关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定[精选]

第一篇：关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定[精选]

关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定

根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称《通知 》）相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。

小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。

第二篇：小微企业免征增值税和营业税政策解读

国家税务总局解读《关于小微企业免征增值税和营业税政策》

一、有关背景

2014年9月17日，国务院召开常务会议，决定进一步支持小微企业发展。为落实国务院会议精神，我局会同财政部联合印发了《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号），明确自2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，免征增值税或营业税。

为便于免征小微企业增值税和营业税政策的贯彻落实，针对按季纳税、兼营不同应税项目、专用发票开具等问题，税务总局发布了《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》，对相关事项进行明确。

二、公告主要内容

一是明确了“以一个季度为纳税期限的纳税人”如何确定免税销售额和营业额的问题。财税文件分段、按月规定了小微企业享受免征增值税、营业税的销售额或营业额，如：财税〔2013〕52号明确月销售额2万元以下的企业和非企业性单位免税；新出台的财税[2014]71号明确销售额2-3万元间的增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位）免税。本着减轻小微企业税收负担的原则，公告明确对于按季申报的纳税人，季销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税或营业税。

二是明确了兼营不同应税项目免税计算问题。兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人。为支持小微企业发展，公告明确，纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。

三是明确了有关开具发票问题。为最大限度支持小微企业发展，公告明确，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

第三篇：税务总局就小微企业免征增值税和营业税政策答问

税务总局就小微企业免征增值税和营业税政策答问

国家税务总局货物劳务税司有关负责人就 小微企业免征增值税和营业税优惠政策答记者问

财政部、国家税务总局联合印发《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税[2014]71号）后，税务总局连续出台《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年57号）、《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2014年58号），明确按季纳税、兼营不同应税项目时如何适用免税政策及相关征管配套措施，国家税务总局货物劳务税司有关负责人就小微企业免征增值税和营业税优惠政策有关问题回答了记者提问。

1.什么样的纳税人可以享受小微企业免征增值税和营业税优惠政策？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位），月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，可以享受免征增值税和营业税优惠政策。

2.对于按季申报的纳税人，如何确定享受优惠政策的纳税人范围？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，对于以一个季度为纳税期限的纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税或营业税。

3.兼营增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，如何适用小微企业优惠政策？

答：兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，为支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，苏州麒鹰财税管理咨询有限公司提供分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。

4.个体工商户能否申请代开增值税专用发票？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）废止了《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函[2003]1396号）中有关起征点以下个体工商户不允许代开增值税专用发票的规定，个体工商户可按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发[2004]153号）规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票。这给予小微企业更多的选择权，便于小微企业自由选择不同的商务对象，支持小微企业做大做强。

5.已代开增值税专用发票，并缴纳代开增值税专用发票税款的小微企业，如何享受小微企业免征增值税优惠政策？

答：为最大限度支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

6.本次《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》调整的主要内容是什么？

答：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2014年第58号）中对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第6栏“免税销售额”的填报内容进行了细化，新增了“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”三项，由纳税人根据其所享受的免税政策分项填报。在“税款计算”栏目中，新增了“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”栏次，由纳税人根据当期免税销售额和适用征收率计算填写。

第四篇：关于小微企业减免增值税和营业税的账务处理

关于小微企业减免增值税和营业税的账务处理

2014-04-19 10:44:51 5140 《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号），月销售额或营业额不超过2万元的，免征增值税和营业税。对于免征的增值税和营业税应当如何进行会计处理呢？

从这个文件来看，是直接减免的增值税或营业税，根据财政部财会[1995]6号文件规定：

一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。

对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。

二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行），反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。

新企业会计准则中，没有补贴收入这个科目，相关的核算在营业外收入——政府补助中，所以，认为做如下处理更合理：

收入未达到2万元，符合免税规定的，对于免征的营业税不做账务处理，免征的增值税，一般纳税人的做：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

贷：营业外收入——政府补助

免征的增值税，小规模纳税人的做：

借：应交税费——应交增值税

贷：营业外收入——政府补助

关于部分小微企业免征增值税（或营业税）账务处理问题;税金要正常核算：

借：银行存款（或应收账款、库存现金等科目）贷：主营业务收入 应缴税费---应缴增值税

月底

借：应缴税费---应缴增值税 贷：营业外收入---补贴收入

借：应交税费——城建税，教育附加

贷：商品销售税金及附加

借：应交税费——城建税，教育附加

贷：营业外收入---补贴收入

借：商品销售税金及附加 贷：本年利润

借：营业外收入 贷：本年利润

第五篇：小微企业暂免增值税、营业税的账务处理

根据国务院会议决定，从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。相关企业的会计处理有何变化呢？ 

先谈增值税小规模纳税人的会计处理：

假设本月取得了10笔销售收入，含税金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于含税月销售额20600元（不含税即为20000元）。

以第一笔业务为例：（假设收取的是“银行存款”）借：银行存款 1200.00

贷：主营业务收入 1165.0应交税费—应交增值税 34.95 其他会计分录参照编制。

这样算下来，月末“应交税费—应交增值税”的余额为559.22元（19200÷1.03×3%）。

正常情况下，在下个月的纳税申报期需要将559.22元申报纳税。到时的会计分录是：

借：应交税费—应交增值税 559.2贷：银行存款 559.22

假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加。

现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收增值税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。

借：应交税费—应交增值税 559.2贷：营业外收入—补贴收入 559.22

请注意：会计处理时，不能不按规定计提应交增值税，因为我们销售的货物或劳务、提供的服务，并不是法定免税的。

再谈营业税纳税人的会计处理：

营业税的适用税率有3%、5%，我们在此假设某企业适用的营业税税率是5%。假设本月取得了10笔营业税应税收入，金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于月营业额20000元。（假设取得的都是“银行存款”）

取得第一笔收入时作如下会计处理： 借：银行存款 1200

贷：主营业务收入 1200

以后几笔业务参照此方法进行会计处理。

营业税纳税人是到月末统计出月销售额（如果适用不同的营业税税率，需要分别统计核算），然后再计算应该缴纳的营业税（假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加）。小微企业暂免增值税、营业税的账务处理 借：营业税金及附加 960

贷：应交税费—应交营业税 960

正常情况下，企业在下个月的纳税申报期内申报纳税，并做如下会计处理： 借：应交税费—应交营业税 960

贷：银行存款 960

现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收营业税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。

借：应交税费—应交营业税 960

贷：营业外收入—补贴收入 960

请注意：营业税纳税人会计处理时，不能不按规定计提“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”等，因为我们提供的营业税服务并不是法定免税的。还有一点要注意：以应该缴纳的增值税、营业税为依据计算的城建税、教育纲附加、地方教育费附加，在增值税、营业税减免后，计提的相应金额也依法减免了，需要同时结转进入“营业外收入—补贴收入”。

这部分补贴收入是需要并入“利润总额”的，作为企业的企业所得税的应纳税所得额，然后根据应纳税所得额的多少，确定适用的企业所得税税率。