建筑施工企业会计核算中的常见问题

第一篇：建筑施工企业会计核算中的常见问题

国家开放大学开放教育会计专业本科毕业论

文

建筑施工企业会计核算中的常见问题

作 者 学 号 工作单位 所在分校 指导教师

宁波广播电视大学

年 月

建筑施工企业会计核算中的常见问题

目 录

一、会计核算相关知识..................................................1

（一）会计核算定义....................................................1

（二）会计核算方法....................................................1

（三）会计核算职能....................................................2

二、建筑施工企业会计核算存在的问题....................................2

（一）会计内部工作混乱................................................2

（二）会计人员学历低和无证上岗现象严重................................2

（三）内部会计监督职能没有发挥出来....................................3

（四）会计核算制度混乱................................................3

三、解决建筑施工企业会计核算问题的建议................................4

（一）加强法制建设....................................................4

（二）加强会计基础工作，提高会计工作质量..............................4

（三）提高会计人员的综合素质能力......................................4

（四）加强外部监督和规范化建设........................................5

四、结论..............................................................6 参考文献..............................................................1

建筑施工企业会计核算中的常见问题

摘要

建筑施工企业经营管理涉及内容广泛，会计核算功能显得尤为重要。但目前我国建筑施工企业中会计核算方而存在若干问题，我国的建筑施工企业是改革开放后才开始的大规模发展。因此，建筑施工企业在发展的过程中遇到了许多的不公和难点。在这样的背景下，建筑施工企业在会计核算中存在着很多被忽视的问题。随着我国小企业的快速发展，建筑施工企业的地位日益重要，所以建筑施工企业的会计核算应该也得到重视。本文进行了分析，并针对所存在的问题提出了对策措施，以便为建筑施工企业会计核算规范化提供理论依据。

关键词：建筑施工企业；会计核算；问题；对策

Accounting Construction Enterprise FAQ

Abstract Construction business management involves a wide, accounting function is particularly important.However, China Construction Enterprise accounting side and a number of problems, China's construction enterprises after the reform and opening up large-scale development began.Therefore, construction firms face many injustices and difficulties in the process of development.In this context, the construction enterprises there are many neglected issues in accounting.With the rapid development of small enterprises, the status of construction enterprises increasingly important, so the accounting of construction enterprises should also receive attention.This article has been analyzed, and the problems put forward countermeasures, in order to provide a theoretical basis for the standardization of construction enterprises accounting.Keywords: construction enterprises;accounting;problem;countermeasure 1

引文

近年来，我国建筑施工企业在促进国民经济增长、满足人民生活的许多的需要,发展社会生产力和维护社会稳定、促进企业技术创新中发挥着越来越重要的作用。但是，目前建筑施工企业会计在其发展过程中存在着许多问题，这些问题往往和建筑施工企业自身特色的连接，所以就很容易被忽视。笔者认为，这些问题恰恰是建筑施工企业发展过程中亟待解决的问题，应引起企业和社会有关各方的高度重视。建筑施工企业由于自身存在很多限制条件，资本和技术方而都比较薄弱，在这个经济高速运转的时代表现出很多与当前巾场经济发展不相适应的管理问题。因此，加强建筑施工企业的管理上作，从管理上实现企业的良好运转，充分实现建筑施工企业对整个社会经济的繁荣作用很有必要。会计核算管理在建筑施工企业的管理工作中处于中心地位，会计核算管理上作的监督职能是不可替代的。建筑施工企业会计核算中存在的主要问题有:会计核算力量薄弱，建账不规范，核算主体不清，管理模式僵化，则务控制薄弱，制度混乱。

一、会计核算相关知识

（一）会计核算定义

会计核算是以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或者在预算的执行过程中与它的结果所进行系统地、连续的记录，定期的编制会计的报表，形成了一系列的成本、财务、成本的指标，根据以考核的经营目标或者计划完成的情况，为经营的决策制定和国民经济的综合平衡提供了可靠的资料和信息。

（二）会计核算方法

会计核算方法是对会计对象（会计要素）进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法，主要包括有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。设置会计科目是对会计对象的具体内容分类进行核算的方法。复式记账是与单式记账相对称的一种记账方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。通过账户的对应关系，可以了解有关经济业务内容的来龙去脉；通过账户的平衡关系，可以检查有关业务的记录是否正确。填制和审核会计凭证，不仅为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的一个重要方面。登记账簿就是将会计凭证记录 的经纪业务，序时、分类地记入有关簿籍中设置的各个账户。成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，已确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。

（三）会计核算职能

现代会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后反映，还包括事项前核算与事中核算。事前核算的主要形式是进行预测，参与计划，参加决策；事中核算的主要形式是干预经济活动；事后核算的主要形式是记账、报账、算账。会计核算的内容主要有：款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用、债权债务的发生和结算、资本、基金的增减、收支与成本费用的计算、财务成果的计算和处理以及其他会计事项。会计核算的特点主要有：①以货币为主要计量尺度，具有综合性；②会计核算具有完整性、连续性和系统性；③会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。

二、建筑施工企业会计核算存在的问题

（一）会计内部工作混乱

简而言之，造成会计内部工作混乱的原因，主要表现在以下几个方面： 1.会计人员任用工作混乱，同时也未做到权责分明，甚至有些小企业未建立会计机构。很多企业聘用的会计机构工作人员，往往都与自身企业的股东有着这样那样的关系，市面上都流传着这样一句话：不是自己的人，谁敢让他来管自己的钱呢？这样的结果，造成了人员的聘用不能满足自身会计核算工作的要求；或者是，这些人仗着自己有关系而做违法的事情。从而使得企业的会计核算工作无法正常运行。

2.未建立规范的账簿，会计核算时常伴有违法现象。限于自身的因素，很多企业未建立规范的账簿，而且会计核算常常出现违规操作。主要表现为：有些企业未来少纳税，企业里面往往建立了两套账或者多套账，一套账簿是供自己企业参考使用的，通常是真实的数据和会计信息，一套账是给税务机关的，这样就可以避税，甚至有些企业不建账，利用票代替账；同时有些企业未来获得银行的贷款，设置虚假的会计信息。殊不知，这些做法不但违法了会计法规，而且给社会带来很不利影响。

（二）会计人员学历低和无证上岗现象严重

目前单位的会计人员在职业技能和职业道德上还有带进步，还不足以准确的真实 的来进行会计核算工作，还不能充分的可以的利用会计核算方法来完整的搜集和反映企业会计信息。造成这种现象还要根究于学历低和无证上岗两大严重现象。

首先，学历低是最普遍的现象。本科以上学历（包括本科）占到了16.59%，大专学历占到了70.12%，两者合计占到总从业人数的86.71%；可以说我国大部分会计人员学历处于中等水平，一部分学历较低的人员仍然从事会计工作，一些地方和企业个别会计人员还达不到初中文化水平。

其次，许多建筑施工企业的会计人员知识结构老化现象严重，专业知识较低，加上很多企业人用的人员都存在无证上岗的现象，造成这些从事会计工作的人员无法及时得到继续教育，使得这些会计人员的会计知识更新较慢，不能适应现代会计核算的需求。

（三）内部会计监督职能没有发挥出来

目前，我国社会主义市场经济体制还处于初步建立，现代企业制度尚未完全建立，在此基础之上，从会计管理体制上看，财务会计人员需要服从于企业法人代表。由于企业的管理者常干预会计工作，会计人员由于受制于管理或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，会计的监督职能无法进行。

此外，企业财务会计工作的外部监督体系形同虚设，外部的财务会计监督体系也不尽如人意。目前，我国企业外部财务会计工作的监督主要由企业的主管部门承担，难免存在地方主义和保护主义的色彩。大多数建筑施工企业都存在建账不规范的现象，出于这样或那样的原因，做假账或设有多套帐成为了普遍现象。真实的账簿只会提供给企业内部管理人员看，反应的是企业经营状况的真实数据。但是，企业提供给税务机关和银行的却是在真实报表的基础上进行加工而成的。比如送给税务机关的报表，更多地是披露企业虚假的亏损信息，从而趁机少纳税或者不纳税；比如送给银行担保机构的报表，通常用权责发生制提前确认企业收入，重点表明的企业的盈利情况，让担保机构认识到企业的经济能力和信用等级。企业中类似的不规范的会计报表成为了限制企业会计核算问题的重要障碍。

（四）会计核算制度混乱

建筑施工企业的会计核算制度比较混乱，牵制制度、财务清查等制度极度匮乏。或者虽有其中几项制度，却相对不完善或者实际工作中却从未认真执行。银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账进行收支帐外核算。由于建筑施工企业管理水平和人员低下，即使意识到问题的存在，也无法进行整顿，对企业自身产生了不良影响，危机企业的经济效益，同时，也形成了企业财产流失、经营管理混乱等现象，给企业管理带来困惑。

建筑施工企业典型大都是所有权与经营权高度统一的管理模式，会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产不清。企业的投资者与经营者合为一体，企业财产与个人家庭财产相互占用现象严重。所有权与经营权高度统一的管理模式必然给企业的会计核算工作带来困难。

三、解决建筑施工企业会计核算问题的建议

（一）加强法制建设

法制建设是保证。完善和健全国家制定的会计法规制度，特别是建筑施工企业的会计核算等方面的法规更需要完善和提高，加大法律法规的宣传力度和执法力度。在法律法规体系的健全过程中，要注重其科学性、操作性和严谨性，健全科学的财务管理制度，完善相应配套措施，使各项会计工作及监管部门有法可依、有章可循，有效禁止会计核算中的不规范行为。加强会计法律法规的实施力度也很有必要，增强企业领导及员工的法纪观念，对于会计核算中存在的问题要认真分析、及时整改，并根据相关规定追究相关负责人的责任，落实责任制。对于违法违规行为，要按照要求加以惩处，严格法律法规的建设和执行。

（二）加强会计基础工作，提高会计工作质量

建筑施工企业会计核算中存在主要问题之一就是会计核算力量太弱。加强单位内部会计管理的制度建设，首先，建立健全单位内部会计管理制度是贯彻执行会计法规，企业聘任的会计人员来源参差不齐，大都学历较低，或者根本不是会计专业出身，专业素养和综合素质都存在很大问题。保证单位会计工作有序进行的重要措施，这一问题的存在说明在企业管理当中存在很多不规范、不合理的现象，不止是会计核算管理，包括人事任免、技能培训等。会计核算本身是很严格的工作，但是人员任用的随意性和不严格性却是对企业会计核算工作本身的否定，说明企业本身就不重视会计核算的精确性和严格性。也是加强会计工作的重要手段。并且，大多数建筑施工企业并未设立专门的财会部门，机构设置上存在问题。内部会计管理制度具体包括会计人员岗位责任制、内部会计管理体系、内部牵制制度、财务处理程序制度、财务会计分析制度等。必须加强企业内部管理制度建设，从制度上保证会计工作质量。

（三）提高会计人员的综合素质能力

因为会计工作超越了传统会计范畴,会计的基本职能延伸到会计分析、管理、控制和创新,新会计制度使得会计业务处理方法的选择空间越来越广泛、复杂性和会计风险越来越高。那是，会计人员必须有职业判断能力、综合控制能力、创新能力和随后的会计学习能力。在招聘会计人员,应在改变以往的概念。市场经济条件下，会计工作的功能也发生了变化。已不再局限于过去的会计和测量，给管理人员提供有价值的信息的决定更重要。会计人员及时、准确地运用专业知识为经理财务信息企业的管理现状，降低某些企业风险。促进建筑施工企业会计人员素质的提高，是保证企业核算制度正常进行的关键。只有从思想上意识到会计核算工作的重要性和严肃性，才能从心底深处认识到提高建筑施工企业会计工作人员素质的必要性。企业会计人员素质主要体现在职业素养和道德素养两个方面。职业素养主要体现在会计人员要有扎实而丰富的会计核算基础，保证会计核算工作的准确性；注重自身业务能力的锻炼和提高，主动争取机会获得培训和再教育的机会。道德素养主要体现在会计人员要爱岗敬业、遵守相关的职业道德规范，廉洁奉公。此外，实行会计及有关人员的工作职务定期轮换制度，可以促进会计工作人员综合职业素养的快速提高。所以会计人员的专业素质会在一定程度上影响一个企业的竞争力。

（四）加强外部监督和规范化建设

从目前我国企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。财政部门应指导督促企业依据《会计基础工作规范》建立健全账簿体系，督促企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。加强定期盘存和账实核对工作。企业各单位应当建立财产清查制度，并严格执行，对财产物资、货币资金、存货和固定资产等定期进行盘存，发现账实不符的，要按规定处理。加强对会计报表的控制和监督。各建筑施工企业必须严格执行国家统一会计制度，按规定编制报表。会计报表的编制应准确、完整、真实可靠。

首先，应从政府角度加强会计核算的相关的法律法规，完善相关制度。规定市场开拓、技术创新等一系列实质性措施，改善企业的工作氛围，保证建筑施工企业能够在自身健康发展的前提下发挥其本身对整个社会的推动作用。从政策、资金等方面为

建筑施工企业的发展提供各种报账机制，从而改善建筑施工企业资金来源困难、创新能力缺乏及管理能力不足等缺点。

其次，充分发挥社会监督的作用。社会监督职能既能使企业加强自身的会计管理工作，又能发挥社会监督作用对企业发展的促进作用。加强社会监督职能，发挥会计事务所的企业监督力量，促进建筑施工企业的会计规范化工作。企业自身的努力也不可忽视，只有内外因共同作用才能实现监督工作的有效性。建筑施工企业会计核算制度的完善，主要应从会计基础工作入手，保证各个环节的真实、客观。

四、结论

随着市场经济的发展，建筑施工企业已成为一支参与市场竞争的重要力量。在金融风暴的大背景下，建筑施工企业要想求得生存和发展，必须积极规范和加强自身的会计核算工作，防范财务风险，促进自身健康快速发展。本文根据当前建筑施工企业目前在会计核算中存在的问题，对其分析并提出相应对策，以期对建筑施工企业会计核算管理有所裨益。

参考文献

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2、赵志新 私营企业会计舞弊的成因与防范 中国证券期货 2010：04 01~02

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11、刘红丽.《会计在现代企业管理中的应用与发展》[J].现代经济信息.2012年第9期

第二篇：施工企业会计核算办法

《施工企业会计核算办法》的缺陷与对策

发布时间 ：2008-11-11 13:51:33来源：中华会计考试网添加到我的收藏财政部2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》（简称《办法》），有利于规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量。但笔者感到其中有几个问题需要探讨。

一、关于“已完工尚未结算款”和“已结算尚未完工工程”在资产负债表中的披露问题《办法》规定：前者将根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额的差额填列在资产负债表中的“存货”项目下的“其中：已完工尚未结算款”项目；而后者将根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额的差额填列在资产负债表中的“预收账款”项目下的“其中：已结算尚未完工工程”项目。

《办法》中的“工程施工”科目余额就是“主营业务收入”的发生额，即施工企业自己确定的收入数额，而“工程结算”的科目余额就是业主批复的工程结算款，即原施工企业制度中确认收入的数额。结合新旧会计制度可以归纳为：施工企业确认收入数大于与业主结算数时，其差额作为“存货”，而施工企业确认收入数小于与业主结算数时其差额则作为“预收账款”。笔者认为，这样规定欠妥，理由是：

1.上述情况确认的存货不符合存货的定义。《企业会计准则-存货》指出，存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者是为了出售但仍然处在生产过程中的在产品，或者是将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而且，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠地计量。不难看出，施工企业确认的收入数大于与业主结算数的差额不符合存货的定义，而且，“存货应当以其成本入账”，两者的差额也不能称为成本。此外，从其在资产负债表上列示的名称中，也可以看出其不妥之处：“已完工尚未结算款”属于“款”而不属于“货”。所以笔者认为将其列示在“应收账款”项目下更符合经济业务的实质。

2.上述情况确认的“预收账款”不符合预收账款的确认规则。按照预收账款的定义，预收账款是买卖双方协议确定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。所以，预收账款应该是实际收取的价款与已确认收入的差额，而“已结算尚未完工工程”是与业主结算款和已确认收入的差额，在施工企业会计核算中，实际收取价款与业主结算价款是两个不同的概念，两者不宜等同。在建筑市场上，一般不会发生施工企业确认的收入比业主结算价款少的情况，即使业主预拨工程款也不是通过这种形式。因为业主结算是根据施工单位完成的工程量来进行的，施工企业确认的收入也是根据完成的工程量来计算的。那么，如果发生业主结算价款比施工企业确认收入数额大的情况，会计上应该如何核算呢，笔者建议可将其作为“递延收益”核算，这样更清晰明了。

3.将两种情况结合起来可以发现，同是两者之差，只是孰大孰小，却使用了“存货”和“预收账款”两个不对应的科目。一般来讲，存货对应的是成本类科目，而预收账款对应的是应收账款科目。笔者将其定为“应收账款”和“递延收益”，可以成为一组对应的科目。

二、关于收入的确认问题

《办法》规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能够收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

目前的施工合同一般是固定造价合同，工程项目清单列明的部分一般都可以认为工程施工合同的结果能够可靠地估计，只是发生合同变更和合同索赔的部分才不能可靠地估计，《办

法》以区分合同成本能否收回两种情况作了处理。但是，笔者认为，在实务操作中可能面临以下障碍：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为施工企业进行“盈余管理”的工具。完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收入应该是公允合理的，但是，在实际工作中不尽合理。因为不同的人员对完工百分比可能做出不同的职业判断。再者按照建筑市场惯例，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中经常涉及工程量的调增或调减。因此，根据完工百分比确认收入也具有一定的不确定性。合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。因此，笔者认为这样规定很可能成为施工企业“盈余管理”的有效工具。

2.合同结果能够可靠估计和合同结果不能够可靠估计同时存在于一个施工合同中，两者发生的合同成本很难准确辨别。对于某项施工合同，由于其生产经营活动是连续不断的，导致合同结果能否可靠估计的合同成本在账目中是很难辨别的，因此增加了会计人员的业务处理难度。

3.如果施工企业确认的工程合同收入超过与业主的结算价款，假设不考虑其他因素，在资产负债表上将同时增加“存货”和“未分配利润”期末数，这样不符合谨慎性原则。在目前的建筑市场上，与业主的结算价款实际上就是业主对施工企业已完工程的验工计价。没有业主确认，施工企业自行计算的工程合同收入有时不会得到业主的认可，因此具有一定的风险。基于上述几点考虑，施工企业在确认收入时可以采用如下方法：如果合同结果能够可靠地计量，可以采用已经完成的工程量和对应的单价计算确认收入；如果合同的结果不能够可靠地计量，在报告期应先行结转成本，在业主给予结算时按会计差错调整各期损益。

三、“合同预计损失准备”不宜作为“存货跌价准备”的二级科目

《办法》规定：在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”，核算工程施工合同计提的损失准备，即合同预计总成本将超过合同预计总收入的预计损失。笔者认为，这样规定不妥，理由是：存货跌价准备是针对资产负债表上的存货项目而言计提的减值准备，而工程施工合同的预计损失未必包含在资产负债表中的存货项目之中；同时，已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样做，势必造成对存货项目重复计提减值准备。

笔者认为，虽然确实存在合同预计损失这种情况，但是不宜将它作为存货跌价准备，而应将合同预计还要发生的成本（而不是预计总成本）超过合同预计还要确认的收入（而不是预计总收入）的合同预计损失确认为“合同预计损失准备”，作为一级科目单独核算。之所以强调不是预计总成本和预计总收入，是因为已经发生的成本和已经确认的收入已经作为存货项目计提了减值准备，而尚未发生的成本和收入还不属于存货项目，因此作为一级科目单独核算比较恰当

第三篇：建筑施工企业会计核算相关问题的探讨范文

建筑施工企业会计核算相关问题的探讨

一、建筑施工企业会计核算的特点及主要内容

施工企业会计核算在核算对象、核算内容等方面具有不同于其他单位会计核算的特点，核算内容也有所差异，决定了对施工企业会计核算的研究必须从自身特点出发。

（一）施工企业会计核算的特点

与其他行业会计核算的定义基本相同，施工企业会计核算就是以货币形式对建筑施工企业的生产经营活动进行全面、系统的记录与核算，并在期末形成会计报告，提供给企业会计信息使用者。施工企业会计核算主要有以下几个特点：首先，会计核算的对象是施工企业的资金运动。其次，会计核算方法与其他企业不同。一是施工企业由于施工流动、分散的特点，需要在会计核算中形成多层次的分级会计核算；二是施工企业因为经济活动的特点，需要单独设立一些中间科目，以汇集分类施工过程中发生的各项费用，并根据需要以产品或劳动量为基础将费用进行摊销计入成本。

（二）施工企业会计核算的核心内容

施工企业会计核算的对象是资金运动，其核心内容也就是资金管理，增加资金的流动性，提高资金使用效率。合理使用资金，降低资金成本，既是保证生产经营资金的需要，又是提高经济效益的重要途径。

目前，我国建筑施工企业的资金主要有三方面来源，一是企业自有资金，包括投资者投入资金和留存资金，二是施工企业收回的工程款，三是企业向外部机构的贷款融资。要提高资金的使用效率，就要制订资金使用计划，这是资金管理的基础。首先企业应在满足资金需求的基础上，秉承节约的基本原则，计算确定资金的合理占用量，编制合理的资金计划。资金计划不仅要保证施工企业的正常生产经营需要，还要加强应收账款和备用金等其他应收款项的管理，平衡施工项目的资金收支。其次，施工企业应充分使用自有资金，控制融资额度。随着国家加大对交通基础设施的投入，施工项目不断增加，企业自有资金很有限，远远不能满足施工生产的需要。但是对于施工企业来说，在资金紧张时，要注意以合同为依据保证按时收回工程款，增加自有资金拥有量。在运用银行贷款融资时，也要注意控制融资规模，保证企业合理的融资结构和资本成本，要考虑贷款融资带来的效益，保持贷款额度的合理性。

二、施工企业会计核算的规定

施工企业会计核算必须按照当前的相关规定办法指导实施，为更好地进行会计核算，应对相关办法进行深入分析。

（一）《施工企业会计核算办法》的应用分析

我国财政部2003年9月颁布了《施工企业会计核算办法》（简称《办法》），并要求已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日执行。新办法的实施对规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量具有重要作用。收入的确认问题是施工企业核算过程中的重要问题，而且新旧制度办法存在一定的差异，本文借此来分析对新会计核算办法的应用。

新颁布实施的施工企业会计核算办法与原企业会计制度相比，对确认收入时点和数额的规定不相同。新会计核算办法规定，在工程施工合同的结果能够可靠地估计的情况下，企业应当根据完工百分比在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用；在工程施工合同的结果不能够可靠估计的情况下，要分别不同情况处理。而根据原《施工企业会计制度》的规定，企业工程价款应于办理工程价款结算时，根据结算的工程价款金额确认合同收入。从新旧制度办法的比较来看，在收入的核算方面，新办法更强调实质重于形式原则和谨慎性原则。虽然新会计核算办法以合同成本能否收回为依据对两种情况进行了区分处理。但是，在会计实务操作中可能存在以下问题和障碍：第一，办法规定的完工百分比法和合同成本能否收回的依据判断具有很大的职业操控空间。第二，如果施工企业确认的工程合同收入超过可收回的结算价款，在不考虑其他因素的情况下，资产负债表上将同时增加资产和权益的期末数，这样有悖于会计的谨慎性原则。

（二）新会计准则相关规定的应用

财政部于2006年2月颁布了新会计准则，并于2007年1月在上市公司中推行。新会计准则与旧会计准则相比发生了多方面的重要变化，其实施必将对会计行业及社会经济环境产生重大，对建筑施工企业来说也不例外。新会计准则对建筑施工企业的会计信息质量和行业机会均具有重要意义。新会计准则的应用提高了建筑施工企业会计信息的相关性与可靠性，将有助于提高建筑施工企业会计人员的综合素质，提高建筑施工企业的会计信息质量。新会计准则的应用也将对建筑施工企业产生重要影响。首先，新会计准则将会对建筑施工企业的业绩产生影响。其次，新会计准则的应用需要转换与调整建筑施工企业的会计科目。根据新准则中对外投资相关会计准则的规定，对外投资主要归类为金融资产，取消了短期投资的概念，转换为交易性金融资产或可供出售金融资产；取消了长期债权投资的概念，变为持有到期投资，核算方法的规定也发生了较大变化。这就要求建筑施工企业的会计人员及时调整更换相关会计科目与账务处理系统。

三、当前规定下施工企业会计核算应注意的问题

建筑施工企业要在新《施工企业会计核算办法》和新会计准则的指导下，规范、正确地进行会计核算，不仅要学习好相关的规定办法，还要注意特殊业务核算的相关问题。

（一）所得税核算的影响

新会计准则在所得税计税基础、所得税核算方法等方面发生了变化，将会对施工企业的会计核算产生一定的影响，是施工企业在会计核算过程中应着重考虑的问题。首先是所得税的计税基础发生变化。我国新修订的所得税会计准则引入并应用了资产和负债的计税基础。资产计税基础是指施工企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。负债计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。在计税基础上，原所得税会计准则以损益表为核心，主要是从发生额的角度进行分析；而新准则提出了资产和负债的计税基础的概念，明确了资产和负债的计税基础，强调施工企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。其次是所得税核算方法发生变化。在所得税确认上，原准则规定企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税；而新所得税会计准则要求施工企业一律采用资产负债表债务法进行所得税核算，彻底改变了原先的所得税会计处理方法。再次是递延所得税的减值准备计提。原会计准则没有规定递延税款借项需要计提减值准备，而新会计准则则规定在一定的情况下，递延税款借项可以计提减值准备，并可以在将来满足条件时转回。

（二）施工企业合并的会计处理

新会计准则下，合并报表范围的确定更关注实质性控制，施工企业集团中母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，鉴于母公司仍然控制着该子公司，也应纳入合并范围。新准则体系运用的合并理论指导思想下，合并会计处理方法的变化主要体现在少数股东权益、少数股东损益、合并形成的子公司净资产的计价等方面。原准则下少数股东权益在资产负债表中的负债项下列示，而按照新准则，少数股东权益按照子公司全部净资产所隐含的公允价值为基础计算，属于合并所有者权益的一部分，在合并资产负债表中所有者权益项下

单独列示；少数股东收益属于少数股权的净收益，在合并收益表中是合并净收益的组成部分，新准则规定列示于合并净收益项下；从子公司净资产的计价来看，在用购受法编制合并报表时，对于子公司净资产，不论其属于母公司还是属于少数股权的部分，均按母公司所花代价隐含的公允价值加以反映；从商誉及其归属来看，商誉通过母公司投资成本超过所取得的子公司净资产公允价值的差异推断而得。由于子公司的所有净资产（包括商誉）都按公允价值计价，因此商誉由全体股东共享；从施工企业集团内部交易产生的损益来看，企业集团内部交易所产生的未实现损益或推定损益，应当全部予以抵消或确认

第四篇：施工企业会计核算与实务

施工企业会计核算与实务

shi634810级被浏览958次2013.09.0

4施工企业与一般企业在会计核算上最大的区别在于对施工成本的核算以及对收入、成本确认方面的不同上。

1、在成本归集时，主要使用会计科目包括“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”和“工程结算”，核算程序如下:发生成本时，借:工程施工-合同成本

贷:银行存款等开出发票或取得结算凭证时，借:应收账款 贷:工程结算

2、期末确认收入、成本和费用时，核算程序如下:按照完工进度确认当期收入借:主营业务成本

工程施工-合同毛利 贷:主营业务收入

3、工程决算后，将账面“工程施工”与“工程结算”对冲。借:工程结算 贷:工程施工-合同成本-合同毛利

4、列报方面:

期末列报时，如“工程施工”账面余额大于“工程结算”账面余额，则应将其差额列示于资产负债表“存货”项目;如“工程施工”余额小于“工程结算”余额时，应当列示于资产负债表“预收账款”项目。

5、其他业务:建筑企业在其他方面的核算与一般企业相同。

第五篇：施工企业会计核算办法修改版

《施工企业会计核算办法》

为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合施工企业的实际情况，制定了《施工企业会计核算办法》，现予印发，于2012年5月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。按照建造合同来设置施工企业的会计科目。

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

会计科目的设置

1、本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2、根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工种施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

周转材料

一、周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

（一）购入钢模：借：周转材料-钢模板 贷：现金等采用一次转销法的，与领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借“工程施工”等科目，贷：周转材料-钢模板

周转材料的残值处理：将周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

存货跌价准备

在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施推销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工-临时设施摊销”等科目，贷记本科目。

临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

（一）合同成本

本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

（二）合同毛利

本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

三、施工企业进行工程施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。

成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费等

主营业务成本、主营业务收入

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、如果工程合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同收入减去以前会计累计已确认的工程合同收入的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

（五）在资产减值准备明细表中的“

三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。

（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。主营业务收入确认合同收入和费用

完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。

确定建造合同的完工进度

确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比

《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：

1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：

合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%

3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

计量和确认当期的合同收入和费用

根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用

当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计累计已确认的收入

当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计累计已确认的毛利

当期确认的合同费用=当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计预计损失准备需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。