国家税务总局有关负责人就工资、薪金所得适用新旧税法相关问题答记者问

第一篇：国家税务总局有关负责人就工资、薪金所得适用新旧税法相关问题答记者问

税务总局7日表示，单位在9月发放的不管是哪个月份的工资、薪金，均应适用新税法规定的减除费用标准（3500元）和税率表。

国家税务总局有关负责人就工资、薪金所得适用新旧税法相关问题答记者问

针对今日有关媒体报道的“8月工资个税征收出现两种解释”等内容，国家税务总局有关负责人接受了记者的采访，再次就工资、薪金所得适用新旧税法相关问题进行了解读。

问：按照修改后的个人所得税法相关规定，工资、薪金所得自2011年9月1日起适用新的减除费用标准和税率表，在实际操作中如何适用？

答：修改后的《个人所得税法》及其《实施条例》通过后，国家税务总局制定下发了《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（2011年第46号，以下简称“46号公告”），并在税务总局网站发布了46号公告及政策解读稿。

按照税法及公告的规定，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后由扣缴单位申报入库，均应适用旧税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

第二篇：国家税务总局有关负责人就个人所得税有关问题答记者问

国家税务总局有关负责人就个人所得税有关问题答记者问

发布日期：2009年09月25日 来源 : 国家税务总局办公厅

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最近，记者就部分媒体关注的取消“双薪制”计税方法及交通、通讯补贴收入计征个人所得税等有关问题，采访了国家税务总局有关负责人。

一、关于取消“双薪制”计税方法有关问题

问：为什么取消“双薪制”计税方法？

答：所谓“双薪”是指单位按照规定程序向个人多发放一个月工资,俗称“第13个月工资”,也称“年终加薪”，实际上就是单位对员工全年奖励的一种形式。随着我国收入分配制度改革的不断深化，单位对员工支付薪酬的名目不断增加，为减轻个人税负，1996年税务总局曾明确年终加薪或全年一次性奖金单独作为一个月的收入计征个人所得税，以收入全额直接按照适用税率计征税款（以下简称“双薪制”计税方法）。2005年，我们对包括“双薪”在内的全年一次性奖金的计税办法进行了调整，明确规定全年一次性奖金包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资，并以上述收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额（以下简称分摊计税方法）。应该说，这种分摊计税方法与原“双薪制”计税方法相比，是一种更为优惠的计税方法。调整后的全年一次性奖金分摊计税的政策实际上已经包括了年终加薪(双薪)。据我们了解，该政策调整后，企事业单位一般都是将年终加薪(双薪)并入全年一次性奖金中统一计算应缴纳的个人所得税。

举例说明如下：

1.假设王某月工资4000元，当月取得年终加薪3000元，没有全年奖金。（为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额。）

（1）2005年以前，年终加薪按原“双薪制”计税方法计算：

王某应缴纳个人所得税为325元。公式如下：3000×15%-125=325（元）；

（2）2005年以后，年终加薪应按照全年一次性奖金分摊计税方法计算：

王某应缴纳个人所得税为150元。计算过程如下：先以3000除以12的商数（3000÷12＝250元）查找适用税率，250对应的税率为5%，则应缴纳个人所得税3000×5%=150（元）。

（3）对比两种计算方法，分摊计税方法比原“双薪制”计税方法少缴税款175元。

2.假设张某月工资4000元，当月取得年终加薪3000元、全年奖金15000元。（为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额。）

（1）2005年以前，年终加薪应纳税额=3000×15%－125=325（元），全年奖金应纳税额=15000×20%－375=2625（元），以上合计应纳税额为2950元。

（2）2005年以后，可以将张某年终加薪和全年奖金合并按照全年一次性奖金分摊计税方法计算，应缴纳个人所得税款1775元。计算过程：先以18000除以12的商数（18000÷12＝1500）查找适用税率，1500对应的税率是10%，则18000×10%-25=1775（元）。

（3）对比2005年以前，张某少缴税款1175元。

问：取消“双薪制”计税方法后，网民认为增加了工薪阶层的负担，您怎么看待这个问题？

答：2005年规定的将全年一次性奖金分摊至12个月确定适用税率的计税方法，已经将年终加薪视为全年一次性奖金的一种形式来计算纳税，所以,此次取消原“双薪制”计税方法，只是对过去的老政策进行清理，个人取得年终加薪仍应按2005年出台的分摊计税方法计算纳税，并没有改变个人税收负担（详见前例）。具体来讲，对于只有年终加薪(双薪)、没有全年一次性奖金的纳税人而言，年终加薪(双薪)按照2005年全年一次性奖金的分摊计税方法执行；对于既有年终加薪(双薪)又有全年一次性奖金的纳税人而言，应将两项收入合并，适用全年一次性奖金的分摊计税方法，税负与2005年以来的负担相同，没有变化。据我们了解，近来有一些高收入企业把年终加薪(双薪)与全年一次性奖金分别分摊计算扣缴个人所得税，违反了2005年全年一次性奖金的政策规定。此次明确取消原“双薪制”计税方法，是定期清理过时或者作废文件的要求，也是针对上述违反规定的行为从规范税制、公平税负、调节高收入的角度考虑的，不会增加普通工薪收入者的负担。

问：今年以来，税务总局出台了哪些针对高收入者的个人所得税政策和征管规定？

答：个人所得税承担着调节收入分配的重要职能。长期以来，税务总局始终将高收入行业和高收入者作为个人所得税管理的重点。今年以来，我们先后出台了《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）、《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）和《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）等文件。国税函[2009]285号文件明确规定个人股东在进行股权交易时，应及时到税务机关办理纳税（扣缴）申报，并规定了配套的管理、服务措施；财税[2009]5号文件明确规定个人取得股票增值权和限制性股票的所得属于个人因任职和受雇而取得的所得，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；国税函[2009]461号文件则对股票增值权和限制性股票计征个人所得税的具体计算方法和征管措施作了明确规定。上述三个文件都是针对高收入者运用资本、管理等要素取得所得而加强个人所得税征管的规定，我们将认真落实好这些文件。今后，我们还将进一步加大对高收入行业和高收入者的征管力度，充分发挥个人所得税调节高收入的职能作用。

二、关于交通、通讯补贴收入计征个人所得税有关问题

问：近日，有媒体报道个人所得税政策有新的调整，特别是单位发放的交通补贴、通讯补贴的个人所得税政策进行了调整，您对此有何评价？

答：我必须强调，对单位发放的交通补贴、通讯补贴的个人所得税政策并没有做任何调整，各地税务机关仍应按现行税法规定执行。

我国的个人所得税法中，对单位向个人发放的交通、通讯补贴一直规定是要征收个人所得税的。这项规定已执行多年，并不是过去不征税，现在才规定要征税，在这一点上有的媒体的报道是有误解的。

第三篇：国家税务总局有关负责人就车船税法及其实施条例相关内容答记者问

国家税务总局有关负责人就车船税法及其实施条例相关内

容答记者问

----车船税法及其实施条例于2012年1月1日起施行

发布时间： 2011-12-18

今年2月25日，全国人大常委会通过了《中华人民共和国车船税法》，12月5日，国务院颁布了《中华人民共和国车船税法实施条例》。车船税法及其实施条例将于2012年1月1日起施行。在车船税法实施前夕，记者就车船税法

及其实施条例有关内容采访了国家税务总局有关负责人。

问：明年1月1日起，新的车船税法开始实施。请问，新老车船税税制有

什么明显的区别？

答：车船税是对车辆和船舶按年征收的一种税。车船税不是一个新税种，早在1951年，我们就有车船使用牌照税，后来又改为车船使用税、车船税。目前，车船税是依据国务院发布的《中华人民共和国车船税暂行条例》缴税，明年1月1日起就要依据《中华人民共和国车船税法》缴税。新的车船税法在征税范围、计税依据、税收优惠和征收管理等方面都作了一些修改和完善。与车船税暂行条例相比，最大的区别是，新的车船税法规定乘用车也就是核定载客人数在9人及9人以下的载客汽车要按发动机排气量大小计征车船税，而之前的车船税是按载客人数多少计税。同时，新的车船税法对节约能源、使用新能源的车船做出免征或者减征车船税的规定。这一新变化体现了国家促进节能减

排和保护环境的政策导向。

问：哪些人负有车船税的纳税义务，哪些车船需要缴税？哪些车船不需要

缴税？

答：车船的所有人或者管理人是车船税的纳税义务人。其中，所有人是指

在我国境内拥有车船的单位和个人，对于私家车来说，也就是我们通常所说的车主；管理人是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位。车船税法所附的《车船税税目税额表》中列举的车辆、船舶都需要缴纳车船税，具体有乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶六大类。拖拉机、纯电动乘用车、燃料电池乘用车、非机动车船（不包括非机动驳船）均不在车船税法规定的征税范围内，不需缴纳车船税。临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，也不需要缴纳车船

税。

问：新车船税法规定的车辆和船舶的税额是多少？税负与之前相比变化大

吗？

答：车船税法对乘用车的税负，分别作了降低、不变和提高的结构性调整。比如，对占汽车总量72%左右的乘用车，按发动机排气量大小划分七档，对每一档分别规定了税额幅度。其中，对占现有乘用车总量87%左右、排气量在2.0升及以下的排量较小的乘用车，税额幅度适当降低或维持不变；对占现有乘用车总量10%左右、排气量为2.0升至2.5升（含）的中等排量乘用车，税额幅度适当调高；对占现有乘用车总量3%左右、排气量为2.5升以上的较大和大排量乘用车，税额幅度有较大提高。对占汽车总量28%左右的货车、摩托车以及船舶（游艇除外）仍维持原税额幅度不变；载客9人以上的客车，税额幅度略作提高；挂车改为减按货车税额的50%征收。而将船舶中的游艇单列出来，按艇身长度划

分为四档，每米税额为600元至2000元。

需要特别说明的是，车辆的具体适用税额是由各省、自治区、直辖市人民政府依照车船税法所附的《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。因此，纳税人办理车辆车船税纳税手续时，请关注自己车辆的登记地或购买机动车交通事故责任强制保险地的省级人民政府规定的具体适用税额。船舶的适用税额是由国务院公布的车船税法实施条例明确规定，其税额是全国

统一的。

问：车船税法及其实施条例增加了哪些税收优惠政策？

答：车船税法及实施条例增加了多项税收优惠。一是对节约能源、使用新能源的车船免征或者减半征收车船税，减免税范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准。二是授权省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。三是对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。此外，车船税法保留了省、自治区、直辖市人民

政府可以对公共交通车船给予定期减、免税等优惠政策。

问：机动车的车船税应如何缴纳？缴纳时间有何规定？2012年新购置的车

船，怎么缴纳车船税？

答：缴纳机动车车船税有两种方式：一种方式是纳税人自行向主管税务机关申报缴纳车船税；另一种方式是纳税人在办理机动车交通事故责任强制保险

时由保险机构代收代缴车船税。

纳税人自行向主管税务机关申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地；依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船的所有人或者管理人的所在地。由保险机构代收代缴车船税的，纳税地点为保险机构所在地。需要注意的是，由于从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税扣缴义务人，因此，纳税人在办理机动车交通事故责任强制保险业务时，应当一并缴纳车船税；如果已经自行申报缴纳了车船税，应当提供机动车的完税证明。特别提醒广大纳税人，明年是车船税法实施的第一年，请纳税人在办理缴纳机动车车船税手续时，要按照车船税法和实施条例的有关规定，提供反映排气量、整备质量、核定载客人数等与纳税相关信息的相应凭证以及税务机关根

据实际需要要求提供的其他资料。

纳税人在办理机动车相关登记和定期检验手续时，公安机关交通管理部门将对车船税完税情况实施核查，对没有提供依法纳税或者免税证明的，不予办

理相关手续。

车船税是按年申报，分月计算，一次性缴纳。具体申报纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月，以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。对于2012年新购置的车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，应纳税额为年应纳税

额除以12再乘以应纳税月份数。

问：对减轻纳税人的办税负担，税务部门如何考虑？

答：车船税纳税人众多，且多为自然人，为了方便纳税人缴税，切实减轻纳税人的负担，税务部门考虑到纳税人的实际困难，做出以下两条规定：一是纳税人在办理机动车交通事故责任强制保险时一并缴纳车船税，保险机构所在地即为车船税的纳税地点。这样可以方便车主在购买机动车交通事故责任强制保险的同时履行纳税义务，为纳税人节省时间，降低成本。保险机构已代收代缴车船税的，纳税人不需要再向车船登记地的主管税务机关申报车船

税的相关信息。

二是纳税人在车船税法实施后已经提供过与纳税相关信息的凭证的，以后

可以不再提供这类凭证。

来源:国家税务总局网站

第四篇：财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问

财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问

【发布日期】： 2011年11月17日

【来源】：国家税务总

局办公厅

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1.为什么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？

答：增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。2.为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？

答：营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。

选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

3.财政部和国家税务总局为这次试点印发了一个办法和两个规定，请问其主要内容是什么？

答：为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，财政部和国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等文件，自2012年1月1日起施行。

试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。

试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。

试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。

4.为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施？改征后的增值税收入如何确定归属？

答：根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。

根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。5.改革试点为什么新增了11％和6％两档低税率？

答：按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11％－15％之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6％－10％之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11％和6％两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要，适时简并税率档次。

6.改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接？对现行营业税优惠政策有哪些过渡安排？

答：由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。为妥善处理好这些问题，试点文件从三个方面做出了安排：

一是不同地区之间的税制衔接。纳税地点和适用税种，以纳税人机构所在地作为基本判定标准。试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减。

二是不同纳税人之间的税制衔接。对试点纳税人与非试点纳税人从事同类经营活动，在分别适用增值税和营业税的同时，就运输费用抵扣、差额征税等事项，分不同情形做出了规定。

三是不同业务之间的税制衔接。对纳税人从事混业经营的，分别在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面，做出了细化处理规定。

为保持现行营业税优惠政策的连续性，试点文件明确，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。

7.纳税人在改革前需要做哪些准备？从什么时候开始缴纳增值税？

答：从现在到试点实施还有1个多月的时间，希望进行试点的纳税人及时了解掌握改革试点的相关政策，积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与改革试点相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作。

上海市试点纳税人自2012年1月1日起提供的交通运输业和部分现代服务业服务，应按规定申报缴纳增值税，在此之前提供的，仍然按原规定缴纳营业税。例如，按月申报的试点纳税人，2012年1月申报缴纳的是2011年12月实现的营业税，2012年1月实现的增值税应于2月申报缴纳。

8.在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点后，对下一步推进改革试点有哪些考虑？

答：作为改革迈出的第一步，上海市开展试点具有全国性示范意义。我们将密切跟踪上海市试点运行情况，认真总结试点经验，逐步扩大试点范围，力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。

第五篇：国家税务总局有关方面负责人就《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》有关问题答记者问

国家税务总局有关方面负责人就《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》有关问题答记者问

一、为什么要制定《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》?

答：2005年10月27日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，扩大了纳税人自行纳税申报的范围，规定“个人所得超过国务院规定数额的”以及“国务院规定的其他情形”的纳税人应当自行纳税申报。随后，国务院通过了修订个人所得税法实施条例的决定，将“个人所得超过国务院规定数额的”明确为“年所得12万元以上的”情形，并授权国家税务总局制定具体管理办法。依据上述规定及其它税收相关规定，国家税务总局在广泛听取纳税人、扣缴义务人、专家、学者和基层税务机关意见的基础上，经过深入研究、反复论证，本着“方便纳税人、调节高收入、便于税收征管、突出管理重点”的原则，结合1995年国家税务总局制定的《个人所得税自行申报纳税暂行办法》中一些行之有效的条款，制订了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称《办法》）。

《办法》共分八章、四十四条，分别从制定办法的依据、申报对象、申报内容、申报地点、申报期限、申报方式、申报管理、法律责任、执行时间等方面，明确了自行纳税申报的具体操作方法。《办法》的制定施行，可以从制度上保证将新的个人所得税法有关扩大自行纳税申报范围的规定落到实处。

二、个人所得税的征收方式有几种?

答：个人所得税的征收方式主要有两种，一是代扣代缴，二是自行纳税申报。此外，一些地方为了提高征管效率，方便纳税人，对个别应税所得项目，采取了委托代征的方式。

三、什么是自行纳税申报？

答：自行纳税申报是指以下两种情形：

（一）纳税人取得应税所得后，根据取得的应纳税所得项目、数额，计算出应纳的个人所得税额，并在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，报送税务机关，申报缴纳个人所得税。

（二）纳税人在一个纳税终了后，根据全年取得的应纳税所得项目、数额、应纳税额、已纳税额、应补退税额，在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，并报送税务机关、办理相应事项。

四、哪些人需要办理自行纳税申报?

答：按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第三十六条和《办法》第二条的规定，凡在中国境内负有个人所得税纳税义务的纳税人，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报：

（一）年所得12万元以上的；

（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

（三）从中国境外取得所得的；

（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

（五）国务院规定的其他情形。

以上五种情形中，第一种和第五种情形是修订后的个人所得税法新增加的规定。其中，“国务院规定的其他情形”没有具体明确是哪种情形，因此，《办法》规定，这种情形的纳税申报具体办法，根据国务院明确的具体情形另行做出规定。

五、个人年所得超过12万元，但平常取得收入时已经足额缴纳了税款，年终还需要申报吗？

答：按照个人所得税法实施条例和《办法》的规定，如果个人在一个纳税内取得所得超过12万元，无论其平常取得各项所得时是否已足额缴纳了个人所得税，或者是否已向税务机关进行了自行纳税申报，终了后，均应当按《办法》的有关规定向主管税务机关办理纳税申报。

六、平常取得收入时已经足额缴纳了税款，为什么年所得超过12万元的个人，年终后还需要再纳税申报？

答：个人所得税主要实行代扣代缴税款的征收方式，个人所得税法修订前，法律上没有赋予高收入者自行纳税申报的义务。个人所得税法修订后，年所得超过12万元的个人，不论其所得平常是否足额缴纳了税款，都负有自行纳税申报的义务。年所得超过12万元的个人，是个人所得税的重点纳税人，他们取得的所得，如果扣缴义务人没有扣缴税款，或者没有足额扣缴税款，个人又没有申报义务的话，就难以确定纳税人应缴未缴税款的法律责任，从而影响税法的执行力和纳税人的税法遵从度。因此，在目前我国的个人所得税实行分类所得税制模式的情况下，全国人大常委会通过修订税法，赋予高收入者自行纳税申报的义务。这样做，一是有利于培养纳税人的诚信纳税意识，明确纳税人的法律责任，提高税法遵从度；二是有利于税务机关加强税源管理，加大对高收入者的调节力度；三是有利于加强分析比对，进一步推进个人所得税的科学化、精细化管理；四是有利于为下一步向综合与分类相结合的混合税制过渡创造条件、积累经验。

七、“年所得12万元以上的”应怎样把握？都包括哪些内容？

答：《办法》规定，年所得12万元以上的，是指一个纳税内以下11项所得合计达到12万元：“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”、“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”、“财产转让所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。

八、哪些所得可以不计算在年所得中？

答：在计算12万元年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。主要包括以下三项：

（一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得，即：

1、省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;

2、国债和国家发行的金融债券利息;

3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴;

4、福利费、抚恤金、救济金;

5、保险赔款;

6、军人的转业费、复员费;

7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;

8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。

（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）。

九、各个所得项目的年所得怎样计算呢？

答：《办法》根据2005年个人所得税法修订的精神，将“年所得”界定为纳税人在一个纳税内取得须在中国境内缴纳个人所得税的11项应税所得的合计数额；同时，从方便纳税人和简化计算的角度出发，在不违背上位法的前提下，明确了各个所得项目年所得的具体计算方法：

工资、薪金所得，是指未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额。也就是与任职、受雇有关的各种所得（单位所发的工资单内外的所得），剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。

个体工商户的生产、经营所得，是指应纳税所得额。即：实行查账征收的，按照每一纳税的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的应纳税所得额计算，或按照其自行申报的应纳税经营额乘以应税所得率计算。个人独资企业和合伙企业投资者的应纳税所得额，比照上述方法计算。

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税的收入总额计算。即：按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得。

劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。

财产租赁所得，是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用（每月不超过800元）的收入额。

财产转让所得，是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。

利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，均指不减除任何费用的收入额。

例如：2006年，某纳税人全年取得工资收入144000元，国务院颁发的政府特殊津贴2400元，国债利息10000元，企业债券利息5000元，稿酬所得6000元，保险赔款3500元，房屋出租收入12000元，个人按照规定缴纳了“三费一金”14000元，单位也按照规定为个人缴付“三费一金”28000元，则该纳税人应申报的年所得为153000元,具体计算过程是：工资收入144000元-个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元+企业债券利息5000元+稿酬所得6000元+房屋出租收入12000元。国务院颁发的政府特殊津贴2400元、国债利息10000元、保险赔款3500元、单位为个人缴付的“三费一金”28000元（未计入个人工资收入）不需计入年所得，个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元可以从工资收入中剔除。

十、年所得12万元以上的个人，申报时都要报送哪些资料？

答：年所得12万元以上的纳税人，纳税申报时，只需要根据一个纳税内的所得、应纳税额、已缴（扣）税额、抵免（扣）税额、应补（退）税额等情况，如实填写并报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（以下简称纳税申报表）、个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。个人有效身份证件，主要有中国公民的居民身份证、华侨和外籍人员的护照、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人身份证件等。

十一、从哪儿能领到纳税申报表呢？

答：《办法》规定，税务机关应当将纳税申报表登载到税务机关的网站上，摆放到受理纳税申报的办税服务厅，供纳税人随时免费下载和取用。因此，纳税申报表既可以从地方税务机关网站上免费下载，也可以直接到地方税务机关的办税服务厅免费领取。

十二、年所得12万元以上的个人，纳税申报时需要填报哪些信息？

答：年所得12万元以上的纳税人，在终了后的纳税申报时，一般只需填写个人的相关基础信息、各项所得的年所得额、应纳税额、已缴（扣）税额、抵免税额、应补（退）税额。个人的相关基础信息包括姓名、身份证照类型及号码、职业、任职受雇单位、经常居住地、中国境内有效联系地址及邮编、联系电话，如果是外籍人员，除上述内容外，还需填报国籍、抵华日期等信息。

十三、年所得12万元以上的个人，应在什么时候申报呢？

答：按照实施条例和《办法》的规定，从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。也就是说，每年的公历1月1日至3月31日期间的任何一天，纳税人均可办理纳税申报。以今年为例，2006年年所得达到12万元的纳税人，应该在2007年1月1日至3月31日到主管地方税务机关办理纳税申报。

十四、年所得12万元以上的纳税人，应该到什么地方申报呢？

答：《办法》规定，年所得12万元以上的纳税人，终了后的纳税申报地点应区别不同情况按以下顺序来确定，具体为：

（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。

（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。

（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管地税机关申报。

（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管地税机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关申报。

经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。

十五、年所得12万元以上的个人，必须到办税服务厅申报吗？

答：根据《办法》的规定，纳税人可以采取多种灵活的方式办理纳税申报，如可以在地税机关的网站上进行申报，可以邮寄申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。因此，年所得12万元以上的个人不一定都去办税服务厅进行纳税申报，而是可以根据自己的情况，选择方便、适合的方式进行申报。

需要注意的是，纳税人采取数据电文方式申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料；纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

十六、年所得12万元以上的个人，可以委托他人办理申报吗？

答：考虑到个人所得税涉及面广、政策性强、计算复杂，一些纳税人难以准确自行办理纳税申报事宜，根据税收征管法及其实施细则的规定，应允许纳税人委托中介机构或者他人代为办理纳税申报,因此,《办法》明确规定：“纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报”。

十七、纳税人办理纳税申报后，税务机关能为纳税人保密吗？

答：根据税收征管法第八条的规定，税务机关应当依法为纳税人的情况保密。如果一旦税务机关和税务人员没有依法为纳税人保密，外泄了纳税人的有关信息，按照税收征管法第八十七条的规定，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

十八、年所得12万元以上的个人，如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负法律责任吗？

答：年所得12万元以上的个人，如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负相应的法律责任。一方面，根据税收征管法第六十二条的规定，如果纳税人未在规定期限内（即纳税终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。另一方面，按照税收征管法第六十四条第二款的规定，如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

十九、年所得12万元以上的纳税人不如实申报，目的是为了不缴或者少缴税款的，应负什么法律责任？

答：根据税收征管法第六十三条的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并对其处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。另外，依照税收征管法第六十四条第一款的规定，纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

二十、纳税人有扣缴义务人支付的应税所得，而扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，应负什么法律责任？

答：根据税收征管法第六十九条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

二十一、个别税务干部滥用职权，刁难纳税人，有没有相应的惩戒措施？

答：根据税收征管法第八十二条第二款的规定，税务人员滥用职权，故意刁难纳税人的，一经发现，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。

二十二、委托他人代为办理纳税申报，如果由于代理人的原因造成少缴税款的，税务代理人应负什么法律责任？

答：根据税收征管法实施细则第九十八条的规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

二十三、从两处以上取得工资薪金所得的，该如何办理纳税申报？

答：按照个人所得税法第八条、个人所得税法实施条例第三十六条的规定，纳税人从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应于取得所得的次月七日内，选择并固定在其中一处任职受雇单位所在地的主管地税机关办理纳税申报。申报时，应报送《个人所得税月份申报表》，以及税务机关要求报送的其他相关资料。

二十四、从中国境外取得所得的纳税人，该怎么进行纳税申报呢？

答：按照《办法》的规定，从中国境外取得所得的纳税人，应当在纳税终了后30日内，向中国境内户籍所在地的主管地税机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关申报。

申报时，纳税人应报送《个人所得税申报表》，以及税务机关要求报送的其他相关资料。

二十五、《办法》出台后，个体工商户，个人独资企业或者合伙企业投资者，以及对企事业单位的承包承租经营人，其纳税申报办法跟以前相比，有变化吗？

答：你所提到的这三类纳税人，其日常纳税申报与以前相比没有什么变化。但其中年所得12万元以上的，除了要象以前一样进行日常纳税申报外，终了后还需按照《办法》的有关规定，再办理一次纳税申报。

个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。

纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税终了后3个月内汇算清缴。

二十六、个体工商户，个人独资企业或者合伙企业投资者，以及对企事业单位的承包承租经营人，其纳税中间的日常纳税申报地点是怎样规定的？

答：个体工商户向实际经营所在地主管地税机关申报。

个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：

1.兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管地税机关申报。

2.兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管地税机关申报。

3.兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管地税机关申报。

二十七、纳税人取得其他各种情形的所得时，纳税申报地点是怎样规定的？

答：纳税人取得其他各种情形的所得，按税法规定须申报纳税的，应当在取得所得的次月7日内，向取得所得所在地的主管地税机关办理纳税申报。

二十八、纳税人能否改变纳税申报地点？

答：纳税人的纳税申报地点确定后，一般不得随意变更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主管税务机关备案。

二十九、纳税人能否延期纳税申报？

答：根据税收征管法实施细则第三十七条的规定，纳税人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

三

十、税务机关为纳税人办理纳税申报提供哪些服务？

答：主要有以下几个方面：

（一）主管地税机关应当在每年法定申报期间，通过适当方式，提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。

（二）受理纳税申报的主管地税机关根据纳税人的申报情况，按照规定办理税款的征、补、退、抵手续。

（三）主管地税机关按照规定为已经办理纳税申报并缴纳税款的纳税人开具完税凭证。

（四）税务机关依法为纳税人的纳税申报信息保密。

三

十一、年所得12万元以上纳税人的自行纳税申报，在我国是第一次，税务机关准备采取哪些措施保证明年申报期顺利开展这项工作呢？

答：明年1月1日至3月31日，是年所得12万元以上的纳税人办理2006纳税申报的申报期，也是去年新修订的个人所得税法实施后，年所得12万元以上的纳税人按修订后的税法规定自行纳税申报的第一年。为了做好这项工作，近日，国家税务总局下发了《关于做好受理年所得12万元以上纳税人自行纳税申报工作的通知》（国税发[2006]164号），从加强组织领导、宣传辅导、受理申报等方面对税务机关提出了具体工作要求。

（一）要求各级地税机关认真研究分析受理纳税申报的各个环节需要做好的工作，预计可能发生的问题和困难，提出应对问题和困难的预案措施，精心组织，周密部署，积极稳妥地推进工作。

（二）税务机关将充分利用各种宣传渠道、采取多种方式，加强对纳税人的宣传、辅导，帮助纳税人掌握自行纳税申报的内容、地点、时间、程序、法律责任等事项。

（三）税务机关将在年底前，通过多种方式将适用年所得12万元以上纳税人的个人所得税纳税申报表发放到方便纳税人取用的场所，如挂到税务机关网站，摆放在办税服务厅，送到高收入个人较多的单位等等，方便纳税人领取申报表。

（四）在办税服务厅设臵专门接受年所得12万元以上纳税人申报的窗口，或者放臵简易快捷的接收纳税申报表的设施，方便纳税人报送纳税申报表，同时，应设立专门受理申报补税的窗口，为申报补税提供快捷方便的服务。

（五）税务机关要开辟各种申报途径，方便年所得12万元以上的纳税人申报，如条件具备的税务机关应充分利用信息化手段建立网上申报系统，推行网络申报，要运用邮寄申报，等等。

（六）税务机关要对进行申报的纳税人按人建立档案，通过汇集相关信息，实施动态管理。