第一篇：浅析建筑施工企业的会计核算问题（小编推荐）
浅析建筑施工企业的会计核算问题
【摘 要】伴随着国民经济的快速增长，近年来，我国建筑行业发展迅速，伴随着建筑施工企业实力的不断增长，企业自身的会计核算工作的重要性日益凸显。建筑施工企业需要跟上形势的变化，将企业做大做强的同时，按照国家有关法律法规将会计核算工作落实到位，对企业此项工作的不足要有清醒的认识，发现问题并及时解决问题，将此项工作抓实抓牢，避免因会计核算工作的不足给企业的发展带去影响，避免造成成本的浪费，使得会计核算工作很好的为企业的健康可持续发展服务。
【关键词】建筑施工企业；会计核算；财务会计
近年来，伴随着我国四个现代化建设进程的不断推进，我国的经济建设取得了巨大的成效，商品房制度的发展也给了建筑施工企业更好的发展空间，在这一进程中涌现出一大批优秀的建筑施工企业。为了统一规范建筑施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，我国特制定《施工企业会计核算办法》。这些制度的出台，一方面规范了相关企业在财务方面的具体工作方式和方法；另一方面也对企业的进一步发展壮大起到促进作用。会计核算工作的完善也是建筑施工企业整个管理体系升级的一部分。近年来，企业管理学界不断有先进的管理理念涌现，西方的企业管理理论给我国建筑施工企业的发展提供了管理方面的科学支持。在加强管理理论学习和实践的同时，建筑施工企业的会计核算工作也同步得以优化。尤其伴随着互联网信息技术的发展，会计核算工作从原来的繁琐耗时容易出错的窘境中逐渐解脱出来，有了计算机软件的辅助，会计核算工作更加高效，需要的人力物力资源都相对以往有了很大程度的降低。总体来看，建筑施工企业在发展的过程中所涉及到的会计核算工作有以下3个特点：一是采用科学的分级核算方法，由于施工企业生产具有流动性强、工作地点不固定、工作人员生产分散等特点，因此，只有将施工生产和企业总体的会计核算工作密切结合到一起，才能直接反映施工生产的经济效果，需要采用分级核算、分级管理的办法，以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象；二是订单成本计算法明显，作为建筑施工企业工作的主要对象是一个个承包工程，每一个工程相对其他工程而独立存在，这就需要会计核算工作根据施工企业所承包工程的不同进行个别成本核算；三是工程成本核算与工程价款结算的分段性，施工企业按照“已完工程”分期计算预算成本和实际成本，并与建设单位进行工程价款的结算。接下来，笔者根据建筑施工企业在会计核算工作方面的主要特征，对其中常见的问题加以分析，并提出有针对性的解决方案，希望给各位同行带去有益的参考。
一、建筑施工企业在会计核算工作中所表现出的常见问题分析
建筑施工企业的会计核算工作要不断完善必然离不开首先要发现当前所存在的问题，发现问题并解决这些问题。笔者经过调查发现，当前我国建筑施工企业表现在会计核算方面的问题主要有以下几个方面：
1.众多建筑施工企业对成本核算工作不够重视
成本核算工作是任何一家企业开展生产经营活动所必须要面对并完善的工作。成本核算不清就会导致企业收益还是亏损计算的不准确，将企业存在的资金问题掩盖起来，这对企业的长期发展是非常不利的。有很多的企业经营管理高层在企业管理的理念和方法上还需要更新，没有建立起来系统的企业管理理念，对于企业的管理问题大多从局部出发去看，没有大局观。这就直接导致了很多企业在内部系统的管理中存在很多的漏洞，缺乏相应的管理制度，在监督管理方面也缺乏必要的机制和人员。调查显示，很多的企业高管对于会计核算工作的认识存在偏差，尤其没有将成本核算问题放在重要的位置上，而是将焦点更多放在了企业的订单成交价之上，对于成本核算只求大概，这样的理念直接使得企业在资金管理方面容易出现漏洞。工程作业中的成本消耗如果不加以会计核算就容易在管理方面失控，给企业的正常发展造成威胁。成本核算属于企业资金管理的一部分，资金要在企业的运作中流动起来，就不能忽视成本管理，作为财务部门来说，工程作业部门的成本情况也要做到了解清晰，其工作纳入整个企业会计核算系统之中。同时，如果除财务部门外的其他作业部门对基础成本信息的核算不清楚，施工项目的情况只有作业部门了解，财务部门只能以施工部门的信息为基础进行核算，可能无法记录真实的成本信息，就会对企业管理者的经营决策产生重要影响，严重者甚至会给企业带来巨大经济损失。因此，成本核算工作受到忽视这是很多建筑施工企业存在的问题，管理者要加以重视，财务部门在工作中要多与管理层沟通，消除企业的潜在危险。
2.很多建筑施工企业在数据统计方面存在诸多问题
数据统计是会计核算的基础工作之一。一般来说，保证工程项目成本核算比较准确的主要依据是事先统计、汇总的数据的全面与准确与否，对工程项目而言，具体类项应包括工程项目产值、人力劳动消耗、利用施工机械的情况、财产物资的消耗以及其他各项动力消耗等。除此之外，还应该有较为完备的成本预算，包括预算总价和总价分解后的单价情况。只有收集到了以上这些具体准确的数据，财务会计工作才能在这些数??的基础上进行科学的统计，并对企业的成本支出等进行核算，对企业的资金状况才能有较为准确的把握，也才能为企业管理者提供可靠的参考财务报表。因此，在建筑施工企业管理中，数据的准确记录和保存是一项重要的工作，这一工作出现问题还是源于相关人员责任意识不清，管理工作不到位，没有把数据收集工作作为惯例来抓，具体负责的人员责权不清就会使得数据上报不及时，而错过了时机就可能造成疏漏，延误了整个统计工作的进度。
3.诸多建筑施工企业面临竞争加剧，盈利下降的窘境
随着房地产业的蓬勃发展，建筑施工企业遇到了难得的发展机遇，然而由于该行业进入门槛较低，造成了不断有新的竞争者加入，造成了行业竞争加剧的局面。竞争的加剧直接导致企业在订单的获取方面会从成本方面加以取舍，订单的质量下降，企业盈利不如以往。建筑施工企业以承揽工程、付出劳动换取计划利润，其劳动对象是不动产，它的产品主要是房屋建筑物的建设和设备的安装。近年来，建筑施工行业经济运行环境多变，内部财务管理混乱，建筑施工企业生存十分艰难，亏损面日益扩大，整个行业经济状况有严重滑坡的趋势，许多企业到了举步维艰的地步。而且，整个行业内普遍存在一种建筑施工企业与建筑单位之间的资金垫付现象，给建筑施工企业的正常运转带来巨大压力，这种商业信用关系畸形发展的现状严重伤害了建筑施工企业的生存，损伤了建筑施工企业的自身利益，然而建筑施工企业在激烈的市场竞争当中又骑虎难下，进入两难境地，苦不堪言。
4.债权债务清理不及时
在激烈的市场竞争中，再加上建筑施工行业的自身特点，就使得每一个建筑工程订单从中标到完成历史几个月甚至几年的时间，期间建筑施工企业投入的财力、物力、人力都要通过会计核算加以理清，然而账款清算不及时的情况普遍存在，使得企业的经营成本加剧，企业的资产虚增和潜亏情况明显，这都给建筑施工企业的发展造成了巨大损伤。
5.建筑施工企业财务人员素质较低
近年来，施工企业会计人员队伍迅速扩大，但会计人员的整体与专业素质没有跟上。施工企业会计人员有的不具有相应的执业、从业资格。有些会计人员对相关法律法规不够了解，在领导的指挥下制造虚假会计信息，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。会计人员的素质不高直接与管理层对会计核算工作重视不够有关，会计工作的规范性较差，钻法律漏洞的情况大量存在，企业高层管理不严对会计人员的培训不到位，先进的会计信息管理软件等投入不够，造成财务会计人员素质偏低情况明显。
二、完善建筑施工企业会计核算工作的基本构想
发现问题是为了解决问题，只有正视当前建筑施工企业所面临的诸多不足，我们才能有针对性的去加以解决，使得建筑施工企业走上健康稳定可持续发展的道路上。在简要分析了前述建筑施工企业在会计核算工作中所面临问题的基础上，笔者提出以下几点构想：
1.加强建筑施工企业对于国家会计核算相关法规的执行力度
国家在建筑施工企业会计核算工作方面出台了一系列的法律法规，其目的就在于规范建筑施工企业的会计核算工作，使得企业能获得稳定健康发展。建筑施工企业应当参照国家相关规章办法完善制定本企业内部的会计核算章程。进一步规范施工企业的会计核算工作，使得企业的会计核算工作效能获得整体的提升。从企业长远发展的角度来看，会计核算工作的科学规范有序进行离不开必要的制度建设，离不开企业系统内部的一系列配套的管理规章。无论是企业运营的成本计算还是总体的资金管理各个环节都要符合规章制度加以开展。有了规章制度，一切的会计核算工作就可以有序进行，并发挥应有的作用。
2.加快企业会计核算管理体系的建设
建筑施工企业要建立健全会计核算制度，必然需要将核算管理体系尽快完善起来。一家企业的会计核算工作需要遵循一定的管理规章制度。在责权明确，责任落实到位的情况下开展一系列的工作。总体看来，企业的会计核算管理体系应按照财务事前预测、会计过程监控、数据决策分析三阶段设置相应的工作岗位，将部分工作人员外派，规模大的公司可以将合适的会计人员外派到分公司或工程项目所在地，实地搜集第一手的财务数据。并充分发挥审计监察人员的职能作用，使其对财务支出的真实性承担审核工作。借助网络信息化的辅助功能，实现相关会计核算工作的高效化，便捷化。互联网时代的远程报账、查账等工作已经可以非常迅速的完成，使得会计人员减少了很多体力和时间的不必要耗费。
3.促进建筑企业会计人员素质的提高
会计人员整体素质不高会制约建筑施工企业的向前发展。从职业要求上来说，会计工作人员要从职业道德上坚守工作岗位，遵守国家法律法规，与领导同事保持良好的沟通，按照岗位的具体要求及时收集企业内部发展的各种数据，并对各部门汇报的数据进行及时的汇总。因此，在提高会计工作人员素质的问题上主要是加强相关会计工作法律法规的学习，组织定期的考核，督促会计人员从思想和行动上对该项工作做得充分重视不松懈。对于一些明显违法违规的工作方式要坚决制止，帮助教育有违规思想和倾向的领导同事，使得企业在健康有序的情况下发展。企业在提高会计人员素质方面也要形成定期培训的制度，主要包括业务培训方面，定期参加一些培训班，学习新的会计软件，并积极引起相关设备，使得企业会计核算工作走在行业的前列，借助会计核算工作提高企业的核心竞争力。
4.完善会计核算信息化配套建设
信息技术不断向前发展，给企业的会计核算工作带来了巨大的便利，通过完善相关信息化配套建设可以节省会计人员的人力，总成本消耗的角度来看，有助于企业的盈利局面形成。企?I要关注当前会计核算领域新的软件发展，关注软件的新功能，及时派员工出去学习，并积极购置相关软件和设备。提高效率就是在盈利，因此，在这一工作中不能忽视。
总之，对于当前建筑施工企业中存在的会计核算工作问题，我们要直接面对，不能选择忽视，不能因为机制的不健全而制约了企业的整体发展。企业要建立健全会计核算管理体系，使得会计核算工作稳定向前发展。
参考文献：
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第二篇：建筑施工企业会计核算相关问题的探讨范文
建筑施工企业会计核算相关问题的探讨
一、建筑施工企业会计核算的特点及主要内容
施工企业会计核算在核算对象、核算内容等方面具有不同于其他单位会计核算的特点，核算内容也有所差异，决定了对施工企业会计核算的研究必须从自身特点出发。
（一）施工企业会计核算的特点
与其他行业会计核算的定义基本相同，施工企业会计核算就是以货币形式对建筑施工企业的生产经营活动进行全面、系统的记录与核算，并在期末形成会计报告，提供给企业会计信息使用者。施工企业会计核算主要有以下几个特点：首先，会计核算的对象是施工企业的资金运动。其次，会计核算方法与其他企业不同。一是施工企业由于施工流动、分散的特点，需要在会计核算中形成多层次的分级会计核算；二是施工企业因为经济活动的特点，需要单独设立一些中间科目，以汇集分类施工过程中发生的各项费用，并根据需要以产品或劳动量为基础将费用进行摊销计入成本。
（二）施工企业会计核算的核心内容
施工企业会计核算的对象是资金运动，其核心内容也就是资金管理，增加资金的流动性，提高资金使用效率。合理使用资金，降低资金成本，既是保证生产经营资金的需要，又是提高经济效益的重要途径。
目前，我国建筑施工企业的资金主要有三方面来源，一是企业自有资金，包括投资者投入资金和留存资金，二是施工企业收回的工程款，三是企业向外部机构的贷款融资。要提高资金的使用效率，就要制订资金使用计划，这是资金管理的基础。首先企业应在满足资金需求的基础上，秉承节约的基本原则，计算确定资金的合理占用量，编制合理的资金计划。资金计划不仅要保证施工企业的正常生产经营需要，还要加强应收账款和备用金等其他应收款项的管理，平衡施工项目的资金收支。其次，施工企业应充分使用自有资金，控制融资额度。随着国家加大对交通基础设施的投入，施工项目不断增加，企业自有资金很有限，远远不能满足施工生产的需要。但是对于施工企业来说，在资金紧张时，要注意以合同为依据保证按时收回工程款，增加自有资金拥有量。在运用银行贷款融资时，也要注意控制融资规模，保证企业合理的融资结构和资本成本，要考虑贷款融资带来的效益，保持贷款额度的合理性。
二、施工企业会计核算的规定
施工企业会计核算必须按照当前的相关规定办法指导实施，为更好地进行会计核算，应对相关办法进行深入分析。
（一）《施工企业会计核算办法》的应用分析
我国财政部2003年9月颁布了《施工企业会计核算办法》（简称《办法》），并要求已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日执行。新办法的实施对规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量具有重要作用。收入的确认问题是施工企业核算过程中的重要问题，而且新旧制度办法存在一定的差异，本文借此来分析对新会计核算办法的应用。
新颁布实施的施工企业会计核算办法与原企业会计制度相比，对确认收入时点和数额的规定不相同。新会计核算办法规定，在工程施工合同的结果能够可靠地估计的情况下，企业应当根据完工百分比在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用；在工程施工合同的结果不能够可靠估计的情况下，要分别不同情况处理。而根据原《施工企业会计制度》的规定，企业工程价款应于办理工程价款结算时，根据结算的工程价款金额确认合同收入。从新旧制度办法的比较来看，在收入的核算方面，新办法更强调实质重于形式原则和谨慎性原则。虽然新会计核算办法以合同成本能否收回为依据对两种情况进行了区分处理。但是，在会计实务操作中可能存在以下问题和障碍：第一，办法规定的完工百分比法和合同成本能否收回的依据判断具有很大的职业操控空间。第二，如果施工企业确认的工程合同收入超过可收回的结算价款，在不考虑其他因素的情况下，资产负债表上将同时增加资产和权益的期末数，这样有悖于会计的谨慎性原则。
（二）新会计准则相关规定的应用
财政部于2006年2月颁布了新会计准则，并于2007年1月在上市公司中推行。新会计准则与旧会计准则相比发生了多方面的重要变化，其实施必将对会计行业及社会经济环境产生重大，对建筑施工企业来说也不例外。新会计准则对建筑施工企业的会计信息质量和行业机会均具有重要意义。新会计准则的应用提高了建筑施工企业会计信息的相关性与可靠性，将有助于提高建筑施工企业会计人员的综合素质，提高建筑施工企业的会计信息质量。新会计准则的应用也将对建筑施工企业产生重要影响。首先，新会计准则将会对建筑施工企业的业绩产生影响。其次，新会计准则的应用需要转换与调整建筑施工企业的会计科目。根据新准则中对外投资相关会计准则的规定，对外投资主要归类为金融资产，取消了短期投资的概念，转换为交易性金融资产或可供出售金融资产；取消了长期债权投资的概念，变为持有到期投资，核算方法的规定也发生了较大变化。这就要求建筑施工企业的会计人员及时调整更换相关会计科目与账务处理系统。
三、当前规定下施工企业会计核算应注意的问题
建筑施工企业要在新《施工企业会计核算办法》和新会计准则的指导下，规范、正确地进行会计核算，不仅要学习好相关的规定办法，还要注意特殊业务核算的相关问题。
（一）所得税核算的影响
新会计准则在所得税计税基础、所得税核算方法等方面发生了变化，将会对施工企业的会计核算产生一定的影响，是施工企业在会计核算过程中应着重考虑的问题。首先是所得税的计税基础发生变化。我国新修订的所得税会计准则引入并应用了资产和负债的计税基础。资产计税基础是指施工企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。负债计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。在计税基础上，原所得税会计准则以损益表为核心，主要是从发生额的角度进行分析；而新准则提出了资产和负债的计税基础的概念，明确了资产和负债的计税基础，强调施工企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。其次是所得税核算方法发生变化。在所得税确认上，原准则规定企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税；而新所得税会计准则要求施工企业一律采用资产负债表债务法进行所得税核算，彻底改变了原先的所得税会计处理方法。再次是递延所得税的减值准备计提。原会计准则没有规定递延税款借项需要计提减值准备，而新会计准则则规定在一定的情况下，递延税款借项可以计提减值准备，并可以在将来满足条件时转回。
（二）施工企业合并的会计处理
新会计准则下，合并报表范围的确定更关注实质性控制，施工企业集团中母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，鉴于母公司仍然控制着该子公司，也应纳入合并范围。新准则体系运用的合并理论指导思想下，合并会计处理方法的变化主要体现在少数股东权益、少数股东损益、合并形成的子公司净资产的计价等方面。原准则下少数股东权益在资产负债表中的负债项下列示，而按照新准则，少数股东权益按照子公司全部净资产所隐含的公允价值为基础计算，属于合并所有者权益的一部分，在合并资产负债表中所有者权益项下
单独列示；少数股东收益属于少数股权的净收益，在合并收益表中是合并净收益的组成部分，新准则规定列示于合并净收益项下；从子公司净资产的计价来看，在用购受法编制合并报表时，对于子公司净资产，不论其属于母公司还是属于少数股权的部分，均按母公司所花代价隐含的公允价值加以反映；从商誉及其归属来看，商誉通过母公司投资成本超过所取得的子公司净资产公允价值的差异推断而得。由于子公司的所有净资产（包括商誉）都按公允价值计价，因此商誉由全体股东共享；从施工企业集团内部交易产生的损益来看，企业集团内部交易所产生的未实现损益或推定损益，应当全部予以抵消或确认
第三篇：建筑施工企业会计核算问题及完善策略
摘要：会计核算是指以货币为主要计量单位，通过确认、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，为相关会计信息的使用者提供决策所需要的会计信息，因此对于建筑工程企业来说，加强会计核算工作质量，有助于提高企业决策的精确性和可靠性，进而为企业的经济效益提高提供保障，但就目前实际情况而言，我国多数工程企业的会计核算工作开展当中或多或少都会存在一定问题，制约着企业的发展，所以本文针对建筑施工企业会计核算问题进行分析，并提出完善对策，以供参考。
关键词：建筑施工企业;会计核算;完善对策
对于建筑施工企业来说，会计核算工作具有不可比拟的重要性，尤其体现在对市场的动态分析方面，会计核算工作通过对企业生产经营活动的系统性总结、分析与核算，为企业长期战略方针的制定提供依据，从而帮助建筑施工企业规避风险，保持健康稳定发展，因此，全面加强建筑施工企业会计核算工作质量，能够提高企业日常工作的规范性，以应对日益激烈的市场竞争。
一、建筑施工企业会计核算特点
(一)工程项目单独核算成本。随着社会各界的需求逐步提高，当前建筑工程项目不仅规模不断扩大，而且工程内容也更为复杂，对成本核算工作造成一定影响。现代建筑工程项目的开展一般是由多个单独的项目组合而成，所以其计价工作也由于不同项目的特点而存在差异性，因此在成本核算工作开展当中，无法通过平均法的应用而得出有效数据与结论，就需要分别对不同的项目采取针对性工作方式，才能提高成本核算的精确性。(二)分级管理。建筑施工企业具有特殊性的特点，其经营发展过程中，存在着工程项目较为分散、工程位置相对偏远和工作人员不固定的现象，因此为了能够切实发挥成本核算的有效性，多数企业通常选择分级管理和核算的工作方式，以便于提高核算工作对于工程项目生产效益反馈的时效性，促进工程项目业务与核算工作紧密结合，以避免会计工作与实际脱节，最终实现财务管理工作效率与质量的提高。(三)分段结算工程价款。相比于普通企业来说，建筑施工企业的生产过程与产品特质显然存在巨大差异，建筑企业的产品更加具有造价高和生产周期较长的特点，所以在工程项目开展当中，通常需要企业预先垫付资金作为基础，并在竣工验收完毕后才能进行结算，而这种方式势必会导致建筑企业的资金运转存在一定风险，因此会计核算工作一般会采取两种方式进行应对，对于施工周期较短的工程项目，实行竣工后一次性结算，而对于施工周期较长的工程项目，则需要采用分段结算的方式。
二、建筑施工企业会计核算中存在的问题
(一)重视程度不足。建筑施工企业管理层面对于会计核算工作的重视程度不足，直接导致会计工作的开展受到阻碍，并影响工作人员的工作动力。以我国多数建筑施工企业的现状而言，企业内部对于会计核算工作的认知存在严重的局限性，简单的认为会计核算工作的内容在于对会计账务的处理，一些管理者认为，为了确保企业的健康稳定发展，首要任务在于提高资本利用率，却并不了解会计核算工作的真实作用。此外，由于建筑施工企业当中各级部门各自为政，互相缺乏联动性，直接导致其他部门对于会计核算工作的内容与方法认知不足，造成核算成本脱离实际，最终导致会计信息缺乏真实性，影响企业决策。(二)基础信息不健全。当前我国多数建筑施工企业普遍存在着基础信息不健全的问题，具体体现在报表编制环节。建筑施工企业的报表编制环节，应当取得项目部或者分公司的会计报表而进行汇总，才能形成完善的报表，但在这一阶段当中却存在着以下几个方面的问题：报表的交付时间缺乏统一性，进而影响汇总和编制。财务报表的资料不够完善，漏报和错报等方面的工作问题屡有发生。会计基础工作质量较低，导致会计核算所需要的基础信息缺失，一些企业对于项目部采取以包代管的方式。会计信息的真实性无法保障，不同项目甚至使用同一报表。(三)会计核算信息传递效率较低。由于建筑施工企业的各个工程项目之间存在地域差异，因此在跨空间的会计核算信息传输过程中，对信息传递的效率产生一定影响，在此背景下，建筑施工企业所预先垫付的工程款项数额巨大，一旦内部控制和外部监管力度不足，势必会造成企业出现严重的经济损失。其次，业务信息在传递到企业内部后，需要在企业各级工作部门当中进行流转，而企业内部缺乏组织协调，同样会影响信息的传输效率，导致信息利用率低下，会计核算工作无法及时有效开展。
三、完善建筑施工企业会计核算问题的对策
(一)强化企业会计核算意识。意识对于实践活动具有指导作用，为了保障建筑施工企业的会计核算工作能够贯穿企业整体经营发展过程，并持续发挥作用，企业管理层应当率先提高重视程度，并在企业内部加强宣传教育，提高会计核算工作地位，以促进工作顺利开展。其次，企业管理者还应当通过制定和健全相关规章制度，明确责任划分，将会计核算各个环节责任精确落实，促进会计核算工作规范性的提高，而对于会计核算工作人员，企业则可以通过建立考核机制和奖惩制度等方式，激发其工作的主动性和积极性，并进行有效约束，防止由于人为操作失误等因素对于会计信息造成的负面影响。(二)制定会计基础规范。建筑施工企业应当制定会计基础规范，对工作人员和工作流程提出明确要求，确保工程有序开展。会计基础规范的制定应当包括以下几个方面：制定明确的财务材料、报表提交时间，并对企业的会计核算流程进行规范。严格落实责任制度，提高个人工作水平。在日常工作开展当中，不断采集融合行业内经验，实现制度与规范的不断改良创新。(三)推进企业信息化管理。随着我国社会发展节奏的不断加速，提高企业管理工作自动化与科学化水平，无疑能够极大程度的加强企业管理效率和精确性，因此在工作开展当中，就需要企业能够大力引进现代电子信息化技术作为支持，为会计核算工作提供有利条件。通过信息化技术的有效应用，能够将原本庞杂多样的会计核算工作简化处理，通过工作人员的简单操作，即可实现精确运算和信息处理，从而缓解工作压力，提高时间与资源的利用率。其次，以信息化技术为依托，在企业内部构件高效快捷的沟通平台，能够加强各级部门之间的联动性，并促进信息的快速传输共享，所以企业还应当严格要求各级部门日常工作的及时沟通，并对工作人员对于信息化技术的操作水平提出要求，完善考核标准。
四、结束语
提高建筑施工企业会计核算的工作质量，是企业在当前时局下实现可持续发展的基本保障，因此，企业与会计人员则应当协同努力，通过创新完善工作理念与工作方式，全面增强会计核算工作的精确性和有效性，增强企业生命力和竞争力。
参考文献
[1]梅世军.浅谈建筑施工企业会计核算问题及其完善对策[j].中国市场,2015,000(002):40-41.[2]王新利.浅谈建筑施工企业会计核算的问题与对策[j].商业经济,2011,000(016):60-61.[3]张卫国.浅谈建筑施工企业会计核算的问题与对策[j].商品与质量,2015,000(020):141-141.
第四篇：建筑施工企业会计核算中的常见问题
国家开放大学开放教育会计专业本科毕业论
文
建筑施工企业会计核算中的常见问题
作 者 学 号 工作单位 所在分校 指导教师
宁波广播电视大学
年 月
建筑施工企业会计核算中的常见问题
目 录
一、会计核算相关知识..................................................1
（一）会计核算定义....................................................1
（二）会计核算方法....................................................1
（三）会计核算职能....................................................2
二、建筑施工企业会计核算存在的问题....................................2
（一）会计内部工作混乱................................................2
（二）会计人员学历低和无证上岗现象严重................................2
（三）内部会计监督职能没有发挥出来....................................3
（四）会计核算制度混乱................................................3
三、解决建筑施工企业会计核算问题的建议................................4
（一）加强法制建设....................................................4
（二）加强会计基础工作，提高会计工作质量..............................4
（三）提高会计人员的综合素质能力......................................4
（四）加强外部监督和规范化建设........................................5
四、结论..............................................................6 参考文献..............................................................1
建筑施工企业会计核算中的常见问题
摘要
建筑施工企业经营管理涉及内容广泛，会计核算功能显得尤为重要。但目前我国建筑施工企业中会计核算方而存在若干问题，我国的建筑施工企业是改革开放后才开始的大规模发展。因此，建筑施工企业在发展的过程中遇到了许多的不公和难点。在这样的背景下，建筑施工企业在会计核算中存在着很多被忽视的问题。随着我国小企业的快速发展，建筑施工企业的地位日益重要，所以建筑施工企业的会计核算应该也得到重视。本文进行了分析，并针对所存在的问题提出了对策措施，以便为建筑施工企业会计核算规范化提供理论依据。
关键词：建筑施工企业；会计核算；问题；对策
Accounting Construction Enterprise FAQ
Abstract Construction business management involves a wide, accounting function is particularly important.However, China Construction Enterprise accounting side and a number of problems, China's construction enterprises after the reform and opening up large-scale development began.Therefore, construction firms face many injustices and difficulties in the process of development.In this context, the construction enterprises there are many neglected issues in accounting.With the rapid development of small enterprises, the status of construction enterprises increasingly important, so the accounting of construction enterprises should also receive attention.This article has been analyzed, and the problems put forward countermeasures, in order to provide a theoretical basis for the standardization of construction enterprises accounting.Keywords: construction enterprises;accounting;problem;countermeasure 1
引文
近年来，我国建筑施工企业在促进国民经济增长、满足人民生活的许多的需要,发展社会生产力和维护社会稳定、促进企业技术创新中发挥着越来越重要的作用。但是，目前建筑施工企业会计在其发展过程中存在着许多问题，这些问题往往和建筑施工企业自身特色的连接，所以就很容易被忽视。笔者认为，这些问题恰恰是建筑施工企业发展过程中亟待解决的问题，应引起企业和社会有关各方的高度重视。建筑施工企业由于自身存在很多限制条件，资本和技术方而都比较薄弱，在这个经济高速运转的时代表现出很多与当前巾场经济发展不相适应的管理问题。因此，加强建筑施工企业的管理上作，从管理上实现企业的良好运转，充分实现建筑施工企业对整个社会经济的繁荣作用很有必要。会计核算管理在建筑施工企业的管理工作中处于中心地位，会计核算管理上作的监督职能是不可替代的。建筑施工企业会计核算中存在的主要问题有:会计核算力量薄弱，建账不规范，核算主体不清，管理模式僵化，则务控制薄弱，制度混乱。
一、会计核算相关知识
（一）会计核算定义
会计核算是以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或者在预算的执行过程中与它的结果所进行系统地、连续的记录，定期的编制会计的报表，形成了一系列的成本、财务、成本的指标，根据以考核的经营目标或者计划完成的情况，为经营的决策制定和国民经济的综合平衡提供了可靠的资料和信息。
（二）会计核算方法
会计核算方法是对会计对象（会计要素）进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法，主要包括有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。设置会计科目是对会计对象的具体内容分类进行核算的方法。复式记账是与单式记账相对称的一种记账方法。这种方法的特点是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。通过账户的对应关系，可以了解有关经济业务内容的来龙去脉；通过账户的平衡关系，可以检查有关业务的记录是否正确。填制和审核会计凭证，不仅为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的一个重要方面。登记账簿就是将会计凭证记录 的经纪业务，序时、分类地记入有关簿籍中设置的各个账户。成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，已确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。财产清查是指通过盘点实物、核对账目，保持账实相符的一种方法。通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。
（三）会计核算职能
现代会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后反映，还包括事项前核算与事中核算。事前核算的主要形式是进行预测，参与计划，参加决策；事中核算的主要形式是干预经济活动；事后核算的主要形式是记账、报账、算账。会计核算的内容主要有：款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用、债权债务的发生和结算、资本、基金的增减、收支与成本费用的计算、财务成果的计算和处理以及其他会计事项。会计核算的特点主要有：①以货币为主要计量尺度，具有综合性；②会计核算具有完整性、连续性和系统性；③会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。
二、建筑施工企业会计核算存在的问题
（一）会计内部工作混乱
简而言之，造成会计内部工作混乱的原因，主要表现在以下几个方面： 1.会计人员任用工作混乱，同时也未做到权责分明，甚至有些小企业未建立会计机构。很多企业聘用的会计机构工作人员，往往都与自身企业的股东有着这样那样的关系，市面上都流传着这样一句话：不是自己的人，谁敢让他来管自己的钱呢？这样的结果，造成了人员的聘用不能满足自身会计核算工作的要求；或者是，这些人仗着自己有关系而做违法的事情。从而使得企业的会计核算工作无法正常运行。
2.未建立规范的账簿，会计核算时常伴有违法现象。限于自身的因素，很多企业未建立规范的账簿，而且会计核算常常出现违规操作。主要表现为：有些企业未来少纳税，企业里面往往建立了两套账或者多套账，一套账簿是供自己企业参考使用的，通常是真实的数据和会计信息，一套账是给税务机关的，这样就可以避税，甚至有些企业不建账，利用票代替账；同时有些企业未来获得银行的贷款，设置虚假的会计信息。殊不知，这些做法不但违法了会计法规，而且给社会带来很不利影响。
（二）会计人员学历低和无证上岗现象严重
目前单位的会计人员在职业技能和职业道德上还有带进步，还不足以准确的真实 的来进行会计核算工作，还不能充分的可以的利用会计核算方法来完整的搜集和反映企业会计信息。造成这种现象还要根究于学历低和无证上岗两大严重现象。
首先，学历低是最普遍的现象。本科以上学历（包括本科）占到了16.59%，大专学历占到了70.12%，两者合计占到总从业人数的86.71%；可以说我国大部分会计人员学历处于中等水平，一部分学历较低的人员仍然从事会计工作，一些地方和企业个别会计人员还达不到初中文化水平。
其次，许多建筑施工企业的会计人员知识结构老化现象严重，专业知识较低，加上很多企业人用的人员都存在无证上岗的现象，造成这些从事会计工作的人员无法及时得到继续教育，使得这些会计人员的会计知识更新较慢，不能适应现代会计核算的需求。
（三）内部会计监督职能没有发挥出来
目前，我国社会主义市场经济体制还处于初步建立，现代企业制度尚未完全建立，在此基础之上，从会计管理体制上看，财务会计人员需要服从于企业法人代表。由于企业的管理者常干预会计工作，会计人员由于受制于管理或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，会计的监督职能无法进行。
此外，企业财务会计工作的外部监督体系形同虚设，外部的财务会计监督体系也不尽如人意。目前，我国企业外部财务会计工作的监督主要由企业的主管部门承担，难免存在地方主义和保护主义的色彩。大多数建筑施工企业都存在建账不规范的现象，出于这样或那样的原因，做假账或设有多套帐成为了普遍现象。真实的账簿只会提供给企业内部管理人员看，反应的是企业经营状况的真实数据。但是，企业提供给税务机关和银行的却是在真实报表的基础上进行加工而成的。比如送给税务机关的报表，更多地是披露企业虚假的亏损信息，从而趁机少纳税或者不纳税；比如送给银行担保机构的报表，通常用权责发生制提前确认企业收入，重点表明的企业的盈利情况，让担保机构认识到企业的经济能力和信用等级。企业中类似的不规范的会计报表成为了限制企业会计核算问题的重要障碍。
（四）会计核算制度混乱
建筑施工企业的会计核算制度比较混乱，牵制制度、财务清查等制度极度匮乏。或者虽有其中几项制度，却相对不完善或者实际工作中却从未认真执行。银行账户多头开户，将某银行账户不归并入账进行收支帐外核算。由于建筑施工企业管理水平和人员低下，即使意识到问题的存在，也无法进行整顿，对企业自身产生了不良影响，危机企业的经济效益，同时，也形成了企业财产流失、经营管理混乱等现象，给企业管理带来困惑。
建筑施工企业典型大都是所有权与经营权高度统一的管理模式，会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产不清。企业的投资者与经营者合为一体，企业财产与个人家庭财产相互占用现象严重。所有权与经营权高度统一的管理模式必然给企业的会计核算工作带来困难。
三、解决建筑施工企业会计核算问题的建议
（一）加强法制建设
法制建设是保证。完善和健全国家制定的会计法规制度，特别是建筑施工企业的会计核算等方面的法规更需要完善和提高，加大法律法规的宣传力度和执法力度。在法律法规体系的健全过程中，要注重其科学性、操作性和严谨性，健全科学的财务管理制度，完善相应配套措施，使各项会计工作及监管部门有法可依、有章可循，有效禁止会计核算中的不规范行为。加强会计法律法规的实施力度也很有必要，增强企业领导及员工的法纪观念，对于会计核算中存在的问题要认真分析、及时整改，并根据相关规定追究相关负责人的责任，落实责任制。对于违法违规行为，要按照要求加以惩处，严格法律法规的建设和执行。
（二）加强会计基础工作，提高会计工作质量
建筑施工企业会计核算中存在主要问题之一就是会计核算力量太弱。加强单位内部会计管理的制度建设，首先，建立健全单位内部会计管理制度是贯彻执行会计法规，企业聘任的会计人员来源参差不齐，大都学历较低，或者根本不是会计专业出身，专业素养和综合素质都存在很大问题。保证单位会计工作有序进行的重要措施，这一问题的存在说明在企业管理当中存在很多不规范、不合理的现象，不止是会计核算管理，包括人事任免、技能培训等。会计核算本身是很严格的工作，但是人员任用的随意性和不严格性却是对企业会计核算工作本身的否定，说明企业本身就不重视会计核算的精确性和严格性。也是加强会计工作的重要手段。并且，大多数建筑施工企业并未设立专门的财会部门，机构设置上存在问题。内部会计管理制度具体包括会计人员岗位责任制、内部会计管理体系、内部牵制制度、财务处理程序制度、财务会计分析制度等。必须加强企业内部管理制度建设，从制度上保证会计工作质量。
（三）提高会计人员的综合素质能力
因为会计工作超越了传统会计范畴,会计的基本职能延伸到会计分析、管理、控制和创新,新会计制度使得会计业务处理方法的选择空间越来越广泛、复杂性和会计风险越来越高。那是，会计人员必须有职业判断能力、综合控制能力、创新能力和随后的会计学习能力。在招聘会计人员,应在改变以往的概念。市场经济条件下，会计工作的功能也发生了变化。已不再局限于过去的会计和测量，给管理人员提供有价值的信息的决定更重要。会计人员及时、准确地运用专业知识为经理财务信息企业的管理现状，降低某些企业风险。促进建筑施工企业会计人员素质的提高，是保证企业核算制度正常进行的关键。只有从思想上意识到会计核算工作的重要性和严肃性，才能从心底深处认识到提高建筑施工企业会计工作人员素质的必要性。企业会计人员素质主要体现在职业素养和道德素养两个方面。职业素养主要体现在会计人员要有扎实而丰富的会计核算基础，保证会计核算工作的准确性；注重自身业务能力的锻炼和提高，主动争取机会获得培训和再教育的机会。道德素养主要体现在会计人员要爱岗敬业、遵守相关的职业道德规范，廉洁奉公。此外，实行会计及有关人员的工作职务定期轮换制度，可以促进会计工作人员综合职业素养的快速提高。所以会计人员的专业素质会在一定程度上影响一个企业的竞争力。
（四）加强外部监督和规范化建设
从目前我国企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。财政部门应指导督促企业依据《会计基础工作规范》建立健全账簿体系，督促企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。加强定期盘存和账实核对工作。企业各单位应当建立财产清查制度，并严格执行，对财产物资、货币资金、存货和固定资产等定期进行盘存，发现账实不符的，要按规定处理。加强对会计报表的控制和监督。各建筑施工企业必须严格执行国家统一会计制度，按规定编制报表。会计报表的编制应准确、完整、真实可靠。
首先，应从政府角度加强会计核算的相关的法律法规，完善相关制度。规定市场开拓、技术创新等一系列实质性措施，改善企业的工作氛围，保证建筑施工企业能够在自身健康发展的前提下发挥其本身对整个社会的推动作用。从政策、资金等方面为
建筑施工企业的发展提供各种报账机制，从而改善建筑施工企业资金来源困难、创新能力缺乏及管理能力不足等缺点。
其次，充分发挥社会监督的作用。社会监督职能既能使企业加强自身的会计管理工作，又能发挥社会监督作用对企业发展的促进作用。加强社会监督职能，发挥会计事务所的企业监督力量，促进建筑施工企业的会计规范化工作。企业自身的努力也不可忽视，只有内外因共同作用才能实现监督工作的有效性。建筑施工企业会计核算制度的完善，主要应从会计基础工作入手，保证各个环节的真实、客观。
四、结论
随着市场经济的发展，建筑施工企业已成为一支参与市场竞争的重要力量。在金融风暴的大背景下，建筑施工企业要想求得生存和发展，必须积极规范和加强自身的会计核算工作，防范财务风险，促进自身健康快速发展。本文根据当前建筑施工企业目前在会计核算中存在的问题，对其分析并提出相应对策，以期对建筑施工企业会计核算管理有所裨益。
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第五篇：施工企业会计核算及常用会计分录
施工企业会计核算及常用会计分录
XX建筑施工企业财务及相关业务流程
现金的核算
1.6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支.应作会计分录: 借:现金
10000
贷:银行存款
10000 2.6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付.应作: 借:管理费用 960 贷:现金
960 3.6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元 借:现金
1200
贷:其他业务收入
1200 4.6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行 借:银行存款 10000 贷:现今
10000 施工企业会计--现金清查的核算
某施工企业对库存现金清查后,发现账款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销.(1)短缺原因查明前: 借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800
贷:现金
800(2)短缺原因查明后: 借:其他应收款---------应收现金短缺款(ＸＸ个人)
200 管理费用----------现金短缺
600
贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800 银行存款的核算
6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
200000 贷：应收账款------应收工程款
200000 6月6日，企业签发转账支票一张，支付购买钢材款10000 借：物资采购--------主要材料（钢材）10000 贷：银行存款
10000 6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5850元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
5850 贷：其他业务收入
5850 6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元 借：应付票据
8000
贷：银行存款
8000 其他货币资金的核算
（一）外埠存款的核算
某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。
（1）汇出资金开立采购专户时：
借：其他货币资金-----外埠存款
200000 贷：银行存款
200000（2）采购付款报销时：
借：物资采购----主要材料（钢材）187200 贷：其他货币资金-------外埠存款
187200（3）结束采购专户余额转回时：
借：银行存款------外埠存款
12800 贷：其他货币资金------外埠存款 12800 二）银行汇票存款的核算
企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转账支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。
（1）取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金------银行汇票 30000 贷：银行存款
3000（2）报销时，根据发票账单等凭证：
借：物资采购-----------主要材料（木材）26910 贷：其他货币资金---------银行汇票
26910（3）余款转回时，根据银行转来的汇票第四联（多余款收账通知）借：银行存款
3090 贷：其他货币资金-------银行汇票
3090 三）信用卡存款的核算
企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。
（1）办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联： 借：其他货币资金-------信用卡
2000 贷：银行存款
2000（2）报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等： 借：管理费用---------办公费
18000 贷：其他货币资金----------信用卡 18000（3）续存资金时，根据转账支票存根： 借：其他货币资金------信用卡
20000 贷：银行存款
20000 应收账款的核算
某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算账单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转账支票支付。
（1）向发包单位办理工程价款结算时
借：应收账款----应收工程款（发包单位）600000 贷：工程结算
600000（2）按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时 借：预收账款——预收工程款
200000
——预收备料款
100000 贷：应收账款——应收工程款（发包单位）300000（3）收到转账支票，填制进账单入账时： 借：银行存款
300000 贷：应收账款——应收工程款（发包单位）300000 某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。
（1）开出销售发票，确认销售收入时：
借：应收账款——应收销货款（Ｘ单位）36000 贷：其他业务收入
35100
银行存款
1200（2）收到货款时：
借：银行存款
36300 贷：应收账款——应收销货款（Ｘ单位）36300 预付账款的核算
“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。
企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款——预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本（分包成本）”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。
例：
某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划 成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元；同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。
（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时： 借：预付账款——预付分包单位款（备料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本）3200 贷：原材料——主要材料
60000
材料成本差异——主要材料
1200（2）企业预付分包单位工程款时：
借：预付账款——预付分包单位款（工程款）200000 贷：银行存款
200000（3）收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时： 借：工程施工——合同成本
350000 贷：预付账款——预付分包单位款（工程款）200000
——预付分包单位款（备料款）58000
应付账款——应付工程款（分包单位）92000（4）开出转账支票支付分包单位工程价款时： 借：应付账款——应付工程款（分包单位）92000 贷：银行存款
92000 例：
某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。
（1）按合同规定预付货款时：
借：预付账款——预付购货款（建材公司）40000 贷：银行存款
40000（2）根据供应单位发票账单所列金额： 借：物资采购——主要材料（钢材）48100 贷：预付账款——预付购货款（建材公司）48100（3）补建材公司货款时：
借：预付账款——预付购货款（建材公司）8100 贷：银行存款
8100 其他应收款的核算
1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。借：其他应收款——存出保证金（水泥厂）
3000 贷：银行存款
3000 2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。借：其他应收款——保险公司
100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
100000 3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。借：其他应收款——Ｘ职工
400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品
400 内部往来的核算
内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。
应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。
1.企业与所属单位之间的往来核算
某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。
（1）第一公司应作会计分录： 借：银行存款
100000 贷：内部往来——公司总部
100000（2）公司总部应作会计分录
借：内部往来——第一公司
100000 贷：银行存款
100000 2.企业内部独立核算单位之间的往来核算
企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：
第一种：通过公司集中结算 即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。例：
某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。
公司各方应作分录：
（1）机械化公司应作分录
借：内部往来——公司总部 6200 贷：其他业务收入
6200（2）公司总部应作分录
借：内部往来——一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200（3）第一公司应作分录
借：工程施工——合同成本——甲工程
6200 贷：内部往来——公司总部
6200 第二种：各单位直接结算
即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对账后，转入企业（公司）往来账。
例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。（1）机械化公司应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：其他业务收入 6200（2）一公司应作分录：
借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。
本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录：（1）机械化公司应作分录
借：内部往来——公司财务部
6200 贷：内部往来——
一公司
6200（2）一公司应作分录：
借：内部往来——机械化公司
6200
贷：内部往来——公司财务部
6200（3）公司总部应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 备用金的核算
备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。
施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前账未清，不得继续支付。
“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。
1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”账户核算。
例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。
借：备用金——物资供应部门
8000 贷：现金
8000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元 借：管理费用
5600 贷：现金
5600 2.非定额管理
是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。借：其他应收款——李江
3000 贷：现金
3000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。（1）借：管理费用
2400
贷：其他应收款——李江
2400（2）借：现金
600
贷：其他应收款——李江 600 应收票据的核算
（一）概念
应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。
（二）分类
1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。
2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。
应收票据贴现的计算 计算贴现值的步骤： 第一步，计算到期值
票据到期值=票据面值+票面利息
=票据面值*（1+票面利率*票据期限）第二步，计算贴现息
贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 第三步，计算贴现净值
贴现净值=票据到期值-贴现利息 计算票据到期日和到期值时应注意：
应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。
1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率（年利率/360）
如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日为10月20日。
2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日（也就是对月对日）。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12）。
如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。（对月对日）
如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。
3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致.某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。
票据的到期日：12月10日（对月对日）
票据贴现天数=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44（元）贴现净值=10000-124.44=9875.56（元）
B票据到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）贴现息=10300*8%/360*56=128.18（元）贴现净值=10300-128.18=10171.82（元）应收票据的核算
（一）不带息应收票据的核算 例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。
（1）收到商业汇票时
借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000 贷：工程结算
100000（2）假设三个月到期后，收回票款 借：银行存款
100000 贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000（3）假设三个月到期后，付款人无力付款
借：应收账款——应收工程款（发包单位）100000 贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000
（二）带息应收票据的核算
某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。
（1）收到汇票时：
借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15000 贷：其他业务收入
15000（2）计提3月份带息票据利息50元（15000*6%/360*20）借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）50 贷：财务费用
例：
4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：
贴现日数：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）贴现息=15150*8%/360*29=97.63（元）贴现净额=15150-97.63=15052.37（元）借：银行存款
15052.37 贷：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15050
财务费用
2.37 例：
5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款账户中扣回贴现款项。
借：应收账款——应收销货款（某建筑公司）15150 贷：银行存款
15150 坏账准备的核算
（一）按余额百分比法计提坏账准备的核算 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。需要指出的是，企业应提取的坏账准备数额是年末“坏账准备”账户应保留的余额，而“坏账准备”账户的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备时，才是按应计提数入账的，以后各年计提坏账准备时，均使用“坏账准备”账户的账面余额与当年估计的坏账准备数额一致。
例：
某施工企业2000年末，应收账款余额为100000元，提取坏账准备的比率为1%。2001年发生坏账损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1600000元；2002年已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。
（1）2000年末，计提坏账准备（假定“坏账准备”账户无余额）时： 应提取坏账准备=100000*1%=10000（元）借：管理费用——计提的坏账准备
10000 贷：坏账准备
10000（2）2001年转销已确认的坏账损失12000元时： 借：坏账准备
12000 贷：应收账款——甲单位
7000
——乙单位
5000（3）2001年末，计提坏账准备（坏账准备借方余额2000元）时： 应提坏账准备=1600000*1%=16000（元）实提坏账准备=16000+2000=18000（元）借：管理费用——计提坏账准备
18000 贷：坏账准备
18000（4）2002年收回已转销的乙单位应收账款5000元，按实际收到的金额：
借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备
5000 同时：
借：银行存款
5000 贷：应收账款——乙单位
5000（5）2002年末，计提坏账准备（坏账准备贷方余额21000元）时： 应提坏账准备=1400000*1%=14000（元）实提坏账准备=14000-21000=-7000（元）借：坏账准备
7000 贷：管理费用——计提坏账准备 7000 按账龄分析法计提坏账准备的核算 例：某施工企业年末应收账款余额为１１５０００００元，根据应收账款个明细账中的有关账龄资料，编制估计坏账准备表如下：
估计坏账准备表
账龄
金额
估计坏账率（％）
坏账准备
未过期
４００００００
０.５
２００００ 一年内
３００００００
１
３００００ 二年内
２５０００００
２
５００００ 三年内
１５０００００
３
４５０００ 三年以上
５０００００
５
２５０００ 合计 11500000
170000 根据表计算结果及“坏账准备”账户年末余额，作会计分录如下：（１）假定年末调整前“坏账准备”账户贷方余额60000元 实提坏账准备=170000-60000=110000（元）借：管理费用——计提坏账准备 110000 贷：坏账准备
110000（2）假定年末调整前“坏账准备”账户借方余额12000元 实提坏账准备=170000+12000=182000（元）借：管理费用——计提坏账准备
182000
一、材料业务流程
1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。
2、供应商的选择和评价：
材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。
按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。
3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。
4、验收：
供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。
材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。
5、领用：
项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。
领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。
6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存的各种材料（暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料）进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。
7、库存管理：
材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。
材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。
8、废旧物资的处理：
9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。
二、产值申报流程
1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。
2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。
3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。
4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。
三、报表编制、报送流程
1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。
2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。
3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。
4、上报：
每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。
每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。
5、合并报表：
合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。
合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。
6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。
四、会计核算（出纳、成本、总账、固定资产）流程
1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。
2、支付社会保险费：
划出社保费用时，借：管理费用——员工保险（公司缴付部分）
其他应收款——员工保险（个人缴付部分）
内部往来——XX分公司（按全额）
贷：银行存款 发放工资时，借：应付工资（按未扣除社保费金额）
贷：其他应收款——员工保险（个人缴付部分）
银行存款或现金（按其差额）
3、交纳税金：
开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作，借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目
在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时，借：应交税金——各税种
其他应交款——各费种
贷：银行存款（或内部往来——上海办事处）
4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。
固定资产增加时，借：固定资产——各部门
贷：银行存款（或应付账款）计提折旧时，借：管理费用——折旧费（管理部门用）
工程施工——项目部（生产用、项目部管理用）
贷：累计折旧
5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。
购进时，借：低值易耗品——具体名称
贷：银行存款（或应付账款）
领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目
管理费用——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——具体名称
如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额，借：待处理财产损失——待处理流动资产损失
贷：低值易耗品——具体名称 经研究决定处理办法后，借：现金（或其他应收款——相关责任人）
营业外支出（余额大于赔偿的差额）
贷：低值易耗品——具体名称
营业外收入（赔偿大于余额的差额）
自然报废时，按其10%余额，借：工程施工（或管理费用）
贷：低值易耗品——具体名称
6、库存材料：项目部购进主要材料（钢筋、钢材、水泥）时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。
7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。
购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施
贷：银行存款（或应付账款）进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销
贷：临时设施摊销
8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：
借：工程施工（或管理费用）
贷：无形资产
9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：
借：管理费用——工资（或福利费）
工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费
贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资
应付福利费
10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：
借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目部
11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：
借：主营业务税金及附加（各项目部）
贷：应交税金（各税种）
其他应交款（各费种）
12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：
借：工程结算成本——各项目部
贷：工程施工——工程结转
13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为，借：本年利润
有贷方发生额的各明细科目
贷：有借方发生额的各明细科目
本年利润
14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。
15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。
16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。
17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。
五、费用报销流程
1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。
2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。
3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。
4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。
5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。
6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。
六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。
其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。
1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，借：库存材料（或工程施工）
贷：应付账款——供应商
2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即，借：工程施工——各项目部——分包工程款
贷：应付账款——分包商
3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：
借：工程施工——各项目部——材料费
贷：库存材料——各仓库——材料类别
4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。
七、款项支付流程
1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。
2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意；属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。
3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。
4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。
5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。
八、工资计发流程
1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。
2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。
3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。
4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。
5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。
6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。
7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。
8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续；以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。
9、新员工工资发放：新员工（包括新入职和分公司间调动）办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准；财务部总账会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。
10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。
九、预算编制流程
1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。
2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。
3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。
4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。
5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。
6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。
存货的核算
一、存货的分类
施工企业的存货一般分为以下几类:(一)原材料存货(二)在产品存货(三)库存商品存货(四)生产用品存货
二、存货收入的计价
由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。
（一）外购存货的计价 外购存货的实际成本包括：（1）买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。（2）运杂费--指材料从来源地运到工地仓库（或施工现场堆放材料的地点）以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。
（二）建设单位（或发包单位）供应存货的计价
建设单位(或发包单位)供应存货的入账价值,应按合同确定的价值入账,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。
（三）自制存货的计价
企业自制存货的入账价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。
（四）委托外单位加工完成存货的计价
委托外单位加工完成存货的入账价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。
（五）投资者投入存货的价值 投资各方确认的价值
（六）接受捐赠存货的价值
1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入账价值（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。
（七）盘盈存货的计价
以同类或类似存货的市场价格为入账价值 存货发出的计价
（一）按实际成本计价 1.先进先出法
以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
例：
某施工企业2003年12月份A种材料明细账见表所示
A材料明细账
2005年 凭证 摘要 收入
发出
结存
号数
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1
期初余额
300 50 15000
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000
发出
300 50 15000 400 60 24000
500 30 30000
购入 600 70 42000
400 60 24000
600 70 42000
发出
400 60 24000 200 70 14000
400 70 28000
购入 200 80 16000
200 70 14000
200 80 16000
本月合计 1700
112000 1600
97000 200 70 14000
200 80 16000 2.加权平均法
亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本.计算公式:
加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价 月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价 A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200
发出
800
400
购入 600 70 42000
1000
发出
800
200
购入 200 80 16000
400
本月合计 1700
112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有关计算步骤和计算公式如下: A材料平均单价=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元)本月发出A材料成本=16000*63.5=101600(元)月末库存A材料成本=400*635=25400(元)3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法.计算公式: 移动加权单价=(本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量)本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价 3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法.A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200 57.569000 11
发出
800 57.5
46000 400 57.5
23000
购入 600 70 42000
1000 65
65000
发出
800 65
52000 200 65
13000
购入 200 80 16000
400 72.5
29000
本月合计 1700
112000 1600 98000 400 72.5
４.后进先出法
它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法．
A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000 11
发出
800 60 48000 300 50 15000
60 6000 18
购入 600 70 42000
300 50 15000
60 6000
600 70 42000 20
发出
600 70 42000 200 50 10000
60 6000
50 5000 23
购入 200 80 16000
200 50 10000
200 80 16000 31
本月合计 1700
112000 1600
101000 200 50 10000
200 80 16000 原材料的核算
按实际成本计价物资采购的核算 1.货款已经支付，材料已验收入库
例：６月２日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项已通过银行转账支付.材料已验收入库.借:原材料——主要材料（水泥）45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到
付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。
例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票。
借：在途物资——主要材料（原木）69420 贷：应付票据——商业承兑汇票（建材公司）69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付。
付款和收料不在同一个月份，收料在先付款在后。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类账，暂不进行总分类核算。等到发票账单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票账单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账；下月初用红字做同样的会计分录，予以冲销；待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票账单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入账。
借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷：应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 下月初，用红字做相同的记录予以冲回）借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷：应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理 施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：
（1）属于运输途中的合理损耗（定额内损耗），应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。
（2）属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额（如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付），填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，责应填制“赔偿请求单”，向购货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
（3）属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
（4）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
（1）如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料（圆钢）47412 贷：银行存款
47412（2）如果短缺2吨圆钢的货款已承付，属于供货单位责任，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 应付账款——应付购货款（钢铁厂）5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680（3）如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：
借：原材料——主要材料（圆钢）47412 其他应收款——运输部门
5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680（4）如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 按实际成本计价原材料发出的核算 发料凭证汇总表
2003年6月30日
收益对象 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 合计 A工程 200000 100000
300000 机械作业
400 400 800 辅助生产 100000
300 300 100600 委托加工物资 50000
50000 在建工程 10000
10000 合计 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企业根据6月份各种领料凭证，编制“发料凭证汇总表”，见上表 根据发料凭证汇总表，作会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——A工程
300000 机械作业——承包工程
800 生产成本——辅助生产成本
100600 委托加工物资
50000 在建工程
10000
贷：原材料——主要材料
360000
——结构件
100000
——机械配件
700
——其他材料
700
三、原材料按计划成本计价的核算 1.货款已支付，材料已验收入库
例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元，运杂费1200元，款项已通过银行转账支付。材料已运回验收入库。该批水泥的计划成本为46716元。
借：物资采购——主要材料（水泥）45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到 例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。
借：物资采购-主要材料（原木）69420 贷：应付票据——商业承兑汇票（建材公司）69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并已验收入库。月末发票账单仍未到达。该批红砖的计划成本36500元。
借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷：应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 下月初，用红字作相同记录予以冲回 借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷；应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理。施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理：
（1）属于运输途中的合理损耗（定额内损耗），应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。
（2）属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额（如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付），填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并以记入“在途物资”账户的情况下，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
（3）属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
（4）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁公司购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
（1）如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料（圆钢）47412 贷：银行存款
47412（2）如果短缺2吨圆钢的货款已支付，属于供货单位责任，根据有关凭证 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 应付账款——应付购货款（钢铁厂）5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680（3）如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 其他应收款——运输部门 5268 贷：在途物资——钢铁厂 52680 自制材料的核算
例：某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批，计划成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元，应计入预制构件的固定资产折旧费2600元。预制的构件加工完成验收入库，其计划成本为72200元。
（1）领用钢材时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 63240 贷：原材料——主要材料
62000
材料成本差异——主要材料
1240
（2）发生加工制作费用时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 11200 贷：应付工资
8600
累计折旧
2600（3）加工制作完成入库时： 借：原材料——结构件 72200 材料成本差异——结构件 2240 贷：生产成本—辅助生产成本—预制构件 74440 委托加工材料的核算
例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元，计45000元；425#普通水泥90吨，计划单价400元，计36000元，应负担的材料成本差异为2%，以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费9600元；本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米，共计93600元。
（1）发出加工材料物资时：
借：委托加工物资-市预制构件厂 82620 贷：原材料——主要材料（圆钢）45000
——主要材料（水泥）36000
材料成本差异——主要材料
1620（2）支付往返运费、加工费
借：委托加工物资——市预制构件厂 9600 贷：银行存款
9600（3）验收入库并结转加工成本 借：原材料——结构件 93600 贷：委托加工物资-市预制构件厂 92220 材料成本差异 ——结构件
1380
三、发包单位拨入材料的核算
施工企业收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的预算价格扣除工地保管费后的余额借记“物资采购”账户，贷记“预收账款”账户；材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。
例：某施工企业收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，其预算价格为66000元，预算采购保管费率（按直接成本计算）为2.5%，钢材已运抵当地火车站，企业自行提货，按规定扣除2/3采购保管费，钢材按计划成本65000元验收入库。
（1）发包单位结算材料价款时：
材料价款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元)借：物资采购——主要材料（钢材）64926.83 贷：预收账款——预收备料款64926.83（2）验收入库时
借：原材料——主要材料（钢材）65000 贷：物资采购——主要材料（钢材）65000（3）结转材料成本差异
借：物资采购——主要材料（钢材）73.17
贷：材料成本差异——主要材料73.17 低值易耗品的核算
（一）一次摊销法的核算
采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。
例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下：
1、领用低值易耗品时
借：工程施工——合同成本——间接费用8000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000
2、分摊材料成本差异时：
借：工程施工——合同成本——间接费用160
贷：材料成本差异——低值易耗品160
（二）五五摊销法的核算
采用＂五五摊销法＂核算的低值易耗品，在领用时应填制＂低值易耗品借用单＂，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制＂低值易耗品报废单＂，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理．
例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%.(1)领用时,从在库转为在用:
借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000
贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000
(2)领用当时,摊销计划成本的50%，借:工程施工---合同成本---间接费用 6000
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000
(3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600):
借:工程施工---合同成本---间接费用 1900
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900
(4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额:
借:原材料---其他材料 600
低值易耗品----低值易耗品摊销 4400
贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000
(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%)
借:工程施工---合同成本---间接费用 100
贷:材料成本差异---低值易耗品
三、分期（次）摊销法的核算
采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制＂低值易耗品报废单＂，经本单位批准后，据以进行会计处理．
例：假定上述施工单位管理领用的工具采用＂分期摊销法＂摊销，预计使用期限１０个月，使用到９个月时该批工具全部报废．报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%.(1)领用时,从在库转为在用
借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000
（2）领用当月计提摊销额1200元（12000/10）
借：工程施工——合同成本——间接费用 1200
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
1200
以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。
（3）报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-（1200*8）-600]:
借：工程施工——合同文本——间接费用1800
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800
（4）残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额：
借：原材料——其他材料600
低值易耗品——低值易耗品摊销11400
贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000
（5）结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元（12000*3%）
借：工程施工——合同成本——间接费用360
贷：材料成本差异——低值易耗品360
周转材料的核算
周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
一、周转材料的摊销方法
（一）一次摊销法
是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。
（二）分期摊销法
是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。
其计算公式如下：
周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本（实际成本）*（1-残值占计划成本%）]/预计使用期限
例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
周转材料每月摊销额=[10000*（1-10%）]/16=562.5（元）
三)分次摊销法
分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本（实际成本）*（1-残值占计划成本%）]/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额
例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。
周转材料平均每次摊销额=[8000*（1-10%）]/6=1200（元）
周转材料本月摊销额=2*1200=2400（元）
（四）定额摊销法
是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额
例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：
本月周转材料摊销额=100*80=8000（元）
以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。
周转材料领用的核算
施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料”二级账户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用；采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。
例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元；组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下：
借：周转材料——在用周转材料（架料）16000
周转材料——在用周转材料（模板）23000
贷：周转材料——在用周转材料（架料）16000
周转材料——在用周转材料（模板）23000
周转材料摊销计算表
2001年6月30日脚手架（3%）定型模板（1200元/次）组合模板（60元/立方米）
收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量（立方米）摊销额合计
A工程***3602160030000
辅助生产单位***000
合计***6403840048000
例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表
借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）30000
生产成本——辅助生产成本18000
贷：周转材料——周转材料摊销（在用脚手架）6000
——周转材料摊销（在用定型模板）3600
——周转材料摊销（在用组合模板）38400
周转材料报废、短缺的核算
周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下：
报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值（短缺无残值）已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*（该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料账面价值计划成本）
对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。
例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下：
（1）计算、补提报废周转材料的摊销额时： 应提摊销额=6000-500=5500(元)已提摊销额=6000*（24000/320000）=450（元）应补提摊销额=5500-450=5050（元）
借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）5050
贷：周转材料——周转材料摊销（在用组合钢板）5050
（2）残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额
借：原材料——其他材料
500
周转材料——周转材料摊销（在用组合钢模）5500
贷：周转材料——在用周转材料（组合钢模）6000
（3）分配报废周转材料应负担的成本差异120元（6000*2%）
借：工程施工-合同成本——A工程（材料费）120
贷：材料成本差异——周转材料
120
（1）计算退库模板应补提的探销额时：
应计提摊销额=39000*（1-60%）=15600（元）
已提摊销额=39000*（16000/5000）=12480(元）
应补提摊销额=15600-12480=3120（元）
借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）3120
贷：周转材料——周转材料摊销（在用模板）
3120
（2）退回的模板验收入库时：
借：周转材料——在库周转材料 39000
贷：周转材料——在用周转材料 39000
（3）结转退库模板的已提摊销额：
借：周转材料——周转材料摊销（在用模板）15600
贷：周转材料——周转材料摊销（在库模板）15600
周转材料转移工地的核算
对于从一个工程转移到另一个工程（不属于同一个成本核算对象）或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。
例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下：
（1）计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*（1-80%）=3000（元）
已计提摊销额=15000*（10050/67000）=2250(元）
应补提摊销额=3000-2250=750（元）
借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）750
贷：周转材料——周转材料摊销（在用钢模A工程）750
（2）将钢模转移到B工程使用时：
借：周转材料——在用周转材料（钢模B工程）15000
贷：周转材料——在用周转材料（钢模A工程）15000
（3）结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时：
借：周转材料——周转材料摊销（在用钢模A工程）3000
贷：周转材料——周转材料摊销（在用钢模B工程）3000
材料清查的核算
例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。
（1）报经批准前：
借：原材料——机械配件
5000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
（2）报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
贷：管理费用
5000
例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。
（1）报经批准前：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800
贷：原材料——主要材料
40000
材料成本差异——主要材料材料
800
（2）报经批准后
借：工程施工——合同成本——Χ工程（材料费）3000
营业外支出——非常损失
23000
管理费用
14800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
40800
材料调价的核算
调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的账面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料账面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”账户，贷记“材料成本差异”账户；对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”账户，贷记“原材料”账户。
例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。
借：原材料——主要材料（圆钢）10000
贷：材料成本差异——主要材料（圆钢）10000
例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。
借：材料成本差异——主要材料（525#水泥）3000
贷：原材料——主要材料（525#水泥）
3000
存货跌价准备的核算
例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的账面金额（成本）为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。
借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000
贷：存货跌价准备
400000
假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。
应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000（元）
实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000（元）
借：存货跌价准备
30000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000
假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元，借：存货跌价准备
10000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备
10000
短期投资的核算
1。短期投资取得的核算
短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。
例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元（债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次），其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下：
（1）购入短期债券时：
借：短期投资——债券（某企业）106000
应收利息——某企业4000
贷：银行存款110000
（2）领取债券利息时：
借：银行存款4000
贷：应收利息——某企业4000
2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。
例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000（100000*8%/2）元。
借：银行存款4000
贷：短期投资——债券(某企业）4000
3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。
例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元（106000-4000）。应作会计分录：
借：银行存款
103000
贷：短期投资——债券（某企业）102000
投资收益
1000
4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。
短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
计提短期投资跌价准备的方法有以下三种：
（1）按投资总体计提
按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
（2）按投资类别计提
按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
（3）按单项投资计提
是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式 计算：
当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额
如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。
例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表
短期投资成本
短期投资市价 2001年末
100000
85000
2002年末
120000
110000
2003年末
110000
1150000
（1）2001年应计提短期投资跌价准备15000元
借：投资收益
15000
贷：短期投资跌价准备
15000
（2）2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元
借：短期投资跌价准备 5000
贷：投资收益
5000
（3）2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元（以已计提的跌价准备为限）
借：短期投资跌价准备
10000
贷：投资收益
10000
长期股权投资的核算
（一）应设置的主要账户
施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”账户外，还应设置下列账户：
1.“长期股权投资”账户
2.“长期投资减值准备”账户
（二）长期股权投资核算的成本法
成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算；企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。
创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示：
H公司净利润及现金股利分派情况表
2000年
2001年
2002年
2003年
净利润（万元）
300
560
-100
宣告的现金股利（万元）
360
400
280
宣告的日期
4月10日
4月18日
3月10日
5月8日
根据上述资料应作会计分录：
（1）2000年取得对H公司投资时：
借：长期股权投资——H公司
1360000
贷：银行存款
1360000
（2）2000年4月10日（投资当年）宣告发放现金股利时：
应收股利=360000*10%=360000（元）
借：应收股利
360000
贷：长期股权投资——H公司
360000
（3）2001年4月18日（投资第二年）宣告发放现金股利时：
应收股利=4000000*10%=400000（元）
应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000（元）
应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000（元）
借：应收股利 400000
贷：投资收益
250000
长期股权投资——H公司 150000
(4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时;
首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本.2002年应收股利=2800000*10%=280000（元）
借：应收股利
280000
贷：投资收益
280000
（5）2003年5月8日宣告发放现金股利时：
也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元（400+280+120），创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元（300*10/12+560-100），因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本（因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元）。
应冲减的投资成本=（8000000-7100000）*10%-150000=-60000（元）
应确认的投资收益=1200000*10%-（-60000）=180000（元）
借：应收股利
120000
长期股权投资——H公司
60000
贷：投资收益
180000
长期股权投资核算的权益法
创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元（含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元）。其他资产（不考虑清理费用）。
固定资产
原始价值
累计折旧
净值
装载机
332000
12000
320000
自卸机
280000
20000
260000
合计
612000
320000
580000
创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元；2001年3月宣告分派现金股利96万元；2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下：
2000年有关会计处理：
（1）取得W公司初始投资
借：固定资产清理 580000
累计折旧
32000
贷：固定资产
612000
借：长期股权投资——W公司（投资成本）2580000
应收股利
420000
贷：固定资产清理
580000
银行存款
2420000
（2）确认股权投资差额
应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000（元）
股权投资差额=2580000-2400000=180000（元）
借：长期股权投资——W公司（股权投资差额）180000
贷：长期股权投资——W公司（投资成本）180000
新的投资成本=2580000-180000=2400000（元）
（3）摊销股权投资差额（假定按10年摊销）应摊销额=180000/10/12*9=13500（元）
借：投资收益——股权投资差额摊销
13500
贷：长期股权投资——W公司（股权投资差额）13500
（4）收到W公司派法的现金股利420000元
借：银行存款
420000
贷：应收股利
420000
（5）年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益
应享有的股权投资收益=（1200000-400000）*60%=480000（元）
借：长期股权投资——W公司（损益调整）480000
贷：投资收益——股权投资收益
480000
年末“长期股权投资——W公司”账户的余额为260.65万元（258-1.35+48
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