《财务会计理论》读书报告

第一篇：《财务会计理论》读书报告

《财务会计理论》读书报告

在看到财务管理学专业导读阅读实践课程教学计划以后，我来到了校图书馆，看到了许多关于我们财务管理专业的书籍，在学院的要求下，我选择了《财务管理理论》这本书，并认真的通读了全本书，学到了很多关于财务管理方面的知识。

这不是一本介绍如何记账的书，而是一本探讨会计理论的书。对于已经接触过会计实务与方法的会计专业学生而言，至少应该进修一门探讨财务会计活动如何影响经济体制公平有效运作的过程。本书的目的在于在考虑外部使用者和企业管理当局多方利益的情况下，让读者认识当前的财务会计及其报告的环境。

美国会计学家斯科特：“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等”。对会计理论作用的认识，主要有两种观点：一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实务（会计“是什么”）；二是规范研究的研究者认为，会计理论的作用在于规范和指导会计实务（会计“应当是什么”）。

本书的框架结构是由理想状态下“以现行价值为基础的会计”展开到现实中，分为逆向选择（即内部信息）和道德风险（即管理者的努力程度）两个方面。在逆向选择中，依次提到了信息使用者的决策问题（理性投资决策）、会计反应（充分披露问题）。在道德风险中，提到了信息使用者决策问题（雇佣合同，借款条约）、会计反应（“刚性的”净收益）。由此，为了达到协调，人们就想出了准则制定。整个书就是围绕这三个大框架进行的。

所谓的理想状态，是指经济以完美和完全的市场机制为特征，也就是不存在信息不对称或其他影响市场公平、有效运作的障碍，也即“最优状态”。但是在现实状况下，“理想状态”并不存在、因为“理想状态”并不存在，而该书又是以信息经济学为基础的，所以在书中，主要研究的是在现实状态下，商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。当发生这种情况的时候，一般就认为该经济机制中存在着信息不对称性。

本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。

第一种是逆向选择，它的发生是源于一些诸如公司管理人员和其他内部人员，比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及未来前景的信息。管理者和其他内部人员可以通过各种途径，以牺牲外部投资者的利益来谋取他们的信息优势利益。在该部分提到的理性投资者决策又是指，投资者以实现财富的期望效用或个人满意程度最大化为目标进行决策。当大量的理性投资者在一个有序运作的证券市场上作出相互影响的决策时，这一市场就会变得有效，会计在有效市场的环境中采取的措施是充分披露，即提供大量的信息以帮助投资者对企业未来状况做出自己的预测。

第二种是道德风险，它的产生是因为交易参与者或潜在交易者中的一方或多方在整个交易的履行过程中能够观察到他们的行动，而其他参与方却不行。在这里，道德风险的具体内容就不进行赘述了。

在书中讨论完这两个原因后，书中就涉及到了准则制定的问题。我们可以更清楚的看到财务会计理论基本问题的本质。资产和负债的公允价值比历史成本更加符合投资者的利益。因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好的指示器。但是，管理人员可能认为，调整资产和负债公允价值所导致的损益不能够反映他们的经营业绩。这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间利益冲突的境地中。

通过以上的框架与内容的大体介绍，我们知道这本书同样也会使你看到理论与会计实务的相关性。这是通过两种途径完成的。第一，用简易的语言描述财务会计理论与研究，并通过他们指导会计实务的例子说明了他们之间的相关性。例如，在书中阐述了决策有用论及这一理论是如何成为财务会计准则委员会概念框架的基础。并且，本书列举了很多会计准则及其意义所在的例子，除了能使你了解这些准则内容外，还使你具备了相关的理论基础，从而更好的理解与运用它们。第二种方法则是通过对特殊问题的提出和解决，以达到引出和阐述相关会计理论的目的。

其中，给我印象最深的是：“受托责任观”与“决策有用观”

（一）受托责任观

受托责任观的基本内涵大致包括以下三个方面：

（1）委托代理的存在是受托责任观的基础。在委托代理关系下，受托方接受资源投入方的委托，将承担其有效管理和运用受托资源、使之在保值的基础之上实现增值的责任；

（2）受托方承担如实地向委托方报告受托责任的履行过程与结果的义务；（3）随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，受托方还应承担着向利益相关者报告社会责任的履行情况。

受托责任观要能够得到明确的履行，一般要求有明确的委托代理关系。受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虚位”，都将影响到受托责任的履行。

（二）决策有用观

决策有用观的基本内涵大致包括以下方面：

（1）财务会计的目标与财务报表的目标的趋同性。会计是一个提供财务信息的信息系统（或是一种经济管理活动。事实上，信息生成的本身就属于管理的组成内容），而向外部使用人传递信息的载体就是财务报表；所以，财务报表的目标应该等同于财务会计的目标。

（2）财务报表应该提供有利于现存的、可能（潜在）的使用人进行合理投资、信贷决策的有用信息。理论上讲，所谓有用信息，应该是具体的，有针对性的，即是与特定使用人的特定决策相关。但是由于财务报表提供的信息是通用信息，而使用人的多样性以及他们所进行决策的多样性对信息的“有用性”的要求存在着差异。

（3）财务报表应有助于现在和可能的使用人评估来自销售、偿还到期债务的实得收入金额、时间分布和相关不确定信息。

（4）财务报表应该能够提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易或事项和情况的信息。（5）采用权责发生制基础所确认的经营业绩方面的信息，作为一个说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标，比单纯依靠现金收付说明的财务情况（状况）更加有用。

决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离，并且资源的分配是通过资本市场进行的；也就是说，委托方与受托方的关系是通过资本市场建立的，这导致了双方关系的模糊性。

“联合概念框架”对“决策有用”所需会计信息的重新表述：

在SFAC No.1中FASB也认为，综合收益及其组成要素所计量的企业业绩是财务报告的主要关注点，需要评判企业净现金流量的投资者、贷款人以及其他使用者都会对此信息特别关注。而IASB概念框架则认为，报告主体财务状况和财务业绩所反映的信息一样重要。因此，IASB和FASB在制定“联合概念框架”时一致认为，将单一一种信息作为财务报告关注点是不恰当的。为有助于决策的有效制定，财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和要求权以及报告主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息。如果报告主体不能确定和计量其经济资源和要求权，那么也不能提供合理完整的有关财务业绩的信息（比如综合收益、利得和损失等）。因此，SFAC No.8在终稿中采用了“报告主体的经济资源和报告主体的要求权”这一术语，明确了财务报告列报和披露信息的具体内容。受托责任观与决策有用观并非是矛盾的或排斥的，相反，两者之间在一定程度上相互融合。受托责任观下，根据受托人提供的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘本身就是一项基本的决策内容；而决策有用观下通过资本（股票）市场继续持有或抛售公司的股票本身也可以理解为一种受托责任决策，因为这是建立在对受托人责任履行情况之后作出的，是一种间接地行使受托责任关系权利的体现。

还有比较重要的：“财务报告目标决定会计信息质量特征，而质量特征又能促使目标的实现。同时，财务报告目标的重点在于明确会计信息使用者对象及其特定决策的信息需求，而会计信息质量特征则是明确使会计信息能够有效地符合财务报告目标的质的规定性，也就是对财务报告目标中的一个问题——“使用者需要什么信息？”提出了质量上的保证。所以，通过会计信息质量特征，财务报告目标才能贯穿于财务会计的有关确认、计量和列报等处理程序和对会计政策的选择以及会计估计的作出。质量特征可以看作是目标同会计程序与会计政策、会计估计的中介”

明确财务会计理论的基本问题，保证让投资者获得有效信息的机制，虽然能够控制逆向选择，但却并不一定会是激励管理人员、控制道德风险的最优机制。相关性与可靠性——这两者相权衡所得到的信息是对投资者最有利的信息。相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况的信息，而可靠的信息则是指精确地和不会被管理当局操纵的信息。对于管理人员来说，最相关的信息是那些刚性的信息，即与他们经营公司的努力程度高度相关的信息。但对于投资者来说，这种信息对于净利润报告的影响是十分不确定的。也就是说在某种程度上，可靠的市场价值不容易得到。并且，以市价为基础的信息更容易被扭曲和操纵。这两种影响都减弱了信息与管理人员努力程度的相关性。因为只能有一份财务报表，财务会计理论的基本问题就是要如何调和会计信息的这两种不同的作用。

作为财务会计专业的一名学生，我们清晰的知道，近年来是财务会计理论富有挑战性、甚至是令人激动的年代。我们可以从这本书中的信息经济学的研究中认识到财务会计在经济中的重要意义。该书运用了大量简单易懂的实例，让还是作为学生的我们很容易理解，对于我们的专业知识也是一种丰富。通过这次的导读专业书籍阅读的实践活动，我了解到课外专业书籍的阅读对于我们学习专业知识有很强的指导作用，在以后的学习中，我要利用平实的课外时间多阅读一些专业书籍，讲课外阅读与课程学习相结合，以更好的完成专业知识的学习，为以后的实际工作打下坚实的基础。

第二篇：社会保障理论—读书报告

社会保障理论

—读书报告

一、作者简介

本书由李珍主编，与其他专家学者共同协作完成，固在此仅对主编作了介绍。李珍，1956年出生，武汉市人。现为武汉大学经济学教授、博士生导师、政治与公共管理学院副院长、武汉大学社会保障研究中心副主任，兼中国社会保险学会理事、武汉市宏观经济学会理事、亚太地区保险与风险管理学会会员湖北省人文社会科学重点研究基地中南财经大学劳动就业研究所学术委员会主任、北京大学中国保险与社会保障研究所特聘教授等。长期从事经济学、保险学、社会保障、人口学等方面的教学和研究工作。

二、写作背景

从20世纪80年代开始，中国社会保障制度的改革和完善工作如火如荼。这一背景提出了社会保障事业相关人才培养的问题。1998年，教育部增设了劳动与社会保障专业以适应社会经济发展的需要。但是社会保障事业的发展无论如何是需要理论来支撑的。一个专业如果没有理论的基础是注定得不到良好发展的。从这一方面来说，并且在学科系统性和完整性的要求下，本书应时运而产生，由此也是为了增强我们的理论素养，拓宽知识面以及避免研究和学习过程中不必要的重复。更重要的是为社会保障学科建设做一些基础工作，为社会保障事业的发展做一些理论的准备。

三、内容概括

本书是以经济学的角度来研究社会保障制度的理论，这是基于社会保障制度在本质上是一种再分配制度，主要介绍、总结和研究社会保障制度存在的宏观理论基础极其有效运行的宏观机理及理论。

纵览全书，大致可以分为六个部分，共十二个章节。第一部分即第一章，从社会保障制度演变的过程中，抽象出最一般意义上的社会保障的定义，并且在介绍社会保障制度与财政的关系基础上得出财政转移支付是其得以运行的经济基础。第二部分即第二章，这章以政府与市场的关系为线索，介绍与社会保障制度

相关的主要理论的演变及实践探索。第三部分主要介绍了社会保障理论与国家建立社会保障制度实践相结合。第三章，在福利经济理论基础上，以英国为例分析西方福利国家政策建立、发展、陷入危机的一般过程以及福利国家政策实践的重要内容。第四章，根据凯恩斯有效需求理论，分析美国社会保障制度体现的凯恩斯主义理念。第四部分是本书的重要内容，介绍了社会保障制度领域中的相关理论。第五章，介绍了资源配置理论，分析社会保障与资源配置的关系，对储蓄、资本形成、劳动力市场等方面的影响。第六章，着重论述经济贫困，分析中国城乡贫困原因及影响，用社会保障制度来缓解贫困。第七章，社会保障水平理论，即在一定经济条件下，把握社会保障的适度水平，以便在不伤害效率的前提下实现社会公平。

八、九两章分别从社会保障财务制度的中观层面上、社会保险项目的微观层面上考察社会保障制度在财务方面的收支平衡问题。第五部分即第十章，在阐述社会保障基金的种类、性质、特点和运动流程的基础上，着重论述了社会保障基金投资的意义、特点、原则、风险、投资的策略和组合，同时还分析了社会保障基金监管的必要性，提出了我国社会保障基金监管的模式选择。第六部分简要介绍了20世纪末世界范围内社会保障制度改革的理论。第十一章，中国社会保障制度改革理论的总结和介绍。最后一章，简要阐述了世界范围内社会保障制度的改革内容及评价。

总而言之，本书是以干预与市场、公平与效率为主线来评价和研究社会保障制度的相关理论和实践的。

四、心得评论

全书详细介绍了社会保障制度的相关理论，由于时间与个人水平等问题，固选取了文章的一些部分仔细品读，其他章节只能略读一二，因此体会也偏向于少数精读部分。

（一）社会保障水平要适度

由于市场在分配领域中存在着自发性、盲目性和滞后性，对于公共物品的提供更是缺乏投资的热情，在这种情况下政府的干预显得尤为重要。具有再分配性质的社会保障制度是政府干预分配不公的重要手段，但是从政府角度考虑，如果政府干预过度以至于损害效率那么势必会出现政府失灵。由此，我们认识到初次

分配领域的市场失灵，不是政府要不要干预的问题，而是干预的“适度”问题，换句话说就是社会保障水平问题。而我们要深入研究的就是要如何把握社会保障的适度水平，以在最大程度上不损害效率的前提下实现社会公平。

在微观层次上，社会保障水平是指社会成员享受社会保障经济待遇的高低程度。那么我们该如何找到这个适当的“度”呢？根据本书介绍的社会保障水平数理模型，我们只要分别找出负担系数和劳动生产要素分配系数计算的理论依据和实际数据，并分别求出这两个系数的合理数值即适度值，二者的乘积就是社会保障水平“度”的具体数量界限和范围。但是实际情况远比想象的要复杂的多，这一数理模型是需要条件限定的，一方面社会保障支出总额和国内生产总值的计算可能与实际情况有一定的出入，另外，生产要素是随着经济的变动而变化的，并且其中科技因素的作用越来越大，而科技是无时无刻不在变化着的。

经济与社会协调发展的客观要求，使得社会保障的实施成为必然选择。社会保障的实施促进了人口生活质量和文化素质的提高。然而，还是那个问题，社会保障水平过高，又给经济社会发展带来很多不利影响。从英国福利国家的建设过程中，我们了解到社会保障水平过高，会造成政府财政负担过重，并且在这种情况下社会福利政策具有了一种“奖懒惩勤”的效果，因而会鼓励懒惰，不利于社会勤勉精神和工作道德的建立，一定程度上削弱了社会的生机和活力。当然，社会保障水平偏低，也不利于经济和社会的发展。首先老年人和贫困者的基本生活得不到保障，其次，医疗保健保障不足，人口身体素质就会降低，再者如果教育的支出不足的话，会影响到国民文化素质的提高和科技发展。

众所周知，想要把握好社会保障水平的这个“度”可不是那么容易就能办到的。我们知道社会保障水平是一个“质”与“量”相统一的概念，它不仅存在着“量”的高低，还有在“质”上是否适度的区别。不管是什么理论，只要它应用于实践，运用于我们这个社会主义初级阶段的社会，它都要与我们的社会生产力相适应。因此，社会保障水平也要与社会的发展相适应，保障水平过高过低都不好，唯有适度是最好的。大家都知道我们国家目前的社会保障水平的发展现状不容乐观，“量”超前，“质”的不适度。“量”的超前，并不能说我国现今的社会保障制度已经解决了我国公民的基本生活保障问题，它要与质的适度相结合。但

是我国的社会保障水平在“质”上却是不适度的，它的结构性不合理，在与它保障的范围过窄，地区发展也不协调，城乡二元结构的保障水平也不合理，不同行业间的保障水平也不一样。当然，任何事物的发展过程中不可能是一帆风顺的，社会保障事业的发展也不例外。那最关键的是我们怎样才能找到这个适当的“度”呢？ 理论上，也许会比较好分析，那么在实际操作过程中怎么做呢？首先，社会保障水平的发展要与我国的经济发展水平相适应。社会保障水平过高过低的不利影响上文有提到，这里不再累述。只是相适应的过程注定是漫长的，我们国家在不断地探索前进中。其次，社会保障水平要兼顾公平与效率。一方面各个行业、不同地区、不管城市还是农村，都需要社会保障，并且社会保障的水平不能因为身份的不同而有过多的差异，要尽量做到公平才是正确的选择。另一方面在注重公平的同时一定要兼顾效率。公平固然重要，虽然我们一直在强调公平，但是我们也清楚地知道，绝对的公平是不存在的，只有相对的公平才对我们这个社会有利，过度的公平是会损害效率的。效率的重要性不言而喻，没有了效率，社会是不会有今天这样的发展的。我们要在保障人们基本生活的基础上，鼓励那些生活上有困难的人们自力更生，积极地生活。

综上所述，社会保障是一把双刃剑，一方面它有利于保护劳动者并推进经济持续发展，另一方面如果保护水平超过适度的上限，就会导致财政和企业的负担加重，制约着经济的健康发展。因此，社会保障水平适度这一世界性问题，值得我们深入的研究和探索。

（二）社会保障基金监管的必要性

社会保障基金是指国家为实施社会保障制度，通过法定程序，以各种方式建立起来用于特定目的的资金，是实施社会保障制度的物质基础。社会保障基金监管是通过对基金的征缴、支付、管理和投资运营的各个环节进行监管。

社会保障基金的安全与完整，直接关系广大参保人员的切身利益和社会稳定，而确保基金的安全与完整是基金监管的直接目标。从社会保障基金收支过程中及具体运营操作而言，都具有一定的风险性。随着基金规模的增大，社会保障基金所面临的风险也就越大。因此，加强和完善社会保障基金的监管尤其重要。此外，社会保障基金的监管是保障劳动者合法权益的要求。由于监管人员不免存

在自私自利行为，使公共利益收到侵害，这就损害了劳动者的合法权益。最有益的一点是有利于社会保障基金的保值增值。保值很重要，但是增值却是我们最终的要求，基金增值不仅减轻财政压力，而且会促进经济的发展。而增值是要在基金投资渠道正确的情况下才会发生，要保证基金投资的正确性是需要基金监管的有力执行。所以说，为了弥补基金在征集、运营、投资和支付过程中市场的失灵，必须加强对社会保障基金的监管。

关于社会保障基金，我们知道基金的投资与管理是很重要的，如果投资得当的话，那么政府在保障人们基本生活的基础上，可以发展公共福利事业，为人民谋福利，比如说公共基础设施的建设与完善，就业信息渠道的拓展等等，当然也可以大力发展教育事业。由此社会保障基金监管的重要性也是不言而喻的，监管是全过程的，不能间断，不管是那个环节，如果间断了，那么会造成怎样的后果我们是无法估计的，但是必然会损害人们的利益这点毋庸置疑。即使基金投资得当，如果没有有效地监管，那么就很有可能会出现挪用、滥用、以及连带着的官员腐败问题，这种事情的发生会造成人们对政府的不信任与质疑。我们的政府一直都致力于为人们服务，因此应该加大监管力度，避免此类事情的发生。社会保障基金监管的政府部门固然是要在这方面努力的，但是作为公民我们也有义务进行监督。这需要政府信息公开，比如社会保障基金是怎样进行投资的，有没有获利，又是怎样使用的，主要用于哪方面等等，都要给我们一个具体的交代。但是，很不幸的是，我国的信息公开还远远没有达到这个程度，我们希望政府能够在这方面继续努力。而且作为公民，我们也要努力争取实现自己的合法权利。

在社会保障基金监管方面，我国在2006年特别强调把进一步加强社会保障基金监管监督的工作拉上了社会保障的进程的重要部分。因为挪用社会保障基金现象时有发生，严重影响了社会保障基金安全和制度可持续运行。因此，为了人民群众的切身利益和社会的和谐稳定，务必把社会保障基金的监管工作放在重中之重。

五、结语

19世纪80年代，德国首次建立了社会保障制度。自此以后，其他欧洲国家纷纷效仿。到20世纪末，已有170多个国家和地区建立了社会保障制度。从建

立社会保障制度的国家之多以及覆盖的人口之众，我们认识到社会保障制度是现代社会不可缺少的社会制度。中国正处在社会主义市场经济的改革发展中，社会主义市场经济的全部含义是建立一个更有效率的市场经济体制的同时，建立一个更为公平的社会主义社会。社会保障制度的建立和发展是追求更为公平的社会主义社会的重要手段之一。也因此我国也在不断完善我国的社会保障制度。从20世纪80年代，我国由计划经济向市场经济转型时，开始进行社会保障制度的改革。我国的改革大致经历了两个阶段，并逐步建立和完善了养老、医疗、失业等主要社会保险制度。虽然取得了显著地成效，但是仍有不少重要问题需要进一步探索。我国的社会保障制度发展之路，任重而道远。

最后，作一总结，关于本书，是以社会保障基本经济理论为纲，介绍了社会保障制度的基本内容及宏观运行机制。本书以理论为主，辅之以部分国家的实践，理论与实践相结合，利于理解和掌握，并且关于社会保障制度的相关理论介绍很详细，适合学生阅读。此外，全书的系统性很强，有助于阅读思路的清晰。通读本书，受益颇多。除此之外，仍有一个问题我还是没弄明白。在阅读此书时，书中前言部分提到的一个问题一直萦绕在脑海中，“美国的社会保障制度那么发达，为什么商业保险也那么发达”。我们知道，社会保障和商业保险应该是互为消长的，那为什么美国却拥有世界上最大的人寿保险市场，这是一个值得探索的问题。

第三篇：财务会计理论与方法

： 财务会计理论与方法、会计国际化

答:会计方面的题目可以选择如下一些好写的...1.新资产减值准则对上市公司盈余管理的影响研究（新会计准则下资产减值准备有蛮大的变化，可以找一家公司的案例进行分析，这个网上文章蛮多的）2.上市公司现金股利政策研究（案例可以找很有名的一个案例“佛山照明”）3.财务会计报表之间勾稽关系的探析（这个就是理论性强一点..主要论点在你的修改建议）4.浅析公允价值会计计量（这个题目很好写的...国外的研究资料也比较丰富..案例推荐用“钱江生化”）财务管理方面的题目在这里推荐一个： 1.浅析EVA和平衡记分卡在中国上市公司中的运用（这个题目是当今的热门题目，国外也在研究EVA和平衡记分卡..中国还未运用..你可以查看一下国外的资料，并结合一家中国的上市公司将这2样东西运用进去..谈一下效果）论文中的案例（财务报表）和从“巨潮网”上下载..（百度“巨潮网”就行了..里面的财务报表09年到07年都是全的）期刊网站推荐“维普期刊网”..（更新的比较快而且都是一些著名杂志..比如“财务与会计”等的杂志的影印）希望这些可以帮到你的论文写作...

第四篇：中德财务会计实务理论

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中德财务会计实务理论

国际经贸关系的建立与发展，离不开经济信息的交流，财务会计实务作为“国际通用的商业语言”，则是经济信息交流的重要手段。然而，财务会计实务的主要特征之一是密切依存于社会经济环境，不同国家由于它们政治的、经济的、法律的、文化的，甚至语言的、宗教的、民族特性的、地理的环境差别，财务会计实务也表现出不同的特征。财务会计实务的国家特征在一定程度上妨碍了国际经济信息的交流，于是，财务会计实务的国际比较研究与协调成了会计研究的重要领域之一。我国是“社会主义的市场经济国家”，德国是“社会市场经济国家”，两国的经济制度除了本质区别以外，较多地存在着相似之处，因此，财务会计实务也更具有可比性。本文从会计环境出发，对中德财务会计实务若干重要理论与实务问题作一比较研究。

一、关于会计目标的总体定位

会计目标是会计学的基本问题之一，具体是指会计活动所要达到的境地或结果。

鉴于我国资本市场尚不发达和规范，两权分离尚欠彻底，我国的会计目标应定位于“受托责任观”。德国会计文献中一般并不直接使用“会计目标”一词，更多使用的是“会计的任务”(Ａｕｆｇａｂ

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ｅｎ)。德国著名经济学家韦赫(Ｗｏｅｈｅ)认为，财务会计实务具有“保护的任务和信息的任务”。所谓“保护”就是要求财务会计实务应按照法律规定的计量和反映要求去记帐和报告，防止大股东对小股东、企业对债权人等的利益侵害；所谓“信息”，就是要求财务会计实务提供全面而又充分的会计信息，让会计信息使用者了解企业的真实状况。可见，德国会计目标的总体定位实际上是“受托责任观”与“决策有用观”的综合。

二、关于会计信息使用者

中德会计信息使用者，从形式上看差别不大。例如，我国葛家澍教授认为包括投资人、债权人、企业职工在内的不直接参与经营管理而同企业物质利益息息相关的所谓“外部集团”是会计信息的主要使用者。德国韦赫教授也认为，会计信息使用者是这样的一个集团，即“他们在企业中或有契约规定的权益、或有与企业盈利相联系的权益，并且他们要从企业报表中获取信息，以便得知企业活动怎样和在多大的程度上影响他们在企业中的权益以及未来可能的影响”。然而，在会计信息使用者的本质定位上中德之间还是存在着较大区别的。

三、关于会计规范制定者

我国会计规范由财政部负责制定，德国会计规范则由联邦司法部

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负责制定，因此，两国会计规范制定者是相同的———均是政府机构，这与两国经济制度的共同点———强调政府在一定程度上干预经济不无关系。然而，同样是政府制定，他们所持的立场却存在较大差别。德国会计规范制定者(也称为立法者)的任务是制定出满足下列要求的会计规范：

①会计规范应该使企业不能作出一项有利于一定的利益集团而不利于另一利益集团的决定；

②会计规范应该使企业不能向财务报告使用者提供错误的或不完整的会计信息，以至他们基于这种信息作出错误决策，引起资产损失。

从第一项任务看，德国立法者的目的是要会计规范能在各个利益团体之间起到“公正”作用。显然，德国会计立法者要实现会计规范的绝对“公正性”是不可能的，他们自身也感到实现这一目标的困难。其最大的困难是，会计计量并不是精确的，存在着许多估计因素，必须允许企业有所选择。同时，政策过分的“标准化会限制企业领导人对经济决策的弹性，使他们无法利用财务会计实务作为财务政策的调节工具。在不能真正“公正”的情况下怎样维持公正？这就要求会计信息提供者充分揭示会计信息，于是德国会计立法者就不得不站在“真正的外部信息使用者”立场来制定财务会计实务规范，从而使德

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国的会计规范纳入了保护债权人利益的模式。再看德国会计立法者的第二项任务，其目的是要通过规范会计信息给有关利益各方一种“保护”，使他们免遭错误会计信息的误导。但财务报告如何才能表达“正确的”和“完整的”财务会计实务信息？德国立法者原先对会计信息的要求是“合规性”和“清晰与明了性”，而且要求“尽可能可靠地反映企业的资产与收益状况”(1965年股份法第149条)。在1985年德国会计法规按欧共体第四号指令调整后，德国立法者承认接受了英国的“真实与公允”的观点。

四、关于会计信息质量特征

根据我国基本会计准则，我国财务会计实务的信息质量特征最主要的是“真实性”与“相关性”，此外还有可比性、一致性、及时性、明晰性等次要质量特征。笔者未见到德国对会计信息质量的直接论述，但根据德国商法和公司法中关于会计原则的规定以及我国关于会计信息质量特征的认定方法，德国财务会计实务信息的主要质量特征，对所有企业而言是“真实性”和“合规性”，对资本性公司而言是“真实与公允性”，此外也有可比性、一致性、及时性、明晰性等次要质量特征。德国之所以要分别规定一般的合法性与真实性质量特征与资本性公司的真实与公允质量特征，一方面是为了符合欧共体第4号指令的需要，另一方面也是对资本性公司在会计信息质量方面的进一步要求，因为真实与公允中的真实性与一般规定中的真实性还是有显著

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区别的。前者是指事实上的、实际发生的或可以验证的，而后者则是一般意义上的“真实”，是一个努力达到但不可能完全达到的目标。从真实性到实际性或事实性的转变，看似对真实性要求的降低，实质上是德国财务会计实务在真实性问题上的进步，也是德国财务会计实务国际化的结果。由此可见，在次要质量特征上中德两国基本一致，但在主要质量特征上，我国强调真实(或可靠)与相关，而德国强调真实(事实)与公允、真实与合规。作为会计信息重要质量特征之一的相关性为什么没有被列入德国会计信息质量，这是耐人寻味的！这可能既与英国会计对欧盟成员国的影响有关，也与德国具体的社会经济环境有关。德国证券市场规范但相对其经济而言并不发达，小股东一般并不直接参与股票的交易，其股票一般委托银行代管，在这样的情况下，资本市场对会计信息的需求并不十分迫切，对信息相关性的关注程度自然也不可能高。同时，德国始终强调会计的国家特征，没有采用美国关于会计信息质量的研究成果，这些因素综合使德国财务会计实务忽视了“相关性”特征。

五、关于会计规范体系

我国财务会计实务规范主要由会计法、会计准则、企业会计制度等构成，德国会计规范则主要由《商法》、《公开法》、《公司法》组成。纵观中德两国的基本会计规范，在规范的基本内容上有很多相似之处，如两国规范均对簿记义务人、簿记原则与要求、会计报告原则与要求、精心收集

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会计报告的审计与公布、会计资料的保管等方面作出了规定。然而，从比较的角度看，两国会计规范体系无论是在规定方式还是内容上仍有相当的差异。

1会计规范方式不同。

德国财务会计实务用法律规范、而我国则法律与准则、制度并举，这是最易观察到的差异。当然，德国也有类似的规章、指南等不属于法律范畴的规范，但这些大都是对法律的进一步解释与应用的说明，而我国会计法与准则之间，并不是法律与实施细则的关系，它们分别规范了不同的内容。我国采用法律、准则、制度的“混合”方式，既照顾到了会计规范的“稳定性”，同时又考虑到了会计规范的“灵活性”。

2会计规范的侧重点不同。

我国会计规范内容除会计准则之外，都侧重于对会计人员职责与权利的规定(即侧重于对“人”的规范)，会计人员始终以代表国家利益的身份出现，于是在描述方式上，以技术、方法性论述为主，结果性论述(指会计事项处理欲要达到的结果)不多，着重规范会计人员应该应用什么方法、应该如何去做。德国会计规范则侧重于对会计事项“事”的规定，很少以“人”为规定对象，于是，在描述方式上，结

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果性论述多，技术、方法性论述少，着重规范会计工作应该达到什么样的结果。

会计规范的全面性与集中度不同。

从会计规范适用范围和总体内容上看，我国会计规范是最全面的，一方面既适用于企业又适用于机关团体(指会计法)；另一方面既包括了对会计人员的规范、又包括了对会计事项处理的规范，而德国会计规范(就《公司法》、《商法》、《公开法》而言，并不排除德国以其他规范规定政府会计)仅仅适用于商人，且主要是对会计事项处理的规范。然而，从规范的具体内容上看，德国会计规范不仅集中而且全面，而我国虽全面但较为分散。例如，德国商法集中对企业会计的各个方面作出了全方位的规定，不仅包括了财务会计实务基本原则，还包括了簿记、审计要求、会计资料保管、会计资料的法律应用要求等。我国会计规范不仅对会计事项，而且对会计人员作出了规定，是较为全面的，但却分散在各种规章之中。例如，《会计法》着重对企业领导、会计人员的责任与义务进行规定，会计准则和制度着重对会计事项的规定，《会计基础工作规范》则注重对各项会计基础工作的规定。此外，还有《会计档案管理办法》对会计资料保管、销毁作出了规定。众多的规定不仅分散，而且也存在着“整合”和“补充”的必要。例如，《会计档案管理办法》尚不适用于外资、股份制和私营企业，关于簿记的全面、正确、序时、分类核算这一重要原则、关于企业盘点方法等，在各种规范中尚缺乏明确规定。

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六、关于会计基本假设与原则

我国的会计基本假设与基本原则，在1993年7月颁布实施的《企业会计准则》中作出了具体规定，其主要内容包括四大基本假设和十二条基本原则。德国财务会计实务中一般并不明确区分会计基本假设与会计基本原则，而是统称为“原则”。但从我国对会计基本假设内容的认识和表达方式看，德国商法中还是存在类似于我国的基本假设的内容。

德国财务会计实务基本假设包括：会计主体假设、会计分期假设。德国财务会计实务并没有直接指明货币计量单位假设，该假设隐含于取得成本原则之中，而将持续经营假设则作为一般的会计原则对待。

中德会计假设与会计原则相比较，具有下列七种情况：

①名称相同，内容也基本相同或相近。

如两国均承认持续经营、真实性、及时性、明晰性、历史成本或取得成本等，而且在内容规定上也基本一致。

②名称相同，但内容有较大差异。

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如中德都有谨慎原则，但德国谨慎原则不仅包括了“实现原则”与“不对称原则”，而且，在谨慎程度上与我国也相差甚远。例如，按不对称原则，德国财务会计实务对外币应收帐款的折算应运用“入帐汇率与期末汇率孰低”原则，对外币应付帐款的折算则应运用“入帐汇率与期末汇率孰高”原则，而我国则一律采用期末汇率折算。又如，德国的一致性原则，既包括了“计价一致性”原则，又包括了“反映一致性”原则，前者相当于我国的“一致性”原则，而后者则又相当于我国的“可比性”原则。

③名称不同，但内容基本相同。

如德国的期间划分原则大体上相当于我国的权责发生制原则，德国的反映一致性原则相当于与我国的可比性原则。

④中国作为会计基本假设或原则，从德国商法内容看也已包含了这样的内容，只是德国会计学者未将其称之为假设或原则。

如由我国会计学者概括的，并在企业会计准则中写明的会计主体假设、会计分期假设、货币计量假设等，虽然德国商法中包含了这样的含义，但在商法和其他会计文献中却没有明确作为假设或原则。

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⑤中国作为假设或原则，但德国商法未涉及。

如相关性原则、划分收益性支出与资本性支出、配比原则、重要(大)性原则等。相关性是德国财务会计实务所忽视的一个问题，而对于其他三个原则，虽然德国商法没有规定，但在其他会计文献中却包含了类似的内容。

⑥德国作为会计基本原则，从我国会计准则看也已包含了这样的内容，但我国会计学者未将其称之为假设或原则。

如德国的全面性原则(报表应反映会计规范规定的所有项目，不得遗漏)、禁止抵消原则(资产与负债、收入与费用不能抵消反映)、合规性原则等。

⑦我国会计准则未涉及的会计原则。

如逐项计价原则、报表同一性原则。逐项计价原则的基本含义是各个资产负债表项目必须逐项单独地计价，不考虑资产之间可能存在的协同作用，各项资产单独计价结果的总和即是整个企业的价值，外购商誉的存在被认为是对逐项计价原则的违背[9]。报表同一性主要是指期初报表与上期期末报表的等同性，这在我国看来是理所当然的事情，但德国商法却作出了法律上的规定。

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七、关于会计要素

会计要素即财务会计实务要素，它们不仅是财务会计实务的一些最基本的概念，同时也是构成财务会计实务报表框架的基本要素，因此，也称为财务会计实务报表要素。

从构成财务会计实务报表的基本构成要素看，德国财务会计实务基本要素与我国相近，均有资产、自有资本(业主权益)、外部资本(负债)、总收益(收入)、总费用(费用)、总成果(利润)构成。

八、关于会计信息披露

财务会计实务的基本目的是提供财务信息，因此，会计信息披露也是财务会计实务的一个重要环节。德国会计信息披露的特点是：信息披露从保护中、小企业的竞争力出发，按区别对待、分层披露的原则进行。其主要手段有：

①运用会计报表结构与项目分类控制关键信息的披露。

如损益表采用总费用式结构，外界就无法得知销售成本、管理费用、经营费用等关键会计信息；允许中小型企业采用简化的损益表和资产负债表，大大减少了会计信息细节的披露。

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②运用会计报表附注披露的不同要求调节附注披露的信息量，资本的公开性越大，规模越大，则附注披露越多。

因此，资本性公司比人合公司附注披露要求多，股份公司比非股份公司附注披露要求多，规模大的公司比规模小的公司附注披露要求多。

③运用对审计的不同要求改变会计信息的可信度。

德国有关法律规定，有的企业财务报告需要审计，有的则不要求；应审计的企业中，有的要求注册会计师审计，而有的仅要求宣誓审计师审计。显然，有无审计、注册会计师审计还是宣誓审计师审计，其财务报告的可信度是不一样的，会计报表信息可信度的降低也能起到减少会计信息披露的作用。

④运用财务报告公开的不同方式和时间要求影响会计信息的传播。

德国对某些企业不要求公开财务报告，而对要求公开的企业，又区别为在商业登记簿上公开或既在商业登记簿上公开又在联邦司法部公告上公开，时间上又区分在九个月内公告或是在12个月内公告。

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企业规模越大其公开要求越广、时间越快。德国通过以上途径，构建了层次丰富的会计信息披露结构，既满足了会计信息披露的要求，又保护了商业机密，保护了中小企业，有效防止了“不当竞争”的产生，在一定程度上避免了垄断的形成。

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第五篇：财务会计理论

1.会计职能的讨论：指挥职能

2.会计目标决定论与会计本质决定论（辩论）

3.多式簿记的可能性探讨

4.完全制造成本与变动成本的优劣（辩论）

5.会计报表的发展方向研究

6.与现金流量表对应的会计要素探讨

7.企业论的“资产＝权益”内涵扩大与否的探讨（辩论）

8.公允价值优劣探讨（辩论）

9.无形资产计价的内涵研究

10.会计国际化还是中国化问题探讨（辩论）

11.人力资源会计探讨

12.衍生金融工具如何纳入会计控制范围

13.环境会计探讨

14.我国国有企业公司治理结构优劣探讨（辩论）

15.资本结构与公司业绩实证研究

16.管理层报酬与公司业绩关系实证研究

17.“流动是金”的观点是否正确（辩论）

18.风险资产的定价公式探讨

19.国美的股权激励机制是否恰当

20.国美公司治理的理性探讨（会计班和财务管理班分别从黄光裕和陈晓的视角进行探讨）（辩论）