《金融企业会计》夏雪花老师

第一篇：《金融企业会计》夏雪花老师

【题型】

一、单项选择题（共10小题，每题1分，共计10分）

二、多项选择题（共5小题，每题2分，共计10分）

三、判断题（共10小题，每题1分，共计10分）

四、简答题（共4小题，每题6分，共计24分）

五、业务处理题（每题8-12分不等，共计46分）

======================= 【夏雪花老师给的知识点】

一、单选

1、金融企业会计——商业银行、政策银行、银行业务

2、日计表

3、银行结算账户类型：四种

4、活期存款利息计算——计息积数

5、应计贷款、非应计贷款、质押贷款、抵押贷款

6、贷款展期次数

7、结算方式：类型与特点

8、会计科目：清算资金往来、存放中央银行款项、拆出资金、拆入资金、存放同业、同业存放

9、同业往来、联行往来

10、商业银行外汇业务的专门记账方法——外汇分账制

11、外汇汇率、标价方法

二、多选

1、金融企业会计科目——分类

2、金融企业会计凭证——特点

3、商业银行中间业务

4、贷款类型

5、国家助学贷款

6、支付结算原则

7、商业银行与中央银行往来业务的内容

8、异地汇划款项所涉及的相关银行

9、外汇汇率标价方法

10、证券业务核算的特点

三、判断

1、政策性银行、商业银行的业务

2、单位定期存款金额起点

3、贷款展期

4、逾期贷款

5、不良贷款、非应计贷款

6、贷款损失准备

7、抵押贷款、保证贷款

8、单位信用卡账户

9、存款准备金账户

10、货币兑换、押汇

11、保险的分类

12、结算备付金

【夏雪花老师给的知识点】——“简答题”答案整理

1、简述金融企业会计的特点。P2 ①反映国民经济活动的社会性； ②业务活动和会计核算的统一性； ③监督和服务的双重性； ④金融企业会计的政策性很强； ⑤具有严密的内部监控机制； ⑥提供会计数据资料的及时性。

2、贷款损失准备包括哪几种？具体定义是什么？

（1）贷款损失准备的种类：一般准备、专项准备和特种准备。（2）各自的定义：

①一般准备，是根据全部贷款余额的一定比例计提的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。

②专项准备，是指根据中央银行制定的《贷款风险分类指导原则》对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备。

③特种准备，是指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

3、什么是贴现？本质是什么？贴现与贷款有何区别？P114（1）定义：票据贴现，是指贷款银行用信贷资金购买未到期的商业汇票。（2）本质：票据贴现实质上是将银行信用与商业信用相结合的一种融资手段。（3）区别：

①资金流动性不同。由于票据的流通性，票据持有者可到银行或贴现公司进行贴现，换得资金。一般来说，贴现银行只有在票据到期时才能向付款人要求付款，但银行如果急需资金，它可以向中央银行再贴现。但贷款是有期限的，在到期前是不能回收的。

②利息收取时间不同。贴现业务中利息的取得是在业务发生时即从票据面额中扣除，是预先扣除利息。而贷款是事后收取利息，它可以在期满时连同本金一同收回，或根据合同规定，定期收取利息。

③利息率不同，票据贴现的利率要比贷款的利率低，因为持票人贴现票据目的是为了得到现在资金的融通，并非没有这笔资金。如果贴现率太高，则持票人取得融通资金的负担过重，成本过高，贴现业务就不可能发生。

④资金使用范围不同。持票人在贴现了票据以后，就完全拥有了资金的使用权，他可以根据自己的需要使用这笔资金，而不会受到贴现银行和公司的任何限制。但借款人在使用贷款时，要受到贷款银行的审查、监督和控制，因为贷款资金的使用情况直接关系到银行能否很好地回收贷款。

⑤债务债权的关系人不同。贴现的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付款人，遭到拒付时才能向贴现人或背书人追索票款。而贷款的债务人就是申请贷款的人，银行直接与借款人发生债务关系。有时银行也会要求借款人寻找保证人以保证偿还款项，但与贴现业务的关系人相比还是简单的多。⑥资金的规模和期限不同。票据贴现的金额一般不太大，每笔贴现业务的资金规模有限，可以允许部分贴现。票据的期限较短，一般为3—6个月。然而贷款的形式多种多样，期限长短不一，规模一般较大，贷款到期的时候，经银行同意，借款人还可继续贷款。

4、支付结算方式？原则？P119-120（1）支付结算方式：

①按支付结算实现的方式不同，分为：现金结算、转账结算。

②按所使用的支付结算工具不同，分为：支票、银行本票（同城）；汇兑、托收承付、银行汇票（异地）；商业汇票、委托收款、信用卡（同城和异地均可）。（2）支付结算的原则： ①恪守信用，履约付款； ②谁的钱进谁的账，由谁支配； ③银行不垫款。

5、什么是跨系统转汇？通过商业银行间转汇有哪几种方法？其中“直”是什么意思？（1）定义：跨系统转汇，是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。

（2）通过商业银行间转汇，具体有三种方法是：“先横后直”、“先直后横”、“先直后横再直”。（3）“直”：异地两个银行的往来，纵向往来。

6、贷款业务核算的要求有哪些？P111 ①根据不同类别的贷款，指定相应的贷款核算方式。②认真履行贷款核算手续。

③正确反映贷款数据，严格监督信贷指标。

7、银行呆账贷款核销的条件有哪些？

①借款人和担保人已经依法宣布破产，经法定清偿后仍然未能归还的货款。

②借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款。③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获何险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。④国务院专案批准核销的贷款。

8、外汇业务包括哪些？P151 外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或代理买卖股票以外的有价证券；自营或代客外币买卖；外汇兑换；外汇担保；贸易、非贸易外汇结算；资信调查、咨询、鉴证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。

9、保险业务核算的特点是什么？P163 ①保险公司会计必须按照保险业务分类核算。②资金运用占有重要地位。③需要计提各种业务准备金。④保险损益计算及其结果的特殊性。⑤与业务处理同步。

10、证券业务核算特点是什么？ ①业务针对性强； ②价值变动频繁； ③结算关系复杂。

11、每种支付结算方式的使用特点及含义。P120 支票、银行本票（同城）；汇兑、托收承付、银行汇票（异地）；商业汇票、委托收款、信用卡（同城和异地均可）

①支票，是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

②银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票。

③汇兑，是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种。④托收承付，是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

⑤银行汇票，是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

⑥商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

A.商业承兑汇票，是由银行以外的付款人承兑的票据。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

B.银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。⑦委托收款，收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

⑧信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用功能的信用支付工具。

12、构成商业银行与中央银行往来内容的业务有哪些？P134 ①商业银行准备金存款账户的开立。②商业银行向人民银行存取款项。③法定存款准备金。④借款与再贴现的核算。

13、什么叫逾期贷款和展期贷款？它们的核算如何进行？（1）定义：

逾期贷款，是指借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的贷款(不含呆滞贷款和呆账贷款）。

展期贷款：贷款到期后，贷款人在向贷款银行申请并获得批准的情况下，延期偿还的贷款。（2）核算： ①展期贷款：

根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。“借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于借款凭证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款展期原则上只限一次。展期后按未到期的正常贷款处理。

短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。②逾期贷款：

当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。

贷款本金逾期超过90天未收回，或贷款利息挂账超过90天没有收到，则该笔贷款成为非应计贷款。

14、银行外汇业务时如何选择汇卖价、汇买价、钞卖价、钞买价？ ①汇买价：银行买进外汇现汇的价格。

②钞买价：银行买入外币现钞的价格（钞买价低于汇买价）。③汇卖价（钞卖价）：银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价格。④中间价：汇买价与汇卖价的平均价；银行内部结算或套汇时使用。

15、单位外汇存款的核算？P154

16、保险、信托、基金、证券的定义、种类、核算（要求、特点）。【保险】

（1）保险，是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订立合同，实现补偿或给付的一种经济形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。其特点有：经济性、互助性、法律性、科学性（2）分类：

①按保险保障范围的不同，可分为： 财产保险：财产损失保险、责任保险、信用保险 人身保险：人寿保险、意外伤害保险、健康保险

②按业务承保方式的不同，可分为：原保险、再保险（分保）。③按保险实施方式的不同，可分为：自愿保险、强制保险。④按保险经营目的不同，可分为：商业保险、社会保险。⑤按保险保障主体的不同，可分为：团体保险、个人保险。（3）保险业务的核算要求：

①正确、及时核算保费和追偿款收入，维护保险公司利益；严格核算赔款支出和各项费用支出，节约资金使用，履行经济补偿职能。

②按权责发生制原则处理账项，做好年终账项结转工作，合理计提各项准备金，以保证财务稳定性。

③注意区分不同性质的保险业务会计核算上的差异。（4）保险业务会计核算的特点：

①保险公司会计必须按照保险业务分类核算。②资金运用占有重要地位。③需要计提各种业务准备金。④保险损益计算及其结果的特殊性。⑤与业务处理同步。【信托】

（1）信托，以信任为基础，以委托为方式的财产管理制度，即“受人之托，代人理财”。广义：商品信托和金融信托；狭义：金融信托。（2）分类：

①按业务范围，可分为：国内信托业务、国际信托业务。②按享受信托利息人的不同，可分为： 自益信托，以委托人自己为受益人； 他益信托，以第三者为受益人。③按信托业务内容，可分为：

委托类信托：如委托存/贷款、信托存/贷款、委托投资等； 代理类信托：如代理收付款项、代理保管等； 咨询类信托：如资信调查、商情调查、投资调查等。（3）核算要求：

①对于信托公司自有资产和以所有者权益项下的自有资产为基础开展的业务，在信托公司的会计核算体系内应全部纳入信托公司的资产与负债、资本框架内进行核算，并编制公司自身的财务报表，反映公司自身的资产负债情况和财务状况。

②对于公司受托管理信托财产而开展的信托业务，由公司单独设立财务管理与会计核算系统，进行独立的财务管理与会计核算。这里的独立管理和独立核算有两层含义：一是对于信托资产的管理和会计核算要与信托公司自有资产严格分开；二是不同的信托资产和业务的管理与会计核算要严格区分开来。这样一来，各信托业务就必须单独建立账务核算系统核算损益。

③对于信托业务，由于信托财产并非信托公司的负债或资产，信托资产和由信托财产承担的负债也就不可能纳入信托公司的资产负债表。虽然信托佣金可以纳入信托公司的损益，但信托业务是在表外核算的。由于信托公司的资产负债表不能反映信托投资公司实际管理和控制的资产和资源总量，这就必须建立表外科目，具体反映信托投资公司受托管理资产的情况，以作为信托公司财务报告这一社会公众信息的重要组成部分。这一表外科目应该根据具体的信托项目而设置，并在财务报告表外科目汇总表中进行汇总，使委托人、受益人以及监管机构、社会公众能够从信托公司公布的财务报告中了解其全部的经营情况，特别是信托资产的管理情况。

④为了正确、客观地核算信托业务中信托公司受托管理运用的信托财产及相对应的由信托财产承担的负债，正确、客观地核算信托业务的经营管理状况，应当将每一信托业务视同为独立的核算主体，就每一信托业务核算主体编制信托业务资产负债表、损益表、现金流量表等，进行独立核算，编制独立核算报告。（4）核算特点：

①受托人在实质上享有信托财产的管理权，其地位相当重要。所以要选择有专业人才、正派经营、良好信用和值得信赖的信托公司，为你的财产做最有效的配置和规划，方能达成你所托付之信托目的。

②信托合同的受益人可以是委托人本身（自益信托），也可以由委托人指定自己以外的他人享受全部利益（他益信托），或是部分自益与部分他益。

③信托财产在法律上具有独立性，受托人的债权人对信托财产不得请求强制执行或拍卖；信托财产也不属于受托人破产财团的范围。另外属于信托财产的债权，也不属于信托财产的债务，不得互相抵销。

④确立信托目的后，选择适当的信托产品，以实现信托目的。例如：若为投资增值，可选择各种资金信托产品；为照顾未成年子女者，可选择抚育信托、保险金信托或遗嘱信托；为管理财产者，可选择不动产（开发）信托或不动产租赁信托；为财产增值者，可选择指定用途信托资金投资有价证券；为准备退休后颐养天年或欲照顾年长长辈者，则可选择退休金信托、老年安养信托等。【基金】

（1）基金，是集中众多投资者的资金，交由专业的基金管理公司对股票、债券等进行分散投资，以谋求投资风险最小化和投资收益最大化的一种金融工具。（2）分类：

①按基金单位是否可以增加或赎回，分为：开放式基金、封闭式基金。②按组织形式的不同，分为：契约型基金、公司型基金。

③按基金经营目标的不同，分为：高成长型基金、成长型基金、成长及收入型基金、平衡型基金、收入型基金。

④按投资对象的不同，分为：股票基金、债券基金、货币市场基金、期货基金、期权基金、指数基金、认股权证基金等。

⑤根据投资货币种类，分为：美元基金、日元基金和欧元基金等。

⑥根据资本来源和运用地域的不同，分为：国际基金、海外基金、国内基金、国家基金和区域基金等。（3）核算要求：

①弄清各种基金的含义及其相互之间的联系与区别。②提取或形成基金必须符合国家有关规定。

③严格监督各项基金的使用和结余情况，对其发生的增减变化，严加控制。④基金的核算要严格按照规定的账户进行，不许张冠李戴。（4）核算特点：

①建立独立的会计核算体系。②计算和公告基金单位净值。③按公允价值计价。

【证券】

（1）证券，指证明持券人有权按照证券所规定的内容，取得相应权益的证明书。证券的特征：收益性、风险性、流动性。（2）分类：

①商品证券：如提货单、仓单； ②货币证券：如支票、汇票、本票； ③资本证券：如股票、债券；

（3）核算要求：不同类型的证券公司对相同的证券业务的核算，以及同一类证券公司对不同的证券业务，要根据需要确定特定的方法处理。（4）核算特点： ①业务针对性强； ②价值变动频繁； ③结算关系复杂。

五、业务题

1、存贷款及其利息计算

2、抵押贷款、贷款损失准备

3、支付结算：银行汇票、银行承兑汇票、汇兑

4、同业拆借同城票据交换

5、套汇业务

6、分保险业务、保险公司贷款、未到期责任准备金

7、证券公司代理买卖新股、代理兑付债券、开放式基金

六、补充：

1、国家助学贷款。

2、用于核算上下级行拨付资金的账户“系统内上存款项”属于资产类会计科目。

3、信托业务的分类、基本内容。

4、在银行会计分析中对经营状况的考核评价指标有：流动比率、资本风险比率、固定资本比率。

5、银行会计分析中的工作效率和工作质量指标有：人均传票率、人均贷款率、人均存款率。

第二篇：金融企业会计

新时期的金融企业会计

新时期的金融企业会计

摘要：对百年一遇的金融危机，世界的金融体系受到很大冲击。在此背景下，如何开展金融创新，防范金融创新风险，重构金融体系是国际金融机构考虑的首要命题。本文着眼于企业现金管理的现状与理念，探讨了企业现金管理对会计信息失真的影响，并运用实证分析的方法，提出了新形势下企业应对会计信息失真的现金管理创新思路，很有现实的必要性。一个制度的变迁方式,主要看这个社会的权力机构之间的博弈和协商,而我国金融制度变化乃至整个经济制度变迁的核心重要表现于政府供给主导型变迁让位于需求主导型制度变迁。由于“国家悖论”、政府效用函数最大化以及政府偏好序列的约束,及各个既得利益集团为获取制度租金而采取的博弈,使政府供给主导型的强制性金融制度变迁具有强势路径依赖的特征,锁定在低效状态。本文主要以相关理论为依据以我国金融制度的历史变迁为背景,阐述我国金融制度变迁的及发展的进程。

关键词：金融创新； 金融制度；

一、金融创新的内涵

20世纪70年代以来，金融领域发生了革命性的变化，这些变化被称之为金融创新。从广义的角度来讲，金融创新是指各种要素的重新组合，具体讲是指金融机构和金融管理当局出于对微观利益和宏观效益的考虑而对机构设置、业务品种、金融工具及制度安排所进行的金融业创造性变革和开发活动。从银行经营角度出发，可以将金融创新活动分为以下几类。

（一）金融产品创新

金融产品、衍生品创新是银行金融创新的核心，对银行增加收入、赢得市场、扩大利润和积累资本具有非常明显的影响。我国银行应加强对知识和技术含量较高的投资银行、资产管理、衍生产品等中间业务、表外业务的研究和开发；要把银行信用和企业信用有机结合起来，利用银行信用创造效益；加强银行同业之间和银行与证券、保险、信托、基金、租赁、财务公司等金融机构的合作，共同研发新的金融产品，满足客户多样化需要；尽快建立强大的后台信息技术体系，提高银行业务电子化处理能力，运用科技创新的一切成果支持商业银行的产品和业务创新。

（二）金融管理创新

金融管理创新包括5项具体内容：战略决策创新，即银行在发展的前瞻性和战略决策上体现出来的创新思维；制度安排创新。制度安排是经济主体之间进行合作的一种方式和机制，制度安排创新通过优化这种方式和机制提升整体管理

效率。机构设置创新，即运用组织机构调整的方式实现创新目标，目前主要体现出两个发展方向，一个是从“部门银行”向“流程银行”的转变，另一个是通过减少行政管理层次、裁减冗余人员建立一种紧凑、干练的扁平化组织结构；人员准备创新，即培养、吸引并留住优秀人才，通过创新的方式培训现有人才、提升现有人才素质，使人力资源价值得到充分发挥；管理模式创新，即通过审视管理原则、丰富管理方法，实现银行管理流程的优化，主要包括项目管理、绩效评估、内部协调等方面的工作。

（三）金融服务创新

银行产品天然具有同质性强的特点，银行单靠“有形产品”很难取得竞争优势，被称为“无形产品”的金融服务必将成为各家商业银行竞争的焦点。从一定意义上讲，国内银行的竞争实质上已经进入了“以服务取胜、以服务论优”的阶段。在打造差别化、个性化、综合化服务体系，努力形成具有自身特质、区别于竞争对手、难以轻易模仿的服务优势的过程中，商业银行应重点从两个方面进行金融服务创新：一方面要打牢提升服务的管理基础，需要解决的首要问题是加强流程优化工作。商业银行内部工作环节设置要突出风险控制原则，外部服务环节设置要突出“以客户为中心”的原则，进一步简化操作手续，提高服务效率，努力使银行服务达到“超出客户期望”的水准。另一方面要夯实服务的素质基础，立足于银行现有人力资源状况，系统化、针对性、立体式、多角度地加强员工服务培训，充分发挥好清算、科技、统计等后台部门的服务职能，实行全覆盖的银行全面服务管理，从深层次上解决一线服务水平差强人意的问题。

二、相关理论

舒尔茨对制度的经典定义为“一种行为规则,这些规则涉及社会、政治及经济行为”;V.W.拉坦将制度定义为“一套行为规则,它们被用于支配特定的行为模式与相互关系”。舒尔茨和拉坦的定义被以后研究制度的学者们所广泛接受。道格拉斯.诺思(Douglass.C.North)则认为,“一项制度安排是支配经济单位之间可能合作与竞争的方式的一种安排”。从而,“对于任何想要得到的制度性服务而言,总有许多制度安排能实现这种功能”。问题的关键在于,制度安排的选择是否真正符合“费用–效益”的分析。即当每一单位投入的边际产品价值相等时,是否达到最优的均衡。金融机构的功能比形式更为重要──不在于制度设计是否符合什么体系或标准,而在于制度变迁实实在在的绩效。

三、我国金融制度的相关回顾

(一)中国金融改革的起步阶段(1979-1984年)

以“统存统贷”为核心的信贷管理体制运转了近30年后,1979年2月中央推出了“统一计划,分级管理,存贷挂钩,差额包干”的信贷资金管理办法,即所谓的“放权”改革。“差额包干”确定“各级银行在存差完成,借差计划不突破的条件下,多吸收存款就可以多发放流动资金贷款”。1983年,银行系统开始又实行“全额

利润留成制度”,把各项指标考核与利润留成挂钩。这一改革行动使国家储蓄动员的国家理性与下层金融组织扩大存款的组织理性共容,使各方利益主体的效用都得到增进,实现了资源配置的帕累托改进。

(二)银行企业化改革(1985-1993年)

1985年国家实行“拨改贷”制度后,国有商业银行成为国有企业资金来源的主渠道,信贷资金管理体制也随之由“差额包干”过渡到“统一计划,划分资金,实贷实存,相互融通”。1987年,人民银行再贷款实行“合理供应,确定期限,有借有还,周转使用”的原则,进一步完善了这一信贷资金管理体制。在这一制度框架下,信贷计划与信贷资金分开,将过去有了计划额度就有了资金的做法改为通过组织资金实现计划。各专业银行开始自主经营、独立核算,经营性质逐渐向企业化实体靠拢。

(三)银行商业化改革(1994-1997年)

1994年,国家开始实行“贷款限额控制下的资产负债比例管理”信贷资金管理新体制,标志着我国金融体制改革进入商业化改革新阶段。这一时期的改革举措包括:(1)设立政策性银行,政策性业务与商业性业务分离;(2)对国有专业银行全面实行贷款规模控制下的资产负债比例管理;(3)央行不再对非银行金融机构贷款,不再对财政透支;(4)按照1996年6月全国银行业经营管理会议上提出的要把银行办成真正的国有商业银行的目标,各专业银行开始注重内部经营机制的转换,加强银行资金风险管理。

(四)1998年的中国信贷体制改革

1998年,中央政府以间接调控手段为主的基础建设基本完成,决定在逐步推行资产负债比例管理和风险管理的基础上,实行“计划指导,自求平衡,比例管理,间接调控”的信贷资金管理体制。

(五)2003年制度变迁绩效

以恢复合作制为基调的96改革,作为一种强制性制度变迁过程,使农村信用社始终缺乏基于自发秩序的演进主义特征,基层经济主体参与不足甚至抵制,这种情况下,“制度失败”是必然的。因此,2003年启动的农村信用社市场化改革,事实上是国家对农村信用社背离合作制后开展商业化经营的认可。

如上所述,我国的金融改革一开始就选择了渐进的改革方式。基于这一制度演进模式的限定与约束,同时也为了减少改革与现存政治、经济秩序和社会利益结构之间的摩擦,我国金融改革路径选择的着眼点更多地放在外延扩展上,如增设一些新的机构,引进一些新的工具,开辟一些新的市场等等。而对那些涉及面广,可能对现有制度框架和金融秩序造成冲击的深层次问题,比如民营金融机构的发展问题,则尽可能采取回避和拖延态度,把改革的矛盾和困难后移。即使是已经推出的一些金融制度安排,也仅具有创新的“外壳”,内容并没有发生质的变化,离市场化要求甚远。

第三篇：金融企业会计

规范金融会计核算十分重要

金融会计属于特种行业会计,它核算的主体是金融性经济实体,包括金融性企业如商业银行和金融管理机构如中央银行,它核算的对象是金融经济实体的资金运动。由于金融实体主要进行资金中介服务,其会计业务范围有其特殊性,如以货币资金业务为主,多种货币符号并存。在金融会计中,商业银行会计业务范围广、内容丰富。其核算方法与其他行业会计相比较更具有特色。具体表现在:第一,记账货币,除了使用本币之外,对于外币业务采用原币记账法;第二,记账方法,对于表内业务采用复式借贷记账法,对于表外业务采用单式收付记账法;第三,会计科目,表内业务有规范的会计科目,对表外业务的科目则具有灵活性;第四,会计确认,对一般业务采用权责机制,对特殊业务允许使用收付实现制;第五,账务组织,会计核算分为明细核算和综合核算两个系统,会计凭证、账簿的设计和传递都具有自己的特色。由于历史的原因,我国金融行业会计存在同一业务范围而会计核算方法和披露不一致等问题,这不利于规范金融行业会计信息的披露,不利于保护广大投资者和债权人的利益。为了帮助债权人和投资者充分及时地了解金融企业的经营状况和管理水平,规范金融会计核算十分重要。根据我国金融行业会计的现状,笔者认为,我国金融会计亟待解决以下几个问题。

一、关于金融会计学科建设问题

我国会计理论研究同其他国家一样,对会计理论的探索一般以工业企业为标的,通过剖析工业企业的内容来构建会计理论框架和制定会计准则。由于金融行业业务内容的特殊性,一般企业会计准则难以涵盖金融会计的全部内容,如表外业务的风险和收益在工业企业会计中无须考虑,而在金融企业则非常普遍,因此对于金融会计的特殊问题应区别对待。美国对金融行业会计的处理体现在财务会计准则委员会(FASB)所成立的“紧急事件任务工作组(EITF)”所发布的一系列会计公告中,EITF组织自1984年成立以来,共发布了230份会计公告,其中一年以上是针对金融机构工具和表外交易事项的。除了FASB之外,美国联邦银行监管机构包括联邦储备系统(HED)、货币管理局(OCC)和联邦存款保险公司(FDIC)对金融会计业务提出规范要求,这些要求称之为监管会计原则(RAP)。另外,还有证券交易委员会(SEC)对上市的金融机构提出了特别的要求。我国现行的金融会计框架建立在《企业会计准则》(以下简称《准则》)的基础上,并于1993年7月1日推出了《金融企业会计制度》(以下简称《制度》),内容包括:金融企业会计工作的总则,基本业务会计核算规定,银行业会计科目及使用说明,金融性公司会计科目及使用说明,会计报告及编制等五个部分。从内容上看,《制度》对传统的金融会计核算实行重大改革,如用借贷记账法代替收付记账法。但从结构上留连于工商企业会计框架,如规定记账货币为本币,记账方法规定为借贷记账法,并未兼顾到金融企业的具体特点,因《制度》缺乏具体的指导意义。可以说,《制度》仅根据《准则》对旧的核算方法进行切换,忽视金融会计特殊问题的存在。从实际情况来看,随着金融行业的不断拓展和创新,其业务带来的风险远远超过工商企业,个别企业的经营好坏不会导致社会安全,但个别银行的风险倒影响社会的动荡。如衍生工具的出现,给会计的确认、计量和报告带来很大冲击,而这些工具的使用离不开金融企业。因此,研究和建立完善的金融会计体系,不仅有利于金融企业的会计核算,而且有助于防范整个社会的金融风险。

二、关于银行会计核算方法问题

自19世纪80年代以来,我国金融体制经历了三次变革。第一次是从80年代初期成立四大专业银行,使人民银行从经营兼管理的局面中解脱出来,专门从事对专业银行等金融机构服务和监督。根据当时计划经济的需要,各专业银行各司其职,分别接受各自行业行政部门领导,经营范围泾渭分明,如中国农业银行面对农业服务,而基本建设问题划归中国建设银行。由于

业务范围的不同,各专业银行的会计核算也形成了各自的体系。第二次是80年代中期,交通银行正式成立,我国引入商业银行经营机制,各专业银行打破行业界限,业务可以相互交叉。同时成立了许多商业银行,如中信实业银行、深圳发展银行等。第三次是90年代后,我国全面推行商业银行经营机制,四大专业银行也走向商业化道路,建立自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束、自求平衡、自我发展的经营机制。从80年代初至今,我国银行机制进行了重大改革,但作为反映和监督银行经营业务的会计核算,并没有跟上改革步伐,具体表现在以下几个方面。

(一)会计科目设置问题。由于范围不同,各专业银行会计核算中在会计科目的设置和使用上各自形成体系,并突出各自的重点,如中国银行突出外汇业务,农业银行突出农村特色。将四大专业银行会计科目与新颁布的商业银行会计科目相比,同一种业务在不同系统使用不同的科目反映,如对于存放系统内行的款项,中国农业银行在“715”号“存放系统内款项”科目核算,而中国银行则在“902”号“全国联行往来”科目核算。在科目分类方法上,一级科目分类标准混乱。一般来讲,会计科目可以按资产负债表框架分类,将资产的流动性作为一级科目分类的标准,再按其他标准作明细分类。但我国银行会计科目在报表上出现交叉分类,如贷款资产科目按流动性作为一级科目划分标准,划分为“短期贷款”和“中长期贷款”,同时又存在按行业划分如农业贷款、工商业贷款等,这不符合一致性原则。会计科目的设置和使用不一致,增加信息使用者了解报表的难度,不便于银行业之间的对比。目前,中央银行会同财政部正着手推出一套新的会计科目,以规范会计核算。

(二)关于计量基础问题。根据《准则》,历史成本原则是我国各行业会计的计量基础,金融行业也不例外。银行资产除了有大量的存款和放款之外,为了增强盈利性和安全性,大多银行将其资产证券化。按历史成本原则,银行购入的债券一律按支付成本记账,并按成本价在报表上揭示。但在持有期内,市场上债券价格不断变化,其债券的价值与入账价格不一定相等,这就影响了资产价值的真实性。另外,表外业务大量开展,使与银行未来收益和损失相关的许多业务无法按照历史成本原则确认,如担保业务在合同期内风险随时可能发生,会计报表无法揭示。80年代以来,由于衍生金融工具的广泛使用,美国会计界和金融界对金融工具会计问题进行广泛研究,普遍认为历史成本计量属性难以保持现行经济环境下会计信息的相关性,于是提出用公允价值作为部分资产计量基础的想法,随后在FASB第107号文告中正式公布。同期国际会计准则委员会(IASC)在第39号———《金融工具的确认和计量》中也确定了公允市价的计量方法。我国金融行业同样存在由于计量属性的原因,有些资产账面价值和实际价值出入较大的情况,能否也考虑将公允市价入引会计核算?影响有多大?值得讨论。以权责发生制为基础,即以权利形成义务的发生为标准来确认本期收入和费用的一种方法,在金融会计里,有两个方面问题值得考虑:

第一,在商业银行的收入和费用确认方面,若严格按照权责发生制处理,导致商业银行的利润总额有很大的虚假性。由于不良贷款、大量应收利息挂账,若将之全部确认为当期会计收益,会导致商业银行账盈实亏。为了挤掉“水份”,财政部允许商业银行在确认收入的费用时,将逾期一年以上贷款停止收息,未收到的利息不进入当年利润总额,从做法上看,实际上采用了收付实现制,这说明权责发生制并非唯一的会计确认基础。第二,对于衍生金融工具的使用,虽然给商业银行带来收益和风险,由于数量和发生时间的不确定性无法确认入账,因此对这类问题如何确认,也值得讨论。

(四)关于会计信息揭示方面。根据《准则》和《制度》规定,金融企业应定期发布反映其经营成果和经营状况的会计报表,主要包括资产负债表、损益表及现金流量表。这些报告可以帮助使用者了解经营状况和经营成果。若需要进一步了解银行潜在的风险,这些报告远远不足,如英国巴林银行的倒闭,在1997年的财务报告中并未露出蛛丝马迹,因为表外风险在表内无法揭示。鉴于金融行业的特殊情况,在报告方面须从表内扩充至表外,而且着重对表外业务的分析。从我国商业银行具体情况来看还存在以下问题值得考虑:

第一,财务信息不公开。银行仅对主管部门提供报告,债权人不知道所存款银行的风险,更不了解其风险何时释放。

第二,由于经营机制问题,许多经济实体无法提供标准的资产负债表,无法对其综合评价,因为分行和支行无资本金资料。能否实行改革?

第三,资产负债表的设置仍停留在计划管理模式上,而非真正按反映经营状况的样式排列,不利于财务分析,能否调整结构?

第四,表外信息没有披露,未来收益和风险不能事先知晓。能否增加表外信息?

第五,财务报告无法满足金融监管需要,除了提供反映其经营状况的财务报告表外,能否设置一套监管会计报表体系,如美国的“活期报告”。

三、会计监管问题

对金融机构进行监管,目的是规范其业务操作,在经营上保持稳健,以防范和减少风险,保障债权人的利益。会计监督是进行金融监督的重要方式。一方面,通过建立内部控制机制,如商业银行成立稽核处进行自我监督;另一方面,中央银行成立监察处,对商业银行金融机构进行监督;另外,还实行“双方”对账制等等,这些都是有利于对银行业务进行监督的方法。但是,为了保证会计信息的公正性,还应该引入民间监管机制———注册会计师审计,通过制定银行审计准则,培训银行会计审计人员,加强外部对银行的会计监督,使银行的会计业务具有公开性和公正性。我国民间金融会计力量薄弱,这与日益扩大的金融业务极不相符,中央银行和有关职能部门应培训民间的银行审计力量。

第四篇：金融企业会计

一．填空题

1．各金融企业不论是管理机关，还是基层营业机构，必须严格按制度规定组织核算，不得---------或---------有关规定，如果对制度规定有意见应及时相管理机关或人民银行反映，在未做出修改前，-------------------------。

2．特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证，一般由金融企业-----------，--------------，由客户提交或----------寄来。

3．现金科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数字，分别加计会计-------填记。各科目日结单的现金借方数相加，填入现金科目日结单的----------；各科目日结单的现金贷方数相加，填入现金科目日结单的-----------。

4．结算是在商品经济条件下，各经济单位间由于-----------、-----------和------------等经济活动而引起的----------------。结算按支付方式的不同可分为------------、------------和-----------------三种。

5．流通转让的票据必须经过背书，即在票据背面记载----------、----------和------------，背书未记载日期的，视为在票据-------------背书。

6．短期投资以------------作为入帐时间，其入帐价格，以取得投资的---------------入帐，不计算-----------和------------。

二．判断与改错

1．某证券经营企业，在会计期末，证券销售科目为借方余额126,000元，表明该企业自营证券销售业务收益。()

2．利润总额是指营业收入扣除成本费用和营业税金及附加后的数额。（）

3．金融企业向人民银行借入再贷款和再贴现后，金融企业对准备金存款帐户记贷方，人民银行对该金融企业准备金存款帐户记借方。（）

4．融资租赁的物件由出租人选择并购买，经营性租赁的物件一般由承租人选择，出租人购买。（）

5．委托收款结算由付款人开户行填发贷方报单向收款人开户行划款。（）

6．系统外汇买卖科目人民币的借方记载卖出的外汇，外汇的借方记载买入的外汇。（）

7．支票的付款人是办理存款业务的银行及其他金融机构。（）

8．金融企业对已提足折旧继续使用的固定资产，未提足折旧提前报废的固定资产不提取折旧。（）

9．电子联行往帐、电子联行来帐及电子清算资金往来三个科目均为借、贷双方反映余额。

10．综合核算的核算程序是根据传票编制科目日结单，根据科目日结单，登记余额表，根据余额表编制日计表。()

三．问答题

1．如何填制计息余额表？

2．简述帐户管理的内容。

3．帐户分为哪几种？其各自的使用范围是怎样规定的？

4．决算日应着重做好哪些工作？

四．业务处理题

1．某行6月20日结息时，钢窗厂（帐户221017）存款户计息积数为76,695,000元，贷款帐户积数为21,308,770元。请计算存贷款利息并写出利息转帐的会计分录。（钢窗厂贷款户帐号121027，活期存款利率月0.825‰，贷款利率月4.65‰。

2．某储户1998年6月15日存入定期三年的储蓄存款3000元，于2001年2月15日全部提前支取。1998年6月15日三年期利率月5.175‰，二年期利率为月4.65‰，2001年2月15日活期储蓄存款利率月0.825‰。

3．收到省外系统内某行寄来贷方报单与信汇凭证第三、四联，汇款金额120,000元，用途为采购款与旅差费，收款人为徐明，当日发出取款通知，收款人于次日来行要求全额转汇另一省会城市系统内某行。

4．收款人李军林向代理付款行提交银行汇票一份，要求全部提取现金，金额9850元，经审查汇票上注明“现金”字样，付现后划付省外系统内某行。

5．某行收到陶瓷厂（帐号221009）提交委托收款凭证和即将到期的银行承兑汇票一份，金额260,000元，审查无误后，当日将委托收款凭证与银行承兑汇票一并寄往异省系统内某行，承兑申请人为该行开户单位丽山宾馆（帐号248006），承兑按时向承兑申请人收款并划出款项，陶瓷厂开户行及时收到划回款项并收帐。

丽山宾馆开户行：

陶瓷厂开户行：

6．某商业银行支行上年底贷款呆帐准备金帐户余额932,400元，本年5月份报经批

准，核销美华大酒店（贷款户帐户125011）因火灾损失巨大，且获保险赔偿后，仍不能归还的呆滞贷款126,000元，应收利息8,560元由坏帐准备核销。

年末该行贷款余额1.32亿元，年末按规定提取呆帐准备。

（1）核销呆帐损失和坏帐损失

（2）提取呆帐准备

7．人民银行某行营业部4月20日受理工商银行某支行提交的再贴现凭证和所附银行承兑汇票，汇票出票日为1月26日，期限为6个月，金额为800,000元，经审查后同意办理再贴现，再贴现率假设为月5.1‰，当即计算再贴现利息并转帐。

试题答案及评分标准

一．填空题（每空0.5分，共12分）

1．任意修改废除仍应按原制度执行

2．统一印刷多联套写联行

3．反方贷方借方

4．商品交易劳务供应资金调拨货币收付行为现金结算票据转让

转帐结算

5．背书人被背书人背书日期到期日前

6．付款时间实际购入成本溢价折价

二、判断与改错（每小题2分，判断与改错各1分，判断错误不得分，共20分）

1．× 证券销售科目为借方余额，表明自营证券业务为亏损。

2．× 营业利润是指营业收入扣除成本费用和营业税金及附加后的数额。（或：利润总额是指营业利润、投资净收益及营业外收支净额的总和）3．√

4．× 融资性租赁的物件由承租人选择，出租人购买，经营性租赁的物件由出租人选择并购买。5．√

6．× 系统外汇买卖科目人民币的借方记载买入的外汇，外汇的借方记载卖出的外汇。

7．√8．√9．× 电子联行往帐、电子联行来帐科目双方反映余额，电子清算资金往来轧差反映余额。10．× 综合核算的核算程序是根据传票编制科目日结单，根据科目日结单登记总帐，根据总帐编制日计表。

三、问答题（共20分）

1．（6分）每日营业终了，根据分户帐各户最后余额填列；当日未发生收付的帐户（假日同），根据上一日的最后余额填类；每日填记后，还应按科目加计余额合计；使用计算机记帐的，结息期满必须打印计息余额表；每旬末、月末，按户结出“本期末积习累计数额”；如有应加应减积数，在结息时应分别填入应加、应减积数栏，并结出各帐户和各科目“至结息日未计息累计积数。”

2．（4分）首先，一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户，不允许在多家银行开立基本存款帐户。其次，开户行实行双向选择，存款人可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人开立帐户。再次，实行开户许可证制度，单位开立基本存款帐户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。最后，存款人的帐户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租和转让他人。

3．（4分）支票分为现金支票、转帐支票和普通支票。

现金支票只能用于支取现金，转帐支票只能用于转帐，普通支票既可用于支取现金，也可用于转帐，在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转帐，不得用于支取现金。

4．（6分）（1）全面处理和核对帐务；（2）检查库存现金与其他资产；（3）调整金银、外币记帐价格；（4）核实应交税款；（5）结转本年利润；（6）办理新旧帐簿结转。

四、业务处理题（共48分）

评分标准：

（1）会计分录中科目代号、名称，写出其中一个即得分，代号、名称都写的，有一个正确即得分；

（2）对于帐户，写出帐号或户名均可；

（3）会计分录的借、贷方向错误不得分；

（4）凡需计算的，列出算式并计算出结果。

1．8分

活期存款利息=76,695,000×0.825‰÷30=2109.11(元)

贷款利息=21308770×4.65‰÷30=3302.86(元)

借：221工业企业存款2210173302.86

贷：501利息收入工业利息收入户3302.86

借：521利息支出活期存款利息支出户2109.11

贷：221工业企业存款2210172109.11

2．5分

利息=3000×960×0.825‰÷30=79.20(元)

借：256定期储蓄存款某储户3000.00

借：521利息支出活期储蓄利息支出户79.20

贷：101现金3079.20

3．6分

借：联行来帐120,000.00

贷:278应解汇款徐明户120,000.00

借：278应解汇款徐明户120,000.00

贷：联行往帐120,000.00

4．6分

借：联行往帐9850.00

贷:278应解汇款李军林户9850.00

借：278应解汇款李军林户9850.00

贷：101现金9850.00

5．9分

丽山宾馆开户行：

借：248私营及个体工商业存款丽山宾馆户260,000.00

贷：278应解汇款丽山宾馆户260,000.00

借：279应解汇款丽山宾馆户260,000.00

陶瓷厂开户行

借：联行来帐260,000.00

贷：221工业企业存款221009260,000.00

6．9分

核销呆帐损失和坏帐损失：

借：162贷款呆帐准备126,000.00

贷：125商业企业贷款美华大酒店逾期贷款户126,000.00

借：166坏帐准备8,560.00

贷：165应收利息应收美华大酒店利息户8,560.00

提取呆帐准备：

132,000,000×1%－(932,400－126,000)=513,600(元)

借：534其他营业支出呆帐准备金户513,600.00

贷:162贷款呆帐准备513,600.00

7．5分

再贴现息=800,000×97×5.1%÷30=13,192(元)

实付再贴现额=800,000－13192=786,808

借：再贴现工商银行再贴现户80,000.00

贷：工商银行准备金存款786,808.00

贷：利息收入再贴现利息收入户13,192.00

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1.银行会计科目设置原则和要求是什么？2.银行借贷记账法的记账原则和平衡公式是什么？3.基本通用凭证于特定专用凭证主要区别？4.银行各分户账的主要区别是什么？

5.记账练习：

中国工商银行＊支行1999年3月1日发生下列业务:

1,火柴厂取得银行流动资金贷款5000元,(帐号1210021),并同时存入该厂的存款户(帐号221001).2,五交化公司(帐号225001)存入营业款现金400元.3灯具厂(帐号221002)存营业款现金2000元.4,百货公司取得银行流动资金贷款6000元(帐号125002).并同时存入该公司的存款户(帐号225002).5,火柴厂签发支票一张,提取备用金2000元.6,百货公司签发支票一张,提取备用金300

第五篇：金融企业会计

浅谈中小股份制商业银行竞争力

09会计3班吴翔20091312142

目前，中小股份制商业银行为中国的金融体制改革和市场经济的发展作出了重要贡献。在新形势下，如何提高中国中小股份制商业银行的竞争力不仅是这些银行管理人员思索的问题，也是中国金融管理层和金融研究人员注意的一个课题。

一、制约中国中小股份制商业银行发展的问题分析

（一）体制方面，市场化不足

中国商业银行在经营过程中常受到多方面的干扰，既要维持自身利益，又要为国家政策服务。相对而言，中国中小股份制商业银行运作较灵活，但与外资银行相比仍有差距。外资银行的运作基本不受政府干预，根据市场变化调整，灵活多变，（二）结构方面，整体失衡

目前，中国四大国有商业银行仍处于寡头垄断地位，在总资产方面处于绝对优势（占银行业总资产的约90%），中小股份制商业银行则处于竞争劣势。

二、提升中国中小股份制商业银行竞争力的策略建议

（一）.增强自身实力: 中小股份制商业银行竞争力提升的基础

(1)完善创新体制, 提高服务质量。中小股份制商业银行要在金融产品、金融工具、服务方式等方面加快创新的步伐, 通过金融技术的发展和提高来促进经营效率的提升, 使竞争不断跃上更高层次, 推动整个银行业的进步。

(2)强化品牌建设, 走特色服务之路。品牌是综合实力的标志,国外声誉卓著的大银行一直充分注重其品牌建设工作。国内中小股份制商业银行要想在当今金融竞争格局下立于不败之地, 实施品牌战略管理是必要且有效的手段。

（二）进行发展战略转型, 确保持续竞争优势

我国的中小股份制商业银行发展历史短、起步晚、规模较小, 在各方面的实力都不强, 无法与四大银行全面抗衡。所以, 我国的中小股分制商业银行应该采取主动与四大银行形成一定差异的特色化发展战略, 以力求避四大银行进行盲目的竞争。

差别化竞争战略主要包括三个方面:

一是价格差别化战略, 包括利率差别化和手续费差别化。可以在仔细核算成本的基础上给予不同客户以不同的其他优惠。依据顾客的特性以及同顾客长远往来关系而确定各种收费的优惠。

二是商品差别化战略。通过金融商品的不断创新, 达到吸引顾客的目的。但是为了取得竞优势, 中小股份制商业银行也应不断地创新产品, 做到领先一步。

三是服务差别化战略。

在提供金融商品的方式与方法的不同上。在明确市场发展定位的基础上, 在相对小一些的范围内, 通过结合运用价格、商品以及服务的差别化, 吸引到这一范围内足够多的客户, 以有利于形成某些核心业务上的规模经济, 从而获得更多的利润, 维持生存与发展。