内部控制在医院经营与发展中的重要性（含五篇）

第一篇：内部控制在医院经营与发展中的重要性

摘要

二十一世纪的中国，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，我国经济正处于飞速发展阶段。目前，各行各业的经营环境日益复杂，竞争日趋激烈。如何提高管理水平，增强综合实力，使其在竞争中处于不败之地成为每一个管理者关注的焦点。在经济飞速发展时期，医疗市场也在不断发展，医疗体制改革不断深入，医院市场化经营所面临的各项风险和挑战也与日俱增。然而目前医院有的管理制度和方法已不能适应市场经济体制的要求。内部控制不仅是实现现代医院管理的重要组成部分，也是医院经营活动更好进行的基础，对有效防止资产流失，提高管理水平有着重要意义。因此，为了增强医院的竞争实力，提高医院的经济效益，也必须强化内部控制。

关键词：内部控制，成本控制，外部法律，内部监督，评估与奖惩 目录 医院内部控制的定义 内部控制在医院管理中的重要性 2.1 医院实施内部控制的必要性 2.2 医院实施内部控制的意义 目前医院内部控制中存在的问题 3.1 对内部控制的重视程度不够

3.2 医院内部控制法律法规不健全，制度不完善 3.3 会计人员素质参差不齐 3.4 内部审计作用发挥不足

3.5 缺乏对内部控制工作的评价、监督、奖励机制 3.6 成本费用支出控制失效 引入医院内部控制成功的具体案例 4.1确定内部控制应该遵循的原则

4.2 设计一套符合自身条件的内部控制制度 4.3 门急诊收费的管理 4.4 收费票据的管理 4.5 成本与费用的控制 完善医院内部控制管理的对策

5.1 加强全体人员内部控制意识，把内部控制作为医院管理不可缺少的一部分 5.2 贯彻执行内部控制法律、法规，建立、健全内部控制制度 5.3 提高人员素质

5.4 加强内部控制的监督、检查，建立评估奖惩机制 1 医院内部控制的定义 医院内部控制，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全和完整，保证财务收支的合法性，防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策。它是现代化医院管理的重要组成部分。2 内部控制在医院管理中的重要性 2.1 医院实施内部控制的必要性

多年以来，我国医院的内部控制管理对促进医疗领域的改革和发展起到了非常重要的作用，但近年以来，随着医疗卫生体制改革的不断深化，医疗市场竞争日益激烈，医院财务管理工作中也暴露出许多问题，制约着医院的发展。另一方面，医院的经济活动从内容到形式也发生了很大变化，财务风险和经营风险日益加大。2010年2月2日，国务院常务会议讨论并通过《关于公立医院改革试点的指导意见》，明确指出要改革公立医院管理体制和运行、监管机制；加强公立医院内部管理，提高医疗服务质量等改革试点的主要任务。可以看出，在现阶段，医院要求生存，求发展，就必须对医院的内部控制工作提出更高的要求。2.2 医院实施内部控制的意义

医院实施内部控制有着重要的意义。健全的内部控制能防止个别人贪污盗窃，挪用公款等一些营私舞弊行为。可对医院内部各职能部门、岗位、人员以及各流转环节进行有效的监督和控制，加强对工作的分工，提高工作效率。对各项业务活动是否符合国家的有关方针、政策、法规和财经法律进行严格的审查和控制，及时发现一些不法行为，并采取有效措施加以纠正，使医院的各项业务活动有组织，有秩序的进行，从而保证国家有关法律法规及方针政策在医院内部的贯彻执行，促进医院的廉政建设健康发展。建立健全医院内部控制制度，是现行条件下医疗体制改革的要求，是医院进行现代化管理的必经之路。这对于完善医院治理结构和信息披露制度，保护医院职工的合法权益及医院经济效益的提高具有重要的意义。建立完善的医院内部控制制度，医院还能够得到更好的管理，有利于提高医院的经济效益，促进医院各部门人员的和睦相处，实现医院的可持续发展。3 目前医院内部控制中存在的问题

目前我国部分医院并没有对内部控制引起足够重视，还没有建立完善的控制体系。在医院内部，职责不明确，基本会计信息混乱，职务侵占，虚开发票，严重损害了国家利益、单位利益和人民群众的利益。

其主要问题主要表现在如下几个方面： 3.1 对内部控制的重视程度不够

由于医院尤其是公立医院地位特殊，受计划经济影响较为严重。在计划经济体制下，医院的各项事业基本由国家包办，资金主要由财政供应，医院领导思想观念没有从根本转变过来，没有把医院当作自主经营，自负盈亏的实体，忽视内部控制。在另一方面，内部控制不能直接体现经济价值，其效果更是需要很长的周期才能体现，这更加造成医院对内部控制工作意识不强，重视程度不够。而在一些医院，即使制订了内部控制制度，但其内容与我国《内部会计控制规范》不符。在某些岗位之间职责、权限不明，出现相互推诿等现象。有的医院虽然制订了较为细致、完善的内部控制制度，但仅仅是纸上谈兵，空有制度，而无实质。3.2 医院内部控制法律法规不健全，制度不完善

内部控制在我国起步较晚，发展较慢，相关法律法规也是近几年才出台。而医院等事业单位的内部控制建设与一般盈利性企业相比更加滞后。医疗卫生行业是一个特殊行业，医疗机构庞大，其内部结构更加复杂。在过去，卫生系统没有形成一个统一的内部控制体系，各医院对内部控制认识程度不统一，内部控制制度不够健全。有的医院虽然建立了内部控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部控制制度，其职责划分，奖惩标准不明确，也没有针对医院的各个环节，各个部门制定出相应的规章制度，执行上也缺乏相应的激励与约束机制。

3.3 会计人员素质参差不齐

由于医院会计业务迅猛增长,医院会计人员队伍迅速扩大，但会计人员的思想教育，业务培训却相对滞后。

人员素质是决定内部控制制度执行效果的重要因素。一些医院会计人员工作繁忙，参加学习培训的机会少，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用，会计人员缺乏应有的分析判断能力，难以适应内部控制所需的知识层次。加之，有些会计人员素质并不高，由于各种原因进入医院，这些人法律、准则、制度和业务知识并不精通，这更加不能保证医院会计信息质量的提高。3.4 内部审计作用发挥不足

医院内部审计部门是医院内部控制的一个重要组成部分，其主要的工作职责是依据有关的法律、法规和制度对内部控制进行评价，并提出完善和改进内部控制的建议。内部审计是医院进行内部监督的职能部门，然而部分医院却尚未设置内部审计部门，有些医院虽然设置了内部审计部门却并没有配备专业的审计人员；有些医院审计部门不是独立机构，把内部审计部门作为财务部门的下属机构，这直接影响了内部审计的独立性和权威性，很难发挥其应有的监督、评价职能和建设作用，内部审计应是重监督，轻服务。而在有些医院，内部审计人员只是兼职或挂靠，缺乏专业的审计知识，对业务知识掌握得不够全面，未经过专门培训，这些都使得内部审计的执行和检查停留在表面，没有实际意义。3.5 缺乏对内部控制工作的评价、监督、奖励机制 由于现阶段医院对内部控制工作的重视程度不够，国家也没有完全合理的法律约束，导致医院内部控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立起来，缺乏完善的体系和统一的标准。目前，财政部仅仅对企业制定了《企业内部控制制度规范》，没有形成卫生系统内部控制的整体框架，在内部控制的设计和评价上往往存在各自为政，就事论事的倾向。同时，由于建立内部控制制度会涉及医院内部方方面面，而且每个医院都有不同于其他医院的情况，对其进行评价更加困难。在实际工作中，有的医院没有将不相容的职务相互分离，记账人员、保管人员、决策人员以及经办人员没有设置专人专岗，重大决策和执行没有实行分离制度。有关部门对医院内部控制的执行情况检查力度不够，核查的内容、范围也有限，多数是以点代面，抽查为主，缺乏完整性、系统性和全面性，对考核结果未能充分利用，没有把医院实际工作情况和奖惩挂钩，导致内部控制环节失灵。对于一些为本单位内部控制做出贡献的人员也没有奖励，这就相对打消了部分人员实施内部控制的积极性。3.6 成本费用支出控制失效

公立医院作为事业单位，长期以来，风险意识淡薄，缺乏应有的风险控制意识。主要表现在支出的申请、审核、支付管理制度不健全，审批权限混乱，某些部门领导的权利过大。而由于对财产物资的管理薄弱，物资购销制度松弛，采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，多年以来的毁损、报废、短缺、积压等不做处理，致使亏损隐藏在库存中，加上经济往来中审查制度不健全，造成固定资产流失。目前，部分医院虽然已经根据自身管理需要，借鉴企业成本核算经验和方法，开展成本核算，但是，绝大部分仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指标体系。医院没有统一的，标准的成本定额，成本控制没有统一的标准和依据。

此外，医院内部控制还存在：医院信息系统控制薄弱，预算编制草率，执行失控等其他一些问题。但是，我们也看到一些实施内部控制比较成功的案例。4 引入医院内部控制成功的具体案例 本人是在南京市鼓楼医院财务科实习的。通过实习期间的了解以及亲身体验，我觉得鼓楼医院内部控实施得比较成功。首先，也是最重要的是医院的内部控制环境非常好，整个医院上至领导下至全体员工对内部控制的实施都非常重视。而内部控制环境是内部控制建设的基础，决定医院的风气，影响全体职工的控制意识。

4.1确定内部控制应该遵循的原则

鼓楼医院在制定具体的内部控制实施措施之前首先确定了内部控制应该遵循的原则，具体包括如下几点。

1.全面性原则：即内部控制是否涉及到医院的各个部门，是否实现全员控制。它既要与医院的长期规划相符合又要兼顾医院的短期目标。

2.重要性原则：医院的预算是国家预算的一个组成部分，医院内部控制制度既是整个预算会计制度的一个组成部分，又是执行和管理国家预算、医院预算的一项重要的管理工作。可以说医院内部控制制度关系着整个医院乃至社会的可持续发展。此外，医院内部控制应在兼顾全面的基础上针对重要的业务和事项，高风险领域环节，采取更为严格的控制措施确保不存在重大缺陷。

3.制衡性原则：医院的机构岗位设置和权责分配应当科学合理，内部控制在治理结构、职责分配以及业务流程等方面应该相互制约，相互监督。履行内部控制监督的部门应当具有良好的独立性，即其内部审计部门独立于医院的各项经济活动。同时还要兼顾医院的整体运行效率，使其控制制度更加完善。

4.成本效益原则：医疗体制的改革迫使医院要控制成本。即医院要以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在实行内部控制时花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当的比例。要合理控制医疗成本，从而提高医院的整体经济效益。

5.适应性原则：医院制定的内部控制制度主要包括哪些内容，哪些是侧重点，这主要取决于自身的业务特点和管理要求，每一个内部控制制度都应该随着内、外部环境的变化，业务的调整和管理要求的提高等不断改进。

4.2 设计一套符合自身条件的内部控制制度 在确定了上述原则之后，鼓楼医院又结合自身情况设计一套与自身条件相符合的内部控制制度。

首先这个制度要符合会计的基本原则，基本原理。这个制度又要具有如下几个特点:一是健全性。在具体的各个需要控制的环节设计了比较全面的控制措施。而且对不同的环节之间涉及到的需要衔接的地方进行严谨的思考。二是实用性。所设计的内部控制制度必须要结合医院的实际情况，必须要有切实的可操作性。某些制度是借鉴了其他医院的一些较好措施，但绝对不是不切实际的照搬照抄，而是在此基础上进行改进。三是协调性。所设计的内部控制制度与医院的总体目标是一致的，各个控制环节紧密协作，各项控制措施也要相互配套。这更有利于内部控制的有效实施。四是制度之间的相互牵制。即不相容职务的相互分离，不能有由一个人完成两项作业，同一岗位不能同时履行两项职能，不能由同一部门同时负责两个岗位。由于是以现金为控制重点，因而主要是下面岗位的相互分离：现金的审批与支付；药品、卫生材料的保管与清查盘点；会计记录与审计监督；出纳不得兼作稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务的登记工作。具体有如下措施： 1.预算管理控制

医院预算由预算编制、预算执行、预算考核等组成。其内容涵盖了医院医疗活动的全过程。在编制预算时首先由各个部门归集，将医院的一切财务收入和支出全部纳入预算。为了提高预算的准确性，又对各个部门的支出预算和收入预算进行细化。支出预算应尽可能细化到具体项目。并对各部门的预算与前几期的预算进行对比，对于一些异常的较大数额的支出必须进行严格的审查。最后，预算应注意收支平衡。要根据上级预算管理部门审批的年度预算组织收入，统筹安排内外资金，以尽量实现预算收支平衡。2．审批权限的控制

医院首先制定一般授权与具体授权的规定，明确各个部门各个岗位办理业务和事项的权限、范围、审批程序和相应的责任。其中对于日常费用的审批权限更是做了严格的规定。医院各级管理人员必须在授权范围内行驶职权和承担责任。具体经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批程序必须严格执行，不能流于形式。对于违反制度的行为也明确应承担的后果，一旦发现违规行为就严格进行处罚。重大业务和事项实行集体决策审批，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。4.3 门急诊收费的管理 这是内部控制中的重点。

目前鼓楼医院已全面实行计算机收费，而随着医保政策的不断完善，收费类型不断增加，不同类型的计费标准不同，医保病人的收费是由医院的计算机系统与医疗保险局通过网络连接计算，因此，鼓楼医院对计算机系统的准确性、稳定性、安全性及其功能的提高和完善提出了很高的要求，配置了专门的服务器和专业的计算机维护人员。随着门急诊人次的不断增加，收费人员每天收到的现金和开出的收据也不断增加。现金是流动性极强的一种资产，最容易被挪用和侵占，因此，每日现金的上缴、稽核和保管，以及票据的领用、保管、使用、审核都是门急诊收费内部控制的重点。门急诊收费人员每天工作结束后，都需要根据电脑统计的当天个人收入日报表实际现金数目及时上缴现金，不准坐支、挪用、私用现金。同时每天对备用金进行清查，出现现金长款或短款要及时查明原因，不得擅自处理。下班后现金和备用金一律交有专人监管的保险柜存放。同时，会计人员会同内部审计人员对门急诊收费岗位进行不定期，突击性的现金盘点，确保账实相符。

随着银行卡的普及，病人付费的方式也不仅限于现金，目前，鼓楼医院的付款形式主要有现金、银行卡、支票等。POS机也广泛使用起来。一方面为病人提供了方便，但同时对利用POS机套现的违法活动提供了便利，如何有效杜绝这一问题的发生是着重要考虑的。支票相对来说一般只在急诊和住院收费时收取，但其金额较大，填写稍有差错便会形成差错，有时甚至会形成空头支票。给医院带来损失。因此，如何采取有效措施，杜绝这些违法、违规行为也是医院要重点注意的地方。为此，收费人员对每笔POS机业务审核银联卡背面与POS机单据上的签名是否相符，在每一张POS机单据上记录所开具的收费收据的号码，把第一联连同收据交付给病人。每天工作结束上缴当日所有POS机业务存根、结算单，由专人审核。

人员素质也是门急诊内部控制管理成败与否的关键因素。为此，鼓楼医院也采取一系列的措施来提高人员素质。鼓楼医院平时就很注意加强对收费人员的职业道德和国家的财政财经法规教育，使每个收费人员都知法、懂法、守法，树立正确的人生观和价值观，廉洁自律，自觉维护人民、国家和医院的利益；努力提高收费人员的专业知识和技能，通过继续教育培训和科室业务学习讲座，不断提升知识与技能。4.4 收费票据的管理

收费票据是会计核算的法定凭证，是财务收支的重要依据，其真实与否直接关系到会计核算的真实性。目前，收费票据种类繁多，主要包括:挂号收据、治疗、检查、药费收据、住院费出院统一结算收据、住院预交款收据、门诊费结算收据、医保住院费结算票据等。可以说医院收费票据在整个医院收费工作中有着举足轻重的作用，也是医院财务管理的一个重要方面。如果管理不善将给医院造成巨大的损失。只有做好票据的管理，才能维护医院会计核算的真实性，使医院财务活动有序，规范的进行。医院的收费票据是由具有较高业务素质，熟悉票据管理规定的人员管理，且专管人员不兼管收入、债权债务的登记工作。收费票据设立了专用账本，并专设票据仓库，存放在具备保证票据安全的防盗措施的专用柜具。

医院购入票据后，由财务科组织验收入库，并由票据管理员登记收费票据购入日期、名称、起止页码、数量等。领用时按序号发放，领用人当面查清并填写领用页码、领用日期、领用人签字，领用下一本时核销上一本，按号码逐一检查，不得有缺号、漏号的现象。门急诊收费票据是由财务科统一到财政局申购并设专人保管。对于各种手写票据更是严格监管，领用时在票据登记簿上登记所领用票据的起、止号。专管人员核对无误后再根据每个收费员的编号逐一输入电脑，专人专用。票据管理员除做好日常的票据管理工作外，还应按制度要求做好对收费票据的日常监管，包括定期和不定期的抽查、复核票据存根，尽早发现并解决问题，以确保医院的经济效益不受损失。随着计算机系统的完善，目前门诊、住院各类票据均由计算机开具，这对医院收费票据管理也提出了新的要求。门诊收费员每人每天的交款数额要及时与计算机汇总数额核对，符合才能核销当日的票号。住院、急诊收费人员每人每天的收款总数额也要与计算机汇总数额核对，检查金额以及病人收、退押金情况。当日的收款必须当日全额上缴，防止延期交款，挪用公款的行为。

医院内部审计部门对收费票据每月检查一次，并要求票据管理人员对各类票据逐号排列登记装订成册，报卫生部门年检。同时，对门急诊收费票据要进行双重审核，第一次审核由门诊组长负责，对当日收费报表上的发票号码起止号进行核对；核对POS机的存单联的张数、金额与结账单是否相符；将收费人员个人的日报表与科室后台的总报表相核对，确认无误后签章。然后送交财务处，由财务会计进行第二次核对。4.5 成本与费用的控制

有效的对成本以及各项费用进行控制是非常重要的。一般情况下缩减成本与费用，利润也就提高。各部门要报销首先通过部门领导的审核批准，数额较大的还要经过部门开会审核。在报销时财务部要对凭证的完整性、合法性、合规性和一致性进行审核。要查看票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，相关的印章是否齐全、合规。对于采购的报销要及时查看财产物资是否验收入库。不符合要求的一律不准报销，并上报所报销人员所在部门领导，及时查明原因。医院成本费用责任中心根据以往经验制定支出与目标成本控制标准。推行成本核算，各个部门内部进行本部门的成本计算同时利用计算机网络将医疗过程中的全部资金耗费进行归集并按一定标准分配，将核算出的成本与效益结合起来，建立有效成本，责任、利益约束机制和激励机制，对于成本控制较好部门要进行奖励，对于有问题的部门要加以批评并要及时查明原因，加以改正。此外，还有其他方面的控制，比如：风险控制管理，内部审计的管理，财产物资的控制管理，等等。完善医院内部控制管理的对策

5.1 加强全体人员内部控制意识，把内部控制作为医院管理不可缺少的一部分 无论是医院的领导还是有关业务经办人员都是医院内部控制的实施行为主体，这些行为主体认识到内部控制的重要性，对整个经营活动全过程的监控都起到积极作用，这是把内部控制做好的前提条件。可以通过学习和教育提高医院全体人员对内部控制重要性的认识，而领导的意识更是至关重要，领导重视才能保证内部控制有良好的环境。这是成功的基础。5.2 贯彻执行内部控制法律、法规，建立、健全内部控制制度 要坚决贯彻执行《中华人民共和国会计法》，《医院会计制度》以及国家有关财经法律、法规。同时要结合医院的具体情况和管理的实际需要，建立、健全医院的内部控制制度。使各项控制工作流程制度化、程序化，做到有章可依、有据可查。严密的工作流程使制度在实际工作中具体化、责任化，保证制度得以实施。5.3 提高人员素质

在医院内部控制制度的制定和执行过程中，人员既是制定制度和实施制度的主体，又是制度管理的对象。医院应鼓励和支持会计人员及时学习新的专业知识，使其知识和技能得到不断更新、拓展，进一步掌握内部控制管理的制度和政策。保证输入电脑的资料的完整性和正确性，确保会计电算化系统的安全、可靠。

5.4 加强内部控制的监督、检查，建立评估奖惩机制 为了保证医院内部控制制度能有效的发挥作用，并使之不断得到完善，医院必须定期对内部控制的执行情况进行监督和检查。在医院内部应设置一个相对独立的内部审计机构，有效地行驶监督权。在某些情况下可以聘请外面专门的审计机构对内部控制执行情况进行检查。对于内部控制实施过程中表现较好的或做出贡献的部门或个人应给与一定的奖励，对于违反内部控制的机构和人员要及时提出意见，加以惩罚，确保内部控制的有效实施。结束语

随着医疗市场的发展，医疗体制的改革，内部控制在医院中的作用越来越重要。它是实现医院目标，医院可持续发展，财务报告可靠的有力保证，同时还能使得国家投入的医疗卫生资源得到合理的配置和使用。必须坚决执行医院的内部控制制度，使医院在安全、有序的环境下，更好的向前发展。

通过加强医院的内部控制，我们可以提高医院的财务管理水平，确保医院会计信息的真实、客观、有效，保护医院财产物资的安全与完整，不断提高医院自身的综合实力，从而更加自如地应对白热化的医疗竞争。可以说，内部控制制度的有效发挥，对于医院的长远发展具有深远意义。参考文献

[1]田少宇.加强和完善医院会计控制制度的思考 [J].经济师，2010，(12)：173-175.[2]曹军革.浅议医院内部控制的作用[J].改革与开放，2010，(10)：74-74.[3]鲁文嫣.医院内部会计控制系统的健全与完善[J]财会研究，2010，(26)：125-126.[4]刘光霞.健全医院会计内部控制[J].黄渤海经济瞭望，2010，(09)：43-44.[5]陈江涛.医院内部控制探讨[J].财学界，2010，(10)：221-221.[6]露丝.海特渥.内部控制政策与程序[M].大连：大连出版社，2009 [7]周亮.对当前医院会计内部控制改进分析[J].现代经济信息，2010，(18)：146-146.[8]谭丽.浅谈新形式下如何进一步加强医院财务内部控制[J].现代经济信息，2010，(15)：127-128.[9]宋秀梅.构建医院内部会计控制[J].现代经济信息，2010，(14)：111-111.[10]李森林.关于医院内部会计控制关键点的探讨[J].中国商界，2010，(07)：52-53.[11]王颖.医院财务内部控制研究[J].当代经济，2010，(14)：70-71.[12]孙克国.浅谈医院内部会计控制[J].财学界，2010，(09)：175-175.[13]欧树文.公立医院内部会计控制存在的问题及对策分析[J].中国商界，2010，(07)：107-108.[14]李长春.医院内部控制存在的问题及对策思考[J].现代商业，2010，(15)：88-90.[15]门红伟.浅谈如何加强医院内部控制制度[J].现代经济信息，2010，(07)：76-77.[16]冯文静.论如何加强医院内部控制管理[J].审计广角，2010，(17)：326-328.[17]Naiker V,Sharma D S.Former Audit Partners on the Audit Committee and Internal Control Deficiencies[J].The Accounting Review, 2009，(84)：112-112.

第二篇：内部控制在企业发展中的作用

内部控制在企业发展中的作用

摘要：内部控制制度是现代企业在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业有效的管理体系中的重要组成部分。内部控制制度是企业在内部分工产生的相互制约、相互联系基础上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以规范化、系统化。它在保护企业经济资源的安全、完整，确保会计信息的正确性和靠性，提高经营效率和经济效益等方面，具有极其重要的意义和作用。因此，企要建立管理科学的现代企业制度，不能只限于形式上的，必须要建立健全企业内部控制制度。关键词：内部控制、企业发展、作用

一、内部控制的概念与现状

（一）内部控制

1.内部控制的含义。内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

2.内部控制的现状。企业对内部控制认识不充足，很多企业所制定的内部控制制度缺乏整体框架性，多数停留在制度文字的编撰上，缺乏了制度的可操作性和实用性。

一

二、建立内部控制制度的重要意义

(一)建立内部控制制度是企业法人治理结构的重要措施建立现代企业制度是国企业改革的目标，企业改革改制必须建立健全内部控制制度。党的“十六大”报告指出：“按照现代企业制度的要求，国有大中型企业继续实行规范的公司制改革，完善法人治理结构。”现代企业制度以现代公司制度为主体，主要包括公司法人产权制度、公司法人治理结构和公司管理制度，三者共同构成了现代企业制度的架构，其要求是“产权明晰、管理科学、权责明确、政企分开”，使企业成为市场竞争主体，建立起有效的激励和约束机制，形成自我约束、自我积累、自我发展的机制。内部控制制度与企业法人治理结构是否完善关系很大，要建立以董事会、监事会为主体的内部控制机制，必须从所有者的立场出发，把企业经者行使权力和过程作为内部控制的重点，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职，协调运转，有效制衡。

(二)建立内部控制制度是加强企业科学管理的基础现代企业管理水平的高低直接影响到企业的生存和发展，而企业管理水平的重要体现是是否建立健全内部控制制度及被有效地实施。《公司法》第六条规定：公司实行权责分明、管理科学、激励和约束相结合的内部管理体制。根据公司的内在规律和加强科学管理的要求，现代企业必须建立健全本企业的内部管理制度，这既是内部控制制度的基础，也是内部控制制度的重要体现。其目的在于通过建立健全各项规章制度，明确企业生产经营各个环节的规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素，提高工作效率和质量，及时发现查核纠正错误和弊端，有效地防范和控制违法舞弊等行为的发生。

(三)建立内部控制制度是企业生产经营活动正常运行的保证企业通过健全内部控制制度．明确股东会、董事会、监事会和经理层岗位人员的职责范围权利

和达到工作目标的要求，并将其有效传递给员工，同时实施必要的审核，保证不相容职务的分离和各岗位人员正确履行所授予的职责。建立健全的内部控制制度就是企业的内部“法律”，上至企业领导人，下至普通员工，必须人人遵守，坚决执行，这样才能保证企业各项生产经营活动的正常运行。健全有效的内部控制制度可以保证企业在会计信息的采集、归类、记录和汇总过程中。能真实地反映企业生产经营活动，及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性，并及时通过内部控制提供可靠的财务信息，使企业管理者做出正确的经营决策，进而引导和影响股东、贷款人和其他各方做出正确投资决策。

三、内部控制制度在企业发展中的作用(一)组织规划控制 根据内部控制的要求，企业在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则，所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。企业的经济活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录，而组织规划控制主要包括不相容职务的分离和组织机构的相互控制。一个企业根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构．其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

(二)授权批准控制

授权批准控制指对企业内部部门或职员处理经济业务和权限控制。企业内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行。否则就无权审批。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在企业的内部控制中予以明确；特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定。如当期某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。

(三)预算控制

预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对企业各项经济业务编制出详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第一、所编制预算必须体现企业的经营管理目标，并明确责任；第二、预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际；第三、应当及时或定期反馈预算的执行情况。

(四)实物资产控制

实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种。这是对企业实物资产安全采取的控制措施。第一、限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触．如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员或仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二、定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。

(五)成本控制

现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的控制法；集约型成内控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺。从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。粗放型成本控制是一种最基本的控制方法，第一、原材料采购的成本控制，对大宗常用材料一般采取公开招标法或择优厂家直接采购；第二、材料使用的成本控制，一是目标成本控制法，二是作业成本法；第三、产品销售的成本控制，主要是宣传成本控制，值得注意的是。广告效应只能起到促销作用，产品质量才是用户信赖的基础。集约型成本控制分为两类：一是通过改善生产技术来降低成本控制，如引进新的生产线，采用高科技产品等；二是通过产品工艺的改善来降低成本的成本控制。集约成本控制有赖于智力成果。它能使成果带来超额利润。

(六)风险控制

风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略的估计。经营决策一般都是在不确定的情况下作出的。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能而不肯定，应叫风险；反之如某一行动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果，按其形成的原因可划分为经营风险和财务风险：

1．经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响，因此具有很大的不确性，而这些不确定性，会引起企业的利润或利润率的高低变化。从而给企业带来风险。

2.财务风险，又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营。全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力造成影响；同时，借入资金需还本付息，一旦无力偿还到期债务。企业便会陷入财务困境甚至破产。这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比例的影响，借入资金比例越大。风险程度随之增大。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一获取财务杠杆收益，提高自身的资金盈利能力；同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的重要环节，要采取必要的措施加强防范。

(七)审计控制

审计控制主要是指内部审计，这是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价。以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循。资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。《会计法》明确规定．各企业应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。参考文献：

[1]吴本源。略论公司治理与内部控制[J].现代财经.2003（4）

[2]周玉娇.中小企业内部控制相关问题研究[J].会计师，2010（5).[3]翁雪萍.企业内部财务控制制度的建立与思考[J].中国总会计师，2007(10).[4]王相花.浅谈如何建立财务内部控制体系[J].会计师，2008(4).[5]张小亚.中小企业财务风险的成因及规范[J].会计师，2010(1).[6]曹蓓.完善企业内部财务控制体系的对策[J].会计师，2010(5).[7]李萱.ＹＭ公司内部财务控制体系的优化方案[Ｄ].甘肃：兰州大学工商管理，2011

第三篇：论文初稿浅谈内部审计在企业发展中的重要性

会计学院本科学年论文

浅谈内部审计在企业发展中的重要性

【内容提要】： 内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。它是有效市场监管不可或缺的过程,内部审计为的是能对管理层所管理的风险和控制过程进行监督。

而随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计作为企业的自我约束机制已成为现代企业制度的重要组成部分。一个现代企业完善、健全的内部控制系统中,必须有完善严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员,它既是内部控制系统中重要的一个分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段。内部审计作为企业内部控制的重要手段之一，其目的在于增加价值和改进组织的经营，通过系统化的方法去评价和改进风险管理、内部控制以及管理过程的效果，从而有助于企业经营目标的实现、风险的防范，促进企业稳步发展。在企业不断健全和完善内部控制制度的过程中，内部审计的作用显得越来越重要。

【关键词】内部审计 监督 作用 发展 公司治理

一、内部审计发展现状

所谓内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。它的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

作为现代企业管理的一个重要组成部分，内部控制是企业内部各种形式管理控制的总称，规模越大的企业对内部控制系统的要求越高。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，2008年7月10日，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。

内部审计既是内部控制系统中重要的一个子系统，又是内部控制体系有效性的确认者，它参与企业内部控制体系建设，对实现内部控制目标起着重要的作用。目前内部审计的职能已从查错防弊型向管理服务型转变，抓住内部控制中“人、财、物、信息和流程”五个要

素，了解现有管理制度的执行情况、存在的薄弱环节，从而调整和完善内部控制制度，其工作重点从内部检查监督向内部分析和评价转变。随着内部控制制度的不断完善，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制上，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计在内部控制中的主要工作就是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，同时，内部审计通过对企业内部控制制度建设过程的监督和内部控制缺陷分析，还能为进一步改进内部控制提供建设性的意见。事实证明，在企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，内部审计的作用显得越来越重要。

二、企业内部审计

(一)内部审计的概念

内部审计是一种独立,客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的,规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。内部审计作为企业管理体系的重要组成部分,在实际工作中,应该对企业经营、管理的合法性、合理性、有效性进行审核和评价,注重审查企业的内部控制状况,为建立、健全企业的各种政策和规章制度,完善企业经营管理提供服务。(二)企业内部审计的独立性企业内部审计机构和人员必须保持应有的相对独立性,独立性是内部审计人员提出公正的鉴定或评价的保证,是顺利开展审计工作的前提。就内部审计组织结构而言,内部审计部门应该对该企业中的一个具有足够权利的负责人负责外,企业还应设立有关制度,确保审计部门经理和该负责人之间能直接交流信息。就内部审计人员而言,内部审计人员必须是专职的,而不能由其他业务部门,特别是会计部门的人员兼任。就内部审计业务的独立性而言,内部审计不能负责内部审计工作以外的计划,不编制会计报表,不直接参与企业各部门的生产经营活动,以保证其独立性。

(三)企业内部审计的对象和范围

企业内部审计的主要职责是帮助企业改善经营管理,提高企业的经济效益。因此,其审计的对象和范围是非常广泛的,可以涵盖企业的一切行为和所有方面,而不仅仅限于其内部

按行政职能划分的部门或单位。在确定审计对象时,内审人员关键是要确定可审计的活动。

三、公司治理与内部审计的相互关系

从对公司治理与内部审计两者概念的分析来看，内部审计的最终目标与公司治理的目标一样，公司治理与内部审计的结合关系是建立在股东或者是利益相关者的价值最大化基础上的。同时，内部审计的本质和公司治理的本质一样也是一系列的制度安排，它在权利安排与利益分配上与公司治理一样无处不体现着约束机制的要求，但是内部审计只是公司约束机制的重要组成部分。这主要体现在两方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素。

公司治理目标只有在良好的内部审计监督的基础上才能得以顺利实现，因此内部审计在公司治理的众多制度安排中扮演着内部监控的角色。它可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，这是其直接创造的价值，也是显性价值。除此之外，它还可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者和公司其他

部门犯错的动机，使他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，这又体现了内审的潜在价值。

李金华审计长曾指出“内部审计与国家审计不一样，内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标。”内部审计不仅可以针对发现的问题提出有建设性的意见和建议，保护股东或企业的利益，维护企业的合法权益，还能够完善现代公司治理体系，使公司治理结构更趋合理。内部审计能够对公司治理行为的有效性起到质量上的保障作用，这种作用是其他监督体系所无法替代的。

（一）内部审计在公司发展中的作用可简单概括为：

1、完善公司治理机制。在现代企业中,往往因为企业不重视内部审计，从而导致经营者不能清楚的向所有者表明履行责任，容易导致企业陷入“道德**”。内部审计的引入，为这一隐忧解除了后顾之忧。强化企业的内部审计，减轻了所有者对企业可能发生“道德风险”的担忧。故而内部审计，成为经营者和所有者的信任桥梁，为公司的信任机制添加砝码，完善了公司治理机制，提高了经营效率。

2、增强公司信息的可信度和透明度。信息对于经理层和股东都有好处，经理层期望通过信息报告从而可以掌握经营现状,从而做到知己知彼；而一些潜在的购买者也希望通过了解该公司的经营信息, 决定是否继续做该公司的客户。要想把握住并发展那些潜在的客户的方法，就是增强公司信息的可信度和透明度。让公司的信息公之于众，接受大家的监督和探讨。而对于这一任务还得由内部审计来完成。只有这样，我们才能保证监督信息的真实性，才能保证各位股东的权益。

3、防止财务报表造假。内部审计是监督公司对财务报表造假的最好选择。内部审计在公司中所拥有的独特位置,决定了企业经营管理的业务能力及对企业经营条件和内部控制环境的熟悉程度，使内部审计有能力确定和估计虚假财务报表的可能性，从而将公司的虚假财务报表减少到最少。很多实例都充分显示了内部审计来检查内部控制制度在公司治理中的的有效性。内部审计在公司中的这一有效性,对公司在预防、确定和纠正虚假财务报表的这一方面功能显赫。

4、弥补外部审计在公司治理功能方面的不足。随着现代企业制度的建立, 我国公司治理结构也日趋规范。但在发展中也还是存在一些问题和不足，当前我国公司的股权较为集中，容易导致经营管理失控, 决策程序流于形式。外部审计的独立性难以保证,导致了外部监督质量降低。内部审计的引入，可以和外部审计相辅相成，弥补外部审计在公司治理功能方面的不足。

（二）如何实现公司治理与内部审计的有效结合1、建立适应公司治理模式的独立内部审计机构

内部审计机构的设置应遵循独立性原则，要求内部审计机构在设立时要考虑到与其他部门的利益关系；其次，目前我国有多种形式的内部审计体制，无论哪种审计体制，都需要审

计机构在保持独立性的前提下适应这种体制，在实践中发挥最大作用。

2、提高审计人员的素质

内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，还应配备精通各项相关业务的专门人才，聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门，以适应审计领域日益拓展的需要。

3、加快内部审计信息化步伐

信息化是审计领域的一场革命。随着信息技术在经营管理中的广泛应用，需要认真研究信息化条件下内部审计的管理模式和运作方式。审计信息化的不断拓展，将推进内部审计现代化步伐，从根本上提高现代内部审计的效率和质量。内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式。内部审计工作不局限于事后监督，还应在事前预防和事中控制中发挥积极作用，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计的实施也应从单纯依靠内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的方向发展。内部审计与外部审计的协调，是指为减少重复审计，提高审计效率的合作，只有内部审计与外部审计相互结合起来，并互动地发挥作用，才能保障整体企业契约机制的有效运行。

4、完善内部审计的外部环境

完善内部审计的外部环境最主要的要求就是完善公司的治理结构。这就要求公司突出董事会的核心作用，强化外部董事和独立董事的监督作用，不断加强内部控制建设。它能够督促企业进一步提高信息披露质量，最大限度地遏制暗箱操作，提高组织的效率，确保组织目标的实现。

5、扩大内部审计的职能及作用

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计信息化的普及，账面资料的错误弊端将会日趋减少，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。内部审计也不会只局限于财务领域，它将扩展到企业经营管理的各个方面。因此，内部审计人员的定位应从以监督为主的角色向以评价、咨询与监督并重的角色转变，突出内部审计“内向性服务”的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与发展空间。

四、完善内部审计的几点建议：

1、重新界定内部审计的职能和地位。健全、完善有效的内部控制是现代企业制度的重要特征,也是现代企业管理的一种重要方法和需要。在现代的企业发展里，我们应该明确内部审计的职能和地位，将财务与审计部门分离出来，而不是将两者从属在一起。只有这样，独立的审计部门才能明确自己的审计方向，明确自己的职能定位。

2、完善内部审计制度。如果企业内部控制失效, 那么公司的经营、财务便会产生一定的风险。所以,我们就必须加强对内部控制行为主体“人”的控制。具体应做好以下几点: 一是要及时掌握企业内部人员思想行为状况；二是对会计人员进行职业道德教育和业务培训。只有这样，才能健全我们的内部审计制度，才能使公司的发展朝良性的方向运作。

3、提高内部审计人员的业务水平。如果一个开展内部审计的员工不熟悉内部审计业务，我们可以想象会出现什么样的后果。内部审计要能在公司治理中发挥作用, 不仅要具备权威性和独立性, 还要求内部审计工作人员具备娴熟的职业素质。作为一个合格的内部审计人员，应该具备以下几点基本业务准则和水平，一是：对管理原则的理解能力和独立解决问题的能力；二是：熟练的语言、和表达能力；三是：良好的沟通和协调能力。内部审计人员只有具备了以上的原则，才能在内部审计这一工作上有所作为，才能真正起到对公司内部的审计作用。

四、结束语

内部审计是企业健康发展必不可少的“监督者”，是时代和公司发展必不可少的一个过程和机构。它通过对企业的管理活动进行检查和监督,为公司的发展提出一些建设性的建议和意见,帮助企业排忧解难，进一步完善企业的内部控制,提高企业的管理效率，为企业的良性发展起到重要作用。

现代企业制度的建立为我国内部审计工作提出了新的挑战。一方面要明确内部审计职能的趋向,让内部审计明确自己的职责范围,更好的科学管理和服务于企业；另一方面必须以现代企业制度为后盾,全力保障内部审计工作的独立性和客观性；全面提高内部审计人员的素质,提高现代企业制度下的内部审计人员的管理水平，为企业经济效益的提高服好务。

参考文献 ：

[1]孙伟龙.内部审计在公司治理中的作用[J].企业经济，2008.5

[2]赵菁.降低内部审计风险的途径[J].西安建筑科技大学学报(社会科学版),2008,(2).[3]范太艳,王彬彬.浅议内部审计的咨询服务职能[J].网络财富,2008,(6).[4黄静.浅谈如何发挥内部审计在公司治理结构中的重要作用[J].工业审计与会计，2010.2.[5]中国内部审计协会.国际内部审计师协会（IIA）.内部审计实务标准—专业实务框架[M].北京：中国时代经济出版社，2005.[6] 胡于高.内部审计与公司治理的互动关系[J].合肥工业大学学报（社会科学版），2010.4.[7] 胡春秀.内部审计与公司治理关系研究[J].生产力研究，2010.7.

第四篇：内部控制在集体企业管理中的应用

内部控制在集体企业管理中的应用

摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，内部控制作为企业进行自我完善的一种现代化管理手段，很多企业的管理者已经认识到内部控制的重要性。面对激烈的市场竞争，作为集体企业必须加强内部控制体系的构建，为促进集体企业的发展奠定基础。本文将就我国集体企业管理中内部控制存在的问题进行剖析，并探寻有效的解决策略，以期为促进我国集体企业能够尽快适应市场经济的发展提供有价值的参考。

关键词：内部控制 集体企业 管理问题 应用策略

中图分类号：F270 文献标识码：A

近年来，在市场环境不断变化发展的过程中，内部控制已经成为现代企业不断完善自我管理的一种有效手段，内部控制逐渐被各企业提上了管理的议程。完善的企业内部控制能有效提升企业内部管理水平，并且帮助企业防范财务舞弊行为的发生，还能够为企业保持竞争优势。集体企业是我国企业中的重要组成部分，一直都在为我国家经济发展做出贡献，国家先后出台了一些政策来推动集体企业的改革与发展，?@表明集体企业的改革已经迈入新的阶段，它们在市场经济的浪潮中受到了巨大冲击和挑战。在激烈的市场竞争中，集体企业亟待解决的问题是内部控制。内部控制在现代企业管理中的顺利实施，能够保证企业会计资料的正确、真实、可靠，能够保证企业经营活动的效率提升，对促进企业内部各项管理的规范化与系统化有着积极的作用。相关概念阐述

1.1集体企业

集体企业主要是指企业中的所有财产归属于劳动人民群众集体所有，实行共同劳动，在分配方式上以按劳分配为主的社会经济组织。集体企业是在特定历史条件下产生与发展起来的，同社会生产力的发展之间有着密切的联系。集体企业的发展与壮大，主要是得益于社会发展的需要、国家政策的帮助。在我国计划经济时期，集体企业的存在有效缓解了社会就业压力，提供了众多社会辅助服务，使地方税收增加。在计划经济时期我国集体企业的作用不容忽视。

1.2集体企业的特点

集体企业的出现是计划经济下的必然产物，主要是依靠国家政策支持逐渐壮大与发展起来的。随着集体企业的不断发展，很多企业实现了集团化多元化发展，在其发展的过程中，集体企业不断改革、不断摸索，其特点逐渐突显出来。

1.2.1产业基础环节比较薄弱

虽然集体企业经过30多年的发展得到了壮大，规模逐渐拓展，并且向着多元化的方向发展。但是对于集体企业而言，如果不能转变意识，转变观念，如果并没有真正地参与到市场竞争体系中，即使集体企业的发展向着多元化的方向经营，其产业基础也十分薄弱。对于集体企业而言，要想在市场经济中独当一面还将面临巨大的挑战。

1.2.2有效解决社会就业问题

我国成立集体企业的主要目的就是为了解决更多的社会就业问题，这也在很大程度上使得我国集体企业在成立之初在资源配置、产业的选择方面存在一定的盲目性。例如，已经成立的集体企业之间存在很大的重叠性，有的集体企业没有成立的必要。再如，有的集体企业为了扩大经营规模、获得更多的收益而采取多元化的业务发展模式，但适得其反并未获得良好的收益。

1.2.3员工人员结构比较复杂

集体企业在成立与发展的过程中，招收了大量员工的家属子女作为企业编制的员工，员工受教育程度普遍偏低，还有的集体企业安置了一部分主业富余的员工。近年来，随着改革开放的逐渐深入，很多集体企业为了尽快拓宽市场，虽然招收了很多高素质员工，但是冗余现象十分严重。

1.3内部控制

西方经济发达国家是最早界定内部控制基本内涵的，目前关于内部控制内涵界定比较认可的来源于美国。所谓内部控制主要是指由企业的董事会、管理层、其他人员为了实现运营效益，提高运营效率，为了保证财务报告的可靠性，遵守适用的法律法规等作为基本目标，而提出的具有保障性的实施程序。

1.4内部控制的基本要素

简单而言，内部控制可以分为五个要素，即内部控制环境、对风险的管理、内部控制活动、信息与沟通、内部控制的监控。很显然，内部控制的五要素之间构成了一个闭合的环路，它们之间是相互依存的、并非孤立的，内部控制是对企业的经济活动进行控制与监督。集体企业内部控制存在的问题――以L公司为例

2.1 L公司基本情况介绍

L公司是响应党的号召、顺应农转非政策注册的一家集体企业，其使命是为了解决安置农转非产生的闲赋人员，维护社会稳定，故公司员工100%为农转非人员，公司的基本业务是提供公共保洁、厕所和化粪池清抽、管道疏通、垃圾及弃土收集及清运、园林绿化等服务。收入来源主要是政府拨款，其次就是面向企事业单位收费。支出中人工成本占主导地位约占总支出78.5%，机械购置及养护成本约占总支出15%，剩下的为管理费用。因公司员工100%为农转非人员，基本文化教育程度较低，故人员均较懒散，不易管理，没有企业文化观念。具备专业素质管理类人员严重缺乏，具有专业职称的中层管理者更少。企业以前由于上述诸多原因，导致的公司成本过高，企业连年亏损，总是伸手向国家要贴补才能勉强度日。虽然该公司实施了内部改革，有效控制了公司的成本，提高了公司的核心战斗力，但是该公司在内部控制中仍存在诸多问题需要解决。

2.2 L公司内部控制中存在的问题

2.2.1 内部控制环境薄弱

良好的内部控制环境是保证企业实施内部控制的基本前提，还是进行内部控制的关键环节，够决定着企业内部控制的实施效果。通过对该公司内部控制环境进行分析，发现其薄弱环节主要表现在如下几方面。

一是在组织及组织机构、治理结构、人力资源管理、企业文化建设、内部审计等方面都存在着问题。如在治理结构方面，由于该公司属于集体企业，没有单独设置股东会、董事会和监事会，从而造成该公司一股独大、无法发挥董事的作用、监事形同虚设等问题。

二是人力资源管理方面照搬事业单位的人力资源政策进行管理的，虽然该公司多次进行人力资源改革，但是效果并不明显。一方面是由于员工的个人素质问题，另一方面是由于制度本身问题造成的。如，该公司人员年龄结构较高，但是专业素质较低，40岁以下的工作人员仅占员工的15%，这样的人员结构使得该公司缺乏勇于创新的实践，缺乏积极向上的工作思维模式，更缺乏拼搏精神，这种人员状况对公司未来的发展前景非常不利。另外，在学历层次上该公司员工学历层次并不高，大部分人为高中及中专学历，具有大专或大学以上学历的人员在员工人数中所占比例较低。员工的培训方面也缺乏力度，加之该公司薪酬管理制度和奖惩机制流于形式，员工在工作中产生了怠慢心理，控制的实施可想而知。

三是在企业不断发展过程中会形成只有企业自身拥有的经营目的、经营方针、价值观念、经营理念、社会职责、经营形象等特点因素，而这种综合体就是属于企业自身的文化氛围。良好的企业文化彰显出企业的个性，是保证企业生存与发展的基本前提，还是企业参与市场竞争的灵魂。但是目前该公司企业文化氛围并不浓厚，这种缺乏发展理念，缺乏企业精神，没有发展战略的企业如同一盘散沙，失去了自身的奋斗方向和前进动力。

2.2.2内部风险意识匮乏

如前所述，由于该企业的特殊情况使得企?I内部很多人风险意识淡薄。有的员工认为，不论企业经营状况如何，都会有国家提供资金做保障。任何企业在市场竞争中都会面临诸多风险，而一旦企业遭遇风险和危机就会变得措手不及。因此，加强该企业风险意识的培养、构建较为完善的风险评估机制、制定合理的风险应对措施，对该企业的发展极为重要，也只有这样才能保证该企业在市场竞争中不会失去生存的空间。

2.2.3内部控制缺乏力度

在信息化发展和我国市场经济改革的巨大冲击下，L公司在内部控制活动中缺乏力度。如，在财务管控中存在一定的缺失，财务部门无预算控制分析，各部门无绩效考核标准，这些财务管控中的缺失，严重影响着该企业内部控制的顺利实施。如，L公司的资产管理控制极不规范，存货领用管理制度形同虚设，造成了谁需要就不问自取的恶劣局面，浪费现象比比皆是，导致了流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。

2.2.4缺乏完善的信息沟通机制

由于该公司内部各部门之间缺乏有效的信息沟通，员工对企业的了解只限于对本部门基本情况的了解和掌握，该公司中信息主要是通过自上而下的方式来传递，很容易出现信息失真和延迟的现象，下级向上层传递信息的程度不够，导致该公司内部信息沟通渠道不顺畅。

2.2.5内部监控机制有待完善

由于该公司内部控制环境薄弱存在诸多问题，使得内部审计监督缺乏完善性。虽然该企业已经建立了专门的审计监督部门，但是该部门徒有虚名，并无实质性的意义，只是为了应付上级的检查而设置的。这是严重阻碍该公司内部控制顺利实施的瓶颈问题。另外，内部审计部门的工作是由单位的一把手直接指导的，这在很大程度上限制了内部审计人员的身份定位。这些问题的存在导致该公司内部审计监督还有待完善。优化集体企业内部控制体系的有效策略

3.1完善集体企业内部控制环境

由于该公司在内部控制环境中存在诸多问题，这些问题加大了公司经营风险和财务风险，对该公司的经营状况与未来战略发展前景造成了严重影响。因此为了消除这些隐患，为该公司实现更好的可持续发展提供助力，该公司必须从强化内部控制着手。

一是针对该企业存在一股独大问题，但是由于该公司的性质决定的，要想彻底改变这种状态，该企业应当结合业务特点和内控要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。

二是针对该公司目前人员结构老化的问题，建议该公司可以制定一个详细的五年人才招聘和培养计划，不断拓宽招聘的渠道和方式，不能以内部招聘的形式来解决企业员工中家属子女的工作问题。应该通过公平、公开、公正的方式招聘公司发展所需要的技术性强、专业性强、综合素养强的综合型人才。L公司可以招入一些年轻的工作人员，在公司内部形成坚实的后备力量，年轻员工的加入，必将为公司带来朝气与激情、创新与拼搏的力量。

三是优秀的企业文化具有较强的导向功能、约束功能、凝聚功能、指引功能、激励功能、调试功能，董事、监事、经理应当在企业文化建设中发挥主导作用，应根据自身的经营特点，构建属于自己的企业文化。

3.2构建完善的内部风险评估机制

随着市场经济的逐渐发展公司面临的风险也会越来越多，不能只单靠国家的支持来保证企业的发展，这就要求该公司必须构建长效的风险防范机制。L公司可以根据自身的经营特点，培育具有风险意识的企业文化，将风险管理视为一种长期阶段的管理工作，对于出现的风险一定要追查到底，并在潜移默化中加强对相关风险的抵抗能力。

3.3加大内部控制活动的执行力度

由于该公司的特殊性质，必须尽快加大内部控制活动的执行力度。针对该公司会计工作环节薄弱、影响内部控制效果的问题，要求该公司必须高度重视会计基础工作的规范性建设；完善该企业内部制度和财务管理制度，在企业内部设立内部责任制，并逐渐完善相关的审批程序和制度；加强对员工的专业培训、预算控制及绩效考核。针对该企业存货管理中存在的问题，企业应当通过先进的存货管理方法和技术构建完善的存货管理岗位责任制，只有企业的存货管理员、仓储人员、企业的监督部门工作人员能直接接触到存货，其他人员必须经过相关部门特别授权后才可介入。

一是企业在进行存货采购时，必须对各种存货采购的间隔期、企业当前的存货库存量，密切结合企业的生产经营计划、市场的供求关系等不同的因素，最终确定合理的存货采购日期和采购数量，在确定货还必须由企业财务部门进行预算审核。

二是进一步规范企业存货验收程序和验收方法，特别是对入库存货的数量、规格、质量等进行全方位验收，只有验收合格才能入库保管。

三是在仓储保管过程中，还必须建立存货保管制度，并定期进行检查。

四是在存货的留用方面，企业应当进一步明确领用的审批权限，特别是领用的大批存货必须进行特别授权才能领用。作为企业的仓储部门必须对出库通知单进行严格审核，审核无误才能发出货物，并将出库及库存情况做出详细记录。

五是存货盘点清查与处置控制，该企业应当建立存货盘点清查制度，建议年中、年终各开展一次全面盘点清查，以保证存货记录与实际库存相符，并将盘点清查结果形成书面报告。

3.4完善信息沟通系统

L公司要想实现对财务风险的防范，就必须加强内部控制，而内部控制的顺利实施要求有一个高效运转、数据联动的信息管理平台。因此，该公司必须充分利用现代信息技术、网络技术、通信技术，构建一个完善的、高效运转的、能够实现数据无缝链接和联动的信息化管理平台，在保证公司内部信息沟通流畅的同时实现涵盖多部门、跨专业的信息资源共享。

3.5加强内部监督机制的构建

内部审计与监督是内部控制有效实施的基本前提，更是对内部控制的实施中存在的问题提出改进建议的关键环节。L公司应当建立内部审计部门，并保证其权力的权威性、独立性；外聘专业的审计机构；内外配合在公司内部开展定期、不定期的审计与监督，以此来提高该企业财务会计工作的规范性、合理性、合规性。

参考文献：

[1] 何秋杰.战略管理视角下的中小企业内部控制研究[J].财会学习，2017（9）：242-243.[2] 谭磊.中小企业内部控制存在的问题及改进[J].经营与管理，2017（7）：113-115.

第五篇：内部经营责任书

甲方(发包方)：

乙方(承包方)：

为强化我公司内部施工合同的管理，提高工程质量，缩短工程工期，确保安全生产，提高企业经济效益，做到责、权、利相结合，结合本工程具体情况，双方达成如下协议。

第一条 工程概况

1．工程名称：

2．工程内容： 面积 层数

3．承包范围：

4．合同造价：

5．施工地点；

第二条 施工工期

开工日期： 竣工日期：

工期每拖延一天罚乙方合同价的 工期每提前一天奖乙方合同价的第三条 工程质量

1．工程质量等级

2．工程达到优良，甲方除按上级规定奖励外，加奖乙方负责人 元。

3．工程达不到质量等级要求，罚乙方负责人 元。

4．出理重大质量事故造成的政治经济损失．按有关规定处理。

5．第四条 施工安全

1．杜绝重大伤亡事故。

2．轻伤负伤频率控制在 以下。

3．施工期间发生一起死亡事故．除按上级规定的处罚外，处罚施工队长 元，工地安全员 元。

4．发生一起重伤，除按上级规定的处罚外，处罚施工队长 元．工地安全员 元。

5．轻伤负伤频率每超一个千分点罚施工队长 元。

6．发生伤亡事故的经济损失由

7．施工期间未发生安全事故奖施工队长 元。

8.第五条 社会治安

1.贯彻落实上级法规制度，以人为本、做好防范。

2．安全制度不健全．无专职保卫人员，罚乙方 元．每出现一起治安案件罚乙方 元．

每发生一起刑事案件罚乙方 元．

3．施工期内不出现重大治安和刑事案件奖励乙方 元。

4．。

第六条 成本控制

1．工程成本范围：按照总公司[1998]9号文件(单项工程管理及成本核算办涤)所规定的范围执行。

2．工程材料节余．甲乙双方按 比例分成，超支使用按有关规定处理．

3．人工费含量控制在上级规定系数内，栋号管理人员每月发放工资额的 ％，待工程决算后，有节余给予补发，并加发扣留额的 ％，亏损不予补发。

4．其他事宜：

第七条 上缴综合管理费及分配

1．乙方上缴甲方综合管理费率为 ％(以工程决算审定值为准)．

2．工程优良奖的分配比例为

3．工程审结后的节余甲乙双方按 比例分配。

4．工程亏损甲乙双方 比例承担。

第八条 双方权利和义务

(一)发包方

1．应按承包合同规定，监督管理好，履行本合同，做好指导、协调、服务工作。

2．对承包方因管理不善，发生重大经济损失或不胜任者，可解除承包合同，更换乙方负责人。

3．按合同规定兑现奖罚条款。

4．(二)承包方

1．认真贯彻落实上级有关法规政策．对工程的管理负全面责任。

2．履行本协议．在制度允许的范围内建立以施工队长为首的生产经营管理体系。

3．风险金抵押按工程总造价的。

4．第九条 本合同未尽事宜．按上级及甲方有关政策、制度执行。

第十条其他

第十一条 本合同一式二份，甲乙双方各持一份，报总公司一份，甲乙双方签字整章后生效，工程竣工结算完毕后终止。

甲方(章)乙方：(章)

总公司意见：(章)

签订日期： 年 月 日