论职业道德建设

第一篇：论职业道德建设

引言

伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化格局的初步形成，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已经悄然进入了一个新经济时代。渗透于社会经济活动各个方面的会计师工作正发挥着越来越重要的作用，会计师人员在社会经济活动中也扮演着越来越重要的角色。然而，在市场经济逐利原则的驱动下，会计师人员职业职业道德问题已经成为会计师领域普遍关注的焦点。因此，本文的目的就是探讨会计师职业道德建设，为会计师职业道德的相关内容作了简单介绍。然后分析了会计师职业道德的必要性，概括了现在我国会计师职业道德方面存在的问题及其原因，最后，着重从五个方面提出了加强会计师职业道德建设的对策建议。

一、会计师职业道德概述

（一）会计师职业道德的概念与特征

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探讨会计师职业道德的概念，首先要从道德的概念讲起。伦理学认为，道德就是社会对社会成员的行为的共同约束标准，它属于社会意识形态的范畴，代表的是社会公众的意志。从这个意义上讲，会计师职业道德就是社会公众对会计师从业人员行为的共同愿望，要求会计师从业人员在会计师职业活动中应遵循、体现会计师职业特征的、调整会计师职业关系的职业行为准则和规范。

因会计师行业的特殊性，会计师职业道德有着显著的特征，具体表现在以下两个方面。

1、是会计师职业道德是一种社会责任。会计师职业道德是人们对会计师职业行为的共同要求。从受委托从事会计师工作开始，会计师人员就担负着人们对会计师工作的责任，而会计师的责任是核算盈余的管理经营活动。就拿核算盈余来说，盈余影响着社会，盈余所产生的社会结果牵涉到税收的增减、利润的分配、扩大再生产、就业人员的增加等等，所以，核算盈余从小的方面上讲是反映本企业这个小团体的经营成果，从大的方面上讲是反映社会的一部分的经营成果，也就是社会的经营成果，这就是会计师的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计师不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计师信息，而且要为投资者、债权人及从业人员服务，会计师行为所牵涉的是国家和社会公众利益。

2、是遵循客观经济规律。会计师是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，都不能违背客观经济规律，只能适应、掌握和运用它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计师，会计师标准的设计、会计师政策的制定、会计师方法的选择都必须遵循客观经济规律。

（二）会计师职业道德的要求

财政部在1996年发布的《会计师基础工作规范》中对会计师人员应当具备的职业道德提出了原要求。主要是：

1、敬业爱岗：即会计师人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事的工作要求。

2、熟悉法规：即会计师人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计师制度，并结合会计师工作进行广泛宣传。

3、依法办事：即会计师人员应当按照会计师法律、法规和统一会计师制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计师信息合法、真实、准确和完整。

4、客观公正：即会计师人员在办理会计师事务中，应当实事求是，客观公

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正。

5、搞好服务：即会计师人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计师信息和会计师方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。

6、保守秘密：即会计师人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计师信息。

二、会计师职业道德的必要性

（一）加强会计师职业道德建设是我国依法治国的必要补充

规范会计师人员职业行为的规则主要体现在各种财经会计师法律、规章制度之中。但在强调运用会计师法规、法令、纪律来规范会计师人员职业行为的同时，仍必须辅之以会计师道德规范。原因在于法律的完备总是相对的，再完善的法制总会存在某些“空隙和漏洞”。

（二）加强会计师职业道德建设有利于我国经济可持续发展

随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建健康的、有活力的，能够反映社会特色，表现社会主义优越性的市场经济，必须尊崇道德原则。缺乏道德，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里，弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。正常的经济次序受到巨大破坏，更不用说经济的可持续发展。

（三）加强会计师职业道德建设有利于市场经济管理的高效化

社会主义市场经济的不断发展，离不开高效的科学管理，而科学管理需要有效的规章制度。发挥规章制度的应有作用，则必须借助道德的力量。一方面，良好道德精神是规章制度运行并发挥作用的润滑剂。规章制度具有一定的强制性，但它所作用的程度多少还取决于人们的道德觉悟，倘若缺乏道德力量，规章制度就难以顺利运行从而不能达到预期效果。另一方面，进步的道德观念对社会主义市场经济管理具有正确的导向作用。这一点集中体现在进步道德的作用，它可以通过社会舆进行评价，考察改革及其相应行为的正义性和合理性。

（四）加强会计师职业道德建设有利于克服市场经济负面效应

道德作为调节经济活动的手段，与管理、行政、法律、经济手段相比，有其不可替代的独特功能。一般而言，管理、行政、法律是一种强制性手段，它通过国家行政部门强制推行一些政策法令，尽管可以收到明显效果，但对处于市场经济活动的人来说，终究是一种外在力量，若不能被心悦诚服地接受，往往只能造成一种暂时效应，一旦市场经济运行出现“障碍”，已经建立起来的秩序仍有被冲垮的危险。

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三、我国会计师职业道德建设存在的问题

我国已处在社会主义市场经济过渡的转型时期，市场经济尚未完全替代以往的计划经济，真正的现代企业制度并没有建立，绝大多数企业都存在着所谓的“内部人控制”现象。同时由于会计师人员从属于企业经营者，因而不可避免地存在着会计师人员和经营者“共谋”的不良行为。概括起来，我国会计师职业道德建设存在着以下三个问题：

（一）会计师职业首先道德教育不完善

目前的各类与会计师相关的学校中，未单独开设“职业道德”课程，在讲解职业道德内容时，通常也是一笔带过，难有实质性内容。国内会计师职业道德案例教程，会计师师、注册会计师师资格考试、会计师及审计人员后续教育中也难见职业道德方面的内容。会计师职业道德教育弱化的潜在影响是巨大的，这是造成目前我国会计师信息失真现象的主要原因之一。

（二）没有构建以行业协会颁布的自律性的职业道德规范

从本质上讲，会计师职业道德是非强制性的，目前企业会计师的职业道德依然还是通过法律或法规的形成强制规定的。可喜的是，注册会计师师职业道德是由中国注册会计师师协会颁布，是一种行业自律、非强制性的职业道德规范，这是一个长足的进步。但应当看到，其他方面的职业道德要求是通过法律和法规的形式强制规定的。极具重要性的企业会计师目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。

（三）没有形成完善的会计师职业道德体系

通常情况下，会计师职业活动包括公共会计师活动、企业会计师活动和非营利组织会计师活动。而从内容上看，当前的会计师职业活动涉及财务会计师活动、税务会计师活动、管理会计师活动、内部审计活动和外部审计活动。我国目前的会计师职业道德建设实际上只在注册会计师师方面有所建立，企业会计师及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的。其中，管理会计师师职业道德方面的建设还是空白。

四、我国会计师职业道德建设存在的问题的原因

（一）会计师制度本身的局限性

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一是会计师原则本身为会计师造假提供了操作空间。现代财务会计师是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计师信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计师实务中的运用是建立在会计师人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计师信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形成原则都为制造虚假会计师信息提供了想像的空间，二是会计师准则的滞后性为会计师造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计师制度、会计师准则已不能完全适应需要，而新会计师政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。

（二）会计师从业人员受利益驱动

会计师职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的“利益”，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计师人员及其他相关人员的个人利益。在与会计师信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计师信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计师人员，通过制造虚假会计师信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计师人员作为会计师信息的直接生产者，他们也影响着会计师信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计师工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计师信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计师信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计师信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计师人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计师信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计师职业道德规范体系。

（三）国家和行业监督机制不完善

目前，我国对会计师信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建设健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计师监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。

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外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计师信息的质量。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计师法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活动营，而放松了对违纪违规行为和监督。况且目前会计师监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师师事务所每年要对会计师报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计师监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。

（四）违背会计师职业道德的成本低

目前我国对检查出来的会计师造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也是得过宽。如《会计师法》第45条“授意、指使、强令会计师机构、会计师人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”等规定。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计师人员的利益。正是由于会计师造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计师造假的闹剧。

五、加强会计师职业道德建设的对策

（一）培育良好的会计师职业道德环境

会计师人员不仅工作在会计师领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计师职业道德。净化环境，不是光靠会计师职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计师职业道德。

首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计师人员是会计师行

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业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计师人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计师职业的严重扭曲。提到会计师人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。各单位聘用会计师人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。

其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计师战线上具有高尚会计师职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计师职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计师人员的事迹，将先进会计师人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计师人员向先进人物看齐，实践会计师职业道德的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计师人员的道德行为起到扬抑作用。在会计师领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计师职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。

（二）加强会计师职业道德教育力度

个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计师职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计师职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计师人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个会计师行为者自觉履行《会计师法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计师从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计师从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复自己的言行，以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。因此，要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计师职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

（三）建立健全相关法律法规，加大监管力度

要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些

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责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计师信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计师信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。与此同时，还要完善会计师准则和会计师制度，压缩想象空间，如适当增加会计师报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计师政策选择空间。

（四）建立会计师从业人员诚信档案体系

诚信档案包含的对象是我国所会计师从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好与表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计师学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计师诚信档案相关信息的归集、录入，会计师学会重点负责会计师诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计师诚信信息进行分析和披露。会计师诚信档案记录期限至个人不再从事会计师工作止，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计师自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。

（五）完善会计师岗位轮换制度，推行会计师委派制

财政部制定的《会计师基础工作规范》中规定：“会计师人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计师轮岗制度，有利于加强会计师工作的内部监督，在会计师机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计师人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计师管理水平的整体提高；还有利于调动会计师人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形成的业务岗位，激发会计师人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

会计师做假帐的关键之一是会计师人员参与做假，那么如何解决当前单位内

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部控制制度执行混乱，解决会计师人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计师委派制度。一是会计师委派制度。一是会计师委派制度可提高会计师人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计师的监督作用。二是会计师委派制严格的工作绩效考核制度，为会计师信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计师委派制中委派会计师的产生及轮换制度，有利于会计师人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。

第六章 结论

总之，会计师工作参透于社会经济活动各个方面，会计师人员在经济活动中也扮演着越来越重要的角色。会计师职业道德是会计师从业人员在会计师职业活动中应遵循的、体现会计师职业特征的、调整会计师职业关系的职业行为准则和规范。我国当前会计师信息失真现象已成经济生活中亟待克服的顽症，加强会计师职业道德建设已到了刻不容缓的地步。我国政府将会计师职业道德的目标还必须采取种种有效的措施。

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参考文献

1．财政部《会计师基础工作规范》，1996.6.17 2．《中华人民共和国会计师法》，1999.10.31 3．孟凡利，《会计师职业道德》，东北财经大学出版社，2003年

4．罗宏、朱开熹，《“不做假账”与会计师学素质教育》，《会计师之友》，2002（1）

5．殷国滨，《浅谈新经济下的会计师人员素质》，《现代会计师》2002（2）6．韩传模等《会计师人员职业道德与自律机制研究》，中国财政经济出版社，2002.7 7．李军，《从“不做假账”谈会计师监督》，《财会研究》，2003（10）8．斯惠文，《浅论提高会计师人员素质》，《辽宁教育会计师通讯》，2000（8-9）9．会计师诚信教育课题组，《“不做假账”与会计师诚信的现实思考》，《会计师研究》，2003（1）

10．王合喜、董红星，《会计师职业道德问题研究》，《财会月刊》，2004（2）11．于书林，《论会计师人员道德观》，《现代会计师》，2002（1）

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附录 江西蓝天学院本科生毕业设计（论文）

致谢

这篇论文能够得以成稿，是因为我得到了很多人的支持和帮助。首先，我要向我的指导老师，他耐心又专业地指导了我的论文写作。其次，还要感谢我阅读过和引用过的参考文献的作者们，没有前人们的研究成功，我是不可能完成这篇论文的。再次，要感谢我的父母和朋友们，我是在他们的鼓励下完成这篇论文的。

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第二篇：论加强公安职业道德建设

论加强公安职业道德建设

职业道德建设是公安机关精神文明建设的重要组成部分。加强公安职业道德建设，对公安干警形成良好的职业道德品质和自觉的职业道德行为，具有十分重要的意义。本文试从分析金华市公安机关职业道德方面存在的问题入手，就加强公安职业道德建设问题作一些探讨。

一、当前公安队伍职业道德方面存在的问题

与其他各级公安机关一样，从总体上讲，xx市公安队伍的本质和主流是好的，职业道德水准是高的或比较高的。尤其是自去年以来，通过开展学济南交警、推行社会承诺制、开展行风评议、推出局长信访接待日制度等活动，极大地促进了全市公安机关的职业道德建设，公安队伍的公众形象有了较大的改变。但目前公安队伍建设中还存在不少问题，表现在职业道德方面主要有“五不”：

（一）执法不公，办人情案、油水案。据国家体改委社会调查系统披露的一组数据：公众对依法办事满意率为２１．２％，不满意率为６８．３０％，不了解为１０．４％。在公安机关内部，虽然近年来干警的法律意识和执法水平有所提高，办案质量有所改善，但也确实存在着以钱买法、以情易法，办人情案、关系案、交易案、油水案的问题。群众对公安机关最不满意的地方不是公安机关某某案件破不了，而是集中反映在执法不公、办事不公上。造成公安机关个别地方、个别时候执法不公、办事不公的主要症结，在于私情作祟或受利益驱动。最容易办成人情案、油水案的是赌博、卖淫嫖娼、制贩和传播淫秽物品等治安案件，以及发生在办理对流氓恶势力的打击，取保候审，经济案件中的追赃退赔，交通事故处理，法医鉴定等的时候。因为这类案件及司法鉴定，打击、处理标准上下浮动幅度较大，谁能托进人情，有利的天平就会向谁倾斜；哪个办案单位受了利益驱动，就可以以罚代拘，以罚代刑。卖了人情，作些降格处理，仅从案件本身找不出触犯法律的问题，于是，说情风越刮越烈，油水案越办越多：“案件一进门，双方都找人”；“案子刚上手，说情便上门”；“办案看油水，无油案件无人理”；“收了礼，无理案件变有理”；“不给好处不办事，给了好处乱办事”；“礼多主动办，礼少看着办，无礼靠边站”等。难怪有的干警说话有两种声音，办事有两副面孔，执法有两个尺度，同样一件事情，对普通百姓一种说法，对有权有钱者又是另一种说法。执法不公所造成的社会影响极大，对普通老百姓造成的伤害极深，对公安机关形象的损害十分严重。

（二）自身不洁，违法违纪现象严重。有的干警自律意识不强，经受不住权力、金钱、美女等的考验，导致违法违纪事件时有发生。从去年xx公安机关发生的违法违纪案件分析，比较突出的问题主要有四个方面：（１）道德败坏，生活腐化堕落。个别干警生活作风不检点，在歌舞厅与“三陪女”拉拉扯扯，经常在美容院进进出出，有的甚至参与嫖娼。（２）参与赌博，执法违法。少数干警对参与赌博不以为然，认为是“小搞搞”，无伤大雅；有的不仅在单位宿舍赌，在公众场所也赌，普通干警赌，中层领导也赌，在群众中造成极坏的影响。（３）徇私舞弊，性质严重。个别干警利用手中职权，为案犯通风报信，包庇放纵犯罪，徇私枉法，甚至与地痞流氓相勾结，充当犯罪分子的保护伞。（４）刑讯逼供，滥用警械。有的干警对犯罪嫌疑对象甚至无辜群众长时间非法关押，进行精神折磨，有的拳打脚踢，捆绑悬吊；有的用烟头烫，用开水或冷水浇，用针头刺；有的甚至动用电击等法西斯式的肉刑，将“打人”作为破案的一种手段，导致刑讯逼供屡禁不止，甚至刑讯逼供致人死亡事件时有发生，造成人民生命财产和经济的巨大损失，引起警民冲突，恶化了党群关系。

其次，一些公安机关的领导时抓公安职业道德建设的重要性、紧迫性认识不足，重视不够。虽然“从严治警”的口号喊了多年，但一些公安机关的领导尤其是中层一级的主要领导都不同程度地存在“重业务、轻队伍”的倾向，抓业务有一套，抓队伍缺一手，存在“一手比较硬，一手比较软”的现象；有的只是埋头业务，不管队伍，不注重思想政治工作，不消化内部消极因素，对下属干警的思想、问题不闻不问，少教育，轻管理；有的对于警的违法违纪苗头不敢抓、不敢问，对队伍的问题姑息迁就，大事化小，小事化了，甚至包庇、袒护，这在一定程度上助长了不良职业道德的恶化。

再次，在内部管理上，一些管理、监督制度落实不到位，不能有效地起到预防和警诫作用。近年来，虽然在队伍管理上作了许多有益的探索，制订出台了许多行之有效的措施、制度，但往往制度制订以后执行不到位，落实不到位，使制度成为一纸空文，失去了制度原有的作用。随着改革开放的不断深入和经济建设的不断发展，公安队伍建设中的新情况、新问题层出不穷，队伍管理机制跟不上形势发展的需要，尤其在用人机制、考核机制、激励机制、教育培训机制、监督机制等方面还没能形成一个科学的体系，影响了队伍管理的力度。

三、树好“五个岗位形象”，加强公安职业道德建设

针对公安机关职业道德方面存在的问题，笔者认为，要加强公安职业道德建设，提高职业道德素养，必须树好“五个岗位形象”。

（一）要有严格的“纪律形象”。严明的纪律是公安队伍战斗力的重要因素，是搞好精神文明建设的重要方面，是做好公安工作的重要保证。毛泽东同志曾经指出：“纪律是执行路线的保证”。公安机关是武装性质的国家治安行政力量，必须要有严格的管理制度和铁的纪律。公安机关拥有国家法律赋予的特殊权力和强制手段，其每一项业务工作，办案中的每一道工序，工作中的每一个环节，都是按照党的政策、国家的法律进行的，必须有高度的法纪观念。如果没有严格的纪律保证，各自为政，各行其事，或搞“上有政策，下有对策”，合意的执行，不合意的就不执行，有令不行，有禁不止，那么党的路线、方针、政策如何得以实施？公安队伍的战斗力如何得以体现？如果一个人民警察不能在自己的工作中严守纪律，其直接后果不是冤枉了好人就是放纵了坏人，不是触犯了国法，就是违反了党纪，直接损害党和政府在人民群众心目中的形象。可见，严格的纪律对人民警察来说有其极端的重要性。

在新的形势下，各级公安机关要坚持贯彻“从严治警”的方针，完善内外监督制约机制，加强内部督察，对违反纪律的人和事不护短，不手软，做到敢抓敢管，敢动真格，坚决予以查处，以确保各项纪律、制度的到位实施。每一位公安干警必须牢固树立遵守纪律的观念，反对各种形式的自由主义。新中国首任公安部长罗瑞卿真抓实管下属违法违纪的典型事例值得后人学习和借鉴。１９５２年８月，合肥市一侦缉队员去买戏票，因票已售完，便将售票人带进公安局，戏开演时又伙同多名公安人员到剧场抢占座位，大吵大闹。剧团负责人打电话给公安局，一名副局长竟说是剧团看不起公安局。随后又以查户口为名，将剧团６人扣押多时。罗部长得悉此事后立即作了四条指示：①合肥市公安局副局长应撤职；②安徽省公安厅长、合肥市公安局长作公开检讨；③华东公安部如事前未察觉，事后又未报告，亦应检讨；④合肥市公安局的违法违纪及国民党旧警察作风必须彻底整顿，并以此为典型在华东及整个公安系统内部开展反违法乱纪、反国民党旧警察作风的斗争。如果我们各级公安机关的领导都能像罗部长一样严格要求，严格管理，我们这支队伍的“纪律形象”一定能逐步树起来。

（二）要有公正的“执法形象”。公正执法是公安机关的职责所在，是党和国家对公安机关的基本要求。江泽民同志指出：“依法治国是社会进步、社会文明的一个重要标志，是我们建设社会主义现代化国家的必然要求。”用公正严明的法制来治理国家，是我们党在新形势下执政方式的发展和进步。党通过领导人民依照法律程序制定法律，把党和人民的主张变为国家的意志和全民的准则，要求每个公务人员都必须自觉遵守和维护法律的权威，保证依法行政，严格执法，公正执法。公安机关是国家重要的执法机关，公正执法是人民警察最根本的职业要求和职业责任。公安机关能否公正执法，直接关系到公安职能的发挥，关系到人民警察的形象。公安机关是人民民主专政的重要工具，它担负着打击敌人、保护人民、维护政治稳定和社会治安秩序，保卫和促进现代化建设的重要任务，是国家政权的捍卫者，是人民的卫士。而“卫土”职能是通过执法来行使的。为此，人民警察要树立强烈的社会主义法制意识，牢固树立对法律负责的观念，自觉地学法、懂法、守法，提高执法素质，做到文明执法，秉公执法，准确执法，严格执法。

在当前公安执法过程中，必须正确处理好三个关系：一要处理好情与法的关系，不以情易法，做到以法通情，法不徇情；二要处理好权与法的关系，不怕权势，做到刚正不阿，执法如山；三要处理好钱与法的关系，不搞钱权交易，做到不沾不染，清正廉洁。要严格执行法律法规，准确把握宽严幅度，做到宽严相济，不枉不纵，一切问题的处理都要严格“以事实为依据，以法律为准绳”，坚持公民在法律面前人人平等，克服执法的随意性，维护法律的严肃性。同时，要进一步完善执法监督制约机制，推行警务公开或向社会承诺，强化执法活动的内外监督，努力改善执法环境。只有建立在对法律负责、对人民负责基础上的执法行为，才能最大限度地发挥公安机关的职能作用，维护广大人民群众的意志和利益，真正树立公正执法的形象。

（三）要有主动的“服务形象”。全心全意为人民服务是公安机关的唯一宗旨，是人民警察一切工作的出发点和归宿，也是人民警察职业道德的核心和灵魂。

首先，要强化宗旨观念，牢固树立全心全意为人民服务的思想。首任公安部长罗瑞卿认为：“人民警察同解放军一样，应当把全心全意为人民服务作为宗旨，为人民服务与否是人民警察区别于旧警察的重要标志。”在发展市场经济的今天，无论现实生活发生多大变化，全心全意为人民服务的宗旨不能变，做人民的勤务员、甘当人民公仆的精神不能丢，要从思想上深刻认识人民群众是国家的主人，人民警察是人民的公仆，切实摆正自己与群众的关系，真诚地为人民服务，为社会服务，为党和国家的中心工作服务。现在，社会上议论干群关系时有一种形象的说法，就是把三种不同的干群关系比喻成“鱼水”关系、“油水”关系和“蛙水”关系。所谓“鱼水”关系，指的是密切联系群众就能“如鱼得水”，称赞亲密无间的干群关系是“鱼水情深”。所谓“油水”关系，是指有的干部头脑中群众观念淡漠，离群索居，实占其位，虚谋其政，到群众中不是去办实事、办好事，而是把群众作为索取的对象，总打群众的主意，变着法子捞油水。群众给他们一个番号，叫“７５１（吃、舞、要）部队”。所谓“蛙水”关系，就是说，我们有的干部也像青蛙那样，具有两种“呼吸功能”，当他们需要群众帮助时，就会“如蛙戏水”，当他们不需要群众时，就会“跳上岸来”，脱离群众。这个比喻十分形象，也很有针对性。因此，为人民服务绝对不能半心半意或三心二意，必须全心全意。实践证明，为人民服务能不能做到全心全意，直接关系到服务质量的高低和服务效果的好坏。笔者在去年一次局长接待日中接待了一名来访者，她叫温笑寒，是市区一名退休教师，她用多年积蓄买了一台华日牌电冰箱，１９９５年送去修理店修理，到期去取时，发现店主已搬家，下落不明。她向笔者反映，请求帮助查找。笔者当即打电话让辖区派出所重视此事，结果很快帮她找到了冰箱。事后笔者又了解到，这名教师找笔者以前曾经找过辖区派出所，派出所也帮她找过，但没有全心全意地去找，只是一般性地过问一下了事，这样当然是没找到搬家到金华乡下的店主。可见，两种重视程度，两种“心意”，就有两种不同的结果。因此，为人民服务必须是全身心地投入，用实打实的热情，不能打半点折扣。

其次，必须坚持走群众路线，依靠群众开展各项工作。坚持专门工作与群众路线相结合，是公安工作的根本方针。群众是维护社会治安的铜墙铁壁，是公安工作的坚强后盾和深厚基础。公安工作一刻也离不开群众的支持和社会各方面的帮助。而且，社会越发展，技术越进步，公安工作越要强调紧紧地依靠群众，防止脱离群众。罗瑞卿部长一次到一个派出所检查工作，上楼时看到挂着一个牌子“非本所公安人员不得上楼”。罗部长就问：“我能不能上楼？”他又说：这种牌子对坏人起不了作用，对好人则印象不好，挂这种牌子是一种官风，还怎么联系群众？管区这么大这么复杂，你们１４个人只有２８只眼睛，必须同群众上万只眼睛结合起来，才能发现和战胜敌人。因此，我们必须始终坚持一切为了群众、一切依靠群众的群众路线，把最广大群众的利益作为我们想问题、办事情、作决策的出发点和落脚点。一切要看群众拥护不拥护，群众赞成不赞成，群众高兴不高兴，群众答应不答应；尊重群众的首创精神，密切联系群众，随时倾听群众的呼声，了解群众的情绪，集中群众的智慧，更好地推进公安事业；时刻把群众的衣食冷暖放在心上，想群众所想，急群众所急，为群众尽实心、办实事、谋实利；转变工作作风，从人民群众看得见、摸得着的地方着手，采取一些切实可行的便民、利民、为民、护民措施，认真解决群众关心的热点、难点问题，自觉维护群众的利益。只要始终都能做到与群众鱼水相依，苦乐与共，我们的事业就会得到群众更有力的拥护和支持，就会永远充满生机，立于不败之地。

（四）要有高度的“责任形象”。“保护人民，打击敌人，惩治犯罪，服务四化”是人民警察的神圣职责。一旦成为一名人民警察，这一神圣的使命就不可推卸地落到了你的肩上，能否担负这一责任是衡量一名警察是否称职的重要标准。联系到具体的工作岗位，“责任形象”问题实际上也就是“敬业爱岗”的问题。在人们的心目中，人民警察的职业是光荣的，这种光荣来自于对党、对祖国、对人民的忠诚，来自于巩固和加强人民民主专政的国家政权和维护社会稳定的重大责任，来自于为经济建设事业舍生忘死的无私奉献。警察的职业活动无不与“责任”两字联在一起。很难想象，没有责任感的警察会是什么样的警察。

当前，要更好地履行自己担负的职责，树立高度的“责任形象”，必须做到“两个正确对待”。一是要正确对待手中的权力，《人民警察法》赋予我们１３项职权，可以说，上至局长，下至普通民警，都掌握着大小不等的权力。要牢固树立权力就是责任的思想，权力越大，职务越高，责任越重。我们手中的权力是人民赋予的，只能属于人民，只能用来为人民谋利益。广大公安干警无论在什么岗位上，无论手中权力大小，都是与为人民服务的责任密切相关的，除此以外，没有任何超越法律和制度规定的权力，没有轻视和贬低人民群众的权力，没有凌驾于人民群众之上称王称霸的权力，没有贪赃枉法、以权谋私的权力。把权力窃为己有，作为谋取私利的工具，损害党和人民的利益，这样的干部，迟早会被党和人民抛弃。历史和现实的经验表明，权力是一把双刃剑，既可以陶冶人、锻炼人，让人充分发挥聪明才智，但是权力也可以诱惑人，成为搞权钱交易的人非法谋利的手段和目标，使人堕落。尤其是在商品经济趋于活跃，而行政行为、市场行为和企业行为尚未通过法制形式严密规范的时候，权力和金钱交换等腐败行为最容易滋长蔓延。目前很多的违纪事件都与我们手中的权力相关。因此，在权力这个问题上，需要法律、制度的约束，但更需要的是每个干部党性修养的自律。二要正确对待实际利益。近年来，社会分配出现了一些差距，不同群体、不同部门之间都存在一些不平衡。在实际利益面前，我们必须保持良好的心理状态，自觉实现心态平衡。心理学上有个“公平理论”，它指出，一个人的收入（包括经济收入与政治地位变化）与支出（个人在工作时所付出的劳动）要平等，每个人都有“公平”的要求。而社会恰恰存在着不公平，每个人的公平要求与社会上客观存在的不公平，是一对明显的矛盾。如何处理这一矛盾，不同心理素质的人有不同的处理方法。心理素质差的人，在经济上往往过分与收入高的人比，越比越感到不公平，越比越感到吃亏，造成心理不平衡。为了达到平衡，他们有的会向组织提要求，要求职务待遇上多作考虑，讨价还价，在这些要求不能得到满足时，他们就减少“支出”，工作消极，有的甚至动歪脑筋，利用职权搞“堤内损失堤外补”。这里就有一个如何正确选择公平的比较对象问题。作为一名党员、一名干警，党对我们的要求总是要高于一般群众。有些事，群众可以做的，党员就不能做，警察就不能做，否则，党就失去了先进性，警察就失去了可信度。因此，我们在选择比较对象时，要与收入待遇低的人相比，同社会上的多数人比，这样就会感到心态平衡，知足常乐，才能自觉做到吃苦在前，享受在后，一心为民，克己奉公，敬业爱岗，无私奉献。

（五）要有熟练的“业务形象”。任何一项工作，其工作效率的高低、工作质量的好坏，与工作人员的才能素质有着很大的关联。人民警察自身素质的高低直接关系到警务活动的质量和效率。

当前，公安干警要锻炼和提高六个方面的能力：一是总揽治安大局的能力。要对本地区、本管区的社会治安状况做到心中有数，既要善于抓住社会治安中的主要问题，又要防止顾此失彼、打防脱节。二是依法行政、秉公执法的能力。要认真学习新出台的法律、法规，掌握法律武器，提高执法水平，维护公安执法权威和社会主义法制的尊严；三是改革创新的能力。要有强烈的改革意识，充分发扬创新精神，大胆探索，勇于实践，知难而进。四是调查研究的能力。要深入基层调查研究，了解情况，总结经验，解决问题，指导工作，推动全局。五是“两手抓”的能力。要一手抓业务，一手抓队伍，做到既懂业务，又善管理。六是解决自身问题的能力，要自律自省，清正廉洁，拒腐防变，增强兔疫力，保持自身肌体的健康。提高上述六个方面的能力，主要途径有二：一是加强学习。要端正学习态度，增强学习的自觉性，要从繁琐的日常事务中解脱出来，从不必要的迎来送往中解脱出来，挤时间抓学习，真正坐下来，沉进去，进行系统地学习，养成勤于学习、善于思考和研究问题的习惯，不断更新知识，不断汲取营养，以不断地适应现代化建设和法制建设快速发展的形势需要。二是狠抓教育培训，继续开展不同岗位、不同层次的政治、业务、文化、法律培训，深入持久地搞好岗位练兵，克服只用警、不育警，重使用、轻培训的短期行为，切实把教育培训放在优先发展的战略位置，做到思想上重视，组织上健全，内容上具体，措施上落实，财物上保证，增强教育培训的针对性、应用性和实践性，努力造就一支跨世纪的具有优良素质的人民警察队伍。

第三篇：论会计职业道德建设

论会计职业道德

黄家荣广州市旭阳公司

内容摘要：会计职业道德，会计人员的职业道德水平如何，直接影响着单位会计工作的质量。本文拟就会计职业道德建设，谈一点粗浅的认识。

关键词：会计职业道德实事求是道德问题

会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。

一、该单位存在的问题

1、会计人员的道德素质底所带来的问题

2、会计人员的道德问题对单位的影响

3、会计人员冈位分布不完整

二、加强会计人员的职业道德水平和诚信问题

1、抓原始凭证，从源头上防止造假

2、加强职业道德教育，增强财会人员的使命感

三、总结

第四篇：论会计职业道德建设

会计职业道德是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，要求会计从业人 员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行 为准则和规范。会计职业道德要求财务人员：(1)爱岗敬业。即会计人员应当热爱本职工作，努 力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。爱岗敬业是做好一切工 作的出发点。(2)熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制 度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要 进行法规的宣传，提高法制观念。

(3)依法办事。一方面，会计人员应当按照会计法 律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计 信息合法、真实、准确、及时、完整。另一方面，依法办事要求会计人员必须树立自己 职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。(4)客观公正。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要实事求是的精神 和客观公正的态度，否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者 通同作弊。(5)搞好服务。会计工作的特点，决定了会计人员应当熟悉本单位的生产 经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管 理、提高经济效益服务。(6】保守秘密。会计工作性质决定了会计人员有机会了解本 单位的财务状况和生产经营情况，有可能了解或者掌握重要商业机密。这些机密一 旦泄露给竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，这对被泄密的单位既 不公正又很不利。泄露本单位的商业秘密也是一种很不道德的违法行为。

二、会计职业道德严重滑坡的原因

1利益驱动。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计 信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其 次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计 信息的质量，一方面，们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利 益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会 计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。

2会计制度的局限性。

一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生 制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以 通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较 强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来 操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像 的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新 的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要．而新会 计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。

3．失信成本低。

目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对 单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具 体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。相对于因造假取得的巨额 经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也 往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是 由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。

4监督体系不健全、监督机制不完善。

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督由于会 计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注 册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和 需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。在日常工作 中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄．削弱 了企业自我约束能力。

三、加强会计职业道德建设的对策

1．健全相关法律法规，强化法制监管。

我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的 规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担．尤其是要明 确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就 会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任 等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违 规者的目的，遏制失信行为。与此同时，还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空 间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政 策选择空间。

2．培育良好的会计诚信环境。

首先要坚持诚信的用人原则。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信 的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。其次充分发挥诚信示范作用。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员 的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德 的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德 建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。

3．建立会计人员诚信档案。

诚信档案包含的对象是我国所会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包 括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。在具体实施过程中，诚 信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对所 报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和 相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会 计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护，政 策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计 诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止，对 相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效 手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。

4．深入开展会计职业道德教育。

一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定 期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个会计行为者自 觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起 来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益 观。二是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是 培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复检查、反省自己的言 行，以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的 情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。

5．加大对违反会计职业道德行为的打击力度。

一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追 究其经济任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会 计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民 事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的 企业或个人，出现做假账行为后要把肇事者驱逐出相关行业。

6建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制。

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划 地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会 计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现； 有利于提高全体会计人员的业务素质，使他(她)们能掌握多种岗位技能，促使本单 位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过 接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和 新思想。会计做假账的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控 制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委 派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位 负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩 效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派 会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的 学习和培养，提高其综合素质。

第五篇：论会计职业道德建设

论会计职业道德建设

摘要

会计工作渗透于社会经济活动各个方面，会计人员在经济活动中也扮演着越来越重要的角色，因此，会计职业道德建设也日益成为人们普遍关注的焦点。本文的目的就是探讨会计职业道德建设，为会计职业道德建设提供理论指导。本文首先阐述了会计职业道德的概念、特征和要求，概括了现在我国会计职业道德方面存在的问题及其原因，最后，着重从五个方面提出了加强会计职业道德建设的对策建议。

关键词：会计职业道德

要求

必要性

原因

对策

目录 引言

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的概念与特征

（二）会计职业道德的要求

二、会计职业道德的必要性

（一）加强会计职业道德建设是我国依法治国的必要补充

（二）加强会计职业道德建设有利于我国经济可持续发展

（三）加强会计职业道德建设有利于市场经济管理的高效化

（四）加强会计职业道德建设有利于克服市场经济负面效应

三、我国会计职业道德建设存在的问题

（一）会计职业道德教育不完善

（二）没有构建以行业协会颁布的自律性的职业道德规范

（三）没有形成完善的会计职业道德体系

四、我国会计职业道德建设存在的问题

（一）会计制度本身的局限性

（二）会计从业人员受利益驱动

（三）国家和行业监督机制不完善

（四）违背会计职业道德的成本低

五、加强会计职业道德建设的对策

（一）培育良好的会计职业道德环境

（二）加强会计职业道德教育力度

（三）建立会计从业人员诚信档案体系

（四）建立健全相关法律法规，加大监管力度

（五）完善会计岗位轮换制度，推行会计委派制 结论 致谢 参考文献

引言

伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化格局的初步形成，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已经悄然进入了一个新经济时代。渗透于社会经济活动各个方面的会计工作正发挥着越来越重要的作用，会计人员在社会经济活动中也扮演着越来越重要的角色。然而，在市场经济逐利原则的驱动下，会计人员职业职业道德问题已经成为会计领域普遍关注的焦点。因此，本文的目的就是探讨会计职业道德建设，为会计职业道德的相关内容作了简单介绍。然后分析了会计职业道德的必要性，概括了现在我国会计职业道德方面存在的问题及其原因，最后，着重从五个方面提出了加强会计职业道德建设的对策建议。

一、会计职业道德概述

探讨会计职业道德的概念，首先要从道德的概念讲起。伦理学认为，道德就是社会对社会成员的行为的共同约束标准，它属于社会意识形态的范畴，代表的是社会公众的意志。从这个意义上讲，会计职业道德就是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，要求会计从业人员在会计职业活动中应遵循、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

因会计行业的特殊性，会计职业道德有着显著的特征，具体表现在以下两个方面。

1、是会计职业道德是一种社会责任。会计职业道德是人们对会计职业行为的共同要求。从受委托从事会计工作开始，会计人员就担负着人们对会计工作的责任，而会计的责任是核算盈余的管理经营活动。就拿核算盈余来说，盈余影响着社会，盈余所产生的社会结果牵涉到税收的增减、利润的分配、扩大再生产、就业人员的增加等等，所以，核算盈余从小的方面上讲是反映本企业这个小团体的经营成果，从大的方面上讲是反映社会的一部分的经营成果，也就是社会的经营成果，这就是会计的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及从业人员服务，会计行为所牵涉的是国家和社会公众利益。

2、是遵循客观经济规律。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，都不能违背客观经济规律，只能适应、掌握和运用它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择都必须遵循客观经济规律。

（二）会计职业道德的要求

财政部在1996年发布的《会计基础工作规范》中对会计人员应当具备的职业道德提出了原要求。主要是：

1、敬业爱岗：即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事的工作要求。

2、熟悉法规：即会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

3、依法办事：即会计人员应当按照会计法律、法规和统一会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确和完整。

4、客观公正：即会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正。

5、搞好服务：即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。

6、保守秘密：即会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。

二、会计职业道德的必要性

（一）加强会计职业道德建设是我国依法治国的必要补充 规范会计人员职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章制度之中。但在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员职业行为的同时，仍必须辅之以会计道德规范。原因在于法律的完备总是相对的，再完善的法制总会存在某些“空隙和漏洞”。

（二）加强会计职业道德建设有利于我国经济可持续发展

随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建健康的、有活力的，能够反映社会特色，表现社会主义优越性的市场经济，必须尊崇道德原则。缺乏道德，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里，弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。正常的经济次序受到巨大破坏，更不用说经济的可持续发展。

（三）加强会计职业道德建设有利于市场经济管理的高效化

社会主义市场经济的不断发展，离不开高效的科学管理，而科学管理需要有效的规章制度。发挥规章制度的应有作用，则必须借助道德的力量。一方面，良好道德精神是规章制度运行并发挥作用的润滑剂。规章制度具有一定的强制性，但它所作用的程度多少还取决于人们的道德觉悟，倘若缺乏道德力量，规章制度就难以顺利运行从而不能达到预期效果。另一方面，进步的道德观念对社会主义市场经济管理具有正确的导向作用。这一点集中体现在进步道德的作用，它可以通过社会舆进行评价，考察改革及其相应行为的正义性和合理性。

（四）加强会计职业道德建设有利于克服市场经济负面效应

道德作为调节经济活动的手段，与管理、行政、法律、经济手段相比，有其不可替代的独特功能。一般而言，管理、行政、法律是一种强制性手段，它通过国家行政部门强制推行一些政策法令，尽管可以收到明显效果，但对处于市场经济活动的人来说，终究是一种外在力量，若不能被心悦诚服地接受，往往只能造成一种暂时效应，一旦市场经济运行出现“障碍”，已经建立起来的秩序仍有被冲垮的危险。

三、我国会计职业道德建设存在的问题

我国已处在社会主义市场经济过渡的转型时期，市场经济尚未完全替代以往的计划经济，真正的现代企业制度并没有建立，绝大多数企业都存在着所谓的“内部人控制”现象。同时由于会计人员从属于企业经营者，因而不可避免地存在着会计人员和经营者“共谋”的不良行为。概括起来，我国会计职业道德建设存在着以下三个问题：

（一）会计职业首先道德教育不完善

目前的各类与会计相关的学校中，未单独开设“职业道德”课程，在讲解职业道德内容时，通常也是一笔带过，难有实质性内容。国内会计职业道德案例教程，会计师、注册会计师资格考试、会计及审计人员后续教育中也难见职业道德方面的内容。会计职业道德教育弱化的潜在影响是巨大的，这是造成目前我国会计信息失真现象的主要原因之一。

（二）没有构建以行业协会颁布的自律性的职业道德规范

从本质上讲，会计职业道德是非强制性的，目前企业会计的职业道德依然还是通过法律或法规的形成强制规定的。可喜的是，注册会计师职业道德是由中国注册会计师协会颁布，是一种行业自律、非强制性的职业道德规范，这是一个长足的进步。但应当看到，其他方面的职业道德要求是通过法律和法规的形式强制规定的。极具重要性的企业会计目前尚无一个行业自律性质的职业道德规范。

（三）没有形成完善的会计职业道德体系

通常情况下，会计职业活动包括公共会计活动、企业会计活动和非营利组织会计活动。而从内容上看，当前的会计职业活动涉及财务会计活动、税务会计活动、管理会计活动、内部审计活动和外部审计活动。我国目前的会计职业道德建设实际上只在注册会计师方面有所建立，企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的。其中，管理会计师职业道德方面的建设还是空白。

四、我国会计职业道德建设存在的问题的原因

（一）会计制度本身的局限性

一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形成原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间，二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。

（二）会计从业人员受利益驱动

会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的“利益”，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。

（三）国家和行业监督机制不完善

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指经济主体内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建设健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活动营，而放松了对违纪违规行为和监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。

（四）违背会计职业道德的成本低

目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也是得过宽。如《会计法》第45条“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”等规定。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。

五、加强会计职业道德建设的对策

（一）培育良好的会计职业道德环境

会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。净化环境，不是光靠会计职业界的努力能做到的，而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。

首先要坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。

其次充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。

（二）加强会计职业道德教育力度

个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个会计行为者自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复自己的言行，以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。因此，要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

（三）建立健全相关法律法规，加大监管力度

要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。与此同时，还要完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间。

（四）建立会计从业人员诚信档案体系

诚信档案包含的对象是我国所会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好与表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。

（五）完善会计岗位轮换制度，推行会计委派制 财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形成的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。

结论

总之，会计工作参透于社会经济活动各个方面，会计人员在经济活动中也扮演着越来越重要的角色。会计职业道德是会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。我国当前会计信息失真现象已成经济生活中亟待克服的顽症，加强会计职业道德建设已到了刻不容缓的地步。我国政府将会计职业道德的目标还必须采取种种有效的措施。

致谢

这篇论文能够得以成稿，是因为我得到了很多人的支持和帮助。首先，我要向我的指导老师，他耐心又专业地指导了我的论文写作。其次，还要感谢我阅读过和引用过的参考文献的作者们，没有前人们的研究成功，我是不可能完成这篇论文的。再次，要感谢我的父母和朋友们，我是在他们的鼓励下完成这篇论文的。

参考文献

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