2016年中级会计职称《中级会计实务》知识点：存货盘亏毁损的处理(03.22)

第一篇：2016年中级会计职称《中级会计实务》知识点：存货盘亏毁损的处理(03.22)

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存货盘亏或毁损的处理

（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

1.因计量收发差错等原因造成存货短缺时，借：待处理财产损溢

贷：原材料（库存商品）

2.按管理权限报经批准后，借：管理费用

其他应收款

贷：待处理财产损溢

（二）属于管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

1.因管理不善原因造成存货短缺时，借：待处理财产损溢

贷：原材料（库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2.按管理权限报经批准后，借：管理费用

其他应收款

贷：待处理财产损溢

（三）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

1.因自然灾害等非常原因造成存货毁损时，借：待处理财产损溢

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贷：原材料（库存商品）

2.按管理权限报经批准后，借：营业外支出

其他应收款

贷：待处理财产损溢

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第二篇：中级会计职称《中级会计实务》知识点：财务报告目标

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为了方便备战2015中级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。

财务报告目标

一、财务报告目标

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为和中期。和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计的报告期间。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

财考网

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第三篇：中级会计职称《中级会计实务》知识点：离职后福利

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是不是感觉刚过完元旦？然而，一转眼，今天已经是1月10日了，所以2017年中级会计职称的备考要尽早开始哦。为了帮助大家更好的学习，中华会计网校整理了中级会计职称《中级会计实务》第11章的知识点“离职后福利 ”以供大家参考，希望大家学习愉快！

1.离职后福利的概念

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。2.离职后福利的内容

（1）设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；（2）设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。3.设定提存计划的会计处理

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。

根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。

4.设定受益计划的会计处理（1）设定受益计划的确认条件

当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：

①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金； ②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。（2）确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本

企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

（3）确定设定受益计划净负债或净资产

设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

中华会计网校 会计人的网上家园 www.xiexiebang.com http://www.xiexiebang.com/ 计划资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等，但不包括企业应付但未付给独立主体的提存金、由企业发行并由独立主体持有的任何不可转换的金融工具。

设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的现值。（4）确定应当计入当期损益的金额

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。除非其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，企业应当将服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额计入当期损益。

服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。①当期服务成本

指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。②过去服务成本

指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。③结算利得和损失

设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额： A.在结算日确定的设定受益计划义务的现值。

B.结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。

设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在职工提供服务期间由于时间变化而产生的变动，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

（5）确定应当计入其他综合收益的金额

企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：

①精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。

中华会计网校 会计人的网上家园 www.xiexiebang.com http://www.xiexiebang.com/ 计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。企业在确定计划资产回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外。管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。

③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

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第四篇：2015初级会计职称知识点《初级会计实务》：存货的盘盈盘亏

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存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过盘存核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。存货盘盈、盘亏要通过 “待处理财产损溢”科目进行核算，待查明原因后再进行处理。

（一）存货的盘盈

报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：原材料、库存商品等

贷： 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

报经批准后：

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：管理费用

（二）存货的盘亏

报经批准前：

1）企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等

2）购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料等

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应交税费—应交增值税（进项税额转出）

报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行处理：

1）属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，报经批准后：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

2）属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

3）属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：

借：营业外支出—非常损失

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

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第五篇：2015年初级会计职称考试知识点《初级会计实务》：盘盈和盘亏的处理

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现金、存货、原材料、固定资产的盘盈和盘亏的处理

1、现金盘盈或者盘亏批准前：

现金盘盈：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

现金盘亏：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后：

盘盈：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给其他单位的）

营业外收入（无法查明原因的）

盘亏：

借：管理费用（无法查明原因的）

其他应收款（责任人赔偿的部分）

贷：待处理财产损溢

2、存货盘盈或者盘亏。

批准前：

①盘盈：

借：原材料等科目

贷：待处理财产损溢

②盘亏：

借：待处理财产损溢

贷：原材料等科目

批准后：

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①盘盈：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

②盘亏：

借：管理费用（管理不善）

营业外支出（非常原因）

其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）

贷：待处理财产损溢

3、固定资产盘盈或者盘亏：

批准前：

①盘盈：

借：固定资产

贷：以前损益调整

②盘亏：

先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。

借：待处理财产损溢

累计折旧等

贷：固定资产

批准后：

①盘盈：

盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录：

借：固定资产

贷：以前损益调整

②盘亏：（盘亏净损失的处理）

借：营业外支出——固定资产盘亏

贷：待处理财产损溢

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