购买房产用于职工宿舍和仓库增值税进项处理规定

第一篇：购买房产用于职工宿舍和仓库增值税进项处理规定

纳税实务：公司买了套房产，用于员工宿舍同时用作仓库，是否允许抵扣增值税？

今年9月份，我公司买了一套400平米的房子，用于当做职工宿舍，同时将剩余的一间当做公司仓库储存配件，该套房子取得增值税专用发票，发票不含税价格1000万元，增值税额110万元，目前该份专用发票已经认证，请问进项税额能否抵扣？如何抵扣？

答疑解惑

可以抵扣增值税，但是不得一次性抵扣，需要分2期抵扣。账务处理

（1）9月购买房产认证抵扣的会计分录 借：固定资产—房产 1000万元

应交税金—应交增值税（进项税额）66万元

税金—待抵扣进项税额 44万元

贷：银行存款 1110万元

（2）2018年9月，40%待抵扣进项税额进行抵扣时 借：应交税金—应交增值税（进项税额）44万元

贷：应交税金—待抵扣进项税额 44万元

涉税提醒

对纳税人涉及的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产项目的进项税额：（1）凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣;（2）发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

政策依据 政策一：

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“财税〔2016〕36号”）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

因此，企业购入的既用于增值税应税项目，同时又用于职工集体福利的固定资产，其进项税额可以抵扣。政策二： 根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条的规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

第二篇：房产企业预缴增值税如何账务处理

营改增话题：房产企业预缴增值税如何账务处理？？？

(2016-06-05 15:26:28)转载 ▼

国家税务总局公告2016年第18号房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法

第十条 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

第十一条 应预缴税款按照以下公式计算：

应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%

适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

第十二条 一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

第十四条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

【力禾SU_LYH1291128533/423338575】

例：房产企业，营改增老项目，本月销售预收款105万，如何账务处理？ 现行增值税规定依据的主要会计处理文件：（1993）财会字第83号关于增值税会计处理的规定

该文件经规定到了增值税会计处理的一般事项，对房产企业先预交、在抵扣的房产企业增值税的核算方式不能适用，应考虑在（1993）财会字第83号一般规定的基础上增设科目来核算房产企业的增值税。

增设科目：

资产类： 预付账款—预交增值税

（报表列表时重重分类到其他流动资产）负债类：应缴税费—应缴增值税（预交税款）账务处理：

1、收到预收款

借：银行存款 105万

贷：预收账款—***房 105万

2、本月销售收到预收款 105万，确认预缴增值税 按会计准则—基本准则“资产、负债”的规定

企业月末负有预交税款的纳税义务，则应确认一项负债，通过应缴税费—应缴增值税（预交税款）核算，在确认负债时，同时确认一项资产，通过预付账款—预交增值税 核算。

确认资产的理由，确认负债缴纳税款后，缴纳的税款形成企业可抵顶后期应缴增值税的一项权利，由企业拥有和控制，减少企业后期现金的流出（即导致了企业间接的流入）

借：预付账款—预交增值税

3万

105/(1+5%)*3%

贷：应缴税费—应缴增值税（预交税款）3万

3、按城建税的规定，确定应缴城建税

企业在确认预缴增值税的当期，考虑在后期预缴增值税抵扣增值税应缴税额后，能否有应缴增值税，存在不确定性，即在后期抵减增值税后，如果应缴增值税—未交增值税=0，则不存在应按实际缴款的增值税计提缴纳城建税的可能，因此，在确认应缴税费—应缴增值税（预缴税款）的当期，按企业会计准则资产、费用的规定：

企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

按预缴增值税计算的城建设等在当期直接确认营业税金及附加。借：营业税金及附加 3*7%=0.21元

贷：应缴税费—城建税

0.21元

4、下月缴纳相关税费

借：应缴税费——应缴增值税（预缴税款）3万

应缴税费——城建税

0.21

贷：银行存款

3.21

4、企业预收款结转营业收入 借：预收账款 105万

贷：营业收入 100万

应缴税费—应缴增值税（销项税）5万

5、以应缴增值税为限结转预缴增值税抵减应缴增值税（老项目，无进项，假设也无其他进项税）

借：

应缴税费—应缴增值税（已交税费）3万

贷：预付账款—预交增值税

3万

6、期末转出未交增值税

借：应缴税费—应缴增值税（转出未交增值税）2万

贷：应缴税费—未交增值税 2万

7、确认城建税

借：营业税金及附加 2*7%=0.14

贷：应缴税费—城建税

0.14

8、缴纳税费

借：应缴税费—未交增值税

2万

应缴税费—城建税

0.14

贷：银行存款 2.14万元

[采用一般计税方法的参上规定]

第三篇：了解《增值税会计处理规定》

《增值税会计处理规定》

我部在2016年12月发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会„2016‟22号，以下简称《规定》），该《规定》自发布以来，受到广泛关注，为便于理解，现就有关问题解读如下：

一、关于待认证进项税额的结转

根据《规定》第二

（一）2项，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，根据有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目；按现行增值税制度规定转出时，记入“进项税额转出”专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额

在对《规定》第二

（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

三、关于企业提供建筑服务确认销项税额的时点

根据《规定》第二

（二）1项，企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。

企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”等科目，企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的，应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目，待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

四、关于调整后的收入

《规定》第二

（二）3项中，企业在全面推开营业税改征增值税前已确认收入且已经计提营业税但未缴纳的，根据调整后的收入计算确定销项税额时，该调整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入，即不含税销售额。

五、关于企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理中涉及的存货类科目

《规定》第二

（三）1项中，企业发生相关成本费用按现行增值税制度规定允许扣减销售额的，在发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。其中，“存货”类的科目具体包括“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“开发成本”等科目，企业应根据本单位业务的实际情况予以确定。

六、关于衔接规定

根据《规定》附则，本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。

上述规定明确，企业应当自《规定》发布之日起，按《规定》要求对增值税有关业务进行会计核算，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。对于2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债和损益等财务报表列报项目金额的，应按本规定调整；对于2016年1月1日至4月30日期间发生的交易，不予追溯调整；对于2016年财务报表中可比期间的财务报表也不予追溯调整；财务报表各列报项目因《规定》发生重大调整的，应在2016年财务报表附注中予以披露。

第四篇：2017会计继续教育《增值税会计处理规定》[最终版]

1.下列不属于中小学校财务报表的是（所有者权益表）。2.下列不属于中小学校流动资产的是（固定资产）。

3.下列属于非财政专项资金支出的是（将教学楼捐赠款用于建造教学楼）。4.下列各科目可以在义务教育阶段学校设置的是（固定资产）。5.下列不属于专用基金范围的是（其他基金）。6.财政部发布了新《中小学校会计制度》，自（2014年1月1日）起施行。7.公办中小学属于（全额拨款）单位。

8.下列对义务教育阶段学校相关表述正确的是（不可以提取修购基金）。9.下列属于中小学校其他支出项目的是（捐赠支出）。10.下列不属于流动负债的是（长期借款）。

11.在预算会计体系中，居于主导地位的是（财政总预算）。12.下列属于新制度要求单独核算的是（基本建设投资）。13.下列有关财政直接支付方式说法错误的是（财政核准后向代理银行发出支付令，银行直接把款项拨付给学校）。

14.2013年12月9日，黑石礁中学向财政部门申请财政授权支付用款额度100000元。12月20日，财政部门审核后，以财政授权支付方式下达了90000元。12月23日，沙田小学收到了“财政授权支付到账通知书”。12月23日收到核准的用款额度的账务处理正确的是（借：零余额账户用款额度90000 贷：公共财政预算拨款90000）。

15.2013年12月9日，星海小学向财政部门申请支付第四季度水费100000元。12月20日，财政部门审核后，按照公共财政预算拨款，直接支付给自来水公司水费100000元。12月23日，蓝天小学收到了“财政直接支付入账通知书”。12月23日支付水费的账务处理正确的是（借：事业支出100000贷：公共财政预算拨款100000）。16.下列有关财政授权支付方式说法正确的是（财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到中小学校和代理银行，中小学校发生付款义务时，自行开具支付令，国库把资金划转至中小学校在代理银行开设的零余额账户，再从零余额账户支付给收款人）。

17.下列有关中小学校“长期投资”科目说法错误的是（义务教育阶段可以对外投资）。18.下列有关中小学校“存货”科目说法错误的是（存货盘查不通过“待处置资产损溢”核算）。

19.2013年3月末，星海小学因要对外提供服务，按照合同规定提前预收了一张200000元的银行承兑汇票。有关账务处理正确的是（借：应收账款200000贷：其他收入200000）。20.2014年3月末，星海小学进行库存现金盘查，发现盘盈了500元，有关账务处理正确的是（借：库存现金500贷：其他收入500）。

21.2013年12月末，星海小学收到当地A公司捐赠的价值100000元的存货一批，将该批存货运往学校花费运杂费5000元。有关账务处理正确的是（借：存货105000 贷：银行存款5000贷：其他收入100000）。22.2013年3月末，星海小学因对外提供培训服务收到一张200000元的商业承兑汇票，2013年年末发生坏账损失5000元，2014年3月收回已核销坏账。有关账务处理不正确的是（核销坏账损失借：坏账准备5000贷：应收账款5000）。23.下列有关中小学校取得长期投资事项说法错误的是（以无形资产取得长期投资时，交易费用费用化，不构成投资成本）。

24.下列有关中小学校“长期投资”科目说法错误的是（义务教育阶段可以对外投资）。25.中小学校发生的下列各经济事项不应计入“其他应收款”科目的是（财政应返还额度）。26.下列有关中小学校无形资产说法错误的是（无形资产在持有期间摊销）。27.下列有关中小学校固定资产说法错误的是（中小学校的固定资产要按照规定计提折旧）。28.2013年年末星海小学向当地福利院捐赠一批价值3000元的图书，有关账务处理正确的是（借：待处置资产损溢3000 贷：固定资产3000借：非流动资产基金——固定资产3000 贷：待处置资产损溢3000）。29.中小学校无形资产发生后续支出，有关说法错误的是（会提高资产产生经济利益能力的是费用化支出）。

30.中小学校固定资产发生后续支出，有关说法错误的是（发生后续支出，不区分资本化支出与费用化支出）。

31.2014年3月初，星海小学融资租入一栋办公楼。租期为半年，租赁价款总额为200000元，发生的各项税费合计10000元，有关账务处理正确的是（借：固定资产210000 贷：长期应付款200000 贷：非流动资产基金——固定资产10000）。

32.2014年3月末，星海小学对一批价值20000元的固定资产进行盘查，结果盘亏了1000元。有关账务处理正确的是（借：待处置资产损溢1000 贷：固定资产1000 借：非流动资产基金——固定资产1000 贷：待处置资产损溢1000）。

33.2014年3月末，星海小学对一批价值20000元的固定资产进行盘查，结果盘盈了1000元。有关账务处理正确的是（借：固定资产1000 贷：非流动资产基金——固定资产1000）。

34.下列有关中小学校在建工程说法错误的是（基建并账：按年并入“在建工程——基建工程”）。

35.2014年3月初星海小学购买一批教学用办公桌，该批办公桌价值10000元，其中发生运输费500元，装卸费400元，安装调试费和专业人员服务费合计1000元。该批办公桌的入账价值是（11900元）。

36.以下不属于中小学校其他支出的是（经营支出）。

37.中小学校开出、承兑商业汇票或发生预收账款的，应通过（应付账款）核算。38.以下不属于其他收入的是（经营收入）

39.下列对经营收入表述错误的是（义务教育阶段中小学校，可以从事经营活动，产生经营收入）。

40.固定资产的盘亏净损失应该冲减（净资产）。

41.长期应付款是中小学校发生的偿还期限超过（1年）的应付款项。

42.无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借计应付账款，贷记（其他收入）。

43.使用职工福利基金时的会计处理可以是（借：专用基金-职工福利基金贷：银行存款）。44.对于尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，转入专用基金的会计处理是（借：非财政补助结转贷：专用基金-奖助学金基金）。

45.某小学1月收到上级主管部门拨付的项目经费500万元，为该项目发生事业支出480万元。年末，项目结项，经上级主管部门批准，结余留归学校使用。下列有关该校的账务处理错误的是（借：非财政补助结转20 贷：非财政补助结余20）。

46.关于结转结余和结余分配表述错误的是（财政补助结余是预算目标未完成的资金）。47.使用专门用于奖助学的社会捐赠时的会计处理应是（借：事业支出贷：库存现金）。48.提取职工福利基金时的会计处理可以是（借：非财政补助结余分配贷：专用基金-职工福利基金）。

49.使用修购基金时的会计处理是（借：专用基金-修购基金贷：银行存款）。

50.接受专门用于奖助学的社会捐赠时的会计处理应是（借：银行存款贷：其他收入-捐赠收入）。

51.下列对提取修购基金时的会计处理正确的是（借：事业支出、经营支出贷：专用基金-修购基金）。

52.以下对于“经营结余”科目期末借方余额的描述，不正确的是（经营亏损可以由事业活动的资金来弥补）。

53.对非财政补助结余的表述错误的是（事业结余是指财政专项的事业收支余额）。54.事业结余科目余额如果是盈余，会计处理是（借：事业结余贷：非财政补助结余分配）。55.经营结余科目余额如果是盈余，其会计处理是（借：经营结余贷：非财政补助结余分配）。56.达不到新制度中固定资产确认标准的，未领用出库的，余额转入（存货）。

57.自2013年1月1日起，义务教育阶段学校不得计提修购基金，转账时，将原“专用基金—修购基金”科目余额，转入（事业基金）科目。58.应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入应转入新制度中的（应付职工薪酬）。59.新制度确认固定资产价值标准提高了，单位价值标准为（非专用设备价值由500提高到1000）。

60.将原账科目余额转入新账的要求，“材料”科目应转入（存货）账户。61.中小学校，从（2014-1-1）起，严格执行新制度。

1.中小学校的业务活动=事业活动+经营活动。（正确）2.净资产=资产-负债，净资产亦称“所有者权益”。（错误）3.中小学校属于企业，由国家出资建立。（错误）

4.中小学校固定资产需要计提折旧，无形资产需要进行摊销。（错误）5.中小学校的会计科目设置应区分义务与非义务阶段。（正确）

6.中小学校经费开支由财政拨款，而收到的学费可以作为事业收入。（错误）

7.中小学校的支出一般应在款项支付时予以确认。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认。（正确）

8.我国事业单位在功能上对应国外的是NPO，NGO。（正确）

9.中小学校收入应当上缴财政专户资金不计入事业收入。（正确）10.中小学校的会计基础一般采用权责发生制原则。（错误）11.我国事业单位均由国家出资建立。（错误）12.财政授权支付方式下：年末，将没有花完的用款额度，转入“财政应返还额度”科目（未下达额度处理相反）。（错误）

13.财政授权支付方式下，中小学校在收到“财政授权支付到账通知书”时确认资产并做账务处理。（正确）

14.零余额账户里面没有实存资金，只是一个用款限额，是一个过渡性的待结算账户。（正确）

15.中小学校的资金来源主要是财政拨款，财政拨款一般采用国库集中支付，支付方式通常是财政直接支付。（错误）

16.处置股权投资不确认处置损益，即售价与账面价值的差额；通过“待处置资产损溢”科目处理。（正确）

17.中小学校库存现金盘亏净损失计入其他支出。（正确）

18.中小学校长期投资持有期间采用成本法核算，账面价值不变，收到分派的利润或利息，确认为投资收益。（正确）19.短期投资是指义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。（错误）20.待处置资产损溢不属于中小学校的资产。（错误）

21.中小学校随买随用的零星办公用品，也要通过“存货”科目核算，不可以在购进时直接列作支出。（错误）

22.处置债券投资不确认处置损益，即售价与账面价值的差额；通过“待处置资产损溢”科目处理。（错误）

23.中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。（正确）

24.根据中小学校会计相关规定，委托软件公司开发的软件不作为外购无形资产。（错误）25.中小学校固定资产盘亏的净损失冲减净资产。（正确）26.处置短期投资和长期债权要用“待处置资产损溢”科目。（错误）27.中小学校可以设置辅助账登记固定资产折旧。（正确）28.无形资产的入账成本是其购入价和各项费用之和。（正确）

29.中小学校对外捐赠固定资产时，只需转销固定资产账面余额即可。（错误）30.现金盘查不用“待处置资产损溢”科目。（正确）

31.中小学校可以设置辅助账登记固定资产折旧。（正确）

32.中小学校应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。（正确）

33.中小学校无形资产在持有期间不摊销，但鼓励设置摊销辅助账。（正确）

34.中小学校的基本建设投资，应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定，至少按月并入本科目及其他相关科目反映。（正确）

35.中小学校对外捐赠固定资产时，只需转销固定资产账面余额即可。（错误）36.只有返还给学校、学校可以自由使用的款项，才能确认为事业收入。（正确）37.中小学校短期借款的利息计入其他支出。（正确）38.现金与存货的盘盈收入不计入其他收入，而是计入净资产，即非流动资产基金。（错误）39.接受捐赠现金和存货，捐赠所得计入“其他收入”。（正确）

40.只有返还给学校、学校可以自由使用的款项，才能确认为事业收入。（正确）41.接受捐赠固定资产、无形资产，捐赠所得计入“其他收入”。（错误）

42.其他支出属于非财政支出的，期末应区分专项与非专项支出分别进行结转。（正确）43.对外捐出存货，捐赠支出计入“其他支出”。（正确）

44.公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款，属于非财政补助收入。（错误）45.财政补助结余是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。（正确）

46.奖助学金是中小学校接受社会捐赠和从事业收入中提取的，用于奖励、资助学生的资金。（正确）

47.“财政补助结转”科目借贷双方相抵后，贷方余额表示盈余，借方余额表示超支（赤字）。（正确）

48.财政补助结转结余包括财政补助结转和财政补助结余。（正确）49.财政补助结转是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。（正确）50.职工福利基金，是中小学校按照非财政补助结余的一定比例提取的，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（正确）

51.如果预算目标尚未完成，则对应的“财政补助结转”科目余额需要处理。（错误）52.修购基金是非义务教育阶段中小学校，按照事业收入和经营收入的一定比例提取的，用于固定资产维修和购置的资金，非义务教育阶段需要计提修购基金。（错误）53.事业基金是中小学拥有的限定用途的净资产。（错误）

54.如果预算目标已经完成，符合结余性质，则对应的“财政补助结转”科目余额转入“财政补助结余”科目。（正确）

55.事业结余科目借贷双方相抵后，借方余额表示盈余，贷方余额表示亏损。（错误）56.期末结转之后，原“事业结余”科目余额转入到“非财政补助结余分配”科目。（正确）57.经营结余科目借方双方相抵后，借方余额表示盈余，贷方余额表示亏损。（错误）58.如果事业单位有企业所得税的纳税义务，则该事业单位应借记“非财政补助结余分配”。（正确）59.现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度在新制度下核算内容不变。（正确）

60.新制度仍设置“事业基金”科目，此外还要设置明细科目（一般基金、投资基金）。（错误）

61.固定资产已领用出库的，冲销相应的固定资产和固定基金。（正确）62.符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目。（错误）

63.中小学校2014财务报表的编制按新制度编制2014年的月报、年报。2014收入支出表、财政补助收入支出表要求填列上年比较数。（错误）

64.自2014年1月1日起，中小学校收到承包方缴纳的承包费时，记入“其他收入-食堂净收入”科目。（正确）

65.财政应返还还额度，是实行国库集中支付的中小学校，财政直接支付方式下，年末时预算指标数与实际支出数的差额。（正确）

第五篇：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

财政部

关于印发《营业税改征增值税试点有关企业

会计处理规定》的通知

财会〔2012〕13号

财政部国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为配合营业税改征增值税试点工作，根据〘财政部 国家税务总局关于印发〖营业税改征增值税试点方案〗的通知〙（财税〔2011〕110号）等相关规定，我们制定了〘营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〙，请布置本地区相关企业执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

财政部

2012年7月5日

营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定

根据“财政部、国家税务总局关于印发〘营业税改征增值税试点方案〙的通知”（财税〔2011〕110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：

一、试点纳税人差额征税的会计处理

—1—

（一）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点

—2— 当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”

—3— 科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

（二）小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

—4—