纳税款而导致的重复征税现象，在营业税税制设计上陆续出台了一些差额征税的措施。2003年，考虑融资租赁行业还处于发展的起步阶段，为促进该行业的发展，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税【2003】16号文）明确，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，从事融资租赁业务的，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款利息，贷款利息包括外汇借款和人民币借款利息。通过这个政策明确，对符合条件的融资租赁企业实行营业税差额征税的政策。通过对这个政策的分析，可以看出融资租赁行业实行差额征税以后，营业税的税基已远小于营业收入，也就是说营业税政策对融资租赁行业是极其优惠的。据测算，实行营业税差额征税以后，大部分融资租赁企业营业税的实际税负率低于1%，大大低于其营业税5%的名义税率和大部分营业税纳税人3%的实际税负。

“营改增”以后，因为我国增值税制度实行扣税法，也就是以购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务时支付或者承担的增值税作为进项税额，符合这些条件的才能从当期的销项税额中抵扣。增值税税制本身对营业税差额征税的政策是比较排斥的，但是融资租赁行业实行“营改增”试点以后，考虑到试点工作是分行业逐步推行的，融资租赁成本中的大部分项目，比如说保险费、贷款利息等目前还属于营业税的征税范围，导致融资租赁企业进项抵扣不充分。为保证融资租赁行业纳税人试点前后税负的平衡，作为目前“营改增”政策中仅存的一项差额征税政策，财税【2013】37号文中明确，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。另外在37号文附件的过渡性政策中还保留了差额征税的政策，同时还研究出台了其他的许多优惠政策，对从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供的有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

三、为什么售后回租业务的承租方在“销售”环节不增收增值税和营业税？

为盘活自有资产实现融资目的，近年来部分企业开展了融资性售后回租业务，承租方将租赁物出售给经批准开展租赁业务的融资租赁的企业，再从融资租赁企业租回，租赁物本身不发生实物的转移，并且仍在承租方账上并计提折旧。为明确承租方在将租赁物销售的环节，是否应该增收增值税和营业税的问题，下发了《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），这个公告明确融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税和营业税的征收范围，不增收增值税和营业税。

制定这个政策的依据是，根据现行的增值税和营业税的条例，销售货物的行为应该交增值税，销售不动产的行为应该交营业税，这两个条例对销售的解释都是指转让货物或者是不动产的所有权。根据《民法通则》有关规定，所有权是指是所有人依法对自己的资产享受占有、使用、收益和处分的权利。融资性售后回租业务中租赁物所有权发生了实权分离，租赁物的占有权和使用权归承租方所有，收益权由承租方和出租方共同享有。承租方继续使用租赁物而获得直接收益，出租方从租赁物的租金中获得间接收益，承租方和出租方均没有完整的处分权，也就是售后回租业务与一般的销售行为有区别。

在融资性售后回租业务中，承租方销售租赁物时所有权并没有发生完全转移。因此，按照现行增值税和营业税有偿转移货物和不动产所有权的征税规定，融资性售后回租业务中租赁物的销售行为不属于现行营业税和增值税的征收范围，不增收营业税和增值税。

据了解，该公告下发后，大大促进了融资性售后回租业务的开展。目前售后回租业务已占融资租赁业务总量的70%以上。

无论“营改增”以前还是以后，作为税收政策的制定部门，已经充分考虑到融资租赁业态的特殊性，也研究出台了一些特殊政策，但是现在看来在税制层面上还需要进一步的完善。

“营改增”政策实施以后陆续收到一些从事融资租赁行业的纳税人和租赁协会的反映，主要反映以下四个方面的问题：

第一，售后回租业务当中，承租方出售货物的环节不征税，出租方作为增值税纳税人无法抵扣进项税额，税收负担上升较多。由于售后回租业务的主要利润来源为手续费和利息差，一般情况下，比重不会超过对外取得收入全额的3%，因此虽然可以享受实际税负超3%返还的政策，但实际负担的增值税很可能已经超过了实际收入，造成了售后回租业务无法盈利甚至出现亏损。

第二，部分直租业务中，由于设备登记管理、经营资质等方面的要求，包括车辆的管理、特种设备的管理等，融资租赁企业无法取得符合抵扣条件的增值税专用发票，同样存在本环节税负较重的问题。

第三，回租业务承租方中，有些并非增值税纳税人，比如个人、科研院所、教育机构、医疗机构等，导致回租环节增值税抵扣链条断裂，税负转嫁困难。

第四，融资租赁企业发行债券的利息、车辆购置税等成本项目，尚未纳入到扣除项目当中，对融资租赁公司销售额的扣除项目仍需进一步补充。

四、下一步在税制层面对融资租赁行业的考虑。

针对上述反映的问题，财政部、国家税务总局高度重视，在广泛了解情况、听取意见的基础上正在着手研究解决，力求使税收政策更加符合融资租赁行业的经营实际，并充分考虑售后回租的目的是融资这一本质属性。另外还要兼顾融资租赁与银行信贷在税制上的平衡问题，为下一步金融业“营改增”工作打好基础。

作为国际上仅次于银行信贷的第二大融资工具，融资租赁拓宽了企业的融资渠道，在支持实体经济，尤其是小微企业发展、促进企业技术改造方面正发挥着巨大作用，而且行业目前在我国还处于起步阶段，还有很大的市场空间。在目前已出台的针对该行业的税收政策基础上，在下一步“营改增”试点的推进过程当中，将跟踪了解该行业的发展状况，吸收借鉴其他国家先进经验，在税收制定的设计层面上更好地促进和服务于我。