2017会计继续教育《增值税会计处理规定》[最终版]

第一篇：2017会计继续教育《增值税会计处理规定》[最终版]

1.下列不属于中小学校财务报表的是（所有者权益表）。2.下列不属于中小学校流动资产的是（固定资产）。

3.下列属于非财政专项资金支出的是（将教学楼捐赠款用于建造教学楼）。4.下列各科目可以在义务教育阶段学校设置的是（固定资产）。5.下列不属于专用基金范围的是（其他基金）。6.财政部发布了新《中小学校会计制度》，自（2014年1月1日）起施行。7.公办中小学属于（全额拨款）单位。

8.下列对义务教育阶段学校相关表述正确的是（不可以提取修购基金）。9.下列属于中小学校其他支出项目的是（捐赠支出）。10.下列不属于流动负债的是（长期借款）。

11.在预算会计体系中，居于主导地位的是（财政总预算）。12.下列属于新制度要求单独核算的是（基本建设投资）。13.下列有关财政直接支付方式说法错误的是（财政核准后向代理银行发出支付令，银行直接把款项拨付给学校）。

14.2013年12月9日，黑石礁中学向财政部门申请财政授权支付用款额度100000元。12月20日，财政部门审核后，以财政授权支付方式下达了90000元。12月23日，沙田小学收到了“财政授权支付到账通知书”。12月23日收到核准的用款额度的账务处理正确的是（借：零余额账户用款额度90000 贷：公共财政预算拨款90000）。

15.2013年12月9日，星海小学向财政部门申请支付第四季度水费100000元。12月20日，财政部门审核后，按照公共财政预算拨款，直接支付给自来水公司水费100000元。12月23日，蓝天小学收到了“财政直接支付入账通知书”。12月23日支付水费的账务处理正确的是（借：事业支出100000贷：公共财政预算拨款100000）。16.下列有关财政授权支付方式说法正确的是（财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到中小学校和代理银行，中小学校发生付款义务时，自行开具支付令，国库把资金划转至中小学校在代理银行开设的零余额账户，再从零余额账户支付给收款人）。

17.下列有关中小学校“长期投资”科目说法错误的是（义务教育阶段可以对外投资）。18.下列有关中小学校“存货”科目说法错误的是（存货盘查不通过“待处置资产损溢”核算）。

19.2013年3月末，星海小学因要对外提供服务，按照合同规定提前预收了一张200000元的银行承兑汇票。有关账务处理正确的是（借：应收账款200000贷：其他收入200000）。20.2014年3月末，星海小学进行库存现金盘查，发现盘盈了500元，有关账务处理正确的是（借：库存现金500贷：其他收入500）。

21.2013年12月末，星海小学收到当地A公司捐赠的价值100000元的存货一批，将该批存货运往学校花费运杂费5000元。有关账务处理正确的是（借：存货105000 贷：银行存款5000贷：其他收入100000）。22.2013年3月末，星海小学因对外提供培训服务收到一张200000元的商业承兑汇票，2013年年末发生坏账损失5000元，2014年3月收回已核销坏账。有关账务处理不正确的是（核销坏账损失借：坏账准备5000贷：应收账款5000）。23.下列有关中小学校取得长期投资事项说法错误的是（以无形资产取得长期投资时，交易费用费用化，不构成投资成本）。

24.下列有关中小学校“长期投资”科目说法错误的是（义务教育阶段可以对外投资）。25.中小学校发生的下列各经济事项不应计入“其他应收款”科目的是（财政应返还额度）。26.下列有关中小学校无形资产说法错误的是（无形资产在持有期间摊销）。27.下列有关中小学校固定资产说法错误的是（中小学校的固定资产要按照规定计提折旧）。28.2013年年末星海小学向当地福利院捐赠一批价值3000元的图书，有关账务处理正确的是（借：待处置资产损溢3000 贷：固定资产3000借：非流动资产基金——固定资产3000 贷：待处置资产损溢3000）。29.中小学校无形资产发生后续支出，有关说法错误的是（会提高资产产生经济利益能力的是费用化支出）。

30.中小学校固定资产发生后续支出，有关说法错误的是（发生后续支出，不区分资本化支出与费用化支出）。

31.2014年3月初，星海小学融资租入一栋办公楼。租期为半年，租赁价款总额为200000元，发生的各项税费合计10000元，有关账务处理正确的是（借：固定资产210000 贷：长期应付款200000 贷：非流动资产基金——固定资产10000）。

32.2014年3月末，星海小学对一批价值20000元的固定资产进行盘查，结果盘亏了1000元。有关账务处理正确的是（借：待处置资产损溢1000 贷：固定资产1000 借：非流动资产基金——固定资产1000 贷：待处置资产损溢1000）。

33.2014年3月末，星海小学对一批价值20000元的固定资产进行盘查，结果盘盈了1000元。有关账务处理正确的是（借：固定资产1000 贷：非流动资产基金——固定资产1000）。

34.下列有关中小学校在建工程说法错误的是（基建并账：按年并入“在建工程——基建工程”）。

35.2014年3月初星海小学购买一批教学用办公桌，该批办公桌价值10000元，其中发生运输费500元，装卸费400元，安装调试费和专业人员服务费合计1000元。该批办公桌的入账价值是（11900元）。

36.以下不属于中小学校其他支出的是（经营支出）。

37.中小学校开出、承兑商业汇票或发生预收账款的，应通过（应付账款）核算。38.以下不属于其他收入的是（经营收入）

39.下列对经营收入表述错误的是（义务教育阶段中小学校，可以从事经营活动，产生经营收入）。

40.固定资产的盘亏净损失应该冲减（净资产）。

41.长期应付款是中小学校发生的偿还期限超过（1年）的应付款项。

42.无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借计应付账款，贷记（其他收入）。

43.使用职工福利基金时的会计处理可以是（借：专用基金-职工福利基金贷：银行存款）。44.对于尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，转入专用基金的会计处理是（借：非财政补助结转贷：专用基金-奖助学金基金）。

45.某小学1月收到上级主管部门拨付的项目经费500万元，为该项目发生事业支出480万元。年末，项目结项，经上级主管部门批准，结余留归学校使用。下列有关该校的账务处理错误的是（借：非财政补助结转20 贷：非财政补助结余20）。

46.关于结转结余和结余分配表述错误的是（财政补助结余是预算目标未完成的资金）。47.使用专门用于奖助学的社会捐赠时的会计处理应是（借：事业支出贷：库存现金）。48.提取职工福利基金时的会计处理可以是（借：非财政补助结余分配贷：专用基金-职工福利基金）。

49.使用修购基金时的会计处理是（借：专用基金-修购基金贷：银行存款）。

50.接受专门用于奖助学的社会捐赠时的会计处理应是（借：银行存款贷：其他收入-捐赠收入）。

51.下列对提取修购基金时的会计处理正确的是（借：事业支出、经营支出贷：专用基金-修购基金）。

52.以下对于“经营结余”科目期末借方余额的描述，不正确的是（经营亏损可以由事业活动的资金来弥补）。

53.对非财政补助结余的表述错误的是（事业结余是指财政专项的事业收支余额）。54.事业结余科目余额如果是盈余，会计处理是（借：事业结余贷：非财政补助结余分配）。55.经营结余科目余额如果是盈余，其会计处理是（借：经营结余贷：非财政补助结余分配）。56.达不到新制度中固定资产确认标准的，未领用出库的，余额转入（存货）。

57.自2013年1月1日起，义务教育阶段学校不得计提修购基金，转账时，将原“专用基金—修购基金”科目余额，转入（事业基金）科目。58.应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入应转入新制度中的（应付职工薪酬）。59.新制度确认固定资产价值标准提高了，单位价值标准为（非专用设备价值由500提高到1000）。

60.将原账科目余额转入新账的要求，“材料”科目应转入（存货）账户。61.中小学校，从（2014-1-1）起，严格执行新制度。

1.中小学校的业务活动=事业活动+经营活动。（正确）2.净资产=资产-负债，净资产亦称“所有者权益”。（错误）3.中小学校属于企业，由国家出资建立。（错误）

4.中小学校固定资产需要计提折旧，无形资产需要进行摊销。（错误）5.中小学校的会计科目设置应区分义务与非义务阶段。（正确）

6.中小学校经费开支由财政拨款，而收到的学费可以作为事业收入。（错误）

7.中小学校的支出一般应在款项支付时予以确认。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认。（正确）

8.我国事业单位在功能上对应国外的是NPO，NGO。（正确）

9.中小学校收入应当上缴财政专户资金不计入事业收入。（正确）10.中小学校的会计基础一般采用权责发生制原则。（错误）11.我国事业单位均由国家出资建立。（错误）12.财政授权支付方式下：年末，将没有花完的用款额度，转入“财政应返还额度”科目（未下达额度处理相反）。（错误）

13.财政授权支付方式下，中小学校在收到“财政授权支付到账通知书”时确认资产并做账务处理。（正确）

14.零余额账户里面没有实存资金，只是一个用款限额，是一个过渡性的待结算账户。（正确）

15.中小学校的资金来源主要是财政拨款，财政拨款一般采用国库集中支付，支付方式通常是财政直接支付。（错误）

16.处置股权投资不确认处置损益，即售价与账面价值的差额；通过“待处置资产损溢”科目处理。（正确）

17.中小学校库存现金盘亏净损失计入其他支出。（正确）

18.中小学校长期投资持有期间采用成本法核算，账面价值不变，收到分派的利润或利息，确认为投资收益。（正确）19.短期投资是指义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。（错误）20.待处置资产损溢不属于中小学校的资产。（错误）

21.中小学校随买随用的零星办公用品，也要通过“存货”科目核算，不可以在购进时直接列作支出。（错误）

22.处置债券投资不确认处置损益，即售价与账面价值的差额；通过“待处置资产损溢”科目处理。（错误）

23.中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。（正确）

24.根据中小学校会计相关规定，委托软件公司开发的软件不作为外购无形资产。（错误）25.中小学校固定资产盘亏的净损失冲减净资产。（正确）26.处置短期投资和长期债权要用“待处置资产损溢”科目。（错误）27.中小学校可以设置辅助账登记固定资产折旧。（正确）28.无形资产的入账成本是其购入价和各项费用之和。（正确）

29.中小学校对外捐赠固定资产时，只需转销固定资产账面余额即可。（错误）30.现金盘查不用“待处置资产损溢”科目。（正确）

31.中小学校可以设置辅助账登记固定资产折旧。（正确）

32.中小学校应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。（正确）

33.中小学校无形资产在持有期间不摊销，但鼓励设置摊销辅助账。（正确）

34.中小学校的基本建设投资，应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定，至少按月并入本科目及其他相关科目反映。（正确）

35.中小学校对外捐赠固定资产时，只需转销固定资产账面余额即可。（错误）36.只有返还给学校、学校可以自由使用的款项，才能确认为事业收入。（正确）37.中小学校短期借款的利息计入其他支出。（正确）38.现金与存货的盘盈收入不计入其他收入，而是计入净资产，即非流动资产基金。（错误）39.接受捐赠现金和存货，捐赠所得计入“其他收入”。（正确）

40.只有返还给学校、学校可以自由使用的款项，才能确认为事业收入。（正确）41.接受捐赠固定资产、无形资产，捐赠所得计入“其他收入”。（错误）

42.其他支出属于非财政支出的，期末应区分专项与非专项支出分别进行结转。（正确）43.对外捐出存货，捐赠支出计入“其他支出”。（正确）

44.公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款，属于非财政补助收入。（错误）45.财政补助结余是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。（正确）

46.奖助学金是中小学校接受社会捐赠和从事业收入中提取的，用于奖励、资助学生的资金。（正确）

47.“财政补助结转”科目借贷双方相抵后，贷方余额表示盈余，借方余额表示超支（赤字）。（正确）

48.财政补助结转结余包括财政补助结转和财政补助结余。（正确）49.财政补助结转是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。（正确）50.职工福利基金，是中小学校按照非财政补助结余的一定比例提取的，用于职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。（正确）

51.如果预算目标尚未完成，则对应的“财政补助结转”科目余额需要处理。（错误）52.修购基金是非义务教育阶段中小学校，按照事业收入和经营收入的一定比例提取的，用于固定资产维修和购置的资金，非义务教育阶段需要计提修购基金。（错误）53.事业基金是中小学拥有的限定用途的净资产。（错误）

54.如果预算目标已经完成，符合结余性质，则对应的“财政补助结转”科目余额转入“财政补助结余”科目。（正确）

55.事业结余科目借贷双方相抵后，借方余额表示盈余，贷方余额表示亏损。（错误）56.期末结转之后，原“事业结余”科目余额转入到“非财政补助结余分配”科目。（正确）57.经营结余科目借方双方相抵后，借方余额表示盈余，贷方余额表示亏损。（错误）58.如果事业单位有企业所得税的纳税义务，则该事业单位应借记“非财政补助结余分配”。（正确）59.现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度在新制度下核算内容不变。（正确）

60.新制度仍设置“事业基金”科目，此外还要设置明细科目（一般基金、投资基金）。（错误）

61.固定资产已领用出库的，冲销相应的固定资产和固定基金。（正确）62.符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目。（错误）

63.中小学校2014年度财务报表的编制按新制度编制2014年的月报、年报。2014年度收入支出表、财政补助收入支出表要求填列上年比较数。（错误）

64.自2014年1月1日起，中小学校收到承包方缴纳的承包费时，记入“其他收入-食堂净收入”科目。（正确）

65.财政应返还还额度，是实行国库集中支付的中小学校，财政直接支付方式下，年末时预算指标数与实际支出数的差额。（正确）

第二篇：2018年会计继续教育-增值税会计处理规定解读)

1.利润表中的“营业税金及附加”科目名称调整为（税金及附加）。2.《增值税会计处理规定》的施行日期是（2016年12月3日）。

3.下列各项中，不属于一般纳税人“应交税费-应交增值税”科目下明细科目的是（预交增值税）。

4.用于核算当月计算并当月缴纳的增值税的专栏是（已交税金）。

5.小规模纳税人“应交税费” 科目下增值税二级科目不包括（未交增值税）。6..某公司2017年1月采购原材料一批，材料已验收入库，货款已付，取得增值税专用发票不含税金额100万元，税额17万元，当月记账时尚未认证，会计处理为（借：原材料100 应交税费-待认证进项税额17 贷：银行存款117）。

7..自2017年7月1日起，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和（11%）的扣除率计算进项税额。

8.某公司2017年1月进口商品一批，取得海关进口增值税专用缴款书金额为100万元，税额17万元，当月提交比对系统，但未取得结果。次月取得比对结果时账务处理为（借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷：应交税费-待认证进项税额17）。

9.某商贸企业2017年7月收购农户种植的玉米共计10万元，并开具农产品收购发票，可抵扣的进项税额为（1.1万）。

10.取得增值税专用发票但尚未认证，计入（应交税费-待认证进项税额）。

11.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分2年抵扣，第一年抵扣比例为（60%）。

12.一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为（5%）。

13..已抵扣的进项税额转出的会计分录为（借：资产负债等科目 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出）。

14.已抵扣进项税额但购进货物或服务转用于不动产在建工程，会计分录为（借：应交税费-待抵扣进项税额40% 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出40%

15.纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额（借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目）。16.企业发生相关成本费用允许扣减销售额时，核算科目为（应交税费-应交增值税-销项税额抵减）。

17.某公司为一般纳税人，2017年3月买入某公司股票530万元，计入交易性金融资产，2017年5月以636万元价格卖出，假设本月无其他转让金融商品业务，月末结转增值税（6万元）。

18.出口退（免）税的情形不包括（出口货物退税不免税）。

19.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税）。

20.土地价款差额计税的会计处理正确的是（冲减主营业务成本）。

21.某一般纳税人企业2016年5月自建厂房一个，取得工程款增值税专用发票不含税金额100万元，税额11万元，厂房建成时账务处理中计入“应交税费-应交增值税-进项税额”（6.6万）。

判断题

1.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）2.应收出口退税款”科目期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。（正确）22.预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（正确）

23.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。（正确）

24.新增“应收出口退税款”科目为其他应收款科目下的二级科目。（错误）25.“应收出口退税款”科目贷方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等。（错误）

26.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产，3%减按2%缴纳增值税。（正确）

27.销项税额的确认取决于增值税纳税义务发生时间，即收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，与发票开具时间无关。（错误）28.自建、改建、扩建、装饰不动产取得的建筑物资、设计费、工程费等，如价值超过了不动产原值的50%，增值税专用发票认证通过后，也要分两年抵扣。（正确）29.准予抵扣进项税额的凭证仅包括增值税专用发票。（错误）30.增值税一般纳税人简易计税方法为不含税销售额*征收率。（正确）

31.自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。（正确）32.小规模纳税人达到增值税纳税义务时点，通过“应交税费-应交增值税”科目核算，但不再向下设置专栏。（正确）

33.“应交税费-预交增值税”科目借方余额反映企业预交的增值税，月末不需要结转。（错误）

34.月末结转多交增值税，借：应交税费-未交增值税，贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税。（正确）

35.根据国家税务总局公告2016年第75号的规定，企业在2016年12月纳税期允许将增值税留抵税额一次性转入当期增值税申报表抵扣。（正确）36.小规模纳税人均为简易计税，因此无须取得专票抵扣。正确（）37.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。（正确）38.差额征税仅适用于一般纳税人。（错误）

39.转让金融商品时，要按照该笔转让的收益计算增值税。（错误）40.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）41.金融商品转让年末仍出现借方余额，结转下年抵扣。（错误）

42.房地产开发企业交房时即纳税义务发生时，需要结转预交增值税。（正确）

第三篇：了解《增值税会计处理规定》

《增值税会计处理规定》

我部在2016年12月发布了《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会„2016‟22号，以下简称《规定》），该《规定》自发布以来，受到广泛关注，为便于理解，现就有关问题解读如下：

一、关于待认证进项税额的结转

根据《规定》第二

（一）2项，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，根据有关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目；按现行增值税制度规定转出时，记入“进项税额转出”专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额

在对《规定》第二

（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

三、关于企业提供建筑服务确认销项税额的时点

根据《规定》第二

（二）1项，企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。

企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”等科目，企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的，应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目，待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

四、关于调整后的收入

《规定》第二

（二）3项中，企业在全面推开营业税改征增值税前已确认收入且已经计提营业税但未缴纳的，根据调整后的收入计算确定销项税额时，该调整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入，即不含税销售额。

五、关于企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理中涉及的存货类科目

《规定》第二

（三）1项中，企业发生相关成本费用按现行增值税制度规定允许扣减销售额的，在发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。其中，“存货”类的科目具体包括“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“开发成本”等科目，企业应根据本单位业务的实际情况予以确定。

六、关于衔接规定

根据《规定》附则，本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。

上述规定明确，企业应当自《规定》发布之日起，按《规定》要求对增值税有关业务进行会计核算，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。对于2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债和损益等财务报表列报项目金额的，应按本规定调整；对于2016年1月1日至4月30日期间发生的交易，不予追溯调整；对于2016年财务报表中可比期间的财务报表也不予追溯调整；财务报表各列报项目因《规定》发生重大调整的，应在2016年财务报表附注中予以披露。

第四篇：增值税免抵退会计处理

增值税免抵退税的计算及会计处理探讨

我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税管理方法，分别是“免、抵、退”办法和“先征后退”办法，本文旨在探讨“免、抵、退”办法的计算方法及其会计处理。

适用“免、抵、退”税管理方法的主体为自营或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业，也就是说只有生产企业出口自产货物时才可以应用“免、抵、退”税的管理方法，该生产企业可以是有进出口经营权自营出口的企业，也可以是无进出口经营权委托外贸企业代理出口的企业。

免、抵、退税管理方法的“免”税，是指出口销售环节免征增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。根据这句话的意思，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，具体有多少进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额跟退税率是相关的，请见对计算公式的分析及例题。“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业出口货物，当月是否有退税是不确定的，这取决于当月应抵顶的进项税额和当月应纳税额，只有当当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时才有“退”税之说。

“免、抵、退”税的计算方法可以分成三步，每一步有相应的公式，计算并不复杂，笔者仅想对公式中个别难理解的地方进行探讨。

第一步：当期应纳税额的计算

公式1：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

上文提到，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，不可抵顶的部分即是公式1中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”。不可抵顶部分的计算公式如下：

公式2：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额

根据字面意思，当期免抵退税不得免征和抵扣税额应当等于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额乘以出口货物征税率和退税率的差，再减去免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额。这里之所以用出口货物离岸价*外汇人民币牌价而不用生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，笔者认为是因为前者金额比后者金额容易确定，在实际操作中更为简便。由于出口货物离岸价*外汇人民币牌价要大于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，因此，实际的出口退税率要小于公式2中国家规定的出口退税率。

例如：某企业适用17%的增值税率，出口退税率为13%，出口货物离岸价为100万人民币，生产这些出口货物所耗用的原材料为80万元。（假设该企业没有购进免税原材料）

根据公式2，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100*（17%-13%）=4万，如果用生产这些出口货物所耗用的原材料金额来代替公式中的离岸价格且保证当期免抵退税不得免征和抵扣税额仍为4万元，则出口货物退税率=17%-4/80=12%。

免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额指的是当生产企业所出口的货物中有用免税购进的原材料生产的，由于购进这些免税材料时本身就没有增值税进项税额，而公式2中的前半部分实际上是按照没有购进免税原材料计算的，因此这部分免税购进原材料的进项税额应从免抵退税不得免征和抵扣税额中扣除。

公式3：免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额=免税购进原材料价格（*出口货物征税率-出口货物退税率），将公式1、2、3合并可得：

公式4：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率））-上期留抵税额 第二步：免抵退税额的计算

公式1：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 公式2：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率 将以上两个公式合并可得：

免抵退税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率

并不是所有出口的企业都有免税购进的原材料，当该企业没有免税购进原材料时，以上所有公式均可简化，将免税购进原材料价格用0代替即可。第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 第三步是比较当期期末留抵税额和当期免抵退税额的大小来确定当期应退税额和当期免抵税额，当期期末留抵税额可以这样理解：当计算出的应交增值税为负数时，该金额即为当期期末留抵金额（前提是上期期末留抵税额为0）。

在会计处理上，实行“免、抵、退”政策的账务处理有三种情况。一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税；二是，应纳税额为负数，当期留抵税额大于免抵退税额，可全部退税，免抵税额为0；三是，应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵退税额，可退税额为留抵税额。下面以一个例题来详细介绍增值税出口退税的账务处理。

例题1：东方公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人企业，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该公司2007年11月份的相关业务如下：购进原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款2000万元，当期购进免税原材料的组成计税价格为500万元，内销货物不含税销售额1000万元，出口货物的销售额折合人民币1500万元，当期应结转的主营业务成本为2000万元，上期留抵税额为10万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第一步：计算当期应纳税额

根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140万即为当期期末留抵税额 第二步：计算当期免抵退税额 免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

按规定，当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额=130 当期免抵税额=0 账务处理：

1、内销

借：应收账款

1170 贷：主营业务收入

1000

应交税费-应交增值税（销项税额）170

2、外销

借：应收账款

1500 贷：主营业务收入 1500

3、结转成本

借：主营业务成本 2000 贷：存货

2000

4、购进原材料

借：存货

2000

应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款

2340

5、购进免税原材料

借：存货

500 贷：应付账款

500

6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理 借：主营业务成本

贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退税

借：其他应收款

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）130 例题2：将例题1中的内销不含税金额改为2000万元，其他条件不变。第一步：计算当期应纳税额

当期应纳税额=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：计算当期免抵退税额 免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-0=130 会计分录：

1、内销

借：应收账款

2340 贷：主营业务收入

2000

应交税费-应交增值税（销项税额）340

2、外销

借：应收账款

1500 贷：主营业务收入 1500

3、结转成本

借：主营业务成本 2000 贷：存货

2000

4、购进原材料 借：存货

2000

应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款

2340

5、购进免税原材料

借：存货

500 贷：应付账款

500

6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理 借：主营业务成本

贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退税

当期应退税额为0，无须做分录

8、转出未交增值税

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）30 贷：应交税费-未交增值税

本月未交增值税的计算公式为：本月应纳税额=当期内销销项税额-（当期进项税额+上期留抵税额-当期不予抵扣或退税的金额）=340-（340+10-40）

=30 做完第8笔分录后，应交税费-应交增值税科目的余额应该为0才对。例题3：将例题1中的内销不含税金额改为1500万元，其他条件不变。

第一步：计算当期应纳税额

根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55万即为当期期末留抵税额 第二步：计算当期免抵退税额 免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算

按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额=55 当期免抵税额=130-55=75 账务处理：

1、内销

借：应收账款

1755 贷：主营业务收入

1500

应交税费-应交增值税（销项税额）255

2、外销

借：应收账款

1500 贷：主营业务收入 1500

3、结转成本

借：主营业务成本 2000 贷：存货

2000

4、购进原材料

借：存货

2000

应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款

2340

5、购进免税原材料

借：存货

500 贷：应付账款

500

6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理 借：主营业务成本

贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退税

借：其他应收款

应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

分录7是正规做法，有的企业可能为了省事，可能直接借：其他应收款，贷：应交税金-应交增值税（出口退税），省略了应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）。

第五篇：增值税会计处理1

国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税„2016‟36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：增值税会计处理规定

财政部 2016年12月3日

增值税会计处理规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税„2016‟36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：

一、会计科目及专栏设臵

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设臵“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设臵“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：

1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；

2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；

6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；

7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

(二)“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

(三)“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

(四)“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

(五)“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

(六)“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

(七)“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

(八)“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

(九)“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

(十)“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设臵“应交增值税”明细科目，不需要设臵上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

二、账务处理

(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目(小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

(二)销售等业务的账务处理。

1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。

按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

2．视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目)。

3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。

全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

(三)差额征税的账务处理。

1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

(四)出口退税的账务处理。

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设臵“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。

因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。

(七)交纳增值税的账务处理。

1．交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“银行存款”科目。

2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

3．预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目。

(八)增值税期末留抵税额的账务处理。

纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“管理费用”等科目。

(十)关于小微企业免征增值税的会计处理规定。

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

三、财务报表相关项目列示

“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

四、附则

本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会„2012‟13号)及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会„2013‟24号)等原有关增值税会计处理的规定同时废止。