施工企业会计核算办法

第一篇：施工企业会计核算办法

《施工企业会计核算办法》的缺陷与对策

发布时间 ：2008-11-11 13:51:33来源：中华会计考试网添加到我的收藏财政部2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》（简称《办法》），有利于规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量。但笔者感到其中有几个问题需要探讨。

一、关于“已完工尚未结算款”和“已结算尚未完工工程”在资产负债表中的披露问题《办法》规定：前者将根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额的差额填列在资产负债表中的“存货”项目下的“其中：已完工尚未结算款”项目；而后者将根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额的差额填列在资产负债表中的“预收账款”项目下的“其中：已结算尚未完工工程”项目。

《办法》中的“工程施工”科目余额就是“主营业务收入”的发生额，即施工企业自己确定的收入数额，而“工程结算”的科目余额就是业主批复的工程结算款，即原施工企业制度中确认收入的数额。结合新旧会计制度可以归纳为：施工企业确认收入数大于与业主结算数时，其差额作为“存货”，而施工企业确认收入数小于与业主结算数时其差额则作为“预收账款”。笔者认为，这样规定欠妥，理由是：

1.上述情况确认的存货不符合存货的定义。《企业会计准则-存货》指出，存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者是为了出售但仍然处在生产过程中的在产品，或者是将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而且，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠地计量。不难看出，施工企业确认的收入数大于与业主结算数的差额不符合存货的定义，而且，“存货应当以其成本入账”，两者的差额也不能称为成本。此外，从其在资产负债表上列示的名称中，也可以看出其不妥之处：“已完工尚未结算款”属于“款”而不属于“货”。所以笔者认为将其列示在“应收账款”项目下更符合经济业务的实质。

2.上述情况确认的“预收账款”不符合预收账款的确认规则。按照预收账款的定义，预收账款是买卖双方协议确定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。所以，预收账款应该是实际收取的价款与已确认收入的差额，而“已结算尚未完工工程”是与业主结算款和已确认收入的差额，在施工企业会计核算中，实际收取价款与业主结算价款是两个不同的概念，两者不宜等同。在建筑市场上，一般不会发生施工企业确认的收入比业主结算价款少的情况，即使业主预拨工程款也不是通过这种形式。因为业主结算是根据施工单位完成的工程量来进行的，施工企业确认的收入也是根据完成的工程量来计算的。那么，如果发生业主结算价款比施工企业确认收入数额大的情况，会计上应该如何核算呢，笔者建议可将其作为“递延收益”核算，这样更清晰明了。

3.将两种情况结合起来可以发现，同是两者之差，只是孰大孰小，却使用了“存货”和“预收账款”两个不对应的科目。一般来讲，存货对应的是成本类科目，而预收账款对应的是应收账款科目。笔者将其定为“应收账款”和“递延收益”，可以成为一组对应的科目。

二、关于收入的确认问题

《办法》规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能够收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

目前的施工合同一般是固定造价合同，工程项目清单列明的部分一般都可以认为工程施工合同的结果能够可靠地估计，只是发生合同变更和合同索赔的部分才不能可靠地估计，《办

法》以区分合同成本能否收回两种情况作了处理。但是，笔者认为，在实务操作中可能面临以下障碍：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为施工企业进行“盈余管理”的工具。完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收入应该是公允合理的，但是，在实际工作中不尽合理。因为不同的人员对完工百分比可能做出不同的职业判断。再者按照建筑市场惯例，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中经常涉及工程量的调增或调减。因此，根据完工百分比确认收入也具有一定的不确定性。合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。因此，笔者认为这样规定很可能成为施工企业“盈余管理”的有效工具。

2.合同结果能够可靠估计和合同结果不能够可靠估计同时存在于一个施工合同中，两者发生的合同成本很难准确辨别。对于某项施工合同，由于其生产经营活动是连续不断的，导致合同结果能否可靠估计的合同成本在账目中是很难辨别的，因此增加了会计人员的业务处理难度。

3.如果施工企业确认的工程合同收入超过与业主的结算价款，假设不考虑其他因素，在资产负债表上将同时增加“存货”和“未分配利润”期末数，这样不符合谨慎性原则。在目前的建筑市场上，与业主的结算价款实际上就是业主对施工企业已完工程的验工计价。没有业主确认，施工企业自行计算的工程合同收入有时不会得到业主的认可，因此具有一定的风险。基于上述几点考虑，施工企业在确认收入时可以采用如下方法：如果合同结果能够可靠地计量，可以采用已经完成的工程量和对应的单价计算确认收入；如果合同的结果不能够可靠地计量，在报告期应先行结转成本，在业主给予结算时按会计差错调整各期损益。

三、“合同预计损失准备”不宜作为“存货跌价准备”的二级科目

《办法》规定：在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”，核算工程施工合同计提的损失准备，即合同预计总成本将超过合同预计总收入的预计损失。笔者认为，这样规定不妥，理由是：存货跌价准备是针对资产负债表上的存货项目而言计提的减值准备，而工程施工合同的预计损失未必包含在资产负债表中的存货项目之中；同时，已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样做，势必造成对存货项目重复计提减值准备。

笔者认为，虽然确实存在合同预计损失这种情况，但是不宜将它作为存货跌价准备，而应将合同预计还要发生的成本（而不是预计总成本）超过合同预计还要确认的收入（而不是预计总收入）的合同预计损失确认为“合同预计损失准备”，作为一级科目单独核算。之所以强调不是预计总成本和预计总收入，是因为已经发生的成本和已经确认的收入已经作为存货项目计提了减值准备，而尚未发生的成本和收入还不属于存货项目，因此作为一级科目单独核算比较恰当

第二篇：施工企业会计核算办法修改版

《施工企业会计核算办法》

为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合施工企业的实际情况，制定了《施工企业会计核算办法》，现予印发，于2012年5月1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。按照建造合同来设置施工企业的会计科目。

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

会计科目的设置

1、本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2、根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工种施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

周转材料

一、周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

（一）购入钢模：借：周转材料-钢模板 贷：现金等采用一次转销法的，与领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借“工程施工”等科目，贷：周转材料-钢模板

周转材料的残值处理：将周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

存货跌价准备

在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施推销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工-临时设施摊销”等科目，贷记本科目。

临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原值，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

（一）合同成本

本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

（二）合同毛利

本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

三、施工企业进行工程施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。

成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费等

主营业务成本、主营业务收入

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、如果工程合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同收入减去以前会计累计已确认的工程合同收入的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

（五）在资产减值准备明细表中的“

三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。

（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法。主营业务收入确认合同收入和费用

完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。

确定建造合同的完工进度

确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比

《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：

1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进度较常用的方法。其计算方式为：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为：

合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%

3、已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

计量和确认当期的合同收入和费用

根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用

当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计累计已确认的收入

当期确认的合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计累计已确认的毛利

当期确认的合同费用=当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计预计损失准备需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。

第三篇：最新施工企业会计核算办法

最新施工企业会计核算办法

一、总说明

（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企

业会计制度》和国家有关法律法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

二、补充会计科目使用说明

（一）会计科目的设置

1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

2.根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。

3.施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

（二）补充会计科目的使用说明

周转材料

一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。

周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。

三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。

（一）一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。

（二）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

（三）分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。

（四）定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。

五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

（二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。

六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理：

（一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。

（二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。

七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记人有关成本、费用科目。

八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。

存货跌价准备

一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。

三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工?合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

临时设施

一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等利泪。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。

临时设施摊销

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。

二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。

三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊

销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。

四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。

临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收人和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

工程结算

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。工程施工

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目应设置以下两个明细科目：

（一）合同成本本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关工程成本。

（二）合同毛利本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。

(三)、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收人、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。

(四)、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

(五)、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。机械作业

一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。

二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。

三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。

四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：

（一）施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成，借记“工程施工”科目，贷记本科目。

（二）对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

五、本科目在月份终了时，一般应无余额。

主营业务收入主营业务成本

一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。

二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

三、按规定确认工程合同收人和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收人、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收人减去以前会计累计已确认的工程合同收人后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将这两个科目的余额转人“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

三、补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

（五）在资产减值准备明细表中的“

三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。

（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收人、合同费用以及确定合同完工进度的方法。

第四篇：铁路运输企业会计核算办法

附件：

铁路运输企业会计核算办法

一、总说明

一、为了统一规范铁路运输企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合铁路运输企业的实际情况，特制定《铁路运输企业会计核算办法》(以下简称“本办法”)。

二、中华人民共和国境内所有铁路运输企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

本办法中的铁路运输企业(以下简称“企业”)是指中华人民共和国境内从事铁路运输服务的企业(城市轨道交通除外)。

三、国务院铁路主管部门可根据铁路运输生产和经营管理的特点以及国家对交通运输重要基础设施运营监管的要求，在不违背《企业会计制度》及本办法的前提下制定铁路运输企业内部核算办法。

四、由于铁路线路中的部分资产具有通过大修实现局部更新的特点，为避免成本重复列支，对线路中的钢轨(包括道岔)、轨枕和道砟不计提折旧，其后续支出予以费用化，计入当期损益。

除上述三类资产以外的固定资产的下列后续支出分别按其性质划分为费用性和资本性支出：为消除病害对桥梁、隧道进行的局部修理支出，路基病害整治支出，机、客、货车和大型养路机械入厂修理、段做厂修、大部件大修支出，灾害复旧支出，以及各项设备的大修支

(一)会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上增设“拨付所属投资”、“特准储备物资”、“应交铁路建设基金”、“运输进款结算”、“内部往来”、“特准储备资金”、“上级拨入投资”和“完成工作清算”科目，并对“其他货币资金”、“原材料”、“委托加工物资”、“固定资产”、“长期待摊费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

(二)补充会计科目的使用说明

1009其他货币资金

一、本科目增设“在途货币资金”明细科目，核算企业运输进款解缴过程中产生的在途货币资金，包括车站未存款、车站银行存款、汇缴途中款等。

二、本明细科目的核算方法

企业内部上级核算单位根据相关运输进款凭证，对尚未收到的款项，借记本科目(在途货币资金)，贷记“运输进款结算”科目。实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(在途货币资金)。

1211原材料

一、本科目设置以下明细科目：

(一)燃料。核算机车用燃料及生产、生活用燃料(包括各种用途

贷记本科目(旧轨料)。

(四)出售旧轨料时，按售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，按账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(旧轨料)。

(五)在国家铁路运输企业之间无偿划转旧轨料，按账面价值，划出方借记“上级拨入投资”科目，贷记本科目(旧轨料)。划入方借记本科目(旧轨料)，贷记“上级拨入投资”科目。划入、划出单位所发生的装卸、运输等费用，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

1251委托加工物资

一、本科目应设置“制服加工”明细科目，核算委托外单位加工制服的实际成本。

二、本明细科目的核算方法

(一)发给外单位加工制服用料，按计划成本或实际成本，借记本科目(制服加工)，贷记“原材料”科目。按计划成本核算的企业，还应当结转材料成本差异。

(二)企业支付加工费用、运杂费等，借记本科目(制服加工)，贷记“银行存款”等科目。

(三)加工完成验收入库的制服和剩余的制服用料，按加工收回制服和剩余制服用料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，贷

有的有形资产。

购入为运输设备等固定资产修理而储备的高价互换配件按类别作为固定资产核算。

新购机车、车辆的随机配件，在发票账单中注明价格或另开发票账单可以单独计价的，且符合高价互换配件条件的作为固定资产核算。

未作为固定资产管理的工具、器具、其他互换配件等，作为低值易耗品核算。

二、企业应制定高价互换配件目录，列明各种高价互换配件的类别、名称、规格、单价和预计使用年限等，作为高价互换配件核算的标准和依据。高价互换配件目录一经确定，不得随意变更。

三、本科目设置以下明细科目：

(一)机车车辆；

(二)集装箱；

(三)线路；

(四)信号设备；

(五)房屋；

(六)建筑物；

(七)机械动力设备；

(八)运输起重设备；

(九)传导设备；

(十)电气化供电设备；

“上级拨入投资”和“实收资本”等科目。建设项目正式验收后，交接双方应根据项目竣工决算办理资产交接手续，资产接管单位按实际价值，调整已估价入账资产的价值、已计提的折旧和上级拨入投资额等。

按《国有建设单位会计制度》核算的铁路基本建设业务，在形成资产经过正式验收并交付企业时，企业应分别其不同的具体资产项目和对应的权益或负债纳入会计核算。

1901长期待摊费用

一、本科目应设置“待摊制服补贴”明细科目，核算应由企业负担的，需要在以后分期摊销的制服补贴。

二、本明细科目的核算方法

(一)发放职工制服时，按企业应当负担的制服补贴，借记本科目(待摊制服补贴)，按职工应当负担的部分，借记“其他应收款”等科目，按制服价值，贷记“原材料”等科目。

(二)按期制服补贴摊销时，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目(待摊制服补贴)。

1902特准储备物资

一、本科目核算按规定储备的，用于战备、防汛等特定用途物资的实际成本。

二、本科目的核算方法

准储备物资的盘盈，按程序逐级审批后，借记本科目，贷记“特准储备资金”科目。

三、本科目的期末借方余额，反映企业特准储备物资的实际成本。

2178应交铁路建设基金

一、本科目核算企业应上交的铁路建设基金及其利息。

二、本科目设置以下明细科目：

(一)铁路建设基金；

(二)铁路建设基金利息。

三、本科目的核算方法

企业结算应交铁路建设基金时，借记“运输进款结算”科目，贷记本科目(铁路建设基金)。收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(铁路建设基金利息)。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”或“内部往来”科目。

四、本科目的期末贷方余额，反映企业应交未交的铁路建设基金及其利息。

2185运输进款结算

一、本科目核算企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。

二、本科目的核算方法

4.结算运输进款时，借记本科目(上级单位)，贷记“银行存款”科目。

5.拨付运营资金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

6.运输进款垫付事故款项等，借记“应收账款”等科目，贷记本科目(下级单位)或“其他货币资金”科目。

(二)运营往来款项

1.收到拨付的运营资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2.上级单位向所属单位拨付或为所属单位垫付资金时，借记本科目(下级单位)，贷记“银行存款”等科目；下级单位收到上级单位拨付资金或垫付资金时，借记“银行存款”、“物资采购”、“原材料”等科目，贷记本科目(上级单位)。

3.企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记本科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目。

4.按规定进行收入结算或完成工作清算时，上级单位，借记“完成工作清算”科目，贷记本科目(下级单位)；下级单位，借记本科目(上级单位)，贷记“主营业务收入”或“完成工作清算”等科目。

5.上交税金及附加、分配利润时，上级单位，借记本科目(下级单位)，贷记“应交税金”、“利润分配”等科目；下级单位，借记“应交税金”、“应付股利”等科目，贷记本科目(上级单位)。

四、本科目的期末借方余额，反映应收未收的往来款项；期末贷方余额，反映应付未付的往来款项。

2332特准储备资金

(一)企业收到上级拨入投资时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

(二)国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产时，划出单位，借记本科目等，贷记“固定资产”等科目；划入单位，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。

(三)基本建设项目竣工接收资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。

(四)按批准的投资数额转增实收资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

三、本科目的期末贷方余额，反映企业尚未转增实收资本的投资额或所属非法人单位收到上级累计拨入的投资额。

5101主营业务收入

一、本科目核算企业提供旅客、货物运输及相关服务等日常活动所取得的收入，包括旅客运输收入、货物运输收入、行包运输收入、提供运输服务收费收入、其他运输收入等。

二、本科目按照提供的运输产品和运输服务项目进行明细核算。

三、本科目的核算方法

(一)企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目；按资金清算中心下转的资料，借记“应收账款(资金清算中心)”科目，贷记本科目。

5支出。

(二)货物运输成本。核算为货物运输直接发生的各种支出，包括货物发送、运行、中转、到达作业费用，货车、集装箱运用和维护费用，货车使用费，相关服务付费及其他支出。

(三)行包运输成本。核算为行李、包裹运输发生的各种直接支出，包括行包发送、运行、中转、到达作业费用，专用行包车辆运用和维护费用，相关服务付费及其他支出。

(四)基础设施成本。核算铁路路网、行车指挥等基础设施运用和维护所发生的各种直接支出，包括铁路线路设备等行车设施运用、养护费，行车指挥调度费及其他支出。

(五)其他成本。核算企业生产中发生的除旅客、货物、行包运输成本和路网成本以外的各种支出。

三、本科目的核算方法

运输生产领用材料、燃料、低值易耗品，借记本科目，贷记“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生产人员工资，借记本科目，贷记“应付工资”科目。支付生产用水、用电等其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计提固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。其他业务应分摊的间接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。支付相关服务费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

7息、发行债券利息等。

(三)汇兑损益。核算企业外币折算产生的汇兑损益。

(四)资金占用费收入。核算铁路内部单位之间的资金占用费收入以及铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取的资金占用费。

(五)资金占用费支出。核算铁路内部单位之间的资金占用费支出以及铁道资金结算机构吸收内部单位的存款而支付的资金占用费。

(六)其他财务费用。核算企业支付给金融机构、铁道资金结算机构的手续费以及铁道资金结算机构收取的手续费。

三、本科目的核算方法

(一)支付借款利息时，借记本科目(利息支出)，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目。收取金融机构存款利息收入，借记“银行存款”科目，贷记本科目(利息收入)。未到期应收票据向银行贴现，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目，借记或贷记本科目(利息支出或利息收入)。

(二)发生的汇兑损失，借记本科目(汇兑损益)，贷记相关科目。企业发生的汇兑收益，借记相关科目，贷记本科目(汇兑损益)。

(三)铁道资金结算机构吸收内部单位存款而支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关科目。铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取资金占用费，借记相关科目，贷记本科目(资金占用费收入)。

(四)支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

三、补充会计科目表及报表披露说明

第五篇：施工企业会计核算及常用会计分录

施工企业会计核算及常用会计分录

XX建筑施工企业财务及相关业务流程

现金的核算

1.6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支.应作会计分录: 借:现金

10000

贷:银行存款

10000 2.6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付.应作: 借:管理费用 960 贷:现金

960 3.6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元 借:现金

1200

贷:其他业务收入

1200 4.6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行 借:银行存款 10000 贷:现今

10000 施工企业会计--现金清查的核算

某施工企业对库存现金清查后,发现账款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销.(1)短缺原因查明前: 借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢

800

贷:现金

800(2)短缺原因查明后: 借:其他应收款---------应收现金短缺款(ＸＸ个人)

200 管理费用----------现金短缺

600

贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢

800 银行存款的核算

6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进账单入账。

借：银行存款

200000 贷：应收账款------应收工程款

200000 6月6日，企业签发转账支票一张，支付购买钢材款10000 借：物资采购--------主要材料（钢材）10000 贷：银行存款

10000 6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5850元，当日填制进账单入账。

借：银行存款

5850 贷：其他业务收入

5850 6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元 借：应付票据

8000

贷：银行存款

8000 其他货币资金的核算

（一）外埠存款的核算

某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。

（1）汇出资金开立采购专户时：

借：其他货币资金-----外埠存款

200000 贷：银行存款

200000（2）采购付款报销时：

借：物资采购----主要材料（钢材）187200 贷：其他货币资金-------外埠存款

187200（3）结束采购专户余额转回时：

借：银行存款------外埠存款

12800 贷：其他货币资金------外埠存款 12800 二）银行汇票存款的核算

企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转账支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。

（1）取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金------银行汇票 30000 贷：银行存款

3000（2）报销时，根据发票账单等凭证：

借：物资采购-----------主要材料（木材）26910 贷：其他货币资金---------银行汇票

26910（3）余款转回时，根据银行转来的汇票第四联（多余款收账通知）借：银行存款

3090 贷：其他货币资金-------银行汇票

3090 三）信用卡存款的核算

企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。

（1）办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联： 借：其他货币资金-------信用卡

2000 贷：银行存款

2000（2）报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等： 借：管理费用---------办公费

18000 贷：其他货币资金----------信用卡 18000（3）续存资金时，根据转账支票存根： 借：其他货币资金------信用卡

20000 贷：银行存款

20000 应收账款的核算

某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算账单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转账支票支付。

（1）向发包单位办理工程价款结算时

借：应收账款----应收工程款（发包单位）600000 贷：工程结算

600000（2）按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时 借：预收账款——预收工程款

200000

——预收备料款

100000 贷：应收账款——应收工程款（发包单位）300000（3）收到转账支票，填制进账单入账时： 借：银行存款

300000 贷：应收账款——应收工程款（发包单位）300000 某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。

（1）开出销售发票，确认销售收入时：

借：应收账款——应收销货款（Ｘ单位）36000 贷：其他业务收入

35100

银行存款

1200（2）收到货款时：

借：银行存款

36300 贷：应收账款——应收销货款（Ｘ单位）36300 预付账款的核算

“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。

企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款——预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本（分包成本）”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。

例：

某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划 成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元；同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。

（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时： 借：预付账款——预付分包单位款（备料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本）3200 贷：原材料——主要材料

60000

材料成本差异——主要材料

1200（2）企业预付分包单位工程款时：

借：预付账款——预付分包单位款（工程款）200000 贷：银行存款

200000（3）收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时： 借：工程施工——合同成本

350000 贷：预付账款——预付分包单位款（工程款）200000

——预付分包单位款（备料款）58000

应付账款——应付工程款（分包单位）92000（4）开出转账支票支付分包单位工程价款时： 借：应付账款——应付工程款（分包单位）92000 贷：银行存款

92000 例：

某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。

（1）按合同规定预付货款时：

借：预付账款——预付购货款（建材公司）40000 贷：银行存款

40000（2）根据供应单位发票账单所列金额： 借：物资采购——主要材料（钢材）48100 贷：预付账款——预付购货款（建材公司）48100（3）补建材公司货款时：

借：预付账款——预付购货款（建材公司）8100 贷：银行存款

8100 其他应收款的核算

1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。借：其他应收款——存出保证金（水泥厂）

3000 贷：银行存款

3000 2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。借：其他应收款——保险公司

100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100000 3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。借：其他应收款——Ｘ职工

400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品

400 内部往来的核算

内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。

1.企业与所属单位之间的往来核算

某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。

（1）第一公司应作会计分录： 借：银行存款

100000 贷：内部往来——公司总部

100000（2）公司总部应作会计分录

借：内部往来——第一公司

100000 贷：银行存款

100000 2.企业内部独立核算单位之间的往来核算

企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：

第一种：通过公司集中结算 即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。例：

某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。

公司各方应作分录：

（1）机械化公司应作分录

借：内部往来——公司总部 6200 贷：其他业务收入

6200（2）公司总部应作分录

借：内部往来——一公司

6200 贷：内部往来——机械化公司

6200（3）第一公司应作分录

借：工程施工——合同成本——甲工程

6200 贷：内部往来——公司总部

6200 第二种：各单位直接结算

即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对账后，转入企业（公司）往来账。

例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。（1）机械化公司应作分录：

借：内部往来——

一公司

6200 贷：其他业务收入 6200（2）一公司应作分录：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。

本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录：（1）机械化公司应作分录

借：内部往来——公司财务部

6200 贷：内部往来——

一公司

6200（2）一公司应作分录：

借：内部往来——机械化公司

6200

贷：内部往来——公司财务部

6200（3）公司总部应作分录：

借：内部往来——

一公司

6200 贷：内部往来——机械化公司

6200 备用金的核算

备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。

施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前账未清，不得继续支付。

“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。

1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”账户核算。

例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。

借：备用金——物资供应部门

8000 贷：现金

8000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元 借：管理费用

5600 贷：现金

5600 2.非定额管理

是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。借：其他应收款——李江

3000 贷：现金

3000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。（1）借：管理费用

2400

贷：其他应收款——李江

2400（2）借：现金

600

贷：其他应收款——李江 600 应收票据的核算

（一）概念

应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。

（二）分类

1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。

2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。

应收票据贴现的计算 计算贴现值的步骤： 第一步，计算到期值

票据到期值=票据面值+票面利息

=票据面值*（1+票面利率*票据期限）第二步，计算贴现息

贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 第三步，计算贴现净值

贴现净值=票据到期值-贴现利息 计算票据到期日和到期值时应注意：

应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。

1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率（年利率/360）

如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日为10月20日。

2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日（也就是对月对日）。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12）。

如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。（对月对日）

如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。

3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致.某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。

票据的到期日：12月10日（对月对日）

票据贴现天数=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44（元）贴现净值=10000-124.44=9875.56（元）

B票据到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）贴现息=10300*8%/360*56=128.18（元）贴现净值=10300-128.18=10171.82（元）应收票据的核算

（一）不带息应收票据的核算 例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。

（1）收到商业汇票时

借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000 贷：工程结算

100000（2）假设三个月到期后，收回票款 借：银行存款

100000 贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000（3）假设三个月到期后，付款人无力付款

借：应收账款——应收工程款（发包单位）100000 贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000

（二）带息应收票据的核算

某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。

（1）收到汇票时：

借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15000 贷：其他业务收入

15000（2）计提3月份带息票据利息50元（15000*6%/360*20）借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）50 贷：财务费用

例：

4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：

贴现日数：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）贴现息=15150*8%/360*29=97.63（元）贴现净额=15150-97.63=15052.37（元）借：银行存款

15052.37 贷：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15050

财务费用

2.37 例：

5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款账户中扣回贴现款项。

借：应收账款——应收销货款（某建筑公司）15150 贷：银行存款

15150 坏账准备的核算

（一）按余额百分比法计提坏账准备的核算 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。需要指出的是，企业应提取的坏账准备数额是年末“坏账准备”账户应保留的余额，而“坏账准备”账户的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备时，才是按应计提数入账的，以后各年计提坏账准备时，均使用“坏账准备”账户的账面余额与当年估计的坏账准备数额一致。

例：

某施工企业2000年末，应收账款余额为100000元，提取坏账准备的比率为1%。2001年发生坏账损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1600000元；2002年已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。

（1）2000年末，计提坏账准备（假定“坏账准备”账户无余额）时： 应提取坏账准备=100000*1%=10000（元）借：管理费用——计提的坏账准备

10000 贷：坏账准备

10000（2）2001年转销已确认的坏账损失12000元时： 借：坏账准备

12000 贷：应收账款——甲单位

7000

——乙单位

5000（3）2001年末，计提坏账准备（坏账准备借方余额2000元）时： 应提坏账准备=1600000*1%=16000（元）实提坏账准备=16000+2000=18000（元）借：管理费用——计提坏账准备

18000 贷：坏账准备

18000（4）2002年收回已转销的乙单位应收账款5000元，按实际收到的金额：

借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备

5000 同时：

借：银行存款

5000 贷：应收账款——乙单位

5000（5）2002年末，计提坏账准备（坏账准备贷方余额21000元）时： 应提坏账准备=1400000*1%=14000（元）实提坏账准备=14000-21000=-7000（元）借：坏账准备

7000 贷：管理费用——计提坏账准备 7000 按账龄分析法计提坏账准备的核算 例：某施工企业年末应收账款余额为１１５０００００元，根据应收账款个明细账中的有关账龄资料，编制估计坏账准备表如下：

估计坏账准备表

账龄

金额

估计坏账率（％）

坏账准备

未过期

４００００００

０.５

２００００ 一年内

３００００００

１

３００００ 二年内

２５０００００

２

５００００ 三年内

１５０００００

３

４５０００ 三年以上

５０００００

５

２５０００ 合计 11500000

170000 根据表计算结果及“坏账准备”账户年末余额，作会计分录如下：（１）假定年末调整前“坏账准备”账户贷方余额60000元 实提坏账准备=170000-60000=110000（元）借：管理费用——计提坏账准备 110000 贷：坏账准备

110000（2）假定年末调整前“坏账准备”账户借方余额12000元 实提坏账准备=170000+12000=182000（元）借：管理费用——计提坏账准备

182000

一、材料业务流程

1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。

2、供应商的选择和评价：

材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。

按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。

3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。

4、验收：

供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。

材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。

5、领用：

项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。

领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。

6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存的各种材料（暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料）进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。

7、库存管理：

材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。

材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。

8、废旧物资的处理：

9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。

二、产值申报流程

1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。

2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。

3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。

4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。

三、报表编制、报送流程

1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。

2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。

3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。

4、上报：

每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。

每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。

5、合并报表：

合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。

合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。

6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。

四、会计核算（出纳、成本、总账、固定资产）流程

1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。

2、支付社会保险费：

划出社保费用时，借：管理费用——员工保险（公司缴付部分）

其他应收款——员工保险（个人缴付部分）

内部往来——XX分公司（按全额）

贷：银行存款 发放工资时，借：应付工资（按未扣除社保费金额）

贷：其他应收款——员工保险（个人缴付部分）

银行存款或现金（按其差额）

3、交纳税金：

开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作，借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目

在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时，借：应交税金——各税种

其他应交款——各费种

贷：银行存款（或内部往来——上海办事处）

4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。

固定资产增加时，借：固定资产——各部门

贷：银行存款（或应付账款）计提折旧时，借：管理费用——折旧费（管理部门用）

工程施工——项目部（生产用、项目部管理用）

贷：累计折旧

5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。

购进时，借：低值易耗品——具体名称

贷：银行存款（或应付账款）

领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目

管理费用——低值易耗品摊销

贷：低值易耗品——具体名称

如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额，借：待处理财产损失——待处理流动资产损失

贷：低值易耗品——具体名称 经研究决定处理办法后，借：现金（或其他应收款——相关责任人）

营业外支出（余额大于赔偿的差额）

贷：低值易耗品——具体名称

营业外收入（赔偿大于余额的差额）

自然报废时，按其10%余额，借：工程施工（或管理费用）

贷：低值易耗品——具体名称

6、库存材料：项目部购进主要材料（钢筋、钢材、水泥）时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。

7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。

购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施

贷：银行存款（或应付账款）进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销

贷：临时设施摊销

8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：

借：工程施工（或管理费用）

贷：无形资产

9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：

借：管理费用——工资（或福利费）

工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费

贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资

应付福利费

10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：

借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目部

11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：

借：主营业务税金及附加（各项目部）

贷：应交税金（各税种）

其他应交款（各费种）

12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：

借：工程结算成本——各项目部

贷：工程施工——工程结转

13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为，借：本年利润

有贷方发生额的各明细科目

贷：有借方发生额的各明细科目

本年利润

14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。

15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。

16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。

17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。

五、费用报销流程

1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。

2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。

3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。

4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。

5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。

6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。

六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。

其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。

1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，借：库存材料（或工程施工）

贷：应付账款——供应商

2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即，借：工程施工——各项目部——分包工程款

贷：应付账款——分包商

3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：

借：工程施工——各项目部——材料费

贷：库存材料——各仓库——材料类别

4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。

七、款项支付流程

1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。

2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意；属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。

3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。

4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。

5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。

八、工资计发流程

1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。

2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。

3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。

4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。

5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。

6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。

7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。

8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续；以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。

9、新员工工资发放：新员工（包括新入职和分公司间调动）办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准；财务部总账会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。

10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。

九、预算编制流程

1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。

2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。

3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。

4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。

5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。

6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。

存货的核算

一、存货的分类

施工企业的存货一般分为以下几类:(一)原材料存货(二)在产品存货(三)库存商品存货(四)生产用品存货

二、存货收入的计价

由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。

（一）外购存货的计价 外购存货的实际成本包括：（1）买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。（2）运杂费--指材料从来源地运到工地仓库（或施工现场堆放材料的地点）以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。

（二）建设单位（或发包单位）供应存货的计价

建设单位(或发包单位)供应存货的入账价值,应按合同确定的价值入账,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。

（三）自制存货的计价

企业自制存货的入账价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。

（四）委托外单位加工完成存货的计价

委托外单位加工完成存货的入账价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。

（五）投资者投入存货的价值 投资各方确认的价值

（六）接受捐赠存货的价值

1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。

2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入账价值（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。

（七）盘盈存货的计价

以同类或类似存货的市场价格为入账价值 存货发出的计价

（一）按实际成本计价 1.先进先出法

以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

例：

某施工企业2003年12月份A种材料明细账见表所示

A材料明细账

2005年 凭证 摘要 收入

发出

结存

号数

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1

期初余额

300 50 15000

购入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000

发出

300 50 15000 400 60 24000

500 30 30000

购入 600 70 42000

400 60 24000

600 70 42000

发出

400 60 24000 200 70 14000

400 70 28000

购入 200 80 16000

200 70 14000

200 80 16000

本月合计 1700

112000 1600

97000 200 70 14000

200 80 16000 2.加权平均法

亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本.计算公式:

加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价 月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价 A材料明细账

2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存

月

日

号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

1200

发出

800

400

购入 600 70 42000

1000

发出

800

200

购入 200 80 16000

400

本月合计 1700

112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有关计算步骤和计算公式如下: A材料平均单价=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元)本月发出A材料成本=16000*63.5=101600(元)月末库存A材料成本=400*635=25400(元)3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法.计算公式: 移动加权单价=(本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量)本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价 3.移动加权平均法

亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法.A材料明细账

2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存

月

日

号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

1200 57.569000 11

发出

800 57.5

46000 400 57.5

23000

购入 600 70 42000

1000 65

65000

发出

800 65

52000 200 65

13000

购入 200 80 16000

400 72.5

29000

本月合计 1700

112000 1600 98000 400 72.5

４.后进先出法

它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法．

A材料明细账

2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存

月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12

期初余额

300 50 15000 10

购入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000 11

发出

800 60 48000 300 50 15000

60 6000 18

购入 600 70 42000

300 50 15000

60 6000

600 70 42000 20

发出

600 70 42000 200 50 10000

60 6000

50 5000 23

购入 200 80 16000

200 50 10000

200 80 16000 31

本月合计 1700

112000 1600

101000 200 50 10000

200 80 16000 原材料的核算

按实际成本计价物资采购的核算 1.货款已经支付，材料已验收入库

例：６月２日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项已通过银行转账支付.材料已验收入库.借:原材料——主要材料（水泥）45660 贷：银行存款

45660 2.货款已经支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。

例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票。

借：在途物资——主要材料（原木）69420 贷：应付票据——商业承兑汇票（建材公司）69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付。

付款和收料不在同一个月份，收料在先付款在后。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类账，暂不进行总分类核算。等到发票账单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票账单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账；下月初用红字做同样的会计分录，予以冲销；待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。

例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票账单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入账。

借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷：应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 下月初，用红字做相同的记录予以冲回）借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷：应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理 施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：

（1）属于运输途中的合理损耗（定额内损耗），应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。

（2）属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额（如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付），填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，责应填制“赔偿请求单”，向购货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

（3）属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

（4）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。

例：6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。

（1）如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：

借：原材料——主要材料（圆钢）47412 贷：银行存款

47412（2）如果短缺2吨圆钢的货款已承付，属于供货单位责任，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 应付账款——应付购货款（钢铁厂）5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680（3）如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：

借：原材料——主要材料（圆钢）47412 其他应收款——运输部门

5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680（4）如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680 按实际成本计价原材料发出的核算 发料凭证汇总表

2003年6月30日

收益对象 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 合计 A工程 200000 100000

300000 机械作业

400 400 800 辅助生产 100000

300 300 100600 委托加工物资 50000

50000 在建工程 10000

10000 合计 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企业根据6月份各种领料凭证，编制“发料凭证汇总表”，见上表 根据发料凭证汇总表，作会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——A工程

300000 机械作业——承包工程

800 生产成本——辅助生产成本

100600 委托加工物资

50000 在建工程

10000

贷：原材料——主要材料

360000

——结构件

100000

——机械配件

700

——其他材料

700

三、原材料按计划成本计价的核算 1.货款已支付，材料已验收入库

例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元，运杂费1200元，款项已通过银行转账支付。材料已运回验收入库。该批水泥的计划成本为46716元。

借：物资采购——主要材料（水泥）45660 贷：银行存款

45660 2.货款已经支付，材料尚未收到 例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。

借：物资采购-主要材料（原木）69420 贷：应付票据——商业承兑汇票（建材公司）69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付

例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并已验收入库。月末发票账单仍未到达。该批红砖的计划成本36500元。

借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷：应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 下月初，用红字作相同记录予以冲回 借：原材料——主要材料（红砖）36500 贷；应付账款——应付购货款（兴发砖厂）36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理。施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理：

（1）属于运输途中的合理损耗（定额内损耗），应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。

（2）属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额（如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付），填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并以记入“在途物资”账户的情况下，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。

（3）属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

（4）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。

例：6月22日，企业向钢铁公司购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。

（1）如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：

借：原材料——主要材料（圆钢）47412 贷：银行存款

47412（2）如果短缺2吨圆钢的货款已支付，属于供货单位责任，根据有关凭证 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 应付账款——应付购货款（钢铁厂）5268 贷：在途物资——钢铁厂

52680（3）如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料（圆钢）47412 其他应收款——运输部门 5268 贷：在途物资——钢铁厂 52680 自制材料的核算

例：某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批，计划成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元，应计入预制构件的固定资产折旧费2600元。预制的构件加工完成验收入库，其计划成本为72200元。

（1）领用钢材时：

借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 63240 贷：原材料——主要材料

62000

材料成本差异——主要材料

1240

（2）发生加工制作费用时：

借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 11200 贷：应付工资

8600

累计折旧

2600（3）加工制作完成入库时： 借：原材料——结构件 72200 材料成本差异——结构件 2240 贷：生产成本—辅助生产成本—预制构件 74440 委托加工材料的核算

例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元，计45000元；425#普通水泥90吨，计划单价400元，计36000元，应负担的材料成本差异为2%，以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费9600元；本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米，共计93600元。

（1）发出加工材料物资时：

借：委托加工物资-市预制构件厂 82620 贷：原材料——主要材料（圆钢）45000

——主要材料（水泥）36000

材料成本差异——主要材料

1620（2）支付往返运费、加工费

借：委托加工物资——市预制构件厂 9600 贷：银行存款

9600（3）验收入库并结转加工成本 借：原材料——结构件 93600 贷：委托加工物资-市预制构件厂 92220 材料成本差异 ——结构件

1380

三、发包单位拨入材料的核算

施工企业收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的预算价格扣除工地保管费后的余额借记“物资采购”账户，贷记“预收账款”账户；材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。

例：某施工企业收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，其预算价格为66000元，预算采购保管费率（按直接成本计算）为2.5%，钢材已运抵当地火车站，企业自行提货，按规定扣除2/3采购保管费，钢材按计划成本65000元验收入库。

（1）发包单位结算材料价款时：

材料价款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元)借：物资采购——主要材料（钢材）64926.83 贷：预收账款——预收备料款64926.83（2）验收入库时

借：原材料——主要材料（钢材）65000 贷：物资采购——主要材料（钢材）65000（3）结转材料成本差异

借：物资采购——主要材料（钢材）73.17

贷：材料成本差异——主要材料73.17 低值易耗品的核算

（一）一次摊销法的核算

采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。

例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下：

1、领用低值易耗品时

借：工程施工——合同成本——间接费用8000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000

2、分摊材料成本差异时：

借：工程施工——合同成本——间接费用160

贷：材料成本差异——低值易耗品160

（二）五五摊销法的核算

采用＂五五摊销法＂核算的低值易耗品，在领用时应填制＂低值易耗品借用单＂，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制＂低值易耗品报废单＂，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理．

例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%.(1)领用时,从在库转为在用:

借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000

贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000

(2)领用当时,摊销计划成本的50%，借:工程施工---合同成本---间接费用 6000

贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000

(3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600):

借:工程施工---合同成本---间接费用 1900

贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900

(4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额:

借:原材料---其他材料 600

低值易耗品----低值易耗品摊销 4400

贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000

(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%)

借:工程施工---合同成本---间接费用 100

贷:材料成本差异---低值易耗品

三、分期（次）摊销法的核算

采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制＂低值易耗品报废单＂，经本单位批准后，据以进行会计处理．

例：假定上述施工单位管理领用的工具采用＂分期摊销法＂摊销，预计使用期限１０个月，使用到９个月时该批工具全部报废．报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%.(1)领用时,从在库转为在用

借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000

（2）领用当月计提摊销额1200元（12000/10）

借：工程施工——合同成本——间接费用 1200

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销

1200

以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。

（3）报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-（1200*8）-600]:

借：工程施工——合同文本——间接费用1800

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800

（4）残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额：

借：原材料——其他材料600

低值易耗品——低值易耗品摊销11400

贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000

（5）结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元（12000*3%）

借：工程施工——合同成本——间接费用360

贷：材料成本差异——低值易耗品360

周转材料的核算

周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

一、周转材料的摊销方法

（一）一次摊销法

是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。

（二）分期摊销法

是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。

其计算公式如下：

周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本（实际成本）*（1-残值占计划成本%）]/预计使用期限

例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。

周转材料每月摊销额=[10000*（1-10%）]/16=562.5（元）

三)分次摊销法

分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下：

周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本（实际成本）*（1-残值占计划成本%）]/预计使用次数

周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额

例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。

周转材料平均每次摊销额=[8000*（1-10%）]/6=1200（元）

周转材料本月摊销额=2*1200=2400（元）

（四）定额摊销法

是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下：

周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额

例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：

本月周转材料摊销额=100*80=8000（元）

以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。

周转材料领用的核算

施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料”二级账户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用；采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。

例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元；组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下：

借：周转材料——在用周转材料（架料）16000

周转材料——在用周转材料（模板）23000

贷：周转材料——在用周转材料（架料）16000

周转材料——在用周转材料（模板）23000

周转材料摊销计算表

2001年6月30日脚手架（3%）定型模板（1200元/次）组合模板（60元/立方米）

收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量（立方米）摊销额合计

A工程***3602160030000

辅助生产单位***000

合计***6403840048000

例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表

借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）30000

生产成本——辅助生产成本18000

贷：周转材料——周转材料摊销（在用脚手架）6000

——周转材料摊销（在用定型模板）3600

——周转材料摊销（在用组合模板）38400

周转材料报废、短缺的核算

周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下：

报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额

应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值（短缺无残值）已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*（该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料账面价值计划成本）

对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。

例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下：

（1）计算、补提报废周转材料的摊销额时： 应提摊销额=6000-500=5500(元)已提摊销额=6000*（24000/320000）=450（元）应补提摊销额=5500-450=5050（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）5050

贷：周转材料——周转材料摊销（在用组合钢板）5050

（2）残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额

借：原材料——其他材料

500

周转材料——周转材料摊销（在用组合钢模）5500

贷：周转材料——在用周转材料（组合钢模）6000

（3）分配报废周转材料应负担的成本差异120元（6000*2%）

借：工程施工-合同成本——A工程（材料费）120

贷：材料成本差异——周转材料

120

（1）计算退库模板应补提的探销额时：

应计提摊销额=39000*（1-60%）=15600（元）

已提摊销额=39000*（16000/5000）=12480(元）

应补提摊销额=15600-12480=3120（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）3120

贷：周转材料——周转材料摊销（在用模板）

3120

（2）退回的模板验收入库时：

借：周转材料——在库周转材料 39000

贷：周转材料——在用周转材料 39000

（3）结转退库模板的已提摊销额：

借：周转材料——周转材料摊销（在用模板）15600

贷：周转材料——周转材料摊销（在库模板）15600

周转材料转移工地的核算

对于从一个工程转移到另一个工程（不属于同一个成本核算对象）或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。

例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下：

（1）计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*（1-80%）=3000（元）

已计提摊销额=15000*（10050/67000）=2250(元）

应补提摊销额=3000-2250=750（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）750

贷：周转材料——周转材料摊销（在用钢模A工程）750

（2）将钢模转移到B工程使用时：

借：周转材料——在用周转材料（钢模B工程）15000

贷：周转材料——在用周转材料（钢模A工程）15000

（3）结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时：

借：周转材料——周转材料摊销（在用钢模A工程）3000

贷：周转材料——周转材料摊销（在用钢模B工程）3000

材料清查的核算

例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。

（1）报经批准前：

借：原材料——机械配件

5000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

（2）报经批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000

贷：管理费用

5000

例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。

（1）报经批准前：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800

贷：原材料——主要材料

40000

材料成本差异——主要材料材料

800

（2）报经批准后

借：工程施工——合同成本——Χ工程（材料费）3000

营业外支出——非常损失

23000

管理费用

14800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

40800

材料调价的核算

调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的账面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料账面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”账户，贷记“材料成本差异”账户；对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”账户，贷记“原材料”账户。

例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。

借：原材料——主要材料（圆钢）10000

贷：材料成本差异——主要材料（圆钢）10000

例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。

借：材料成本差异——主要材料（525#水泥）3000

贷：原材料——主要材料（525#水泥）

3000

存货跌价准备的核算

例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的账面金额（成本）为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000

贷：存货跌价准备

400000

假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。

应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000（元）

实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000（元）

借：存货跌价准备

30000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000

假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元，借：存货跌价准备

10000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备

10000

短期投资的核算

1。短期投资取得的核算

短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。

例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元（债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次），其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下：

（1）购入短期债券时：

借：短期投资——债券（某企业）106000

应收利息——某企业4000

贷：银行存款110000

（2）领取债券利息时：

借：银行存款4000

贷：应收利息——某企业4000

2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。

例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000（100000*8%/2）元。

借：银行存款4000

贷：短期投资——债券(某企业）4000

3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。

例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元（106000-4000）。应作会计分录：

借：银行存款

103000

贷：短期投资——债券（某企业）102000

投资收益

1000

4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。

短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

计提短期投资跌价准备的方法有以下三种：

（1）按投资总体计提

按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

（2）按投资类别计提

按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

（3）按单项投资计提

是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。

三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式 计算：

当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额

如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。

例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表

短期投资成本

短期投资市价 2001年末

100000

85000

2002年末

120000

110000

2003年末

110000

1150000

（1）2001年应计提短期投资跌价准备15000元

借：投资收益

15000

贷：短期投资跌价准备

15000

（2）2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元

借：短期投资跌价准备 5000

贷：投资收益

5000

（3）2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元（以已计提的跌价准备为限）

借：短期投资跌价准备

10000

贷：投资收益

10000

长期股权投资的核算

（一）应设置的主要账户

施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”账户外，还应设置下列账户：

1.“长期股权投资”账户

2.“长期投资减值准备”账户

（二）长期股权投资核算的成本法

成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算；企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。

创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示：

H公司净利润及现金股利分派情况表

2000年

2001年

2002年

2003年

净利润（万元）

300

560

-100

宣告的现金股利（万元）

360

400

280

宣告的日期

4月10日

4月18日

3月10日

5月8日

根据上述资料应作会计分录：

（1）2000年取得对H公司投资时：

借：长期股权投资——H公司

1360000

贷：银行存款

1360000

（2）2000年4月10日（投资当年）宣告发放现金股利时：

应收股利=360000*10%=360000（元）

借：应收股利

360000

贷：长期股权投资——H公司

360000

（3）2001年4月18日（投资第二年）宣告发放现金股利时：

应收股利=4000000*10%=400000（元）

应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000（元）

应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000（元）

借：应收股利 400000

贷：投资收益

250000

长期股权投资——H公司 150000

(4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时;

首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本.2002年应收股利=2800000*10%=280000（元）

借：应收股利

280000

贷：投资收益

280000

（5）2003年5月8日宣告发放现金股利时：

也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元（400+280+120），创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元（300*10/12+560-100），因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本（因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元）。

应冲减的投资成本=（8000000-7100000）*10%-150000=-60000（元）

应确认的投资收益=1200000*10%-（-60000）=180000（元）

借：应收股利

120000

长期股权投资——H公司

60000

贷：投资收益

180000

长期股权投资核算的权益法

创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元（含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元）。其他资产（不考虑清理费用）。

固定资产

原始价值

累计折旧

净值

装载机

332000

12000

320000

自卸机

280000

20000

260000

合计

612000

320000

580000

创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元；2001年3月宣告分派现金股利96万元；2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下：

2000年有关会计处理：

（1）取得W公司初始投资

借：固定资产清理 580000

累计折旧

32000

贷：固定资产

612000

借：长期股权投资——W公司（投资成本）2580000

应收股利

420000

贷：固定资产清理

580000

银行存款

2420000

（2）确认股权投资差额

应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000（元）

股权投资差额=2580000-2400000=180000（元）

借：长期股权投资——W公司（股权投资差额）180000

贷：长期股权投资——W公司（投资成本）180000

新的投资成本=2580000-180000=2400000（元）

（3）摊销股权投资差额（假定按10年摊销）应摊销额=180000/10/12*9=13500（元）

借：投资收益——股权投资差额摊销

13500

贷：长期股权投资——W公司（股权投资差额）13500

（4）收到W公司派法的现金股利420000元

借：银行存款

420000

贷：应收股利

420000

（5）年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益

应享有的股权投资收益=（1200000-400000）*60%=480000（元）

借：长期股权投资——W公司（损益调整）480000

贷：投资收益——股权投资收益

480000

年末“长期股权投资——W公司”账户的余额为260.65万元（258-1.35+48