第一篇：营改增计价问题解析
增值税模式计价有关问题解析
一、计价依据调整原则：
1、价税分离：工程造价=税前造价（含进项税）+营业税
（调整后）=税前造价（含进项税）+增值税
=（除税造价+进项税）+（销项税-进项税）=除税造价+销项税
2、调整内容：税前造价（调整后）除税造价=税前造价（含进项税）-进项税 营业税（调整后）销项税
3、体系不变：不改变现行计价体系，原定额基价、信息价格不变均含进项税。
4、系数调整：除税造价=税前造价（含进项税）×调整系数（材料、机具、管理费、措施费）。
二、除税人材机单价确定：
1、除税人工单价=定额人工单价+人工价差+人工风险费
2、除税材料单价=（定额材料单价+材料价差+未计价材料单价+材料风险费）（含进项税）×材料调整系数
3、除税机具单价=（定额机具单价+价差价差+机具风险费）（含进项税）×机具调整系数
4、软件实现：软件自动计算。
三、除税补充估价确定：
1、自编补充估价：造价人员自行编制的补充估价项目（bj或自编定额），简易估价只包括人材机费用，完整估价包括人材机含量和单价。
2、审批补充估价：省造价站审批的建设工程一次性补充估价，包括人材机含量和单价。
3、除税补充估价=人工费+材料费（含进项税）×材料调整系数+机具费（含进项税）
4、软件实现：
1）补充估价组价材料、机具费含进项税，费用表自动扣除补充估价的增值税。
2）补充估价组价材料、机具费不含进项税，可将估价单价全部计入人工费。
四、除税企业管理费确定：
1、除税企业管理费：企业管理费（含进项税）+附加税（城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加）-进项税
除税企业管理费=定额人工费或（定额人工费+定额机械费×机具调整系数）×企业管理费费率（调整后）
2、软件实现：软件自动计算。
五、除税清单综合单价确定：
1、除税清单综合单价=人工费+材料费（含进项税）×材料调整系数+机具费（含进项税）×机具调整系数+企业管理费（调整后）+利润
2、软件实现：软件自动计算。
六、除税材料暂估价确定：
1、除税材料暂估价=材料暂估价（含进项税）×材料调整系数
2、软件实现：将工料表中暂估价材料“调/暂估价”位置双击，价格粗显设置为“材料暂估价”属性。
七、除税清单暂估单价确定：
1、除税清单暂估单价=清单暂估单价（含进项税）-进项税
除税清单暂估单价=单价人工单价+材料单价×材料调整系数+机具单价×机具调整系数+企业管理费（调整后）+利润
2、软件实现：
1）有组价定额和人材机含量时，选择“清单费率表”后，自动计算除税清单暂估单价。2）无组价定额时，在清单综合单价直接录入除税清单暂估单价。
八、除税甲供材料费确定：
1、除税甲供材料费=∑甲供材料单价（含进项税）×材料调整系数×甲供材料数量
2、软件实现：将工料表中暂估价材料“调/暂估价”位置双击，价格粗显设置为“材料暂估价”属性，同时在“分类”位置选中“甲供”分类，用于打印甲供材料表。
除税甲供材料费=除税造价（扣除防洪基金）-除税造价（甲供材料调价设置为0）
九、除税安全文明施工费确定：
1、除税安全文明施工费=安全文明施工费（含进项税）-进项税
除税安全文明施工费=定额人工费或（定额人工费+定额机械费×机具调整系数）×安全文明施工费费率（调整后）×安全文明施工费调整系数（调整后）
2、软件实现：软件自动计算。
安全文明施工费调整系数：省级标准化管理示范工地×1.00；市级标准化管理示范工地×0.97；其他合格工地×0.93。
十、除税暂列金额确定：
1、除税暂列金额=暂列金额（含进项税）-进项税
2、软件实现：在其他项目清单“暂列金额”位置录入除税暂列金额，结算时扣除。
十一、除税专业工程暂估价：
1、除税专业工程暂估价=专业工程暂估价（含进项税）-进项税
2、软件实现：在其他项目清单“总承包服务费”位置，录入除税专业工程暂估价。
十二、除税计日工确定：
1、除税计日工=计日工（含进项税）-进项税
2、软件实现：在其他项目清单“计日工”位置，录入除税计日工单价、数量。
十三、土建、市政、园林人工土方定额：
1、外购土、客土材料费，参照建筑、市政路桥、园林绿化专业材料调整系数。
2、夯实机台班机具费，参照建筑、市政路桥、园林绿化专业机具调整系数。
第二篇：关于“营改增”问题
关于“营改增”试点范围开展税收自查和
专项纳税评估的工作方案
各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：
根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月十五日至九月三十日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：
一、营改增试点范围。
㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。
㈡部分现代服务业。
1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。
㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。㈡服务业的勘察设计纳税人。
㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等
单位）。
㈣2011纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。
三、税收自查和纳税评估的主要内容。
（一）、税款缴纳情况；
（二）、税收政策执行情况；
（三）、发票使用情况。
四、营改增试点范围评查的所属时期。
这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人2011和2012年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案。
五、营改增试点范围评查的方法。
㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。
㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。
㈢开展纳税评估。自查的基础上，对有疑点的户进行纳税评估，各区局纳入评估的户数不得低于评查对象的20%。发现有政策执行不到位、违规抵扣应税收入、违规使用发票、长期欠税不缴、备案管理存在风险等情况，要积极宣传税收政策，督促限期改正，依法清缴税款。
㈣进行专项稽查。对拒绝自查或不认真自查的纳税人，以及在纳税评估中发现有重大偷漏税情形、欠税数额较大的（50万元以上）的纳税人，移送稽查部门组织专项稽查和清缴欠税。
六、时间安排。
此项评查工作分三个阶段进行，第一阶段（7月15-31日）：纳税人自查期。
第二阶段（8月1-31日）：纳税评估和税款入库期；第三阶段（9月1-30日）：移送和专项稽查及总结期。
七、几点要求。
1、加强领导。营改增试点是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容之一，是今明两年税收改革工作的重要内容，各区局必须加强对些项工作的领导。
2、专人负责。各区局税政部门是本次评查工作的责任单位，要指定专人负责此项工作，组织精干力量，切实做好营改增试点行业的税收自查和纳税评估工作。
3、追缴欠税。对清理出来的欠税要严格的执行税收政策，加强追缴欠税力度，做到及时入库、应收尽收。
附件：1-4（交通运输、勘察设计、广告发布、其他行业）表一、二。
武汉市地方税务局税政管理一处
武汉市地方税务局纳税评估管理办公室
二○一二年七月十二日
第三篇：营改增政策解析
营改增政策解析
授课提纲
模块一：营改增原因分析与改革进程
模块二：增值税的征税范围与税率、征收率
模块三：纳税人、扣缴义务人的规定
模块四：一般纳税人纳税操作
模块五：小规模纳税人纳税操作
模块六：过渡政策
模块一：营改增原因分析与改革进程
（一）营改增原因分析
增值税可以避免重复征税
避免重复征税是以抵扣链条完整为前提的如果抵扣链条不完整，会出现什么结果？
（二）改革进程
模块二：增值税的征税范围及税率、征收率
问题：营改增范围
是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率
1.汽车租金
2.房屋租金
3.转让专利权
4.航空公司出租飞机，不配备操作人员
5.航空公司出租飞机，配备操作人员
6.代理报关服务
7.广告服务
8.软件开发
9.工程设计
10.工程建筑
（一）营改增范围、税率、征收率 征税范围 税率 征收率
交通运输业 11% 3%
部分现代服务业 有形动产租赁 17% 研发和技术服务 6% 信息技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
鉴证咨询服务
“1”：交通运输业
暂不包括铁路运输，但包含轨道交通运输
经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于本次营改增范围
远洋运输的程租、期租业务；航空运输的湿租业务属于交通运输业的征税范围
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁
快递业务是否营改增？
单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税
实际执行中
有快递经营许可证：邮电通信业，不改增值税
无快递经营许可证：运输业或货代业征税，改增值税
出租车公司向出租车司机收取的管理费用
出租车属于出租车公司的
按照“陆路运输服务”征收增值税
出租车属于出租车司机的不征收增值税
“6”：部分现代服务业
围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。
研发和技术服务
信息技术服务
文化创意服务
物流辅助服务
有形动产租赁服务
鉴证咨询服务
（1）研发和技术服务
包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
技术转让服务：转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动
（2）信息技术服务
利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
（3）文化创意服务
包括设计服务、商标著作权转让服务（包括商誉和特许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务（含广告代理服务）和会议展览服务（含会议展览代理服务）。
注意： 广告服务:包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。
组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税
（4）物流辅助服务
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
财税[2012]86号：港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税
（5）有形动产租赁服务
包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产租赁，按照“有形动产租赁服务”而非“交通运输业”征收增值税。
（6）鉴证咨询服务
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税
问题解析：营改增范围（1）
是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率
1.汽车租金 T（有形动产租赁）17%
2.房屋租金 F（不动产租赁，缴纳营业税）5% 3.转让专利权 T（研发和技服）6%
4.航空公司出租飞机，不配备操作人员 T（干租，有形动产租赁）17% 5.航空公司出租飞机，配备操作人员 T（湿租，交通运输业）11%
问题解析：营改增范围（2）
是否营改增 一般纳税人税率或营业税税率
6.代理报关服务 T（物流辅助服务）6% 7.广告服务 T（文化创意服务）6% 8.软件开发 T（信息技术服务）6% 9.工程设计 T（文化创意服务）6%
10.工程建筑 F（建筑业，继续征收营业税）3%（营业税税率）
增值税和营业税的征税范围
所得来源地的判断标准
流转税的判断标准≠所得税的判断标准
营改增：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。
所得来源地判定的一般规则
属人原则 境内的单位或者个人提供的应税服务所获得的收入，无论劳务发生在境内还是境外，都属于境内的所得
属地原则 只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内，都属于境内应税服务
境内的含义：属地+属人
在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。
下列情形不属于在境内提供应税服务：
境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
应税服务的提供方为境外单位或者个人；
境内单位或者个人在境外接受应税服务；
所接受的服务必须完全发生在境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束均在境外【含中间环节】）。
境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
财政部和国家税务总局规定的其他情形。
营改增的影响
试点地区的试点行业业务量是升是降?
试点地区的试点行业税负是升是降？
试点行业小规模纳税人
试点行业一般纳税人
（二）视同提供应税服务
向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
财政部和国家税务总局规定的其他情形
注意视同提供应税劳务与非营业活动的区别
非营业活动
1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。
3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（三）混合销售行为
一项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。
税务处理问题
以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税
以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税
（四）兼营非应税劳务
多项行为既涉及到增值税的征税范围又涉及到营业税的征税范围。
税务处理
能够分开核算，分别纳税
未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。
（五）零税率和免税的规定（1）
零税率≠免税
零税率的具体实现方式
（1）一般计税方法：免抵退
（2）简易计税方法：免税
（五）零税率和免税的规定（2）行业 零税率项目 免税项目
交通运输业 资质完备的国际运输服务 资质不完备的国际运输服务
研发和技术服务 向境外单位提供的研发服务（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务
（2）向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务（但不包括合同标的物在境内的合同能源管理服务）
信息技术
向境外单位提供的软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务
文化创意 向境外单位提供的设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）（1）会议展览地点在境外的会议展览服务
（2）向境外单位提供的商标著作权转让服务、知识产权服务（3）广告投放地在境外的广告服务
物流服务
（1）存储地点在境外的仓储服务
（2）向境外单位提供的物流辅助服务（仓储服务除外）
有形动产租赁
标的物在境外使用的有形动产租赁服务
鉴证咨询
向境外单位提供的认证服务、鉴证服务、咨询服务（但不包括对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务）
模块三：纳税人、扣缴义务人的规定 类型 划分标准
1.生产企业 年销售额50万元
2.商业企业 年销售额80万元
3.应税服务 年销售额500万元
4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税
5.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税
未达到上述标准，但会计核算健全，能准确提供税务资料，也可以申请一般纳税人资格
注意：销售额含扣除前、免税、减税数额
（一）计税方法
小规模纳税人：简易计税方法
应纳税额=不含税销售额×征收率
一般纳税人：规范化的计税方法
应纳税额=销项税额-进项税额
（二）特殊规定
试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
试点纳税人在试点实施前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。
（三）扣缴义务人的规定
境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
符合下列情形的，按照《试点实施办法》规定代扣代缴增值税：
以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。
以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。
不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税
扣缴税种的规定
是否有境内代理人 境内代理人机构所在地 劳务接受方机构所在地 扣缴税种
有 试点地区 试点地区 增值税
有
试点地区 非试点地区 营业税
有 非试点地区 试点地区 营业税
无
不适用 试点地区 增值税
无 不适用 非试点地区 营业税
国际运输劳务 情形 税务处理
与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务 免税
未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，按规定应扣缴增税 试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率
模块四：一般纳税人纳税操作
应纳税额=销项税额-进项税额
一、销项税额的确定及账务处理
二、销售使用过的固定资产
三、进项税额的确定及账务处理
四、应纳税额的计算及账务处理
某咨询公司的案例
试点地区某咨询公司（增值税一般纳税人）2012年11月向A公司提供咨询劳务，双方约定的含增值税价格为10.6万元。2012年11月份该咨询公司完成了咨询服务，但由于A公司资金紧张，未按合同约定付款。2013年6月支付了11万元款项，其中0.4万元为延期付款利息。请问该咨询公司应如何计算销项税额？如何进行账务处理？
一、销项税额的确定及账务处理
销项税额=销售额×税率
（一）销售额的一般规定：全部价款和价外费用
价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
销售额=含税销售额/（1+税率）
案例——一般纳税人提供应税服务的账务处理
甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月9日对外提设计服务取得含增值税收入106万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元
试点前：
借：应收账款
1060000
贷：主营业务收入
1060000
借：营业税金及附加 53000
贷：应交税费——营
53000
试点后：
借：应收账款
1060000
贷：主营业务收入
1000000
应交税费——增（销）60000
咨询公司的账务处理？
咨询业务完成时
借：应收账款
106000
贷：主营业务收入
100000
应交税费-应交增值税（销项税额）6000
收到款项时
借：银行存款
110000
贷：应收账款
106000
主营业务收入
3773.58
应交税费-应交增值税（销项税额）226.42
（二）营改增对差额征税的处理
营业税中差额征税的规定——原有规定
营改增的过渡政策
支付给试点纳税人的 抵扣进项税额
支付给非试点纳税人的 差额征税
营改增后对差额征税的处理
第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步
①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表
②支付给非试点纳税人 差额计税
允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表
一、附表三
试点纳税人与非试点纳税人的划分
非试点纳税人
试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人
1.交通运输业的具体规定
营业税
纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
（1）支付给试点纳税人
试点纳税人与非试点纳税人的划分
非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人
支付给试点纳税人，一般情况下的处理
取得增值税专用发票，抵扣进项税额
未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；也不得差额计税
案例
试点地区A运输公司（增值税一般纳税人）收取联运运费111万，将其中的88.8万元（含增值税）支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票
如果B运输公司属于增值税一般纳税人
借：主营业务成本
800000
应交税费——应交增值税（进项税额）88000
贷：银行存款（或应付账款）
888000
填入附表2的第2行
如果B运输公司属于增值税小规模纳税人
借：主营业务成本
825840
应交税费——应交增值税（进项税额）62160
贷：银行存款（或应付账款）
888000
填入：附表2的第2行，金额“价税合计”，税额=金额×7%
附表2：本期进项税额明细（节选）
一、申报抵扣的进项税额
项目 栏次 份数 金额 税额
（一）认证相符的税控增值税专用发票 1=2+3
其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2
前期认证相符且本期申报抵扣 3
（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8
（2）支付给非试点纳税人
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。
非试点纳税人
试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人
非试点纳税人的范围
铁路运输部门？
非试点地区的运输公司？
国际运费？
试点纳税人（一般纳税人）差额征税的会计处理
在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
案例
某运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据
收取款项时
借：银行存款
1110000
贷：主营业务收入
1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）110000
支付款项时
借：主营业务成本
800000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）88000
贷：银行存款（或应付账款）
888000
填入附表
1、附表3
附表1：本期销售情况明细（节选）
合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后
销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额
9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率
11%税率
附表3：应税服务扣除项目明细（节选）
项目及栏次 本期应税服务价税合计额（免税销售额）应税服务扣除项目
期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4-5
11%的应税服务
附表1：本期销售情况明细（节选）
合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后
销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）销售额 销项（应纳）税额
9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率
11%税率
案例
试点地区A运输公司收取联运运费111万，将其中的88.8万元支付给试点地区B水路运输公司，取得运费结算单据
既不能抵扣进项税额；也不能差额纳税
借：主营业务成本
888000
贷：银行存款（或应付账款）888000
2.试点物流企业的具体规定
试点物流企业
经国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业
营业税
试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。
3.勘察设计单位的具体规定
对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。
4.有形动产融资租赁
经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
5.代理业务的具体规定
纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。
（1）广告代理业
从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都可以差额计税——允许扣除广告发布费
营改增中广告服务的界定
广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。
广告代理业
支付的广告策划、设计、制作等费用
必须取得增值税专用发票，才能够抵扣进项税额；不得差额计税
支付的广告发布费
支付给试点纳税人
必须取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额
未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额，不得差额计税
支付给非试点纳税人
差额计税
案例
试点地区某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。
注：广告公司支付了江西省电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该广告公司应如何进行会计核算？
解析
不含税价=1060÷（1+6%）=1000（万元）
（1）广告发布时
借：银行存款
8480000
应收账款
2120000
贷：主营业务收入
10000000
应交税费—应交增值税（销项税额）600000
（2）收到符合条件的可以差额纳税发票时
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000
主营业务成本
600000
贷：银行存款
6360000
（2）无船承运业务
纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。
（3）代理报关业务
纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：
支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费
支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；
支付给预录入单位的预录费；
国家税务总局规定的其他费用。
（4）包机业务
对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。
（5）货运代理
属于代理业。
纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。
在征收营业税情形下，各地允许扣除的部分略有不同。
①支付给试点纳税人
试点纳税人与非试点纳税人的划分
非试点纳税人：试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。
一般情况下
取得增值税专用发票，抵扣进项税额。
未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；也不得差额计税。
案例
试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元（含增值税）支付给试点地区B运输公司，取得增值税专用发票
解析
情形 账务处理 填表 试点地区运输公司属于增值税一般纳税人 借：主营业务成本
720720.72
应交税费——增（进）79279.28
贷：银行存款
800000 填入附表2的第2行
如果试点地区B运输公司属于增值税小规模纳税人 借：主营业务成本
744000
应交税费——增（进）56000
贷：银行存款
800000 附表2的第2行 金额:价税合计 税额=金额×7%
②支付给非试点纳税人
试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。
非试点纳税人
试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人
非试点纳税人的范围
试点地区的铁路运输部门？
非试点地区的运输公司？
国际运费？
试点纳税人差额征税的会计处理
一般纳税人的会计处理
在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
案例
试点地区A货代公司收取代理运费106万，将其中的80万元（含增值税）支付给内蒙古地区的运输公司，取得运费结算单据
借：主营业务成本
754716.98
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）45283.02
贷：银行存款（或应付账款）
800000
填入附表
1、附表3
6.特殊规定：国际货代
试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
特殊规定形成的原因——支付给境内单位
试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率或免税
国际运输服务，是指：
1.在境内载运旅客或者货物出境；
2.在境外载运旅客或者货物入境；
3.在境外载运旅客或者货物。
财税【2012】86号：营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率
零税率的处理
如果属于适用增值税一般计税方法的 实行免抵退税办法
如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法
支付给境外单位的国际运费
与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务
免税
未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务
应扣缴增值税=接收方支付的价款/（1+征收率3%）×征收率3%
7.扣除价款凭证的规定
支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
国家税务总局规定的其他凭证。
总结：营改增后对差额征税的处理
第1步：支付给谁 第2步 第3步 第4步 第5步
①支付给试点纳税人 取得扣税凭证，抵扣进项税额 记入“进项税额” 填入附表二 转入主表
②支付给非试点纳税人 差额计税
允许扣除价款的项目应符合国家有关营业税差额征税政策规定 记入“营改增抵减的销项税额” 附表
一、附表三
案例
试点地区甲运输公司是增值税一般纳税人，2013年1月取得全部收入200万元（含增值税），其中，国内客运收入188万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得运费结算单据；销售货物取得收入12万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。请分析甲运输公司应如何账务处理？
解析
取得收入时
借：银行存款
200
贷：主营业务收入
179.63
应交税费——应交增值税（销项税额）
20.37
188÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%
支付联运企业运费时
借：主营业务成本
45.05
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.95
[50÷（1+11%）×11%]
贷：银行存款
假设案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。
试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
支付联运小规模纳税人企业运费：
借：主营业务成本
46.5
应交税费——应交增值税（进项税额）3.5
贷：银行存款
（三）视同提供应税劳务
纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
（3）按照组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
成本利润率由国家税务总局确定。
（四）纳税义务发生时间
（1）某公司2012年12月1日出租一辆小轿车，租金5000元/月，预收对方一年租金60000元，何时发生增值税纳税义务？
（2）甲运输公司2012年12月15日接受乙企业委托运送货物，运费60万。12月25日开始运输，于2013年1月8日到达目的地，期间于12月29日收到运费40万元，2013年1月8日收到运费20万元。12月份增值税的销售额为多少？
纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；
收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
先开具发票的，为开具发票的当天。
问题
1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入
2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人
3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人
4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人
5.某酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入
6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入
上述业务如何纳税？如何进行账务处理？如何填写纳税申报表？
二、销售使用过的固定资产
1.销售自己使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产
按适用税率征收增值税；
可以开具增值税专用发票
通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
2.销售自己使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
按4%征收率减半征收增值税；
应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
通过“应交税费——未交增值税”核算
如何填写纳税申报表？
问题解析
1.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。
解析：按4%征收率减半征收增值税；
应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
通过“应交税费——未交增值税”核算
2.试点地区某运输公司系增值税一般纳税人，2013年11月12日销售使用过的办公桌椅，该桌椅系2012年10月5日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。
解析：按适用税率征收增值税；
可以开具增值税专用发票
通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
3.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为小规模纳税人。
解析：按4%征收率减半征收增值税；
应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
通过“应交税费——未交增值税”核算
4.某食品加工厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的机器设备，该设备系2009年9月8日购入，购入设备时该企业为一般纳税人。
解析：按适用税率征收增值税；
可以开具增值税专用发票
通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算
5.试点地区酒厂系增值税一般纳税人，2012年11月12日销售使用过的酿酒设备，该设备系2008年9月8日购入。
解析：按4%征收率减半征收增值税；
应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
通过“应交税费——未交增值税”核算
6.试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入。
小规模纳税人纳税操作时进行介绍
三、进项税额的确定及账务处理
准予抵扣的进项税额
不得抵扣的进项税额
进项税额转出
1.准予抵扣的进项税额
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额
问题解析：运费进项税额的抵扣 试点地区一般纳税人 能否抵扣 抵多少
1.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得增值税专用发票
2.委托试点地区运输公司（小规模纳税人）运输货物，取得税局代开的增值税专用发票
3.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得运费结算单据
4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据
5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据
（4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
接受试点地区一般纳税人提供的交通运输服务
增值税专用发票上的增值税额
接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务
价税合计× 7%
从试点地区取得的营改增以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外）不得作为增值税扣税凭证。
接受非试点地区的纳税人提供的交通运输服务：运输费用金额×7%
问题解析：运费进项税额的抵扣
试点地区的一般纳税人 能否抵扣 抵多少
1.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得增值税专用发票
2.委托试点地区运输公司（小规模纳税人）运输货物，取得税局代开的增值税专用发票
3.委托试点地区运输公司（一般纳税人）运输货物，取得运费结算单据
4.委托试点地区铁路局运输货物，取得运费结算单据
5.委托非试点单位运输公司运输货物，取得运费结算单据
（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。
纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
案例——一般纳税人（应税服务）
甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月15日接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款40万元，注明增值税额2.4万元。
试点前：
借：主营业务成本 424000
贷：应付账款
424000
试点后：
借：主营业务成本
400000
应交税费——增值税（进项税额）24000
贷：应付账款
424000
2.不得抵扣的进项税额
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证
增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书
纳税人需特别关注事项（增值税专用发票的使用）
我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，凭发票抵扣。
试点纳税人提供的应税服务适用销售额特别规定的，如果在试点区域购买应税服务，不索取增值税专用发票等扣税凭证，不得适用销售额特别处理规定。
纳税人需特别关注事项（纳税申报）
对于取得的进项税额扣税凭证，纳税人需在规定期限内进行认证，并在认证通过当月抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。
增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。
问题：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因
1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售
2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼
3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工
4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发
5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品
2.不得抵扣的进项税额
（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。
非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。
个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。
不允许抵扣进项税额的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
问题解析：进项税额的抵扣 情形 能否抵扣 原因
1.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于销售
2.某电梯厂购入材料用于生产电梯，该电梯用于本企业修建大楼
3.某企业购入面粉，将其作为福利分发给本厂职工
4.某企业购入材料，用于进行专利权的研发
5.某药厂购入机器设备，该设备既用于生产应税药品，也用于生产免税药品
6.某企业因为违法经营，被执法部门依法没收的货物
7.某企业人员乘坐飞机出差支付的机票费用
8.某服装生产企业购入的小轿车
9.某运输公司购入的作为运输用车辆的小轿车
（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
（4）接受的旅客运输服务。
（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
3.进项税额转出
已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，由于事后改变用途被用于不得抵扣进项税额情形的（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外），或者由于在产品、产成品等发生非正常损失等原因，出现不得抵扣进项税额的情形时，应做“进项税额转出”处理。
四、应纳税额的计算及账务处理
应纳税额=销项税额-进项税额
账务处理
应交税费下设三个与增值税有关的明细账
应交增值税
未交增值税
增值税检查调整
1.应交增值税
借方专栏
（1）进项税额；（已经介绍过）
（2）已交税金；
（3）减免税款；
（4）出口抵减内销产品应纳税额；（出口退税用）
（5）转出未交增值税；
（6）营改增抵减的销项税额；（已经介绍过）
贷方专栏
（7）销项税额；（已经介绍过）
（8）出口退税；（出口退税用）
（9）进项税额转出；（已经介绍过）
（10）转出多交增值税。
“已交税金”专栏
本月缴纳本月的增值税款
12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元
借：应交税费——应交增值税（已交税金）10
贷：银行存款
“减免税款”专栏
反映企业按规定直接减免的增值税款
财税[2012]15号文件的账务处理
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
增值税一般纳税人的会计处理
企业购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
“转出未交增值税”专栏
核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为34000元，借方的进项税额为16000元，月末账务处理为：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）18000
贷：应交税费——未交增值税
18000
2013年1月份缴纳2012年12月份税款时：本月缴纳上月税额
借：应交税费——未交增值税
18000
贷：银行存款
18000
“转出多交增值税”专栏
核算企业月终转出多缴的增值税。
某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。
月末不进行账务处理。
某企业2012年12月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：
借：应交税费——未交增值税
7000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000
2.未交增值税
核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
模块五：小规模纳税人纳税操作
应纳税额=销售额×征收率
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
不得抵扣进项税额
1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的问题
小规模纳税人的会计处理
初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
（1）购入增值税税控系统专用设备，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
（2）技术维护费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
2.小规模纳税人销售使用过的固定资产
应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%
问题解析：试点地区某运输公司系增值税小规模纳税人，2012年11月12日销售使用过的运输车辆，该车辆系2009年5月5日购入
3.小规模纳税人差额计税的规定
试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。
试点纳税人差额征税的会计处理
小规模纳税人的会计处理
按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
案例
试点地区A国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为10.3万元，其中需要支付给境外代理机构7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构7.21万元，收到境外代理机构签收的单据。
解析
应纳增值税=（103000-72100）÷（1+3%）×3%=900（元）
账务处理：
（1）确认收入时：
借：银行存款
103000
贷：主营业务收入
100000
应交税费--应交增值税 3000
（2）对外支付款项时：
借：应交税费—— 应交增值税 2100
主营业务成本
70000
贷：银行存款
72100
模块六：过渡政策
试点实施前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按规定享受有关增值税优惠。
免征增值税项目
1.个人转让著作权。
2.残疾人个人提供应税服务。
3.航空公司提供飞机播洒农药服务。
4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。
6.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入
7.随军家属就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业
即征即退
安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。
试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
跨地区税种协调
试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。
服务提供方——机构所在地 劳务发生地 增值税/营业税
试点地区 试点地区 增值税
试点地区 非试点地区 营业税，但允许在计算缴纳增值税时抵减
非试点地区 试点地区 营业税
非试点地区 非试点地区 营业税
取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
第四篇：房地产营改增问题
关于房地产业营改增几个问题
1.问题：房开企业将在建工程项目划转给全资的物业公司，是否需缴纳土地增值税？ 回复：房地产开发企业将在建工程划转给物业公司因涉及到所有权转移，因而按照土地增值税暂行条例及其实施细则的的规定，必须确认土地增值税计算缴纳土地增值税。
2.问题：营改增后交政府的费用如土地费、市政配套费等预计会有进项税额抵扣吗? 回复：营改增后缴纳的土地出让金是否可以抵扣问题是一直是营改增的难题之一，但总体的方向中可以抵扣，但有可能不是一次性抵扣而是分期抵扣。但对房地产开发企业而言，一定是在整个项目清算前抵扣。至于市政配套费，由于本身并没有负担增值税，因而，主流的观点是不存在（不是不让）进项抵扣，但也有观点主张按一定的综合抵扣率进行抵扣。
3.问题：政府回购房有哪些优惠税收政策？
回复：政府回购房，除了经济适用房，其他一律没有优惠，按照销售不动产进行所有的税收处理
4.问题：营改增，房产公司的尾盘的房子在政策前面先做销售还是？？？，该如何操作？ 回复：营改增的政策尚未明确，因而有关营改增过程中尾盘销售应当如何处理很不好说，但从目前的有关消息分析，老项目老办法，新项目新办法，因而初步估计营改增前已经开发并开始销售的房产，在营改增后应当还是继续征收营业税，或者采取简易的方式征收增值税
5、问题：房地产业纳税人处置办理产权登记的地下车位等附属设施如何征收营业税？ 回复：签订销售合同，销售地下车位和附属设施，无论是否办理产权登记，应按规定征收销售不动产营业税。（地下车位及其他附属设施只要进行销售，有销售合同并入营业额，征收营业税。如若签订的是租赁合同，那就征收租赁业营业税，只要建了地下车位和附属设施给业户用，无论购买还是租赁，只是税目不同，税率都为5%，一个是租赁业营业税，一个为销售不动产营业税）。
6、问题：销售小产权房是否征收营业税？
回复：销售小产权房应按规定征收销售不动产营业税，（小产权房是一时半不出来房产证，用自有土地建出来的）。
7、问题：房地产业纳税人按拆一还一方式实行回迁安置的如何确定其营业税纳税义务发生时间？
回复：房地产业纳税人按拆一还一方式实行回迁安置的对偿还面积与拆迁面积相等的部分，其营业税纳税义务发生时间为办理交房手续的当天。
8、问题：如何确定回迁安置房的计税依据？
回复：对建设安置回迁房的，对偿还面积与拆迁面积相等的部分，由当地税务机关按照同类住宅房屋的成本价核定计征营业税。对纳税人以自己名义立项，再改纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房的，土地价款是纳税人不承担的，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，在核定计税依据时，土地没付款，不包括回迁安置房所属地方土地价款，只要没付出，就不把金额核上。
9、问题：房地产开发企业在取得预售证之前以诚意金、意向金等名义收取的款项是否征收营业税？
回复：在取得预售证前可以不征收，一旦取得预售证要申报缴纳税款，诚意金转为预收款，转为预收款的当天为纳税义务发生的时间。
10、房地产业税收清查的重点？
回复：
1、房地产企业是否存在低价销售的行为，有无价格明显偏低，而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理。
2、各种以房地产抵债、无偿赠予房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、是否按照规定申报纳税。
3、拆迁补偿或者安置等行为是否按规定申报纳税。
4、车位、阁楼、地下室等附属设施，销售收入是否申报纳税。
5、农村集体组织、社区委员会、房地产开发企业所取得的小产权房收入、棚户区改造收入，是否申报纳税。
6、销售房产预收款或预收定金分期收款合同约定的时间应收取而未收取的销售款是否申报纳税，采取银行按揭贷款购房的取得的按揭贷款是否申报纳税。
11、营改增以后对房地产业税负影响分析？
回复：假定三个条件
1、营改增前后房地产开发企业含税收入总额和含税的成本保持一致。
2、营改增前后,房地产开发企业使用税费营业税为5%，假定房地产增值税税率为11%。
3、营改增前后,房地产开发企业房屋可抵扣的进项税额对应成本全部计入到价税扣除范围内。取得的可抵扣进项税额占房地产售房收入比重不会超过10%前提下，房地产行业税负只增不减。
8、土地使用税
房地产业将土地证办到买房人户后，可以减少应税土地面积。（有人咨询买完房是否能按开完发票的减少土地？不行。什么时候把土地证分割到买房户后，由土地局第几科出具证明，报到征收单位，给你减除土地依据，有依据后土地使用税可以不交。如果土地登记信息不变更，不报土地变更信息表，土地使用税不能免于缴纳）。
注意：房地产企业在移交回迁安置房时，应按计税价格为安置人全额开据不动产销售发票。安置房在销售时按差额征税的，以不动产销售发票为扣除凭据。
注意：个人所得税明细申报（汇缴时工资费用据实填，个人所得税明细申报表工资部分要和企业所得税纳税申报表工资费用相等）。
注意：营改增，自查税款如果是写当期税款只认当期应申报缴纳税款，补交税款要重新补交，并按照偷税漏税处罚。
总结：在现实情况下，营改增不可能降低房地产企业税负，营改增之后将增加房地产企业整体税负2%-3%。
第五篇：营改增问题答案doc
你最关心的营改增问题，答案都在这了
从5月1日起全面推行营改增纳税制度，你单位相关工作做得怎么样了？还有哪些问题需要解决？为了方便学习，我们将大家最关注的问题进行了汇总，依据现行营改增管理办法进行了初步解读，仅供参考。
1、如何防止税改后税负有所上升？
答：对于建筑业的实际情况，营改增在方案设计、税率确定时给予了充分考虑。比如，采取过渡性措施，对老合同、老项目区别对待，对劳务用工方式的调整，甲方提供材料的处理等，政策上都给予照顾。这些细化的政策措施国家规定得很具体，各单位应对照细学，以确保建筑行业总体上税负只减不增。
2、项目所在地和机构所在地不一致的情况，纳税地点在哪里？
答：纳税人应按照规定的计税方法在项目所在地预缴税款，然后向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
3、哪些项目不征收增值税，有何政策规定？
答：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确不征收增值税项目包含：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。4、4月30日前执行合同在“营改增”后收到增值税专用发票不能抵扣的有哪些？
答：建筑企业、房地产 “营改增”过渡期间有三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票：
一是“营改增”前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在“营改增”后才收到并用于“营改增”前未完工的项目，而且“营改增”后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。
二是“营改增”前采购的材料已经用于“营改增”前已经完工的工程建设项目，“营改增”后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。
三是“营改增”之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但“营改增”后收到供应商开具的增值税专用发票。
5、“营改增”后新业务收到增值税专用发票不能抵扣的有哪些？
答：建筑企业、房地产“营改增”后不能抵扣进项税金的特殊增值税专用发票主要有：
一是供应商开具发票摘要为“材料一批”的运输发票、办公用品等汇总清单的发票，但没有补充开具《销售货物或者提供应税劳务清单》的不能抵扣进项税金。国家税务总局《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
二是购买职工福利用品的增值税专用发票。
三是发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金(例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥)。
四是建筑施工企业自建工程所采购建筑材料收到的增值税专用发票。
五是房地产公司开发的产品，例如商铺、商场、写字楼由自己持有经营，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
六是获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天，则不可以抵扣进项税额。6、4月30日之前已经收款，但没交税和开票，如何纳税？
答：如果企业在4月30日之前已经收款，但没交税和开票，纳税义务已经发生，需要照章纳税。当然各企业对纳税时点也需要充分考虑，避免遭受损失，2
其中营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。建筑业纳税义务发生时间比较复杂，需划分几种具体情况：
一是实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
二是实行旬未或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
三是实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
四是实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
7、房地产开发企业是否可以在项目开发初期（即在他们取得收入之前）登记为增值税一般纳税人？
答：一般纳税人的认定是以公司为主体，不是以项目为主体。一般情况下，对于已经成立的公司，年销售收入（不含税）大于500万的公司会被税局强制认定为一般纳税人资格；对于销售收入不足500万的公司，如果会计核算健全、能够提供税务资料的公司也可以向税局申请一般纳税人资格，由税局审核通过并登记为一般纳税人资格；对于新成立没有营业收入的公司，如果能向税局提供相关资料证明公司未来一年可以达到一般纳税人的收入和相关要求，也可以向税局申请一般纳税人资格，由税局管理科室审核通过并登记为一般纳税人资格，这样可以解决对于新公司新项目在公司成立初期发生的成本费用所产生进项的不能认证抵扣问题，这样等到公司实际产生销售收入，前期的累计进项将可以用来抵扣产生销售收入的当期销项。
8、小规模纳税人可以自己开增值税普票和专票吗？
答：小规模纳税人可以自己开增值税普票，如果需要开增值税专用发票，则需要凭销售合同向当地税务局申请代开发票。
9、房地产开发企业营改增的计税方法有哪几种？分别适用什么项目类型？
答：房地产开发企业营改增后有两种计税方法，对于符合“房地产老项目”定义的自建项目可以由企业自行选择一般征税方法或用简易征收方法，如果选择简易征收办法则按照5%征收率，如果选择一般计税的办法，企业可以按照抵减土地价款后的差额部分按11%征税，另外，在收到预收款时须先按3%预缴。
10、对于可以选择一般征税和简易征收过渡性政策的“房地产老项目”如何具体定义？
答：《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第八条规定：房地产老项目，是指：
（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；
（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。
11、对于可以界定为老项目的房地产企业，如何选择适用征收办法对企业更有利？
答：对于集团型房地产企业来说，一方面，要考虑平稳过渡，如果采用简易计税方法，至少保证税负不增加，这是基本的一个底线；另一方面，需要对项目毛利率、土地成本占比以及进项收入比做一个综合测算，看哪种情况下税 4
负水平更低，针对一些特殊的项目，比如低毛利或者负毛利的项目，如果按简易计税去征收，则必须交5%的增值税，但按一般计税方法的话，可能不用交增值税，因此，需要作整体的测算。
12、对于4月30日前已收到预售款并已经缴纳了营业税，但未开具营业税发票的，如何处理？
答：在营业税体制下，许多的预收款可能已经交税，但未开具营业税发票，现在《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》明确：4月30日前收到的预收款，如已缴纳营业税但未开具营业税发票，后续可以开具增值税普通发票，但不可开具专用发票。
13、土地出让金是按一次性扣减还是采取其他分摊办法？
答：按销售面积分摊到各期。《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第五条、第六条、第七条规定，当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：
当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款
当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。
房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。
支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。
在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。
一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。
14、营改增之前已经签订了商业地产出租合同，合同尚未到期，营改增之后如何征税？
答：4.30之前签订的出租合同，意味着这个项目可以选择简易计税法，如果重签合同，税负是稍微有利的。
15、用于简易计税方法计税项目，如非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,能不能抵扣？
答：不能抵扣。
16、房地产企业购买贷款服务及贷款利息可否进项抵扣？
答：不可抵扣。
17、营改增后企业的招待费能做进项抵扣的吗？
答：不可抵扣。餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务、集体福利或者个人消费，这些不能抵扣，纳税人的交际应酬消费属于个人消费，所以不能抵扣。
18、关于房地产企业售后返租的问题，房地产企业面向终端客户租金收入是按11%征收吗？那小业主返租给房地产企业所开具的发票能抵吗？
答：售后返租其实对房地产企业而言是个二房东角色，没有过渡期的优惠，业主可以用过渡政策，按5%简易征收，但由于二房东不是业主，所以没有办法使用这个过渡期政策，需要按照11%征收。
另外售后返租，由于小业主是个人，根据目前法律规定无法开具增值税专用发票，因此，小业主返租给房地产开具的发票无法抵扣。可能面临比较大的 6
税率增长，这个需要注意。但在实际执行中，各地政策有差异，比如深圳规定个人出租可以由当地税务机关代开增值税专用发票，需要区别对待。
19、5月1日前房地产开发老项目所收取的乙方保证金，并已缴营业税，5月1日后是否可向税局申请退税？
答：可以申请退税，但裁量权在当地税务局。
点击咨询 