审计实施方案资料

第一篇：审计实施方案资料

舟曲县2016年度、2017年度扶贫资金审计项目

1、基础设施建设项目（村道硬化、护坡墙、村道护栏、文化广场、危房改造、防洪堤、村内排水、环境卫生整治）

2、到户产业增收项目（给贫困户补助资金）

3、互助社增资、补助资金

4、农民专业合作社、补助资金

5、“两后生”培训资金

6、贫困人员劳务技能培训资金

7、项目管理费 2016年度5批资金 第一批3105.44万元 第二批5536.56万元 县本级配套1048万元 整合资金700万元 天津帮扶资金1000万元 2017年度2批资金 第一批5784万元 第二批4336万元

根据以上内容做一份《审计实施方案》，项目主管单位：舟曲县扶贫开发办公室

第二篇：审计实施方案

审计实施方案

一、编制依据

根据《中华人民共和国审计法》和重庆市巴南区审计局审计计划安排以及区政府交办审计事项的要求，结合审前调查情况，制定本实施方案。

二、被审计单位基本情况

按审前调查情况填列。此部分应包括工程项目立项审批及投资计划、招投标情况、合同约定情况、工程项目参建单位情况、工程开竣工时间及实际建设规模、送审结算（决算）情况及建设单位初审情况等，决算审计项目需调查项目总投资情况、建设资金的筹集、管理及使用情况等。

三、审计目标

通过审计，揭示建设项目存在的违反招投标规定、高估冒算、挪用建设资金等等违法、违纪、违规问题，促进建设单位及有关部门加强对建设项目和建设资金的管理，规范投资建设行为，提高投资效益。

四、重要性的确定和审计风险的评估

（一）确定重要性水平

本次审计采用固定比率法确定重要性水平。被审计单位此次投资项目应是非盈利性质的，根据资料调查情况，选用工程承包合同总价 元作为判断基础，选用敏感比率1.5%，根据固定比率法的计算公式：重要性水平＝判断基础×比率，确定重要性水平为 元。

（二）审计风险的评估

本次审计将可以接受的审计风险水平确定为5%。

根据对被审计单位的初步调查了解和查阅有关资料，对该单位的固有风险评估为中度风险，固有风险水平取值为75%。

通过对内部控制制度的初步测评，该单位的控制风险评估为中度风险，控制风险水平取值为50%。

根据计算公式：可接受检查风险=可以接受的风险/(固有风险×控制风险)，计算出可接受检查风险为13.33%[5%/(75%×50%)]的低度风险，保证程序为86%，则实质测试的性质为余额测试为主，测试范围为较大样本和较多证据。

对审计风险有较大影响的主要是以下两个方面： 1.资料的准确性、完整性对工程造价及投资额准确性的影响； 2.审计人员业务能力和工作水平对工程造价及投资额的影响。

五、审计范围

对xx工程项目预算执行（竣工决算）情况进行审计，并可延伸审计与建设项目直接相关的设计、施工、监理、采购、供货等单位。

六、审计内容和重点

（一）审计内容

1.审查建设单位是否履行国家规定的立项审批、规划许

可、施工许可等等基本建设程序。审查建设项目是否实行法人制、招标制、合同制、监理制，现场签证的程序和权限设置是否合理、合规。重点审查工程招投标情况，审查工程是否执行了招投法，招投标工作是否公正、公平、公开、其过程是否合规、合法。2.审查建设项目工程直接费用（造价）的构成是否真实、合规。重点审查项目工程结算的真实性、合理性和合法性，审查构成工程结算的依据是否充分，工程量的计算是否正确；工程的计价是否遵循了建设和施工方约定的原则和国家相关的法律法规，有无多算重复计算工程量、高套定额、提高取费标准和材料价格、重复计算费用等问题。3.审查项目财务收支的真实性、合规性、合法性。审查项目资金来源是否合规、合法，有无挪用与项目无关的救灾、救济、移民等其它专项资金；是否存在利用“小金库”非法帐外资金修建项目的情况；审查项目工程支出是否真实、合规、合法，是否按合同约定拨付工程进度款；竣工决算审计应重点审查工程待摊投资支出（工程前期、间接费用）归集是否合理、正确，内容是否真实，有无将不应纳入的费用纳入了待摊投资。

（二）重要审计事项的审计步骤和方法 1.招投标程序审计

收集立项资料及投资计划、招标文书等相关文件资料，审查该项目的投资规模是否达到招投标的规定标准，招标过程是否对投标对象的资格进行了审查，参加投标的单位是否

符合有关规定，招标标底是否进行过审查，有无招标前泄露标底的情况，招标过程的依据是否充分、合法。2.工程结算审计

首先收集工程的招标、施工合同、竣工图等等工程相关资料，并踏勘现场。然后根据收集的招标文件、施工合同等资料确定审计的核心原则和方向；之后计算工程量并与施工单位进行核对，对有疑问的工程量，采取现场测量进行核实、确定。工程量应边核对确定边签字认可。待工程量最终确定后，再根据招标文件和施工合同明确的计价原则和国家相关法律、法规的规定套价、取费，确定工程的结算造价。最后，将审定工程结算造价结果和有关问题形成审计取证记录和审计工作底稿，并附上涉及问题的主要证据。3.待摊投资费用审计（竣工决算审计）

收集勘察、设计、监理等需要以协议或合同形式确认的费用的相关资料，通过审查这部分合同或协议，确定其费用额，审查项目相关会计帐簿中各种待摊费用的实际支付依据是否合规、合法，是否有尚未支付的费用。最后，确定待摊投资的费用总额。

七、审计工作时间

（一）审计准备阶段

包括进行审前调查、编写审计实施方案和送达审计通知书三个阶段的时间。

（二）审计实施阶段

包括审计实施、编写审计工作底稿、编写审计报告征求 意见稿、征求意见及召开交换意见会的时间。

（三）审计报告阶段

包括审计报告审理会、审计报告(送审稿)、出具最终审计报告的时间。

（四）档案整理阶段

归集、整理审计资料及装订档案的时间。

八、审计人员及分工

审计组组长：xxx 审计组成员：xxx xxx（含聘请中介机构人员）审计分工：

九、工作要求

1.严格执行审计人员廉政纪律； 2.严格按要求做好审计日记和审计取证等原始资料积累工作； 3.严格按《审计项目质量控制办法》做好相关审计文书的编制、复核、整理和归档工作； 4.坚持依法审计、实事求是的原则。

审计组长：

年 月 日篇二：审计实施方案

审计实施方案

一、组织机构

1、机构框图

2、企业内部质量管理体系

二、方法内容措施

1、审计工作制度

2、审计工作进度计划

3、审计工作流程

4、项目组人员（含项目负责人）岗位职责

5、审计工作的内容、方法和措施

6、有针对政府投资特点应采取的重点控制方法和措施„„

审 计 实 施 方 案

一、组织机构：

1、机构框架图：组织框架及职责分工

委托合同订立之后，根据委托建设项目的规模、特点，委托的具体内容（事前、事中、事后不同阶段有不同的工作内容、工作方法、工作重点），公司成立由注册造价师为主组成的专业配备比例合理的项目审计小组。为了使项目人员熟悉有关建设项目法律、法规依据、标准、正确掌握政策界限和委托部门的要求，在正式工作前组织培训学习，同时对所有项目组人员强调有关工作纪律，认真按时写好工作日记。a、采用如下组织形式 b、人员组成及分工

根据受托工程项目的具体专业特点，确定人员组成及分工； 一般组成：

组长1人；负责组织、协调、指挥；

专业小组长若干人；负责各专业小组的组织、协调、实施，针对具体问题定方法、定原则、定标准；

总复核1人由总工担任；负责总控审核质量、研究决定审核中出

现的技术问题；

专业小组成员若干人；在小组长的安排下开展具体审核工作，收集形成审核证据，编制审核工作底稿。

2、企业内部质量管理体系： a、确定项目负责人，明确各岗位职责、审计工作制度 指定工作经验丰富的造价工程师为项目负责人全面负责整个项目组的工作计划安排，任务分配、组织实施、项目小组成员的审核结论及成果文件。

①项目负责人工作职责：协助公司签订委托合同，制定审计实施计划，指定审计项目组成员，按专业分配审计任务，主审具体业务，复核项目组其它人员的审核结论，协调与建设方、监理方、施工方的工作关系、组织三方核对，出具相关审计报告并签章，负责审计资料的整理并归档。

②项目组成员的工作职责：协助配合项目负责人工作，实施具体的审计工作，出具经三方签字确认的单位工程造价结算审定单。

二、方法内容措施

1、审计工作制度：

严格按照《工程造价咨询业务操作指导规程》、《工程造价咨询单位执业行为准则》的要求建立三级复核的业务质量控制体系，对于任何成果文件都要经过具体审核人员自核、互核，项目负责人复核，公司技术负责人的复核及法定代表人的签发三级复核程序。做到： a、廉----不接受承包方的吃、请、娱乐；不个人单独与承包方实施审核；现场工作期间不单独个人行动； b、勤----勤奋工作，勤问参与工程项目的监理、业主、设计人员，勤于测量工程量、观察施工做法；

c、准----计算、测量准确，对政策、合同理解把握准确，掌握信息全面、准确； d、公----公平、公正、公开执业。

2、审计工作进度计划：

根据建设方委托项目的规模及难易程度制定详细的进度计划： ①工作规模在1000万元以内，20个工作日完成全部工作，其中初审资料、现场堪量8个工作日，现场三方核对并出具工程造价审定单8个工作日，出具正式的审计报告并审计资料归档4个工作日。②工作规模在1000万元以上，25个工作日完成全部工作，其中初审资料、现场堪量8个工作日，现场三方核对并出具工程造价审定单13个工作日，出具正式的审计报告并审计资料归档4个工作日。

3、审计工作流程（详见流程图）

基本工作流程图 篇三：审计实施方案的主要内容

第十四条 审计实施方案的主要内容包括：

（一）编制的依据；

（二）被审计单位的名称和基本情况；

（三）审计目标；

审计目标要明确

例如：某部委预算执行审计的审计目标为：

“摸清家底”，查清该部门本级各项资金的收支情况； 选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支审计，揭露严重违规问题；

审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和效益情况。

（四）重要性水平的确定和审计风险的评估；

（五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；

1、审计内容要具体

审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动（环节）或者会计报表项目划分。

例如：

预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金平衡、预算外资金收支等； 金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、支付结算业务、银行卡业务、其它中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等；

企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。

细化审计内容还包括针对每一个具体审计事项应确定所要达到的具体审计目标。

例如：

货币资金审计事项的具体审计目标为：确定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

2、审计重点要突出

审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

例如：

为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。

3３、审计的步骤和方法要明确

对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。例如：

审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要包括：核对现金日记账与总账的余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，关注账外资金；抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况；抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期收支事项； 验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

（六）预定的审计工作起止时间；

（七）审计组组长、审计组成员及其分工；

确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

（八）编制的日期；

（九）其他有关内容。篇四：审计实施方案

编号： 篇五：财务收支审计实施方案

附件2：

财务收支审计实施方案

一、审计依据

1、《陕西省交通行业内部审计工作实施办法》（试行）

2、***《关于对**公司进行财务收支审计的通知》

二、审计目的通过审计，评价被审计单位财务收支的合法性、真实性，以及内部控制制度健全有效性。

三、审计方法

审阅、检查、分析性复核、监盘、查询、询问以及根据实际情况需要采取的其他方法。

四、审计范围

**公司内控制度、预算执行、财务收支情况，遇重大问题可追溯或延伸至有关。

五、审计内容

1、审查内控制度的健全性和有效性；

2、审查收入管理、成本开支、费用控制的真实性、合法性。

3、审查会计政策执行的一贯性和一致性，评价会计信息质量。

4、审查会计核算模式、科目设臵是否符合企业实际情况。

5、审查帐户设臵、原始凭证、会计凭证管理、传递等会计基础工作情况。

6、审查被审计单位预算执行情况。

7、审查会计报表编制的合规性，会计报表及合并报表、附注

说明所反映内容的真实性、完整性和准确性；资产负债表日后事项处理的正确性、完整性；关联方交易披露的充分性。

第三篇：审计资料清单

审计资料清单

一、公司基本情况资料（包括历史沿革和法律资料）1．营业执照副本及复印件； 2．公司章程复印件； 3．公司基本情况简介；

4．企业合营合同、设立批准证书（外商投资企业适用）； 5．企业法人代码登记证；

6．国、地税税务登记证副本复印件； 7．企业业务资质证书及荣誉证书； 8．企业国有资产产权登记证；

9．外汇登记证复印件（外商投资企业适用）。

二、组织结构相关资料

1、组织机构设置及职责分工资料、分支机构及外设办事处基本情况表；

2、各投资方简介；

3、管理层和财务人员名单、职责分工，董事会、监事会、独立董事成员名单；

4、所投资企业资料；

5、股东大会、董事会、监事会、经理会议事规则；

6、重大经营决策、重大投资决策、对外担保决策、关联方交易决策的程序、规则及权限；

7、考核、激励管理办法，内部审计制度，独立董事制度。

三、主要业务与技术资料

1、公司经营范围与主营业务；

2、主要产品生产工艺流程；

3、主要产品的主要原材料和能源及成本构成；

4、主要产品的行业地位及销售情况；

5、主要竞争对手情况；

6、主要客户和供应商情况；

7、特殊行业许可证书、资质证书、商标证书、专利证书、非专利技术、重

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要特许权利；

8、质量管理体系认证证书、环境管理系统认证证书、生产安全认证证书。

四、关联方资料

关联方的名称、地址、注册资本、经营范围、负责人。

五、财务管理制度资料

1、资金管理办法；

2、存货管理办法；

3、固定资产管理办法；

4、在建工程管理办法；

5、合同管理办法；

6、费用报销管理办法；

7、会计稽核管理办法；

8、会计电算化管理办法；

9、会计档案管理办法；

10、授权控制制度；

11、募集资金管理制度；

12、员工福利及奖励制度；

13、销售政策、赊销政策及相关权限，价格政策及相关权限；

14、当地政府部门有关职工养老保险金、失业保险、大病统筹、住房公积金、日常福利等福利政策文件；

15、存货购入、领用、发出核算流程；生产成本核算流程；产品销售收入（工程结算收入）核算流程；

16．有关经济遗留问题的专门材料。

六、重要经济合同或协议

1、长期借款合同；

2、无形资产转让协议；

3、资产出让或出售协议；

4、资产置换协议；

5、对外投资或股权转让协议，被投资单位营业执照副本复印件、章程、验

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资报告、2012会计报表及审计报告、被投资单位生产经营情况说明；

6、债务重组协议；

7、融资租赁协议；

8、重要采购、销售合同；

9、重大设施、设备经营租赁协议；

10、托管协议；

11、委托理财协议；

12、大额资金使用协议；

13、担保协议、企业为其他单位提供担保情况：金额、担保形式、担保期间、目前担保情况。

七、重要事务资产资料

1、重要土地目录；

2、房屋及建筑物、土地的产权证明、各种车辆的行车证；

3、土地出让合同或转让协议；

4、重大拆迁补偿协议；

5、房地产开发用地规划许可证、房地产开发工程规划许可证；

6、房地产开发建设工程许可证、房地产开发商品房销售许可证。

八、政府机构、监管部门资料

1、政府审计报告；

2、证监会整改通知；

3、海关监管报告；

4、税收优惠政策批准文件。

九、会议纪要及决策资料 1、2014历次股东大会决议、董事会决议、监事会决议、经理会纪要； 2、2014经营计划；

3、国有资产管理经营部门或上级单位下达的国有资产保值增值考核指标；

4、企业上级内部审计机构或委托的社会审计组织出具的审计报告（近三年）、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告；

5、有关经营管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见

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及纠正情况的资料。

十、2014财务相关资料

1．财务决算报表（含相关附表）及会计报表附注；

2．总账、明细账及日记账、科目余额表、会计凭证等会计资料； 3．全部银行账户2014年12月31日的银行对账单及余额调节表； 4．应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等往来账项明细表（包括单位名称、账龄分析、欠款原因、金额、坏账准备政策、欠款单位地址、联系人、联系电话、传真，以excel软盘的形式提供）；

5．年末存货、固定资产盘点计划、经确认的存货盘点表、固定资产盘点表； 6．应收票据明细表（包括欠款单位、交易合同、起止日期、利率等内容）；应收票据备查登记簿；

7．固定资产明细表（包括名称、购置时间、折旧年限、原值、月折旧额、净值、规格型号、存放地点、现在使用状况，以excel软盘的形式提供）；

8．转固定资产的在建工程竣工报告；

9．无形资产及其他资产的明细表（包括原值、已摊销额、摊销年限）及产权证明；

10．长、短期借款明细表（包括借款单位、金额、起止日期、利率、借款形式、应计利息、已付利息等内容，以excel软盘的形式提供）、借款及抵押、质押、担保协议；

11．企业各项税收纳税申报情况；

12．预提费用明细表（包括费用项目、预提金额、预提原因，相关文件、协议、合同等）；

13．成本计算单及制造费用汇总表； 14．外汇核销单；

15．关联方交易项目、金额、定价政策、款项支付情况、未支付款项原因； 16．企业存在的诉讼事项相关资料； 17．公司其他财务分析资料。

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第四篇：审计需提交资料

税审内外资企业所需提交资料清单

一.原件需提供： 审计的：记帐凭证、总帐、明细帐、现金帐、银行帐

二.盖公章复印件需提供：

1.审计的：12月份资产负债表、12月份损益表、月纳税申报表、所得税年报表

2.审计的：银行对帐单、存货盘点表、固定资产明细表、往来款项明细表、管理费用明细表

3.营业执照、组织机构代码证、开户许可证、税务登记证、租房协议、重要经济合同（有提供）、企业变更文件（有提供）、原享受优惠政策的文件、报经主管税务机关批准的税前扣除项目复印件、职工人数证明。

4.弥补亏损企业还应提供以前亏损额报备表。

5.原设立时的公司章程、投资人身份证明、验资报告或评估报告（有提供）

6.以前审计报告、财产转移审计报告（有提供）、变更验资报告（有提供）

7.高新技术企业需提供：批准证书、减免税批复文件（是此类企业提供）。

8.一般纳税人、特种行业需提交资质证明（是此类企业提供）

9.外资企业需附：外汇管理局登记证、外汇收支情况及说明、批准证书、外币账户开户通知证明、外币账户银行对帐单。

第五篇：审计案例资料

一、考试题型

1、案例分析题

2、问答题

二、复习范围：

2、什么是审阅报告？什么是审核报告和审计报告？审阅报告、审核报告与审计报告的关系如何？审计报告是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

审阅报告只是注册会计师审阅了委托人的有关资料后出具的报告。例如企业若干年的盈利预测，审计人员不能也无法对其未来发展或效率、效益做出保证性承诺。

审核报告是审计人员对公司的帐表进行了核对，验证帐表一致的报告，这对小型企业是合适的。从审计专业来说,审阅报告提供的是消极保证，审计提供的是积极保证，保证程度更高。

出具审计报告所需要执行的实质性程序的性质和范围也更广。

三者都是事务所进行鉴证业务所发表的报告。其中，审计报告是法律责任约束力最强的报告。区别：审计报告的格式是积极、肯定式的，提供的是合理保证，审计的是过去已发生的事。审阅报告的格式是消极、否定的，提供的是有限保证，神月的是过去已发生的事。审核报告的格式是消极、否定的，提供的是有限保证，针对的是未来不确定的事项。

3，一个标准的内部控制审计报告主要包括哪几方面的内容？内部审计报告有哪些主要用途？内部控制报告包括哪几种类型？内部控制审计报告有哪些局限性？内部控制审计报告是否可以单独公开披露？内部控制审计与财务报表审计报告的主要区别是什么？

内控报告的内容：标题，收件人，引言段，企业内部控制的责任段，注册会计师的责任段，内部控制固有局限性的说明段，财务报告内部控制审计意见段，非财务报告内部控制重大缺陷描述段，注册会计师的签名与盖章，会计师事务所的名称、地址及盖章，报告日期。

内部控制审计报告的作用：

1、记录审计的结果，2,、反映审计的问题与评价，3、解决问题，4、提供建议和决策依据

内部控制审计报告的类型：标准内部控制审计报告，带强调事项的非标准内部控制审计报告，否定意见的内部控制审计报告，无法表示意见的内部控制审计报告。

内部控制审计的局限性：1．企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利的行为不揭示、不处理；对企业加大成本费用、少计收入、偷漏税款等做法予以默认等。

2．复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在工作时不可避免地会受到企业内部复杂的人际关系影响，有时会因内部关系而影响工作进程，特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。

3．内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会被领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

企业内部控制审计报告不可以单独向外披露，应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。

内部控制审计报告与财务报表审计报告的主要区别：

一、对内部控制了解和测试的目的不同。注册会计师在财务报告审计中评价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量以及支持财务报告的审计意见类型；在内部控制审计中，评价内部控制的目的则是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见。

二、内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计中，根据成本效益原则，可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以绕过内部控制测试程序进行审计，而在内部控制审计中，注册会计师则不能绕过内部控制审计程序进行审计。注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。

三、内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报告审计中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹性，在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证，因此对内部控制测试的可靠性较严，样本量选择相对弹性较小。

四、两者对控制缺陷的评价不同。在财务报告审计中，注册会计师仅需要将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般缺陷，而在内部控制审计中，注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷影响审计意见的类型。

五、审计报告的内容不同。在财务报告审计中，注册会计师一般不对外报告内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。在内部控制审计中，注册会计师应报告内部控制的有效性。

4、重要性水平确定及审计报告编写案例

某会计师事务所接受委托对A公司2006年报表进行审计，注册会计师范冰冰、陆毅作为外勤主管，确定A公司2006年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平

（1）2007年1月23日，A公司收到退回2006年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2007年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(2)2006年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房(2006年12月31日尚未完工)，1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2006年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

(3)2006年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型?并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。

（1）针对A公司存在的第一种情况，注册会计师应当发表意见审计报告。理由为： 代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：

（2）针对A公司存在的第二种情况，注册会计师应当发表意见审计报告。理由为： 代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：

(3)针对A公司存在的第三种情况，注册会计师应当发表 代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：

参考答案：

（1）针对A公司存在的第一种情况，注册会计师应当发表否定意见审计报告。理由为：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整，应当冲减2001的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额；由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝调整。因此，注册会计师发表否定意见。代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：

三、导致否定意见的事项

如财务报表附注×所述，A公司2007年1月23日收到退回2005销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司因此调整了2007的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。但是，按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2007以及以前销售的甲产品退回，应当冲减2006主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。A公司这一作法虚减2007利润总额。

（2）针对A公司存在的第二种情况，注册会计师应当发表保留意见审计报告。理由为：该事项A公司未计提2006的借款利息，金额为480万元[（10/12）×9600×6%]。由于该事项金额超过会计报表层次的重要性水平金额15万元，A公司拒绝调整。因此，注册会计师发表保留意见。代注册会计师编制保留意见审计报告的说明段如下：

三、导致保留意见的事项

如财务报表附注×所述，A公司2006年3月1日经批准从银行贷款9600万元二年期、年利率为6%、到期还本付息的长期借款，应计提2006的借款利息480万元，其中的400万元应增加在建造生产厂房成本，80万元用于列支财务费用，但未予以计提。上述会计处理违背《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，虚增2006利润总额80万元，虚减资产400万元，少记负债480万元。

(3)针对A公司存在的第三种情况，注册会计师应当发表无法表示意见。理由为：针对A公司占资产总额40%的存货，无法实施监盘程序，属于审计范围受到客观环境严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表整体发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。代注册会计师编制审计报告的说明段如下：

二、导致无法表示意见的事项

A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊区县仓库里。由于风沙导致仓库倒塌，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

发表保留意见：用错报当度或累计起来对被审计单位财务报表影响重大，但不具有广泛性。财

务报表整体式公允的。未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时。

发表否定意见：认为错报当读或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，影响了财务报表整体的公允性。

5、审计独立性案例

V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2010会计报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应支付ABC会计师事务所2010审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2011年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2010会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2010会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2010会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2010会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

（7）ABC会计师事务所的合伙人丙注册会计师目前担任V公司的独立董事；

（8）审计小组负责成员乙注册会计师2008年曾担任V公司的审计部经理。

要求：请分别上述8种情况，判断ABC会计师事务所及相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

参考答案：

情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反职业道德。

情况(2)ABC会计师事务所的独立性不会受到损害。因为是正常程序和条件取得贷款,这种债权债务关系与见证业务不会产生经济利益威胁。

情况(3)损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，又是X银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性，但只要A会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。

情况(4)影响B注册会计师的独立性。B注册会计师曾在被审计单位X银行任职，且离职未满两年，这一情况会危及其独立性。

情况(6)不损害D注册会计师的独立性。D的妻子是X银行的职员，在X银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，何况注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。

情况(7)违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计X银行2006的财务报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利

率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与X银行之间存在审计收费以外的经济利益，损害审计独立性。

情况(8)违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计X银行2006的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与X银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。

我认为独立性案例的答案应该是：(1)产生不利影响。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一出具审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。

(2)不产生不利影响。会计师事务所可以提供这样的帮助，但借调员工不应为审计客户提供不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属于鉴证小组成员，不产生自我评价对独立性的不利影响。

(3)产生不利影响。执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过5年。在这段时间结束后的2年内，该人员不应再次成为项目组成员。

(4)产生不利影响。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了对独立性的不利影响。

（5）不影响事务所的独立性。因为出具审计报告和内部控制审核报告都属于审计业务，可以由同一事务所审，不影响独立性。（但审计业务与非审计业务不能由同一事务所承担。）

(6)不产生不利影响。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属于审计工作的一部分。

（7）损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，又是V公司的独立董事，会影响该注册会计师的独立性，但只要A会计师不参与对V公司的审计工作，则不影响独立。

（8）影响乙注册会计师的独立性。B注册会计师曾在被审计单位V公司任职，且离职未满两年，这一情况会危及其独立性。

金融衍生工具审计：巴林银行

1、对我国的启示？

（1）加强对当代金融业风险性的认识，提高全社会的风险意识。

（2）建立多层次的风险监管体系，切实加强和改善风险监管工作。包括金融机构和投资者内部的风险监督、市场主管部门对所有会员的风险测报制度、金融管理当局的风险监管。

（3）谨慎推动我国衍生工具市场的发展。从长远来看，推出衍生工具室不可怀疑的，但我国目前发展衍生工具的条件并不成熟，所以应该严格管制金融衍生工具交易，特别是国有商业银行和国有企业不得参加衍生工具交易。

（4）投资者必须控制好风险，如果意识到行情判断错误，尽量控制好风险，及时止损。

（5）金融机构内部建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。

（6）必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。由于里森业务熟练，被视为有才干的人，对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题隐隐暴露出来后，管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，导致银行的倒闭。

关联交易：企业关联方之间的交易。关联交易是公司运作中经常出现的，而又易于发生不公平结果的交易。

关联方：如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

关联交易的优点：从有利的方面讲，交易双方因存在关联关系，可以节约大量商业谈判等方面交易成本，从而提高交易效率。

关联交易的缺点: 由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能形成对股东权益的侵犯，也易导致债权人利益受到损害。

关联交易的内容：（1）购买或销售商品（2）购买其他资产（3）提供或接受劳务（4）担保

（5）提供资金（6）租赁（7）代理（8）研究与开发转移（9）许可协议（10）关键管理人薪酬

如何识别关联方交易？

1、从交易价格上判断是否存在显失公允的关联方交易

（1）购买或销售商品的价格是否合规。一般而言，对某一方的交易价格超过了市场公平交易价格的加权平均价格，审计人员应合理怀疑可能存在显失公允的关联方交易。

（2）提供或接受劳务的价格是否合理。

2、从资产租赁费的收取标准上判断关联方交易是否合理。

3、从资金占用费收取比例看关联方交易的合理性。上市公司与关联方常常存在资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。

4、上市公司与关联方在资产重组中资产的价值是否公允。

5、上市公司与关联方之间委托经营是否形成异常收益。

6、有无报告期内销售后又重新购回或在关联方作为存货长期储存。

7、关联方担保是否存在风险。

8、还可从交易事项发生的频率、时间及交易金额是否巨大入手识别是否存在显失公允的关联方交易。