如何处理业务招待费涉及的财税问题

第一篇：如何处理业务招待费涉及的财税问题

如何处理业务招待费涉及的财税问题

业务招待费是每一个企业都会涉及的费用项目，但限于相关税收政策的繁杂和间隔，又没有系统的解释或引导，对一些企业来说，业务招待费涉及的财税问题仍很模糊，很多财会人员在处理业务招待费时，仍呈现“五花八门”的现象。鉴于此，我们拟对业务招待费涉及的财税问题进行系统的探讨。

1.现行税收制度的基本规定

税收制度是企业处理业务招待费的行为规范，企业的行为必须符合这个规范，才能防范涉税风险。目前涉及业务招待费扣除标准的税收制度基本有二：

(1)双重扣除标准的设定：60%与5‰

企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。即业务招待费的税前扣除应同时满足以上两个标准。

(2)计算基数的设定：销售（营业）收入包括哪些收入项目

根据国税函[2008]1081号《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》附件中附表一（1）《收入明细表》填报说明的规定：“销售（营业）收入合计”填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入，该行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。

至此，业务招待费税前扣除限额的计算基数就明确了，它包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入；但不包括营业外收入。

2.业务招待费与餐费的关系

在很多人尤其是非财务人员的观念中，招待费就是吃吃喝喝的费用。其实不是，业务招待费与餐费既有区别，又有联系，其关系是“你中有我，我中有你”，并不是一种必然的“餐费就是业务招待费”的归属关系。

(1)业务招待费包括餐费，但不仅仅是餐费

顾名思义，业务招待费是招待客人的花费，而招待客人，光吃喝是不够的，衣食住行可能都得管。可我国现行的税收政策对业务招待费的范围却没有作出详细的解释，这就让人摸不着头脑：税法认同哪些业务招待费？ 这得从税收征管实务中来探讨这个问题。在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费、香烟、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等项目。例如，《企业所得税法实施条例释义》中解释，招待客户的住宿费和景点门票可以作为业务招待费核算；同时也对此进行了说明：必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述——比如费用金额、招待、娱乐、旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。

由此可以看出，业务招待费是围绕客人的全部合理花费，餐费仅是其中的一个组成部分。

（2）餐费不一定是业务招待费

在企业实务中，也有一个误区，那就是一吃饭就计入业务招待费，有的企业甚至设置了这样的费用三级账：管理费用——业务招待费——员工聚餐。把员工聚餐也不分青红皂白地计入业务招待费，这账下得就有问题。业务招待费是企业为经营活动的需要而合理开支的接待费用，与员工就餐无关。或者说，吃饭不一定属于业务招待。

由于无法对餐费发票进行区分——不知道是招待客户吃的还是自己吃的，也是处于管理的需要，在税收征管实践中，税务机关一见到餐费发票就认定是业务招待费，这种“一刀切”的做法肯定是不合理的。同时也说明企业在进行餐费账务处理时，缺乏准确分类和手续。例如，员工外出工作吃饭，员工加班工作餐，公司年末的员工大会餐等，这些与接待客户根本没有关系花费，就可以记入企业的销售费、福利费等科目核算，但要按要求附足证明。

业务招待费包括餐费，但餐费不一定都是业务招待费。在税收监管越来越严格的环境中，这个问题要搞清楚；不然，吃亏的肯定是企业。

3.业务招待费的税务稽查重点

作为限制性费用，业务招待费属于企业主要的纳税调整项目，也是税务稽查的重点。但其中有主动和被动之分：若企业主动调整，则规避的税务风险；若被查出来再调整，则有可能遭受惩罚性的处罚。

要想人不知，除非己莫为。从理论上讲，只要作假，就能查出来。所以，一些企业财会人员用小聪明弄出的小花样，总能被揪出来，也总给企业带来惩罚性的损失。

税务稽查重点，一般都是“高发现象”；业务招待费的“高发现象”大致如下：

（1）混淆业务招待费与会议费用，把业务招待费揉进会议费用中去。例如，有些企业长期在某一固定宾馆招待客人，与宾馆签订会议协定，统一结账，以会议费用的名目开具发票，把这些业务招待费揉进会议费用。

（2）将出差途中发生的业务招待费记入差旅费用。例如，有些企业在外地请客，就故意混淆费用性质，将这些业务招待费记入差旅费用。（3）将业务招待费记入市场费用或其他支出。例如，有些企业将招待代理商的费用，揉进市场开发费用等。

（4）用餐费发票冲费用，列入业务招待费以外的科目。例如，企业普遍存在的用发票冲账的现象（大额整数报销的费用基本都是冲账行为），其中很多是餐费发票，都记入业务招待费之外的其他科目。

企业应针对上述稽查重点进行排查，有则改之无则加勉。切实执行《会计法》第三条“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”的规定，以及国家的税收政策，防范税法惩处风险。

4.业务招待费的控制方法

依据我们提出的行为成本控制理论（任何成本都是由人的行为带来的），业务招待费属于行为成本的一种，要控制住人的行为尤其是吃的行为，肯定要“两手一起抓”：一手抓制度，一手抓文化。

（1）建立业务招待费的控制制度。这个制度有两个核心：一是“捆绑”机制，把业务招待费的支出与具体行为人的个人利益“捆绑”在一起，控制其“现场支出行为”。例如，把业务招待费划分到企业的各个部门甚至个人，节约了按比例发奖金，超支了扣工资。那么，员工招待客人时，就会考虑到这费用中有自己的利益，在没有其他因素的干扰下，他往往要采取低成本策略（跟花自己的钱似的）。如此以往，就能在企业形成良好的节流风气，也有助于建立良好的企业招待文化。二是建立举报制度，遏制铺张浪费的“招待”行为；加大力度查处假公济私等损害企业利益的行为。

企业不同，业务招待费的控制方法也有所不同，但只要善于借鉴，就能制定出适合自己企业的控制措施。一些优秀企业的做法，比如按级别确定招待标准，按招待人数核定业务招待费数额，业务招待费包干，与饭店、宾馆等协议单位合作降低招待成本等，都有可取之处，企业可以依据自身的情况借鉴采用。

（2）逐步建立优秀的招待文化。如果说“制度限制支出”的话，那么“文化就能创造节约”。文化能左右人的思想和行为（这就像春节文化令游子返乡一样），优秀的企业招待文化一旦形成，就能产生节约的作用。例如，在一种节约成风的企业中，员工在招待客人时，其意识里肯定存在“节约光荣浪费可耻”的意念，进而影响其具体行为。这就达到了无为而治的境界。

优秀的企业招待文化是在激励制度的基础上逐步形成的。在这个过程中，企业领导人要带好头，如果出现一次“你在那啃鲍鱼而让员工吃咸菜”的行为，其他人逮着机会就可能要上行下效了。你的企业就可能遭遇折腾了。

5.业务招待费的节税筹划 在现行的税收政策下，业务招待费其实是可以进行节税筹划的。方法之一就是“拉长企业杠杆”，来提高业务招待费的计算基数，消化超标的业务招待费。

例如，某生产企业2010年实现营业收入10000万元，按照现行税收制度可扣除业务招待费50万元的业务招待费，超标部分要进行纳税调整。假如业务招待费入账90万元，调整40万元，按25%的企业所得税税率计算，要补交企业所得税10万元。针对这种情况，在2011年，企业可将其销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以8000万元卖给销售公司，销售公司再以10000万元对外销售，整体上均不影响增值税总额和企业所得税总额。这样，业务招待费的计算基数就增加到18000万元。业务招待费在两个单位分配：生产企业承担40万元业务招待费，销售公司承担50万元业务招待费，均不超过各自收入总额的5‰，不用进行纳税调整。这就相当于节约了10万元企业所得税。

但在税收征管实务中，基层税务机关一般要求企业达到一定的税负率，比如3%（纳税额÷收入=税负率），企业“拉长经营杠杆”，分母（收入）从10000万元增加到18000元，但分子（纳税额）并没有增加，税负率就会下降，还能否达到税务机关的要求，就不好说了。所以，“拉长企业杠杆”，从税收具体监管的角度看，适合税负率较高的企业——如果企业的税负率为10%，当地税务机关要求税负率为3%，把企业拉出“三截”也是可以的。

第二篇：业务招待费的最佳财税处理方法

业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费。这项对企业财务人员来说并不陌生，但在实际工作中，面对一些业务招待费的财务与税务处理问题，很多财务人员却无所适从。更有甚之，有的企业财务人员，见到餐费发票就作为业务招待费处理。大部分人认为，餐费就都是业务招待费，超标即进行纳税调整。真的是这样吗？ 在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。其实这不完全正确。从定性的角度来讲，业务招待费应是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。然而，往往有的机构和个人则一概而论，将餐费与业务招待费画上了等号，认为所有的餐费都是业务招待费，难道只要是吃饭就一定是业务招待吗？显然不是。虽然，税务实践中可能是处于管理的需要，因为无法对餐费发票进行区分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司内部，餐费产生的原因各种各样，如：年末的员工大会餐；加班吃顿工作餐；拍摄影视作品时吃饭作为道具出现等等……这些与接待客户根本没有必然关系，所以，上述费用或作为福利费、或作为电影成本来核算。很显然，餐费不一定都是用于接待客户，也不一定就是业务招待费。

那究竟应该如何来把握，才能够税前扣除呢？其实，企业只要在平时做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目，是不需要一见餐费就作为业务招待费来处理的。同时，以下两个涉税边界的把握也至关重要。

一是 企业经营行为和个人行为混合支出的边界把握。混合支出是指：由于营利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经营用途部分及个人用途部分，并按照各自适用的规定进行扣除。此外，某些特定类型的混合性支出（如个人爱好／度假住房）等费用，还要适用于特殊的规定，即通过不允许扣除全部或部分的这类费用来防止纳税人滥用优惠。

二是正常性、必要性及数额合理性的边界把握。正常的费用：费用是在某一取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的，可以接收的。必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费用。大多数情况下，法侓倾向于接受纳税人对支出，在经营上的必要性的判断。数额合理性：一项费用要想得以扣除，还要在数量上具有合理性，而公平市场价格是其中很重要的因素。

业务招待费超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税汇算时涉及调整最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部分直接增加应纳税所得额，也就是直接增加了企业的税收负担。因此，对于业务招待费的列支，应引起企业财务人员的高度重视，特别是一些与餐费相关的支出，如何区分显得尤为重要。在日常工作中，应注意仔细分析经济业务发生的实质，避免将不属于业务招待费的内容列入业务招待费核算。

一、差旅费还是交际应酬费？

面对业务人员出差报销的大量票据：出差短短几天，餐票却有好几千元，还有大额的购物发票，这么大的餐费、购物支出，财务人员该如何处理？)账务处理：

财务人员面对这样问题时，首先分清这些费用哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品的支出。一般情况下，企业对于也差人员的餐费支出都是一定标准的。然后，按照分好的费用，将属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”等科目，将招待客户的餐费及赠送客户礼品计入“营业费用——业务招待费”等科目。

税务处理：

增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第八款规定 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

企业所得税：计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。

二、会议费还是业务招待费？

一些企业特别是一些大型企业，在全国各地设有办事机构或分子公司，为了及时掌握各地情况及部署下一步工作，会定期或不定期在公司总部召开会议。各办事机构或分子公司的人员在开会期间的住宿费、餐费、会议费等应如何处理呢？

实际工作中，有的企业为方便省事或公司没有大型的会议厅，而租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票；有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担或由宾馆与饭店分别承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票；也有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。

账务处理：

根据企业准则对会计信息质量“实质重于形式原则”的要求，企业无论是否取得发票，发票的开具内容是否为会议费，只要是与此次会议费有关的支出，均应按其费用实质，作为“管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。

税务处理：

企业所得税：企业为经营而发生的会议费允许税前扣除。但需提供相关的证明文件。《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000] 84号文件规定：

第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

那么实际工作中，企业因会议而发生的住宿费、餐费能否作为会议费列支，并在税前扣除呢？

目前，关于会议费的餐费是作为业务招待费，还是作为会议费核算，存在一定的争议，有人认为，在综合性酒店召开会议，由酒店开具内容为“会议费”的发票，凭相关证明可以税前列支，但分别开具的餐费、住宿费就不能按会议费税前扣除，特别是餐费，应作为招待费，按税法进行纳税调增。

笔者认为，无论发票是综合开具，还是分开开具，其实质均是为召开会议而发生的费用，应作为会议费进行税务处理。其理由有三：

1、“事实与证据相结合”是企业所得税处理成本费用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的证据”来证明其会议费的真实性、数额合理性，当地税务主管部门是可以认定其计入费用的合理性。发票是税务证据“之一”而不是“唯一”。

2、《财政部税务总局关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》曾规定：企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支。但以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，不得作为董事会费支出，而应计入企业的实际应酬费。

3、《中央国家机关会议费管理办法》（国管财〔2006〕426号）文规定，具体明确了会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。其中第十一条关于会议费开支标准的规定，按会议类别对会议中房租费、伙食补助、其他费用及总额度进行了严格的限定，超标准或扩大范围开支的不予报销。

三、业务宣传费还是业务招待费？

为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢？

业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等；

账务处理：从上述对业务宣传费的定义来看，企业赠送的客户的礼品应作为业务宣传费处理。借记“销售费用——业务宣传费”贷记相关资产类科目。税务处理 增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理，交纳增值税。企业所得税：应将此费用作为业务宣传费处理。《企业所得税法实施条例》规定：：第四十四条 企业每一纳税发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

四、职工福利费还是业务招待费？

公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢？

账务处理

此项费用属于在生产产品或提供劳务活动中所发生的间接人工费用，是企业为获得职工提供的服务而给予其他相关支出，是人工成本的一部分。应做为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。在账务处理中，应在摘要栏内注明是职工的午餐费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详细列明，以避免在税务稽查时，被认定为招待性质的支出。

税务处理

企业所得税：对于账务处理上列入的职工福利费部分的职工午餐费，税法是认可的，在不超过税规定的比例时，允许税前扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）规定： “第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。” 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

问：除了上述事项，您还有什么需要提醒财务人员关注的？

答：有啊，那就是业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。

我国现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在2010年的税务稽查中，税务机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。虽然税务机关一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。

有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，并不严格要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。最后对业务招待费的税前扣除的要点进行如下总结：

◆ 业务招待费的支出要与本企业的经营活动“直接相关”。

◆ 企业支付的业务招待费必须具有正常性、必要性、数额合理性。

◆ ◆大量、足够、有效的凭证证明，对获得税前扣除很有帮助。如：费用金额、招待、娱乐旅行的时间、地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等等。

第三篇：业务招待费的最佳财税处理方

业务招待费的最佳财税处理方法

2010-8-23 9:30:00 文章来源：中国财税网 【大 中 小】 【打印】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定： “企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‟”。但在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。其实，在业务招待费的问题上，各国的税务当局确实不好管，不仅中国不好管，在国际性上它也是个难题。因此，我国也借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法，才有了现在这样的规定。

业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费。这项对企业财务人员来说并不陌生，但在实际工作中，面对一些业务招待费的财务与税务处理问题，很多财务人员却无所适从。更有甚之，有的企业财务人员，见到餐费发票就作为业务招待费处理。大部分人认为，餐费就都是业务招待费，超标即进行纳税调整。真的是这样吗？

在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。其实这不完全正确。从定性的角度来讲，业务招待费应是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。然而，往往有的机构和个人则一概而论，将餐费与业务招待费画上了等号，认为所有的餐费都是业务招待费，难道只要是吃饭就一定是业务招待吗？显然不是。虽然，税务实践中可能是处于管理的需要，因为无法对餐费发票进行区分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司内部，餐费产生的原因各种各样，如：年末的员工大会餐；加班吃顿工作餐；拍摄影视作品时吃饭作为道具出现等等„„这些与接待客户根本没有必然关系，所以，上述费用或作为福利费、或作为电影成本来核算。很显然，餐费不一定都是用于接待客户，也不一定就是业务招待费。

那究竟应该如何来把握，才能够税前扣除呢？其实，企业只要在平时做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目，是不需要一见餐费就作为业务招待费来处理的。同时，以下两个涉税边界的把握也至关重要。

一是 企业经营行为和个人行为混合支出的边界把握。混合支出是指：由于营利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经营用途部分及个人用途部分，并按照各自适用的规定进行扣除。此外，某些特定类型的混合性支出（如个人爱好／度假住房）等费用，还要适用于特殊的规定，即通过不允许扣除全部或部分的这类费用来防止纳税人滥用优惠。

二是正常性、必要性及数额合理性的边界把握。正常的费用：费用是在某一取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的，可以接收的。必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费用。大多数情况下，法侓倾向于接受纳税人对支出，在经营上的必要性的判断。数额合理性：一项费用要想得以扣除，还要在数量上具有合理性，而公平市场价格是其中很重要的因素。

业务招待费超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税汇算时涉及调整最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部分直接增加应纳税所得额，也就是直接增加了企业的税收负担。因此，对于业务招待费的列支，应引起企业财务人员的高度重视，特别是一些与餐费相关的支出，如何区分显得尤为重要。在日常工作中，应注意仔细分析经济业务发生的实质，避免将不属于业务招待费的内容列入业务招待费核算。

一、差旅费还是交际应酬费？

面对业务人员出差报销的大量票据：出差短短几天，餐票却有好几千元，还有大额的购物发票，这么大的餐费、购物支出，财务人员该如何处理？

账务处理：

财务人员面对这样问题时，首先分清这些费用哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品的支出。一般情况下，企业对于也差人员的餐费支出都是一定标准的。然后，按照分好的费用，将属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”等科目，将招待客户的餐费及赠送客户礼品计入“营业费用——业务招待费”等科目。

税务处理：

增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。

《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第八款规定 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

企业所得税：计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。

二、会议费还是业务招待费？

一些企业特别是一些大型企业，在全国各地设有办事机构或分子公司，为了及时掌握各地情况及部署下一步工作，会定期或不定期在公司总部召开会议。各办事机构或分子公司的人员在开会期间的住宿费、餐费、会议费等应如何处理呢？

实际工作中，有的企业为方便省事或公司没有大型的会议厅，而租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票；有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担或由宾馆与饭店分别承担，会 议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票；也有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。

账务处理：

根据企业准则对会计信息质量“实质重于形式原则”的要求，企业无论是否取得发票，发票的开具内容是否为会议费，只要是与此次会议费有关的支出，均应按其费用实质，作为“管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。

税务处理：

企业所得税：企业为经营而发生的会议费允许税前扣除。但需提供相关的证明文件。

《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000] 84号文件规定：

第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

那么实际工作中，企业因会议而发生的住宿费、餐费能否作为会议费列支，并在税前扣除呢？

目前，关于会议费的餐费是作为业务招待费，还是作为会议费核算，存在一定的争议，有人认为，在综合性酒店召开会议，由酒店开具内容为“会议费”的发票，凭相关证明可以税前列支，但分别开具的餐费、住宿费就不能按会议费税前扣除，特别是餐费，应作为招待费，按税法进行纳税调增。

笔者认为，无论发票是综合开具，还是分开开具，其实质均是为召开会议而发生的费用，应作为会议费进行税务处理。其理由有三：

1、“事实与证据相结合”是企业所得税处理成本费用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的证据”来证明其会议费的真实性、数额合理性，当地税务主管部门是可以认定其计入费用的合理性。发票是税务证据“之一”而不是“唯一”。

2、《财政部税务总局关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知》曾规定：企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会 决定。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支。但以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，不得作为董事会费支出，而应计入企业的实际应酬费。

3、《中央国家机关会议费管理办法》（国管财〔2006〕426号）文规定，具体明确了会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。其中第十一条关于会议费开支标准的规定，按会议类别对会议中房租费、伙食补助、其他费用及总额度进行了严格的限定，超标准或扩大范围开支的不予报销。

三、业务宣传费还是业务招待费？

为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢？

业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等；

账务处理：从上述对业务宣传费的定义来看，企业赠送的客户的礼品应作为业务宣传费处理。借记“销售费用——业务宣传费”贷记相关资产类科目。

税务处理

增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理，交纳增值税。

企业所得税：应将此费用作为业务宣传费处理。《企业所得税法实施条例》规定：：第四十四条 企业每一纳税发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

四、职工福利费还是业务招待费？

公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢？

账务处理

此项费用属于在生产产品或提供劳务活动中所发生的间接人工费用，是企业为获得职工提供的服务而给予其他相关支出，是人工成本的一部分。应做为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。在账务处理中，应在摘要栏内注明是职工的午餐费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详细列明，以避免在税务稽查时，被认定为招待性 质的支出。

税务处理

企业所得税：对于账务处理上列入的职工福利费部分的职工午餐费，税法是认可的，在不超过税规定的比例时，允许税前扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）规定： “第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。”

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

问：除了上述事项，您还有什么需要提醒财务人员关注的？

答：有啊，那就是业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。

我国现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在2010年的税务稽查中，税务机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。虽然税务机关一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。

有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，并不严格要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一 般情况下，税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。

最后对业务招待费的税前扣除的要点进行如下总结：

◆ 业务招待费的支出要与本企业的经营活动“直接相关”。

◆ 企业支付的业务招待费必须具有正常性、必要性、数额合理性。

◆ 大量、足够、有效的凭证证明，对获得税前扣除很有帮助。如：费用金额、招待、娱乐旅行的时间、地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等等。

业务招待费税前扣除的把握要点

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‟”。但在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。其实，在业务招待费的问题上，各国的税务当局确实不好管，不仅中国不好管，在国际性上它也是个难题。因此，我国也借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法，才有了现在这样的规定。为此我们就此问题与国内著名税务专家郭伟老师有了如下的对话：

问：大部分人认为，餐费就都是业务招待费，超标即进行纳税调整。真的是这样吗？ 答：在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。其实这不完全正确。从定性的角度来讲，业务招待费应是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。然而，往往有的机构和个人则一概而论，将餐费与业务招待费画上了等号，认为所有的餐费都是业务招待费，难道只要是吃饭就一定是业务招待吗？显然不是。虽然，税务实践中可能是处于管理的需要，因为无法对餐费发票进行区分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司内部，餐费产生的原因各种各样，如：年末的员工大会餐；加班吃顿工作餐；拍摄影视作品时吃饭作为道具出现等等„„这些与接待客户根本没有必然关系，所以，上述费用或作为福利费、或作为电影成本来核算。很显然，餐费不一定都是用于接待客户，也不一定就是业务招待费。

问：那究竟应该如何来把握，才能够税前扣除呢？

答：其实，企业只要在平时做好记录，严格管理、准确分类，归入不同的费用项目，是不需要一见餐费就作为业务招待费来处理的。同时，以下两个涉税边界的把握也至关重要。一是 企业经营行为和个人行为混合支出的边界把握。

混合支出是指：由于营利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经营用途部分及个人用途部分，并按照各自适用的规定进行扣除。

此外，某些特定类型的混合性支出（如个人爱好／度假住房）等费用，还要适用于特殊的规定，即通过不允许扣除全部或部分的这类费用来防止纳税人滥用优惠。

二是正常性、必要性及数额合理性的边界把握。

正常的费用：费用是在某一取得所得活动中正常发生的；该费用是普遍的，可以接收的。必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费用。大多数情况下，法侓倾向于接受纳税人对支出，在经营上的必要性的判断。

数额合理性：一项费用要想得以扣除，还要在数量上具有合理性，而公平市场价格是其中很重要的因素

问：对于业务招待费税前扣除临界点的把握，有什么“技巧”可以借鉴吗？

答：对于多数企业来说，业务招待费的纳税调整似乎在所难免。在这样的情况下，比例与打折两方面的限制都值得关注。在此我想对纳税调整临界点的问题，举例说明如下：

假设企业2009年销售（营业）收入=M，2009年业务招待费= Y，则2009年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%且≤M×5‟，只有在Y×60% = M×5‟的情况下，即Y=M×5‟÷60%，也就是Y=M×8.33‟的时候，业务招待费在销售（营业）收入的8.33‟的临界点时，企业可最大程度的扣除实际发生的业务招待费。

一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的，我们假定2009年企业销售（营业）收入Ｍ= 10,000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10,000×5‟=50万元；同时考虑60%“打折”的问题，也就是说如果财务预算全年业务招待费Y=50万元 / 60% =83万元的话，业务招待费的纳税调整会最小。

如果企业实际发生业务招待费为100万元，大于计划的83万元，即大于销售（营业）收入的8.3‟，则业务招待费的60%（即60万）可以扣除，但是另一方面销售（营业）收入的5‟只有50万元，实际调整增加100-50=50万元，假设税率25%，涉及所得税=50×25%=12.50万元，即实际消费100万元而付出了112.50万元的代价。

如果企业实际发生业务招待费为40万元，小于计划的83万元，即小于销售（营业）收入的8.3‟，则业务招待费的60%（即24万）可以扣除，但是另一方面销售（营业）收入的5‟为50万元，实际调整增加40-24=16万元，假设税率25%，涉及所得税=16×25%=4万元，即实际消费40万元则而付出了44万元的代价。

当然，企业不能因为这个临界点而不与客户交往，通盘考虑后再做决定才是最佳选择。

问：除了上述事项，您还有什么需要提醒财务人员关注的？

答：有啊，那就是业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。

我国现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在2010年的税务稽查中，税务机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。虽然税务机关一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。

有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，并不严格要求提供某种特定凭证，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。比如，给客户业务员的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。最后我对业务招待费的税前扣除的要点进行如下总结：

◆ 业务招待费的支出要与本企业的经营活动“直接相关”。◆ 企业支付的业务招待费必须具有正常性、必要性、数额合理性。

◆ 大量、足够、有效的凭证证明，对获得税前扣除很有帮助。如：费用金额、招待、娱乐旅行的时间、地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等等。

【转帖请注明出自 “税务争议与危机处理专家——郭伟税务工作室”】

第四篇：业务招待费涉及不同税目增值税问题

业务招待费概念

业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用等。主要涉税文件

1、增值税：《增值税暂行条例》及其细则、财税[2016]36号

2、企业所得税：《企业所得税法实施条例》第四十三条、国税函[2009]98号、国税函[2009]202号、国税发[2009]31号、国税函[2010]79号、国家税务总局公告2012年第15号等文件

3、个人所得税：财税[2011]50号 涉税风险提示

1、将属于业务招待费的项目计入其他项目，将可能影响企业所得税、增值税、个人所得税。

【例1】A公司将一台电脑送给客户个人，但A公司没有计入业务招待费处理，而是将其作为公司自用处理，按固定资产入账计提折旧在税前扣除、增值税正常抵扣了。像这种情况只有通过盘查实物资产才可能发现存在问题。外购货物无偿赠送的进项税额不得抵扣、用于招待的要在所得税前限额扣除、还需要代扣代缴个人所得税。

2、将与生产经营活动无关的业务招待费计入与生产经营活动有关的业务招待费，即将全额不得扣除的项目按限额扣除了。

【例2】A公司为公司总经理家庭购买运动器材用于健身，支出2万元，该公司将此支出列入了业务招待费处理，实际上此支出与生产经营活动无关，不得在所得税前扣除。

3、取得的业务招待费票据不符合规定，不得税前扣除。【例3】A公司外购HUAWEI牌手机二部并取得增值税普通发票，但增值税普通发票上未注明A公司的纳税人识别号。或发票上只填写了A公司的简称，未填写全称。或只取得收款收据，也就是所谓的白条。

4、将不属于业务招待费的计入业务招待费，本来可以全额扣除。

【例4】将A公司召开会议费中包含的餐费计入业务招待费；将企业内部聚餐的餐费计入业务招待费。并不是所有的餐费发票均计入业务招待费。

5、未实际发生的业务招待费不得税前扣除。

【例5】A公司按销售收入的0.5%计提业务招待费500万元，但A公司全年实际发生业务招待费只有450万元，没有实际发生的业务招待费50万元不得税前扣除，50万应全额调增处理，不参与限额扣除。

6、商业贿赂支出不得税前扣除。【例6】A公司将10万元购物卡用于商业贿赂支出，与生产经营无关不得税前扣除。

7、筹建期业务招待费与正常期间业务招待费扣除政策不同。开办（筹建）期间业务招待费的直接按符合规定的实际发生额60%进行税前扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。

正常生产经营期间业务招待费税前扣除规定，根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

8、计算业务招待费的基数适用不准确，可能导致税前扣除不准确。

根据《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）规定，业务招待费的税前扣除计算基数包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入之和确定，营业外收入和不征税收入不能作为计算招待费的计算基数。根据国税函[2010]79号规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费的税前扣除计算基数仅包括上述文件规定的三项内容，不包括按权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。

9、无法证明其真实性的业务招待费不得扣除。

如果税务机关要求提供证明资料，纳税人应提供能证明真实性、相关性的足够凭证或资料。不能提供证明资料的，不得在所得税前扣除。

10、用于招待且未代扣个人所得税。

根据《财政部、国税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

11、业务招待费未单独核算，导致不能准确确定金额的，税务机关有权按合理方法进行核定。

第五篇：筹建期间业务招待费的财税处理规定

筹建期间业务招待费的财税处理规定

企业在筹建期间经常会发生一些业务招待费支出，这些支出在会计和税法中分别如何处理，产生的差异如何调整是很多企业比较关心的问题——

一、筹建期间业务招待费的会计处理

1、《企业会计制度》的处理

《企业会计制度》规定，除除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在“长期待摊费用”中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。因此，筹建期间企业发生的业务招待费计入长期待摊费用。

2、《企业会计准则》的处理

开办费不再通过长期待摊费用进行核算，而直接计入管理费用。《企业会计准则——应用指南》中对管理费用科目会计处理规定：企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。

发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用、借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。

我们可以看出，《企业会计制度》规定企业筹办期间发生的业务招待费和其他费用一样，计入长期待摊费用，《企业会计准则》规定业务招待费不属于开办费的列支内容，直接在管理费用-业务招待费科目列支。

二、业务招待费的税法规定

《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号)第九条规定执行。

根据《企业所得税法实施条例》的规定来看，业务招待费的税前扣除限额按照发生额的60%和销售收入的千分之五孰低计算，企业在筹建期间无销售（营业）收入，因此筹建期间发生的业务招待费不得税前扣除。关于这一理解，税法尚无具体规定，但有些地方的税务机关已经在相关文件中予以了明确，例如，《大连市地方税务局关于印发企业所得税若干问题的规定的通知》（大地税函[2009]18号）中就有明文规定：“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。”

三、筹建期间业务招待费如何纳税调整

1、执行《企业会计制度》的企业

《企业会计制度》规定，企业筹建期间发生的业务招待费已经计入长期待摊费用，在开始经营之日一次性税前扣除。税法规定筹建期不作为企业的亏损，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。因此，企业筹办期间的业务招待费在开始生产经营计入当期的费用，按照发生额的60%和开始生产经营当年销售收入的千分之五孰低计算，超过部分进行纳税调整。开办期发生的没有扣除限额的其他长期待摊费用可以在开始生产经营一次性计入当期费用，也可以作为长期待摊费用按年摊销。

2、执行《企业会计准则》的企业

《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费计入管理费用-业务招待费科目，计入当期损益。税法规定筹备期间发生的费用在开始生产经营当年计入当期的损益，按照发生额的60%和开始生产经营当年销售收入的千分之五孰低计算，超过部分进行纳税调整。

3、开始生产经营的确定

《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定：对新办企业、单位开业之日的执行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。生产经营之日，是指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。

《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（国税函[2003]1239号）的规定，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。

《国家税务总局关于新办企业减免企业所得税执行起始时间的批复》（国税函[2007]365号）规定，新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。

同时《企业所得税法实施条例》中对环境保护、节能节水项目所得的三免三减半税收优惠，也自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起计算。因此，新企业所得税法实施之后，开始生产经营指企业取得第一笔生产经营收入所属纳税。