会计学毕业论文（推荐阅读）

第一篇：会计学毕业论文

东北农业大学毕业说明书 会计职业道德问题研究

入学年级：2014春 学生姓名：管生艳 学号：*** 所学专业： 会计学

东北农业大学 中国●哈尔滨 2016年1月

目录

摘要..................................................................................................................................2 前 言....................................................................................................................................2 1.职 业 道 德 的 概 念................................................................................................2 2.会 计 职 业 道 德 的 概 念....................................................................................3 3.会 计 职 业 道 德 规 范 的 主 要 内 容.............................................................3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 爱岗敬业............................................................................................................3 诚实守信............................................................................................................3 廉洁自律............................................................................................................4 客观公正............................................................................................................4 坚持准则............................................................................................................4 提高技能............................................................................................................4 参与管理............................................................................................................4 强化服务............................................................................................................4 4.会 计 职 业 道 德 现 状 及 原 因 分 析.............................................................5 4.1 4.2 会计人员职业道德的现状.................................................................................5 对会计人员职业道德现状的原因分析...............................................................5 4.2.1 4.2.2 4.2.3 职业道德品质败坏，贪财贪色贪权.......................................................5 迫于单位领导的压力，失去职业道德....................................................5 缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差................................................6 5.加 强 会 计 人 员 职 业 道 德 建 设 的 途 径..................................................6 5.1 建立和完善相关法律支持和保障体系，加强管理机构和社会舆论的监督，推进会计职业道德建设....................................................................................................6 5.2 5.3 建立健全会计人员监督、考核、激励机制，促进会计职业道德建设.............7 深化教育改革，建立完备的道德教育体系，增强会计人员的使命感。..........7 6.结 语............................................................................................................................7 7.参 考 文 献.................................................................................................................7

摘 要

本文以会计职业道德为出发点，从会计职业道德建设的必要性；会计职业道德的现状；会计人员出现职业道德缺失的原因；加强会计职业道德的建设途径这四个大的方面作为突破口。深层次多角度的分析的目前会计行业职业道德的必要性。究其根源，剖析会计人员出现职业道德缺失的原因，并立足实际找到解决该问题的办法。通过加强会计人员对职业道德的思想认识、加强企业内部管理，完善内部控制制度、完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德、设立完善的会计法律制度，加大处罚力度等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。

关键词 ：会计职业道德 问题 会计人员 前 言

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律，法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。

1.职 业 道 德 的 概 念

道德作为一种社会意识形态，是在一定的经济基础上形成的，以善恶、是非、诚实虚伪等范畴为评价标准，借助社会舆论、传统关系的行为规范的总和。职业道德既是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，同时又是从业人员对社会所应承担的责任和义务。职业道德的基本要求是忠于职守。譬如，医生的职业道德是救死扶伤、救治病人；教师的职业道德是为人师表、教书育人；军人的职业道德是服从命令、不怕牺牲；法官的职业道德是清正廉明、刚正不阿；商人的职业道德是买卖公平、童叟无欺；注册会计师的职业道德是独立、客观、公正。在内容方面，职业道德总是要鲜明地表现为职业业务、职业职责以及职业行为上的职业准则；在表现形式方面，职业道德总是从职业活动的实际出发，采取制度、守则、公约、承诺等具体、灵活、多样的形式，既易于为从业人员所接受和遵守，又容易形成一种职业的道德习惯；从调节的方位来看，职业道德一方面调节从业人员的内部关系，加强职业、行业内部凝聚力，另一方面调节从业人员与其服务对象之间的关系，涵盖从业人员对社会所应承担的道德责任和义务，塑造职业形象。不同职业的从业人员在特定的职业活动中形成了特许的职业关系、职业利益、职业活动范围和方式，由此形成了各自的道德规范。

2.会 计 职 业 道 德 的 概 念

会计职业道德是指在会计活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德包括他律和自律两个方面。他律是以会计职业责任和义务为核心，侧重于防范会计人员的不正当的执业行为，因而通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款（包括法律、法规和规章制度等）形式公布会计从业人员不应该做什么。自律是以职业良心、职业精神为核心，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵循的职业行为，因而通常采取描述形式提出会计从业人员应该做什么。

会计职业道德是调整与单位有关各方面经济利益关系，有效达成财务会计的目标和内部会计控制的目标的手段。自律是会计从业人员职业道德建设的基石。

3.会 计 职 业 道 德 规 范 的 主 要 内 容

会计职业道德规范，是一般社会道德规范在会计职业行为活动中的具体表现，是由会计职业活动的具体体现，是由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权责利益关系等所决定的。对内而言，它构成引导、制约、调节会计行为（个人行为与集体行为）的职业准则；对外而言，它代表着整个会计职业界对社会所承担的道德责任和义务。

根据我国国情和现有的会计职业道德规范，结合国际上会计职业道德的一般要求，我国会计职业道德规范的主要内容包括以下八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

3.1 爱岗敬业

爱岗就是指会计人员要热爱自己的本职工作，并为做好本职工作尽心尽力，尽职尽责。会计人员既然选择了会计这个行业，就要摆正自己的位置，热爱会计工作，俗话说：“三百六十行，行行出状元。”只要通过自己的努力，在平凡的岗位上同样能做出成绩，取得成功。只有热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心的投入到会计事业中去，发挥自己的才能，在会计领域做出一番成绩，为社会进步做出自己的贡献，从人实现自身的社会价值。敬业是指会计人员对其所从事的会计职业或者行业的正确认识和恭敬的态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真的对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。它与爱岗是相互联系在一起的，爱岗是敬业的基础，敬业是爱岗的具体表现。爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。

3.2 诚实守信

诚实守信不仅是做事的原则，更应当是做人的准则。诚实指忠诚老实，不造假，诚实的忠于本来的事实。而守信是指信守承诺，讲信誉，重信用。

3.3 廉洁自律

廉洁自律是中华民族的一种传统的美德，也是会计职业道德规范的重要内容。廉洁是指会计人员要公私分明，不贪不占，遵纪守法，不任意挪用，占用人们群众的利益。而自律是指会计人员应在职业活动过程中按照会计职业道德规范的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想。

3.4 客观公正

即会计人员办理会计事务应当实事求是，客观公正，不偏不倚。在会计职业中，客观公正是会计人员必须具备的行为品德迷失会计职业道德规范的灵魂。会计人员在履行会计职能时，要抛开个人私利，不偏不倚地对待有关利益的各方。

3.5 坚持准则

“没有规矩，不成方圆。”坚持准则，要求会计人员熟悉国家法律，法规和国家同意的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。法律规范是准绳，也是道德建设的重要保证。

3.6 提高技能

随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计改革不断深入，会计专业性和积极性日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。为此，一方面要不断深化政治理论学习，切实加强理想信念，筑牢思想政治防线，不断增强贯彻党的财经路线、方针、政策的自觉性；其次，要加强会计职业道德教育，塑造职业道德品质、陶冶职业情操，特别是抓好敬业、乐业、爱业、勤业教育，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来，以提高会计人员的技能。

3.7 参与管理

参与管理是要求会计人员在做好本质工作的同时，努力钻研相关的业务，全面熟悉本单位经营活动和业务的流程，主动提出合理化的建议，协助领导决策，积极参与管理，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计人员不仅仅是承担着被动记账，算账等一系列的责任，还要主动的尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为企业的领导出谋划策。

3.8 强化服务

强化服务是加强会计建设队伍的题中之意，也是会计职业道德建设的必要环节。要搞好文明服务，必须树立强烈的服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务。因为，只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济的 4 发展做出应有的贡献。

4.会 计 职 业 道 德 现 状 及 原 因 分 析

4.1 会计人员职业道德的现状

如今社会，会计人员造假、会计信息失真的现象越来越严重。为什么会出现这种状况呢？我认为，这是会计人员职业道德建设不完善的体现。这种现象几乎成为一种较为普遍的现象。

其主要表现在以下方面：

1、会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；

2、授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估；

3、帐外设帐；

4、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；

5、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。更直接具体的表现我们可以归纳为：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。这些问题的产生与会计职业道德密切相关。

4.2 对会计人员职业道德现状的原因分析

我认为出现诸如此类的现象的原因是有很多方面的，主要表现为： 4.2.1 职业道德品质败坏，贪财贪色贪权

会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐，经不起金钱、权力和美色的诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。如被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰，在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心，他利用手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚挂虚冲等手段瞒天过海，侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。4.2.2 迫于单位领导的压力，失去职业道德

在现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作，在这种情况下，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作，而有些人甚至沦丧了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第五号）显示，共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的117家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润率14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%。其问题主要表现在：内部控制制度不完善，账证、账账、账实、账表不符，会计科目使用不当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。4.2.3 缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差

目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。

还有的会计人员不注意专业培训和专业学习，会计理论水平、业务水平、操作能力和电算化知识较差，不能适应不断变化的新形势和新情况。要做好会计工作，不仅要有良好的职业态度，还要有不断进取的精神和较强的工作技能。

5.加 强 会 计 人 员 职 业 道 德 建 设 的 途 径

新时期、新形势下我们要不断加强会计人员职业道德建设，推进我国政治经济的改革、发展与稳定，可以从以下几个方面入手：

5.1 建立和完善相关法律支持和保障体系，加强管理机构和社会舆论的监督，推进会计职业道德建设

要强化法律环境，进一步健全和完善《会计法》及各种相关法律法规体系，提高立法的科学性和执法的可操作性。税务、工商、审计等外部监督机构、执法部门要维护执法的严肃性和权威性，充分发挥法律的威慑作用和对会计工作的监督、检查与指导作用，用法律的手段约束、制约不道德行为。

加强单位领导和会计人员的法律、道德修养，单位负责人作为承担会计法律责任的主体，应对会计资料的真实性、完整性负责。引导广大会计人员积极参与会计职业道德建设，利用电视、报纸、广播、杂志、网络等各种大众传媒工具，大力宣传和表彰会计人员遵纪守法的行为和优秀品行，谴责少数会计的不道德的行为，对威逼和强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉惩罚，借助社会舆论的赞扬与批判，发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，净化会计职业环境，营造会计职业道德建设的氛围，让会计人员树立依法办事、敬业爱岗、客观公正、保守秘密的职业道德，树立正确的法制观念和正确的会计信息质量意识，要让职业道德成为一种观念深入人心，让会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，自觉地调节自己的行为。

5.2 建立健全会计人员监督、考核、激励机制，促进会计职业道德建设

健全单位内部监督、制约机制，可以从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生。严格把住会计人员任职资格标准，分开设立不相融职务，合理配备会计人员，建立会计岗位轮换制度，形成内部检查和监督机制，定期对会计人员职业道德情况进行检查、考核和评价。

通过严格的考核、激励制度，对会计人员在日常财务管理活动中, 尽职尽责、坚持原则、履行职业道德的会计人员要表彰奖励，反之要进行批评教育，从而激励会计人员自觉遵守职业道德。

5.3 深化教育改革，建立完备的道德教育体系，增强会计人员的使命感。

会计人员的职业道德水准和道德决策能力需要依靠会计职业道德教育来形成并提高。会计人员职业道德需要建立一个配套的道德教育体系，学习时不仅要向他们讲授会计专业知识，训练专业技能，还必须向他们传授会计职业道德知识，陶冶职业道德品质、情操，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来，让学生在从事会计职业之前就树立崇高的职业理想，为以后正确对待自己所从事的会计职业，做到敬业、乐业、勤业，为其良好的道德品质打下基础。工作中，要加强会计业务培训与考核，提高会计人员对会计理论、实践、财务会计法规制度、会计职业道德的理解和应用，增强履行监督职能的自觉性，促使会计人员努力掌握更高的会计技能和服务质量，使之更好地为社会经济服务。

有了坚强的职业道德意志，就能抵制外来的腐蚀，有了坚定的职业道德信念，工作就会精益求精。会计职业道德建设是一项长期、系统工程，任重而道远，要靠我们每个会计人员长期不懈的努力。只有不断提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，才能保证会计信息的真实、完整，从而发挥会计工作在社会主义市场经济中的基础性作用，促进社会主义经济建设健康发展。

6.结 语

会计工作本身是一项涉及面广、专业性、政策性强的工作，这都要求会计人员加强会计法规、公司法、证券法、经济法等法规的学习，不断提高政策法律水平和运用法律手段处理会计事务的能力，只有这样，才能切实履行会计职业道德。总之，会计职业道德建设是一项系统的社会工程，正如“问渠哪得清如水，唯有源头活水来”，只有根据其自身特征从宏观、微观即会计职业道德建设的多方主体共同努力，方能在全社会形成“诚信为本，操守为重、坚持准则、不做假帐、参与管理、强化服务”的会计职业道德风尚。

7.参 考 文 献

[1] 《广东省会计从业资格考试辅导教材》编委会:财经法规与会计职业道德，2015年版 [2] 周兴荣:《企业会计制度》科学出版社，2009年版 [3] 财政部会计资格评价中心编：《经济法基础》，2008年版 [4] 刘家林：《财经职业道德》:经济科学出版社，2012年版

[5] 许秀敏：《财经法规与会计职业道德》:厦门大学出版社，2014年版 [6] 李敏:《新会计制度与调账实务》:上海财经大学出版社，2012版

[7] 张维宾:《财务会计（新编）第三版》.上海：上海立信会计出版社，2014版 [8] 叶陈刚：《会计道德研究》:东北财经大学出版社，2012年版

第二篇：会计学毕业论文

论会计管理中的会计控制与委托代理关系

[摘要]会计控制本质上所体现出的就是一种委托代理关系。本文从委托代理角度分析了广义会计控制，认为企业内外部的会计监督与财务控制(包括国有资产监管)，都可以归结为会计管理问题。基于这种会计管理的三层次会计控制体系具有自身特定的内涵。

[关键词] 会计控制 委托代理 分析

新修订的《会计法》十分强调会计控制，并试图通过会计控制为现代企业制度的顺利实施起到保驾护航的作用。近一段时间以来，学术界对会计控制问题已作了许多深入的研究，刘玉廷博士结合新修订的《会计法》，从建立、健全本单位会计监督制度和强化会计的外部监督职能的角度阐述了对会计控制的看法；阎达五教授提出了双元控制主体架构下现代企业会计控制的新思路；汤谷良博士从“财务管理”而非“公司理财”的角度出发，对财务控制问题进行了新的论述。尽管人们在会计控制与财务控制内涵的认识上尚存在一些分歧，但在围绕控制实现会计目标或财务目标这一根本性问题上却是共同的，即努力实现企业效益的最大化。

现代企业的“会计控制”是一个广义的概念，它既包括我们通常意义上的会计控制，还包括财务控制。会计控制体现了现代企业“控制与被控制”关系的特征：一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者的评价和任免权，同时也决定着其报酬的高低，因此可以说经营者的经营是在所有者的监督控制之下进行的；另一方面虽然所有者拥有企业的最终控制权，但在经营过程中企业的控制权实际上为经营者所拥有，所有者必须依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的扩张和企业价值的增值，从这个意义上讲，所有者又受到经营者的牵制和控制。笔者认为，这种从整体上思考会计控制的研究方法是极具创见性的，具有重要的现实意义。事实上，这几年，我国对会计控制(这里指广义的会计控制，包括国有资产监管)问题一直非常重视。为维护国有资产出资者权益，国家先后颁布了《国有企业财产监督管理条例》、《国有资产保值增值考核试行办法》、《城市国有资本营运体制改革试点指导意见》、《关于加强国有企业财务监督的意见》、《国务院稽察特派员条例》、《国有企业监事会暂行条例》、《关于贯彻实施{会计法)加强会计监督意见》、《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体设想》、《关于加强货币资金会计控制的暂行规定》、《国有资本保值增值结果计算与确认办法》等法律法规，从制度建设上为强化会计控制起到了积极的推动作用。本文借助于委托代理理论，拟从企业内部与外部结合的广义角度探讨现代企业的会计控制问题。

一、会计控制的委托代理观广义的会计控制本身内涵着委托代理思想，所谓“双元控制”或多层控制其实质就是如何优化委托代理条件下的会计或财务监督问题。经济学上的委托代理关系，是泛指任何一种涉及非对称信息的交易。交易中有信息优势的一方称为代理人，另一方称为委托人。用代理制取代出资者控制是企业制度的一大进步，但它也存在难以克服的困难。在现代企业的委托代理关系中，对代理人的监督，随着代理人控制权的增强而有不断弱化的趋势。代理人是负责生产经营决策的人力资本所有者，根据信号显示原理，一般在初始时，人力资本的显示信号可能是比较弱的，但动态地看，其信号显示会因代理人边干边学而由弱变强，不断提高其谈判地位，甚至会逐步争取一部分所有权。非人力资本与所有者的可分离性，意味着在代理人控制下非人力资本易受“虐待”，股权比较分散的公司更是如此。因代理人不承担其行动的全部经济后果，很可能将这些资源配置到那些并非能使公司现值最大化的用途上去，所以需要订立契约和设立监护主体。而人力资本与所有者的不可分离，又意味着人力资本所有者容易“偷赖”，而会计则是委托人观察代理人是否偷赖的一个“窗口”，通过观察到的信息来判断代理人执行契约的努力程度和效果。因此，会计控制倍受委托人的重视。

对出资人来说，他最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，而这一目标的实现必须有有效的会计控制作保证。委托代理关系作为一种契约关系，它的基本内容是规定代理人为了委托人的利益应采取何种行动，委托人应相应地向代理人支付何种报酬。由此而形成的委托代理制与现代产权制度密切相关，产权制度不同，委托代理制的形式、内容及其反映的经济关系亦不相同，对资源的配置效率产生的影响也有明显的差异。所有权与经营权的分离是生产力发展的必然趋势，委托代理制就是与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制。由于委托人与代理人的目标往往不一致，这样在信息不对称情况下，就产生了经济学家经常提到的两种行为，即“道德风险”和“逆向选择”，以及由此产生的“内部人控制”现象。目前，在会计管理中由此而引发的问题主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的优势，向委托人隐瞒事实。包括向委托人隐瞒企业经营状况、经营环境等有关信息以谋求委托人的较低期望值，从而减少经营压力，为以后谋取私利创造条件；向委托人隐瞒自己的经营管理能力以骗取委托人的任命；尽可能争取得到较多的低价资源，得到政府扶持。

2．在企业经营中采取各种方式损害所有者利益，包括不采取必要的措施减少经营损失(或增加经营收入)，增加不必要的费用以谋取私利，如购买不必要的奢侈品供自己享用等；编造种种理由推卸责任，运用各种不正当手段减少上级代理人可能给予的惩罚等。

3．在企业改制及产权流动重组过程中使国有资产流失。企业实施股份制改造时，以各种名目化国有资产为集体资产和个人资产；一些国有企业通过办集体企业与非国有经济联营，逐渐把国有资产转变为非国有资产；在企业存量资产调整中，对企业产权评估不实，导致国有资产流失。

4．缺乏长期投资和技术改造的动力。由于经营者剩余收益激励的模糊性和不稳定性，涉及未来的重要决策，如投资和技术改造往往被经营者限定在可预见的时间范围内，这种作法经常与企业长期发展的需要不一致，导致“行为短期化”，即从企业长期发展来看不合理，但从经营者个人来看又是一种很“合理”的选择。

5．财务关系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分属于财会人员素质低、制度不健全等因素外，许多情况则属于有意而为的结果。透明度低是部分不合法或不合理收益转为合法、合理的“技术保障”。

6．随着网络经济的发展，代理人可能基于网络技术与企业外部的公司结成战略联盟(网络式虚拟联盟)，这时，企业需要考虑的不仅是企业内部各部门和单位的利益，还需要考虑基于网络联盟的其他公司的利益，它使得会计管理责任范围扩大，经营复杂性增强。委托人如何提高信息的及时性，减少各种风险，正确开展网络技术条件下的会计控制(包括与外部加盟公司之间的会计控制)成为现代会计管理的一个新课题。

此外，由于信息不对称，出资者在非充分了解信息的情况下，使一些不称职的经理充斥企业管理岗位，排挤了优秀的经理人员，即产生了所谓的“劣币排斥良币”现象，等等。这些情况表明，企业会计管理只有从内外结合的整体角度开展会计控制，才能规范自身行为，提高企业管理科学的水平。

二、建立委托代理观指导下的会计控制机制

会计控制实质上是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种控制措施将自己的目标、要求、企望传达给被控制者，使之用于规范和指导其行为。对于出资者(企业所有者)，他希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，但是他却不能直接进行管理和经营，只能通过会计手段间接地进行控制。从委托代理的角度进行分析，会计控制是以一定的市场经济博弈规则来约束和规范企业行为的，这个博弈规则就是市场经济参与者共同遵守和不断创新的委托代理合约。实际上，它是在所有者与经营者之间经过多次博弈而谋求得到的一种均衡。进一步讲，在国有企业的会计管理中，会计控制机制的有效程度取决于四个因素：①国有资产流失对有关部门和人员带来的好处；②市场对这些部门与人员作弊行为的处罚；③国有资产监管部门(包括会计师事务所等资产评估中介机构)的能力；④有关机构和人员的监管

责任等。如果市场对作弊行为反映愈强烈，监管部门的能力愈强，法律赋予会计控制人员的责任愈大，那么有关部门与人员的作弊动机就愈小，就愈有可能客观、全面地履行受托责任。反之，如果有关管理部门或人员通过作弊等行为可以获得明显的利益，而且市场漠视作弊行为，相关中介机构承担的责任又很小，那么有关部门与人员就极有可能作假，甚至串通会计控制人员共同作弊。

在委托代理条件下，作为导致市场失灵的两大“体制缺陷”——逆向选择和道德风险，只能依靠非市场机制加以妥善解决。亦即，出资者将资本授权给经营者经营后，必须辅以严格的监督，这样才能实现会计管理的预定目标。本着提高委托代理的效率原则，有必要从广义角度重新认识会计控制的内涵。我们将会计控制权分层设计如下(见图1)，这种设计的目的是想增强这种会计控制权的约束机制。

→表示层次关系……表示制约关系

图1会计控制的层次结构

依据上图，我们将会计控制的层次结构分为个层次，现分述如下：

第一层次，是出资者对经营者的控制。主要是建立激励与约束机制，借助于这一机制来引导经营者行为是现代企业会计控制的主要方法。在构建经营者激励机制过程中，应灵活采取以下几种激励形式：(1)利益激励机制。首先要确立经营者的独立利益。其次，改变经营者的收入实现形式，使国有企业经营者享有一定的企业剩余收益，具体包括基薪收入、风险收入和高额退休金等。(2)职位消费激励机制。指经营者除货币报酬外可按其职位享受企业所给予的待遇。从降低改革成本角度出发，应通过界定不同企业规模和经营者业绩应享受相对称的职位消费层次来选拔任用企业领导者。(3)精神激励机制。即通过传播媒介宣传和塑造企业家精神来激励经营者。(4)期权激励机制。期权激励目前被认为是最有效的经营者激励手段，现阶段正处于完善与发展的过程之中。从国内已采用此种方式的企业看，其具体形式有股票期权、绩效股、股票增值权、虚拟股(干股)和奖金转股等具体形式。这些激励措施的共同点是：既使经营者报酬与企业资产增值相联系，又与企业长期发展能力相结合，使出资者与经营者的利益趋同。

对经营者的约束除加强内外部会计控制外，还需要会计工作者充分利用各种市场机制的作用，如股市机制，通过股市涨落及由此引起的后果来刺激经营者行为。如股东通过大量抛售股票来解除代理关系，以取得经营者对企业经营状况的关注；再如组织机制，即通过股东大会及董事会举手表决来罢免经营者，主动解除与经营者之间的代理关系；同时人才市场机制也具有十分重要的作用，即通过人才市场人力资源价值的体现，来驱使企业经营者的自重自强，培育良好的企业家形象。

建立规范的法人治理结构是有效实施会计控制的保证。企业应根据会计控制的要求实行纵向授权制，股东大会给董事会授权，董事会给董事长、总经理授权，形成严格的内部监督体系，建立健全一系列规章制度，明确划分董事会和经理班子等各级管理机构间的责权限，譬如对于决策上出现的失误，应当追究董事会的责任，而在执行上出现的问题追究经理班子的责任。经理班子要将经营目标细化，与董事会签订经营目标责任书，以作为奖励依据等。同时，要适应中国国情，努力探索处理好新三会和老三会关系的有效途径；积极探索外部董事制度，吸收社会上的知名人士和专家学者进入董事会，以增加决策的科学性和透明度。此外，通过建立、健全各项财务会计法规制度，为出资者利用法律赋予的权力进行专门监督提供保证。

第二层次，是出资者的外部控制，包括对经营者，以及企业内部会计审计系统的控制，如监事会制度和财务总监制度等。监事会制度是对试行两年来的稽察特派员制度的进一步完善和规范，也是对出资者会计控制工作的总结提高和升华。监事会以会计控制(财务监督)为核心，通过查账，对企业财务活动和经营管理进行全面监督，确保国有资产及其权益不受侵

犯。当然这里的监事会不同于1993年《公司法》中规定的“监事会”概念。监事会制度具有独立性、公正性、权威性、专业性、经常性和廉洁性等特征。《公司法》中的监事会，主要在企业内部产生，虽然也有少数由政府业务主管部门委派的兼职监事参加，但没有改变监事会成员受聘于董事会或总经理的现实。这种监事会组织制度内部化，无法克服或根治“内部人控制”现象，所有者缺位问题似乎更突出了，致使国有资产流失严重。建立和完善政府外派监事会制度，就是针对这一矛盾、解决这一问题提出的。从严格意义上讲，实行监事会制度使围绕国有资产管理的会计控制工作在方式、内容、手段和措施等方面进一步符合我国国情，进一步同国际惯例接轨，是在社会主义市场经济条件下，探索公有制为主体的国有资产监督和国有资产保值增值的制度创新。

从委托代理角度分析出资者的会计控制，我们认为监事会制度在今后的监督实践中仍需不断探索完善。当前，则必须认真研究并亟待解决以下问题：(1)监事会人员组成和高效工作问题；(2)对国企进行监督评价的标准体系问题；(3)如何依法开展监督检查问题。《国有企业监事会暂行条例》明确规定，监事会监督属于事后监督范畴，其目的是为了做到政企分开，避免由于监事会监督而成为企业的新婆婆，这无疑是正确的。但是，从产权理论上讲，出资者对经营者的监督不可能仅仅停留在事后监督一个环节上，企业的一切经营活动和财务收支必须体现出资者的意志和利益，这是任何社会政治经济制度下的企业都必须遵循的基本原则。新《会计法》从会计控制角度强化了对企业的经营、财务、资金等各项管理工作的事前、事中、事后全程监督，体现了所有者的意愿，维护了出资者权益。如何在监事会监督检查中处理好这些问题，还有待于今后在监督实务中摸索，以期降低监督成本，提高监督质量。财务总监制度则是国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股(或者控制)地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种财务监督管理制度。从产权角度看，这一制度实际上是一种以产权约束为核心的会计控制。它在解决现阶段国有企业存在的“内部人控制”和“产权约束软化”问题上具有积极意义。现在有一种意见认为，财务总监制度涵盖和扩展了总会计师制度，因此在实施财务总监制度的企业里一般可不再设立总会计师。对这个问题，我认为不能这

样简单地去认识。财务总监委派目前有两种形式，一种是由董事会委派的，并具有经营管理权，一种是由国有资产经营公司或国有资产管理委员会委派，专门从事财务监督(会计控制)工作。由于委派机构不同，工作职责不同等原因，目前财务总监制度亟需完善。我的看法是，明确财务总监统一由国资部门委派，总会计师制度不但不能取消反而还要增强。即通过明确两者的职责，在企业管理中发挥他们各自的积极作用。具体理由有二个，一是《会计法》的要求。新《会计法》第36条规定：“国有的和国有资产占控投地位的大、中型企业必须设置总会计师。”由原《会计法》的“可以”改为“必须”，总会计师的重要性得到了法律强调，为会计控制建设明确了具体方向。二是职责作用的要求。总会计师的职责作用不同于财务总监。现在一些地方和企业，这两种职责作用经常混淆，需要澄清。就国有企业而言，财务总监是由国资部门派驻企业，对企业经营者依法进行监督与约束的代表，而总会计师则是企业经营管理班子的一员，是财务总监的监督对象之一，两者的地位与职责不一样，因此，财务总监不能取代总会计师的职责。

第三层次，会计审计系统对企业业务组织系统的控制。从竞争的角度分析，会计人员必须积极为企业经营管理服务，充分行使理财自主权。即，会计审计系统应将主要精力用于对企业业务经营活动的会计控制，这也是新《会计法》所要求的，《会计法》明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。即要求单位负责人对法律负责、单位其他人对单位负责人负责。企业会计审计部门具有对经营者的建议权，但不应具有监督权，这与现代监督理论是一致的。根据委托代理理论，监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上应独立于被监督者。另外，应遵循顺向监督原则，监督者

只能来自于被监督者的上级或同级以上其他独立的第三者。经济控制论认为，会计是企业经营管理系统中的一个子系统，会计人员在经营者的领导下，以财务信息的形式服务并参与企业经营管理，会计人员在组织上、经济上依赖于经营者。让会计人员监督其上级——经营者，这显然不符合监督者与被监督者分离的原则，而且也不符合顺向监督的原则。可以明确地说，日常会计控制只是企业内部对自身经济活动进行自上而下或自我监督约束的一种内部监督，并不具备监督经营者的职能。要扭转会计信息失真、国有资产流失、内部人控制的局面，应通过健全对会计的约束机制，强化外部力量对会计的监督，而不是要求会计来监督经营者。因为经营者对出资人利益的侵害，要通过一定的财务活动来进行，在会计上必然有所反映。如果对会计的监督到位，经营者的机会主义行为就会暴露无遗。

三、结束语

事实表明，目前会计管理中存在的问题指望企业会计人员采取内部监督与控制的形式是不可能解决的，因为这既不符合委托代理理论，也与管理学的基本原理相悖。一方面，会计人员作为一种“内部人角色”，往往易陷入“内部人控制”之泥潭；另一方面，作为被领导者去监督领导者，在事实上难以持久，有悖管理科学之精髓。同样，由于我国中介监督机制尚不健全，完全信赖于注册会计师等的中介监督也不具现实性。因此，结合企业内部与外部的会计环境，从广义角度探讨会计控制的方法与手段，是符合当前我国的具体国情的，具有十分重要的现实意义。最后，应当明确的是，会计控制是一个动态的概念，其本身就处在不断发展变化之中，那种用静态的眼光看会计控制，并将其局限于企业内部会计监督的思维是与时代的发展不相适应的。在21世纪的新经济时代，会计控制的内涵与外延已发生了显著的变化，过去无法控制的或者未加考虑的会计控制目标，现在需要加以考虑；电子商务、无纸化会计的出现，违法者作案技巧提高，隐蔽性增强等，都给企业会计控制提出了新的课题，需要我们去不断创新与发展。

参考文献

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第三篇：会计学毕业论文

会计学毕业论文

一、前言：

经济管理学以激励以人的积极性、提高组织效率为目标，必须兼顾多数人的一般行为与少数人的特殊行为，因为少数人的特殊行为以提高组织效率非常重要。正因为如此，经济学坚守着经纪人（社会主义）假设，而经济管理学认为追求经济利益虽然是人的基本需要，但在人的多种需要中属于低级需要，因而经济管理学对人性的假设早已超越了经济人假设，而有了复杂人、社会人、管理人等新理论，随着这一方向，经济管理学从经济学中分离出来并独立发展起来。

二、社会现状：

在不断完善自己的同时，我们应该关注一下社会的现状：

（一）浅谈会计人员的违法行为。

在会计上，有的会计人员组织不对称的信息规律，采取“隐瞒财务信息”、“虚假会计信息”等方式作弊。有三：

1、会计人员自身信息优势谋取私利。

2、会计人员与经理人员采取合谋的手段舞弊。上已述及，经理人员的是自身的收入、声望和地位等，与者企业价值最大化的不同。在公司制企业中，股东不参与企业的经营，是财务报告来企业的。而经理人员经营企业，掌握企业全面的信息，隐瞒企业的真实信息来达到自身的目的。

3、企业者信息优势欺骗企业外部利益人。

企业要会计报表向外部披露企业的财务信息，企业的真实情况可能企业内部人员知道，这使企业有条件假会计来偷漏税、骗取银行贷款或骗取其他信用等。必须构筑监督系统来解决信息不对称造成的利益冲突，企业能正常运行下去。而这里所讨论的信息是指会计信息，那么所的也是会计监督。不会计监督，财务欺诈或会计造假会盛行，使市场交易费用变得无穷大，影响市场的正常运行；也使会逐渐怀疑会计信息的可信度、性。既然一方要隐瞒信息，另一方要窃取信息，那么双方博弈的“均衡点”应是会计监督系统 推动会计财务信息公开、公平、公正。

在层次中，者拥有企业财产的终极权，他将财产交与经理人员经营管理，当然有权监督经理人员；在个层次中经理人员将经营权进分解，委托各职能部门行使，当然有权监督各职能部门；个层次同个层次。在企业外部，对国有企业拥有权，以而拥有对国有企业的监督权。在我国，监督权是授权财政部门来行使的。，也授予税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门以会计监督权。

（二）浅谈中小企业的内部制约。

众所周知，中小企业是我国国民经济的组成，对经济进展和社会稳定起着 推动作用。完善和加强中小企业的内部制约制度具有与大型企业同等的作用，忽视。另外，内部制约制度是规范中小企业的内部管理、提高经济效益的保证。一些中小企业建立和完善内部制约制度，使经济进展受到制约。，加强中小企业内部制约制度的建设是推动企业健康进展良性循环的途径。

企业的内部制约牵扯范围较广，是会计，还影响到整个企业的生产全。采购，生产经营，销售，财务管理，探讨开发，人力资源等。企业的内部制约环境是由企业全体职工造就的，企业的领导，会计人员和的员工。提高企业全体员工对内部制约认识的策略：

1.提高中小型企业领导的管理素质。企业内部制约环境怎样由企业的管理者来决定。内部制约与企业领导、带头执行也有很大的联系硕士论文。提高企业领导管理和管理思想，使认识到建立和完善内部制约制度的量和必要性，中小型企业内部制约制度得以正常发挥作用的。要使企业领导明白，正是让感到办起事、花起钱那么顺手的制度系统，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序，才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎，以而使企业经营少了一份风险，企业的就多了一份保障。

2.提高会计人员的业务技能和内部制约知识。会计人员是企业会计制约的，其掌握业务素质和内控知识的高低尤为。中小型企业会计人员论文范文专业技术偏低、会计工作不规范、所披露会计信息真实企业的财务情况和经营成果等情况，应以加强性会计资格认证制度管理上抓起，督促中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务。而内部制约知识应会计人员继续教育的必学内容，将内部制约制度列入会计专业技术资格和职称考试之中，使内部制约制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中，牢固掌握并运用。

3.加强全体员工，尤其是会计人员的道德修养和内部制约制度教育。企业内部制约应当建立在道德规范的上，当企业每一位员工明确，观念趋同，内部制约才能更的。企业应定期对职工内控知识的讲解，使每一个员工都有执行内控的观念，知道的一举一动都要会受到内部制约制度的牵制和约束。建立良好的制约环境，才能使中小企业在内控的保护下健康成长。

（三）浅谈会计失信。

当前，我国某些上市公司会计造假案件时有发生，会计信誉已受到严重损害，会计造假问题急需解决。因为会计诚信是市场经济的要求，它是道德资源，又是经济资源；它是财富，又是财源，还是财力；它是企业取胜的法宝等。现实中会计失信的原因是多方面的，信息不对称、我国会计自身的特点及局限性、我国经济转型的现状和会计体制的不完善、失信成本大于失信收益等都会造成会计失信。为了重塑会计诚信，必须完善法律约束，必须分离管理会计和财务会计，必须加强企业内部控制，必须不断提高会计人员自身素质等。经济形势不断发展，机遇和挑战将不断变化，会计诚信也要不断的发展和完善。

造成会计失信的主要原因有：

1、信息不对称是会计失信的前提。会计不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫等人提出的，它指市场经济的活动主体具有不相同的信息。并且实践证明，现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在；会计信息的提供者与会计信息的使用者之间，会计事务所与上市公司之间，会计事务所和会计信息的使用者之间，会计信息提供者和会计事务所之间，都存在着信息的不对称，这些信息不对称就成为会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

2、我国会计自身的特点及局限性是会计失信的条件。会计这门学科是貌似精确但并不精确的科学。这主要因为会计本身的灵活性、选择性、滞后性以及职业判断而引起的。只要会计人员“创新”体制的存在，会计体系选择空间的相对应，而理论界“创新”意识的落后，这样会计失真、会计信息提供者信用危机都

是不可避免的。

3、我国经济转型的现状和会计体制的不完善是会计失信的直接原因（我国由计划经济向市场经济转变，传统的会计理论和方法不适用新的市场经济，而新的会计理论和会计方法又没有迅速有效的建立，这样会计存在的最大问题，即会计人员诚信失信现象日益严重。在这经济转型期间，在以“诚信”为核心的道德理论未建立，历史传统因素的影响，对市场经济正确认识不足的情况下，会计人员易陷入迷茫与彷徨，而个别人自我约束力差，对社会责任职业责任重视不够，转而追求特权、金钱，造成职业道德败坏，对社会无信，社会道德秩序的失衡，结果是会计人员的职业底线崩溃，提供虚假信息。

4、“失信成本大于失信收益”是会计失信的动力。企业经营者最直接的目的就是盈利，而作为企业的所有者更关心的是企业的利润。在巨大经济利益的驱动下，由于人都是具有风险意识的经济人，在关键的时刻就会出现诚信问题。首先企业的负责人，他们通过提供虚假信息，可以获得企业投资者的信任,可获得享受权利，如升职、加薪、股票升值等方面的利益；企业的会计人员通过提供会计信息,可获得生存的保障，如保住饭碗、加薪、奖励等；不提供则丧失享受的机会。企业则可以骗取投资者、债权人、国家的信任，获得额外的收益，而不做假账，它们会丧失机会成本；如果对方提供虚假信息而没有被发现，则本企业的竞争力下降；如果本企业提供虚假停息没有被发现，它可能获得丰厚的收益。对风险喜好者来说，会计作假是获得收益的最便捷的途经。

况且在具体的实践活动中，由于我国对提供虚假信息处罚的力度不够，而相关的法律，执法机关的不完善，造成会计造假的成本低廉。在风险收益的诱惑下，在巨大经济利益的驱动下，在“高薪”养“廉”的窘况中，会计信息直接提供者不得不铤而走险，这就为企业提供虚假信息以更大的操纵空间。

从以上四个方面的分析，可见会计失信的出现并不是偶然的，而是有其深刻的理论根源和广阔的实践沃土。只要人贪婪的欲望不满足，只要信息存在不对称，只要会计体系存在不完善的地方，会计诚信就不可避免的出现问题。但这也不意味着人们在失信面前是无能为力。如果社会各方面和企业都以积极的姿态重视会计诚信问题，用实际行动来改正不足的地方，那么会计失信的杀伤力将在人们的控制之中。

三、总结：

确实，这都是现如今社会的普遍现象，有许多会计人员都是毕业后经不起这种诱惑而走上违背道德的行为，甚至是违反法律的行为，从而走向一条不归路。要毕业的我们也应该从各方面的了解来提高自己，为自己以后在会计方面的发展打下基础。

我国经济转型的现状和会计体制的不完善、失信成本大于失信收益等都会造成会计失信。为了重塑会计诚信，必须完善法律约束，必须分离管理会计和财务会计，必须加强企业内部控制，必须不断提高会计人员自身素质等。经济形势不断发展，机遇和挑战将不断变化，会计诚信也要不断的发展和完善

我国加入WTO后,对于我国的职业会计师和会计师事务所来讲是挑战大于机遇,甚至有了生死存亡的危机。那么我国的职业会计队伍是不是前途渺茫甚至是没有施展的空间?答案是否定的。古语云:衰兵必胜。的确,现在的形势是严峻的,前进的道路是曲折的,但我们的前途是光明的,关键是看我们在此生死攸关的时候如何去做。知已知彼,方能百战百胜。发展是硬道理,竞争靠实力。有了能力才能

抓住机遇,有了能力才能迎接挑战。对我国的职业会计队伍来讲,提高自己的能力是当务之急,是最为紧迫的问题,我国职业会计师的出路在于努力学习,武装自己不仅要向国内的高水平者学习,而且要向外国的高水平者学习,多途径地提高自己的业务素质。审计职业道德是对注册会计师最起码的要求,是注册会计师除能力以外又一个应具备的基本条件。

我们的职业会计人应万众一心,同心同德,群策群力地去为中国的会计执业队伍走向世界而奋斗,为中国在国际会计市场占据应有的位置而奋斗。

第四篇：会计学毕业论文

会计学毕业论文范文

实施财务报告内部控制审计的基本思路

安然事件之后，美国萨班斯法案规定公众公司必须以书面形式对外披露首席执行官、首席财务官或类似职务人员对有关内部控制的评价报告，该份报告还必须经过负责公司定期财务报表审计的注册会计师的审计，出具内部控制审计报告。2008年5月，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台了《企业内部控制基本规范》，规定了“执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。”开展财务报告内部控制审计已经成为注册会计师审计的重要业务内容，然而《企业内部控制基本规范》配套文件迟迟未正式发布，其中就包括《企业内部控制鉴证指引》，造成内控审计有点无所适从，审计质量得不到保证。《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿）基本借鉴了美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）2007年7月发布的《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》（AS5），笔者结合征求意见稿与AS 5，尝试对我国注册会计师实施财务报告内部控制审计的基本思路作出初步探索，希望能起到抛砖引玉的作用。

一、财务报告内部控制的界定

《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿）中指出，“本指引所称企业内部控制鉴证，是指会计师事务所接受委托，对企业与财务报告相关的内部控制的有效性进行鉴证，并发表鉴证意见。”对企业与财务报告相关的内部控制并没有很明确的定义与界定。

此处，不妨可以借鉴美国证券交易委员会（SEC）的定义，财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序，具体包括以下控制政策和程序：

1.保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况；

2.为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的纪录，从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求，公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权；

3.为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响。

二、财务报告内部控制审计与财务报告审计风险评估程序的联系与区别

当前，财务报告审计方法是风险导向审计，要求注册会计师在实施进一步审计程序之前，实施风险评估程序，其中包括了解被审计单位的内部控制与实施控制测试。财务报告内部控制审计的基本范围、审计方法大体一致，但是由于相关法规还要求注册会计师对管理层就公司财务报告内部控制有效性的评价单独发表意见，因此在审计程序上应比控制测试力度有所强化。一般来说，上市公司都是聘请同一家会计师事务

所进行内控审计与财务报告审计，所以注册会计师应充分利用职业判断，可以考虑将内控审计与财务报告审计加以整合，以达到节约审计资源、降低审计成本、提高审计效率和质量的目的。

三、实施财务报告内部控制审计的基本思路

（一）了解被审计单位的控制环境注册会计师应关注：

1.影响企业所在行业的事项，包括财务报告实务、经济状况、法律法规和技术革新；

2.企业组织结构、经营特征和资本结构；

3.企业的规模和业务复杂程度；

4.企业经营活动或内部控制最近发生变化的程度。

注册会计师的着眼点应重视被审计单位管理高层对内部控制的态度，比如公司的道德规范、管理层的经营风格、角色和职责划分的清晰程度，以及是否拥有一个强有力的审计委员会等。

（二）制定审计计划

根据所掌握的控制环境及其对行为和财务报告完整性的影响，制定审计计划，确定项目负责人和项目团队成员，界定角色、责任和资源；制定项目计划、方法和报告要求。对风险的考虑应贯穿整个计划过程。以往控制测试往往流于形式，空有其表，其原因之一就是审计人员并不具备判断企业内控是否有效的能力。企业的内控制度，往往是管理层经过长期摸索逐步建立起来的，作为审计师，仅仅花几天或几周的时间，就要搞清楚企业内控在设计和运转上可能的漏洞，谈何容易，没有足够的经验以及对企业管理的理解，是无法形成正确的对内控的理解的。因此，在制定审计计划，必须分配好合适的项目人员，对项目助理人员做好具有针对性的审前培训与督导，并且根据需要，制定利用专家的计划。

（三）识别公司层面的内部控制。并完成公司层面的评估公司层面的内部控制，主要是指公司治理层面的内部控制，属于控制环境。AS 5允许减少业务流程层次的测试，尤其是在公司整体层面的控制较强，并且和业务流程层次的控制紧密相连时；或者公司整体层面的控制足以防止或发现相关认定的重大错报。这就需要注册会计师识别公司层面的重大风险并作出恰当的评估。

公司层面的内部控制，包括对公司部门、人员的权责利划分、重大政策决策流程与重大风险管理政策、管理层的风险测评流程、反舞弊控制、公司内控自我评测流程等，注册会计师应评估公司层面控制对流程层面的控制评估有何影响。

注册会计师还应识别各流程的责任人，并与其沟通，掌握其是否明确责任。其中，需重点对审计委员会的人员构成、工作方式、在公司监管中的实际地位、行使职能是否受到制约等进行全面的评估。

评估的焦点应放在风险上，如果某一事项从财务报告内部控制风险的角度来看是重要的，就必须重点关注。风险评估理念应贯穿审计的全过程。

（四）测试各相关财务报告目标的关键控制

选择那些针对最关键财务报告目标的流程控制，并对这些控制的设计有效性进行评估。应重点识别那些用来管理会对财务报告产生影响的重要流程的流程层面监督性控制，实务中的审计办法是从公司的财务报表着手，识别对财务报表有重大影响的相关业务活动和流程目标，选择关键会计科目和会计报表事项。在对公司层面评估的基础上，应考虑重要性水平，以及财务报表和其他支持性会计科目余额、交易或其他支持性信息出现重大错报的可能性，分析财务报告中的关键风险防范事项，并从数量和性质两方面考虑会计科目和披露事项的重要性。

与重大错报风险相关的风险因素包括但不限于：相关会计科目余额或交易的大小和种类；因错误或舞弊而产生错报的可能性t该会计科目反映的交易的数量、会计科目的复杂程度；披露事项或相关会计科目的性质；会计科目反映的交易类型导致公司承担或有负债的风险；是否包含关联交易等。

注册会计师应确定重要交易事项和业务流程的关键控制点，明确识别每一重要会计科目或披露事项是否都有管理层签字、声明等法律手续方面的认定。

测试方法可采取穿行测试，通常综合运用询问、观察、检查相关凭证以及重新执行控制等程序。在针对重要处理程序执行穿行测试时，注册会计师可以询问企业员工对企业规定程序及控制所要求内容的了解程威对于特定的相关认定，可能有多项控制应对评估的错报风险注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制。

（五）评价内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性

在作出评价之前，应首先对财务报告内部控制风险作出评估。财务报告内部控制风险包括两个要素：错报风险与控制失效风险。影响某项控制相关风险的因素包括：1.该项控制拟防止或发现的错报的性质和重要性；2.相关账户和认定的固有风险；3.交易的数量和性质是否发生变动，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；4.账户是否曾经出现错报；5.企业层面的控制对其他控制的监督的有效性；6.该项控制的性质及其运行频率；7.该项控制对其他控制有效性的依赖程度；8.执行或监督该项控制的人员的专业胜任能力，以及是否发生变动；9.该项控制是人工操作还是自动完成；10.该项控制的复杂性，以及运行过程中需作出的判断的重要性。

内部控制设计是否有效的判断标准，是内部控制能否防止和发现导致财务报告不当披露的重要事项。评价内部控制设计的有效性的依据：被审计单位是否针对每一个控制目标都制定了适当的控制措施；是否能够防止或检查出可能造成财务报告重大错漏的错误或舞弊。

评价内部控制执行有效性，指设计有效的控制措施是否得到了正确执行。控制未按照设计运行、执行人员未拥有执行控制所需的授权和不具备必要的专业胜任能力，发生上述情况之一，即说明内部控制存在执行上的缺陷。

（六）评价控制缺陷

对发现的内部控制存在的不足，注册会计师应按其严重程度，评价其是否属于缺陷、应关注缺陷还是重大缺陷。如果控制的设计或运行不能及时防止或发现错报，表明内部控制存在缺陷。应关注缺陷是指内部控制存在的、其严重性不如重大缺陷但却足以值得负责监督企业财务报告的人员关注的某项缺陷或几项缺陷的组合。重大缺陷是内部控制中存在的、具有合理可能性导致企业或中期财务报表出现重大错报不能被及时防止或发现的某项缺陷或几项缺陷的组合。

控制缺陷的严重性取决于：1.企业控制是否存在无法防止或发现账户余额或列报错报的合理可能性，2.因一项或多项缺陷导致的潜在错报的重要程度。在评价一项或多项控制缺陷可能导致的错报的重要程度时，注册会计师应当考虑受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额，以及受本期已发生或预计未来期间可能发生的控制缺陷影响的账户余额或某类交易所涉及的活动数量。

审计过程中，发现以下迹象，就应判断被审计单位内部控制存在重大缺陷：1.发现高级管理人员舞弊；

2.重述财务报表，以反映重大错报的更正情况；3.注册会计师识别出当期财务报表存在重大错报，而该错报不可能由企业内部控制发现；4.审计委员会对企业财务报告和内部控制的监督无效。

（七）形成审计报告

注册会计师应当评价根据鉴证证据得出的结论，以作为对内部控制形成鉴证意见的基础。如果被审计单位内部控制存在应关注缺陷与重大缺陷，审计师就需要对被审计单位的财务报告内部控制发表保留意见或者反对意见。

第五篇：会计学毕业论文

合 作 协 议

甲方：平湖市易正服装有限公司

乙方：

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甲乙双方本着互惠互利、双赢的原则，产生任何问题双方协商解决。

甲方：乙方：