第一篇：应交增值税——免抵退的会计处理
应交增值税——免抵退的会计处理
实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。
一、应免抵退税额的计算
当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算： 1.如当期应纳税额≥0时，则： 当期应退税额=0
2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额
3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，则：当期应退税额=当期期末留抵税额
当期应纳税额、当期期末留抵税额根据《增值税纳税申报表》的有关指标确定。 “免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。
二、免抵退税抵减额的计算(一)计算公式
当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。 免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。
国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。
进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。 进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。
(二)当期免税进口料件组成计税价格的确定
当期免税进口数件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如下：
当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率。 计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)×100%。
计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。 计划分配率的最大值为100%。(三)当期免抵退税抵减额的确定
采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：
1.当期出具《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 2.当期出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 3.当期出具《视同进料加工免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。 4.当期出具《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”。 5.上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。
“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率×出口货物退税率。
“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额出=本手册免税进口料件组成计税价格总值×出口货物退税率-本手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。
本手册免税进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过的直接出口总值×实际分配率。 实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料-结转至其他手册料件-其他减少进口料件金额)/(直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次品金额+其他减少出口成品金额)×100%
实际进口总值中，包括用于复出口的深加工结转的进口料件。
“视同料件加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+国产棉金额×退税率+其他视同进口料件金额×复出口退税率。
三、免抵退税收调整
目前，根据“免、抵、退”税管理办法的规定，生产企业出口货物在法定期限内(自出口之日起6个月内，下同)未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。(一)增值税补税处理
1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。具体按以下不同情况给予不同的处理：
①已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。 ②已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。③未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额×征税率。
④已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额×征税率-出口发票人民币金额×(征税率-退税率)=出口发票人民币金额×退税率。
⑤未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额×(征税率-退税率)。
⑥未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额×征税率。
2.一个年度内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当年度批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。
应补交税金=当年度退税部门批准的出口货物的应退税额——《增值税纳税申报表》中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数
3.一个年度内，生产企业在《增值税纳税申报表》(当年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当年度批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。
应补交税金=《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当年度退税部门批准的应退税额
4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退 关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。 调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额(二)增值税免抵税额调整
为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。
1.计税依据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额(出口发票人民币金额)与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额(出口电子信息金额或出口报送单金额)有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。
应调整免抵税额=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×征税率-∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×(征税率-退税率)=∑(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)×退税率
2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。
应调整免抵税额=运保佣×退税率。(三)退运增值税调整
生产企业出口货物在报送出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理《出口商品退运税收已调整证明》，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。 应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率(四)消费税调整 如果出口货物为应税消费品，在补征或调整增值税免抵税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。
1.从价定率征收的应税消费品。
应补交消费税金=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×消费税税率 2.从量定额征收的应税消费品。 应补交消费税金=出口销售数量×单位税额
生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其他明细科目划分清
楚，这也使会计核算比“先征后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。
一、外销收入的确认
生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易1进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易1国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退(免)税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退(免)税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运保佣的冲减、出口货物退运等密切相二六二。
(一)人账时间及依据
1．生产企业自营出口，不论是海1陆1空1邮出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的人账金额一律以离岸价(FOB价)为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输1保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2．委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。人账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。
3．来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。人账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收人人账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退(免)税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。
4．国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工货物后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其销售收入的确认与内销大致相同。
(二)外汇汇率的确定
生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买人价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记人汇兑损益。结汇时银行扣除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。
(三)支付国外费用
1．国外运费
生产企业出口货物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三种，此外还有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三种常用成交方式的货物出口清关手续都是由卖方负担，其含义如下：(1)FOB：是指船上交货(„„指定装运港)，当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起承当货物灭失或损坏的一切风险。FOB术语要求卖方办理货物出口清关手续。
(2)CFR：成本加运费(„„指定目的港)，有时也称CNF，是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。
(3)CIF：成本、保险费加运费(„„指定目的港)，是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和费用，但交货后货物灭失或损坏的风险及由于各种事件造成的任何额外费用即由卖方转移到买方。但是，在CIF条件下，卖方还必须办理买方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。货物装运出口后，企业收到对外运输单位收取的运费单据时，按实际支付的海运费(包括空运费、陆运费)冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用(如内陆运费、吊装费1口岸杂费等等)，单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应向外汇银行按当日的现汇卖出价申购外汇划拨收款单位，即外汇应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。
2．国外保险费
企业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收人，以外币支付的与支付海运费的处理相同。
3．国外佣金
佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同规定的佣金率和会佣方式进行支付的，生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。
明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金，其金额是根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得。在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。
暗佣又称发票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定的佣金率和支付方法，这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。
企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口销售收入，以外币支付的与上述处理方法相同。
4．“免抵退”生产企业国外费用的处理
生产企业出口货物必须以离岸价(FOB价)为计税依据计算“免抵退”税。若出口货物采用到岸价(CIF)或成本加运费(C6F)成交并记账的，企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续。当期支付的国外运费1保险费1佣金一律冲减销售收入，但不参与平时的免抵退税计算，而在一定时点(通常在年末)对其进行结算调整免抵退税。对出口笔数较少的企业，也可将国外运保佣与每笔销售对应起来(可以提运单号或出口发票号为关联)进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运1保1佣冲减的记录(负数反映，调账标志为“国外费用冲减”)，此时该冲减记录参与不予抵扣税额的计算，年终不再调整。
(四)出口销售退回
货物出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。
1．对已同意全部退还的货物，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。
对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收人处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。
2．退回调换货物，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种1数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物作增加产成品处理，对调换发运的货物作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运货物如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。3．跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，调减以前年度利润在“利润分配——末分配利润”中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配——未分配利润”。
(五)销售账簿的设置
生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账1来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况，以便于国税机关审核出口退(免)税。
二、免抵退税会计科目的设置
生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金——应交增值税”、“应交税金——未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。
(一)“应交税金——应交增值税”科目的核算内容。
出口企业(仅指增值税一般纳税人，下同)应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额1出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额1反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2．“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交成本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。
3．“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。
4．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。应免抵税额的计算确定有两种方法：
第一种是在取得国税机关《免抵退税通知书》后进行免抵和退税的会计处理o按《免抵退税通知书》批准的免抵税额(注1，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。
第二种是出口企业进行退税申报时，根据当期《生产企业出口货物“免1抵1退，税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。
两种方法各有利弊，前者是根据国税机关审核审批结果得出的，反映的是免抵税额的真实结果，数据准确，避免了企业申报与审批不同步而产生的大量调账工作量，缺点是企业对免抵税额不能及时把握，不便于统计分析；后者的优点是，企业能根据计算公式和申报系统及时计算和反映每期的免抵税额，便于统计分析，平时账务处理也较为清晰，缺点是每期计算的免抵税额基本上都不能与退税审批数一致，这主要是因为审批的免抵税额是根据退税审核通过数计算，这与申报数有一些差异，因此企业在收到《免抵退税通知书》后的调账工作量很大。我们倾向于按前一种方法进行会计处理，这样更能使退税申报和退税审批有机结合起采，提高会计核算的准确性，减少调账工作量，便于出口货物退(免)税清算。
5．“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交末交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”。
上述五个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算。
6．“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行“先征后退”的生产企业，除来料加工复出P货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记“应收补贴款”，按征退税率之差计算的不予退税部分借记“出口产品销售成本”；
实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收人不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。
7．“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，实行“免抵退”税方法的，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收补贴款——增值税”、“应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)”，贷记本科目。本专栏以及应退税额1应免抵税额的确定方法请参见第4点。
8．“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收人的同时，对出口货物免税收人按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”，借记“产品销售成本”，贷记本科目，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不予抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。
9．“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月结转出多交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税金——末交增值税”，贷记本科目。对采用第4点中的第一种方法的，本科目月末转出数为当期应纳税额负数的绝对值；对采用第4点中第二种方法的，本科目月末转出数为计算“免抵退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。
上述四个专栏，在“应交增值税”明细账的贷款核算。
为了便于理解，全面熟悉“应交税金——应交增值税”会计科目核算的全过程，采用“丁”字型账户反映如下：(见后表)(二)“应交税金——未交增值税”科目的核算内容。出口企业还必须设置“应交税金——末交增值税明细科目，并建立明细账。月度终了，将本月应交末交增值税e‘‘应交税金——应交增值税”明细科目转入本科目，借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”，贷记本科目，将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”明细科目转入本科目，借记本科目[注2，贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)]”。本月上交上期应交末交增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末结转下期继续抵扣进项税额(即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。
生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必须是计算退税的当期应纳增值税为负，也就是说当期必须有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完进项税额在月末须从“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”明细科目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理上，计算应退税时借记“应收补贴款”，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”，收到退税时借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。
(三)“应收补贴款”科目的核算内容
“应收补贴款”科目，一些企业也使用“应收出口退税”科目，其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细账页进行明细核算。本科目可分以下两种情况进行记载：
第一种是在取得税务机关《免抵退税通知书》后，作免抵和应退税的会计处理，按《免抵退税通知书》上批准的应退增值税借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记“银行存款”，贷记本科目，期末借方余额，反映企业已收到国税机关批复尚未办理退库的应退税额。
第二种是企业在办理退(免)税申报时，暂不考虑申报的退税出口额是否能通过退税审核，就当期申报的免税出口额按规定的征退税率与当期应纳税额计算出应退税额借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”，金额与《生产企业出口货物“免1抵1退”税汇总申报表》中的“本月应退税额”一致。借方反映的是企业向国税机关办理退税申报时所计算的应迟税款，与国税机关审批数有差额的，在收到《免抵退税通知书》后按申报所属期进行调整，不足的用蓝字在借方本科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”；多出的用红字在借方本科目，用红字贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”3贷方反映的是企业收到的退税款；借方余额反映企业累计已按申报数计算但尚未收到的退税。
两种方法相比而言，第一种方法与国税机关审批结合起来，账务处理简便易行，更适合企业采用，因此企业原则上应采用第一种方法。
生产企业出口货物应免抵税额、应迟税额和不予抵扣税额等会计处理，按财会字(1995)21号《财政部门关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》总概如下：
借：应收补贴款——增值税
应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)产品销售成本
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)——应交增值税(进项税额转出)(未完待续)注：1．即为税务机关审核通过的出口额按规定的征退率计算并与当期应纳税额相比较后计算出的免抵税额。
注2：对采用第一部分4．中的第一种方法的，本科目月末借方发生数包合已办退(免)税申报但来批准的应迟税额，即当期应纳税额负数的绝对值；对采用4．中第二种方法的，为企业在申报时按“免抵退”税公式计算的“结转下期继续抵49的进项税额”。
三、免抵退税的会计核算
出口货物不予抵扣税额、不予抵扣税额抵减额、应退税、应免抵税的计算和确定可按两种方法进行，这在前面已一一详述，不再赘述，而是着重对出口货物“免、抵、退”税各个环节的会计核算分别进行介绍。
(一)购进货物的会计核算
1.采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：
借： 材料采购
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款(应付账款等)
对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：
借： 应交税金—应交增值税(进项税额)贷：材料采购
原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：
借： 原材料
贷：材料采购
2.进口原材料。
(1)报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：
借： 材料采购——进料加工——××材料名称
贷：应付外汇账款(或银行存款)支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录： 借： 材料采购——进料加工——××材料名称
贷：银行存款
货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：
借： 材料采购——进料加工——××材料名称
贷：应交税金 ——应交进口关税
——应交进口消费税
(2)交纳进门料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录： 借： 应交税金 ——应交进口关税 ——应交进口消费税 ——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。(3)进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：
借： 原材料——进料加工——xx商品名称 贷：材料采购——进料加工——xx商品名称
3．外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品。现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；委托加工收回的产品。
(1)购入。购入扩散、协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录： 借： 材料采购
应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付账款)
验收入库后，凭入库单作如下会计分录： 借： 产成品 贷：材料采购
(2)委托加工产品会计处理。
①委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录： 借： 委托加工材料 贷：原材料
②根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工费发票和有关结算凭 证，作如下会计分录： 借： 委托加工材料
应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款)
③委托加工产品收回。可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录： 借： 产成品 贷：委托加工材料
还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录： 借： 原材料 贷：委托加工材料(二)销售业务的会计核算 1．内销货物处理。 借： 银行存款(应收账款) 贷： 产品销售收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
2．自营出口销售。销售收入以及不予抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不予抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不予抵扣税额冲减数。(1)一般贸易的核算
①销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录： 借： 应收外汇账款——客户名称(美元，人民币) 贷：产品销售收入——一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录： 借： 汇兑损益 银行存款
贷：应收外汇账款——客户名称(美元，人民币)
②不予抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录： 借： 产品销售成本——一般贸易出口 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
③运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法，前面已作介绍，下按两种方法分别进行会计核算。
暂不计算不予抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录： 贷：产品销售收入——一般贸易出口(红字) 贷：银行存款
在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的，作如下会计分录： 贷：产品销售收入——一般贸易出口(红字) 贷：银行存款 同时：
借： 产品销售成本——一般贸易出口(红字) 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
(2)进料加工贸易的核算。企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不予抵扣税额抵减额”。对购进国内免税原材料加工生产产品出口的，视同进料加工贸易管理，只不过国税机关出具的是《视同进料加工贸易免税证明》。
①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：
借： 产品销售成本——进料加工贸易出口(红字) 〓〓贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)
②收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录： 借： 产品销售成本——进料加工贸易出口(红字) 〓〓贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字) 对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。
(3)来料加工贸易的核算。出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收人应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。
①合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录： 借： 应收外汇账款(工缴费部分) 贷：产品销售收入——来料加工
②合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录： 借： 应收外汇账款(工缴费部分)
应付外汇账款(合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价) 贷：产品销售收入——来料加工(原辅料款及加工资)
③外商投资企业转加工收回复出口。销售处理与①或②一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。 A.不作价。在发出加工时作如下会计分录：
借： 拨出来料——加工厂名——来料名(只核算数量) 贷：外商来料——国外客户名——来料名(只核算数量) 凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录： 借： 产品销售成本——来料加工 贷：银行存款(应付账款)
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：
借： 代管物资——国外客户名——加工成品名称(只核算数量) 〓〓贷：拨出来料——加工厂名——来料名(核算原料规定耗用数量)
B.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
借： 应收账款——来料加工厂贷：原材料——国外客户名——来料名称加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录： 借： 库存商品——国外客户名——加工成品名
贷：应收账款——来料加工厂(按规定应耗用的原料成本) 应付账款——来料加工厂(加工资，如外币按入库日汇率)
④对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出。原则上按销售比例分摊，按分摊额作如下会计分录：
借： 产品销售成本——来料加工
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)
3．委托代理出口。收到受托方(外贸企业)送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：
借： 应收账款等产品销售费用(代理手续费) 贷：产品销售收入
支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
4．销售退回。生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。
(1)末确认收人的已发出产品的退回，按照已计入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录： 借： 产成品 贷：发出产品
(2)已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免、抵、退”税调整，分别情况作如下会计处理：
①业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录： 贷：产品销售收入——一般贸易出口(红字) 贷：应收外汇账款
②退货货物的原运保佣以及退货费用的处理。 由对方承担的： 借： 银行存款
贷：产品销售收入——一般贸易出口(原运保佣部分) 由我方承担的，先作如下处理： 借： 待处理财产损益
贷： 产品销售收入——一般贸易出口(原运保佣部分)
银行存款(退货发生的一切国内外费用) 批准后： 借： 营业外支出 贷：待处理财产损益
③出口销售退回税收调整的会计处理。 详见本节四款中的第(五)部分。(待续)
第二篇：增值税免抵退会计处理
增值税免抵退税的计算及会计处理探讨
我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税管理方法，分别是“免、抵、退”办法和“先征后退”办法，本文旨在探讨“免、抵、退”办法的计算方法及其会计处理。
适用“免、抵、退”税管理方法的主体为自营或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业，也就是说只有生产企业出口自产货物时才可以应用“免、抵、退”税的管理方法，该生产企业可以是有进出口经营权自营出口的企业，也可以是无进出口经营权委托外贸企业代理出口的企业。
免、抵、退税管理方法的“免”税，是指出口销售环节免征增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。根据这句话的意思，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，具体有多少进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额跟退税率是相关的，请见对计算公式的分析及例题。“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业出口货物，当月是否有退税是不确定的，这取决于当月应抵顶的进项税额和当月应纳税额，只有当当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时才有“退”税之说。
“免、抵、退”税的计算方法可以分成三步，每一步有相应的公式，计算并不复杂，笔者仅想对公式中个别难理解的地方进行探讨。
第一步：当期应纳税额的计算
公式1：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
上文提到，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，不可抵顶的部分即是公式1中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”。不可抵顶部分的计算公式如下：
公式2：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额
根据字面意思，当期免抵退税不得免征和抵扣税额应当等于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额乘以出口货物征税率和退税率的差，再减去免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额。这里之所以用出口货物离岸价*外汇人民币牌价而不用生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，笔者认为是因为前者金额比后者金额容易确定，在实际操作中更为简便。由于出口货物离岸价*外汇人民币牌价要大于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，因此，实际的出口退税率要小于公式2中国家规定的出口退税率。
例如：某企业适用17%的增值税率，出口退税率为13%，出口货物离岸价为100万人民币，生产这些出口货物所耗用的原材料为80万元。（假设该企业没有购进免税原材料）
根据公式2，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100*（17%-13%）=4万，如果用生产这些出口货物所耗用的原材料金额来代替公式中的离岸价格且保证当期免抵退税不得免征和抵扣税额仍为4万元，则出口货物退税率=17%-4/80=12%。
免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额指的是当生产企业所出口的货物中有用免税购进的原材料生产的，由于购进这些免税材料时本身就没有增值税进项税额，而公式2中的前半部分实际上是按照没有购进免税原材料计算的，因此这部分免税购进原材料的进项税额应从免抵退税不得免征和抵扣税额中扣除。
公式3：免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额=免税购进原材料价格（*出口货物征税率-出口货物退税率），将公式1、2、3合并可得：
公式4：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率））-上期留抵税额 第二步：免抵退税额的计算
公式1：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 公式2：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率 将以上两个公式合并可得：
免抵退税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率
并不是所有出口的企业都有免税购进的原材料，当该企业没有免税购进原材料时，以上所有公式均可简化，将免税购进原材料价格用0代替即可。第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
2、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 第三步是比较当期期末留抵税额和当期免抵退税额的大小来确定当期应退税额和当期免抵税额，当期期末留抵税额可以这样理解：当计算出的应交增值税为负数时，该金额即为当期期末留抵金额（前提是上期期末留抵税额为0）。
在会计处理上，实行“免、抵、退”政策的账务处理有三种情况。一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税；二是，应纳税额为负数，当期留抵税额大于免抵退税额，可全部退税，免抵税额为0；三是，应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵退税额，可退税额为留抵税额。下面以一个例题来详细介绍增值税出口退税的账务处理。
例题1：东方公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人企业，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该公司2007年11月份的相关业务如下：购进原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款2000万元，当期购进免税原材料的组成计税价格为500万元，内销货物不含税销售额1000万元，出口货物的销售额折合人民币1500万元，当期应结转的主营业务成本为2000万元，上期留抵税额为10万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第一步：计算当期应纳税额
根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140万即为当期期末留抵税额 第二步：计算当期免抵退税额 免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
按规定，当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额=130 当期免抵税额=0 账务处理：
1、内销
借：应收账款
1170 贷：主营业务收入
1000
应交税费-应交增值税（销项税额）170
2、外销
借：应收账款
1500 贷：主营业务收入 1500
3、结转成本
借：主营业务成本 2000 贷：存货
2000
4、购进原材料
借：存货
2000
应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款
2340
5、购进免税原材料
借：存货
500 贷：应付账款
500
6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理 借：主营业务成本
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40
7、出口退税
借：其他应收款
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）130 例题2：将例题1中的内销不含税金额改为2000万元，其他条件不变。第一步：计算当期应纳税额
当期应纳税额=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：计算当期免抵退税额 免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-0=130 会计分录：
1、内销
借：应收账款
2340 贷：主营业务收入
2000
应交税费-应交增值税（销项税额）340
2、外销
借：应收账款
1500 贷：主营业务收入 1500
3、结转成本
借：主营业务成本 2000 贷：存货
2000
4、购进原材料 借：存货
2000
应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款
2340
5、购进免税原材料
借：存货
500 贷：应付账款
500
6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理 借：主营业务成本
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40
7、出口退税
当期应退税额为0，无须做分录
8、转出未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）30 贷：应交税费-未交增值税
本月未交增值税的计算公式为：本月应纳税额=当期内销销项税额-（当期进项税额+上期留抵税额-当期不予抵扣或退税的金额）=340-（340+10-40）
=30 做完第8笔分录后，应交税费-应交增值税科目的余额应该为0才对。例题3：将例题1中的内销不含税金额改为1500万元，其他条件不变。
第一步：计算当期应纳税额
根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55万即为当期期末留抵税额 第二步：计算当期免抵退税额 免抵退税额=（1500-500）*13%=130 第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额=55 当期免抵税额=130-55=75 账务处理：
1、内销
借：应收账款
1755 贷：主营业务收入
1500
应交税费-应交增值税（销项税额）255
2、外销
借：应收账款
1500 贷：主营业务收入 1500
3、结转成本
借：主营业务成本 2000 贷：存货
2000
4、购进原材料
借：存货
2000
应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款
2340
5、购进免税原材料
借：存货
500 贷：应付账款
500
6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理 借：主营业务成本
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40
7、出口退税
借：其他应收款
应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
分录7是正规做法，有的企业可能为了省事，可能直接借：其他应收款，贷：应交税金-应交增值税（出口退税），省略了应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）。
第三篇：免抵退会计处理
“免、抵、退”税会计核算处理
企业的会计处理应按照会计制度的要求进行核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。为便于生产企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。
（一）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：
1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
2、核算出口货物应免抵税额
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
3、若当期有出口货物应退税额
借：其他应收款——应收出口退税——出口退税
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
4、收到出口退税
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理
1、生产企业报关出口并已计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式：
应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X征税率（1）补征已免抵退税
借：其他应收款—应收出口退税（红字）
主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)（红字）
（2）同时计提销项税额
借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
2、生产企业报关出口未计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式同上，会计处理如下：
借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）贷：应交税金——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税（进项税额转出）红字部分，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。
3、生产企业货物在报关后发生退运的，应向退税机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》并根据不同情况做不同处理：
（1）货物当月出口当月发生退关退运的，应冲减当月销售收入。
借：应收帐款——外销收入（红字）
贷：主营业务收入——外销收入（红字）
（2）货物出口后在当年以后月份发生退关退运的，未向基层退税部门申报“免抵退”税的，应冲减发生退关退运当月的销售收入，会计处理同上。
（3）以前出口货物发生退关退运的，已办理“免抵退”税 的应补缴原免抵退税款。会计处理同第1种情况；若退关退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。
4、免抵退税会计实例
例1 某生产企业2001年结转上进项税额5万元，一月份发生如下业务（该企业出口货物征税率17％，退税率13％）
（1）购入A 材料90万元（增值税税率17％），B材料（增值税税率13％）40万元，已验收规划入库，作如下会计分录：
①借：原材料—A 900，000 应交税金—应交增值税（进项税额）153，000 贷：银行存款（应付帐款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 应交税金—应交增值税（进项税额）52，000 贷：银行存款（应付帐款等）452，000（2）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入 936，000 贷：主营业务收入—内销收入 800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）136，000（3）本月发生出口销售收入（离岸价X外汇牌价）计80万元，作如下会计分录：
借：：应收账款—外销收入 800，000 贷：主营业务收入—外销收入 800，000（4）一月底，该企业累计内销收入为80万元，外销收入为80万元，取得准予抵扣进项税额为20.5万元，上期留抵进项税额5万元，作如下计算和会计分录：
①计算一月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000X（17－13）％＝32，000元
应纳税额＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月应缴增值税额为0元，期末留抵税额为87，000元。
当月免抵退税额＝800，000X13％＝104，000元
由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额
当月应退税额＝87，000元
当月免抵税额＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录：
借：其他应收款—应收出口退税 87，000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）17，000 主营业务成本 32，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32，000 应交增值税—应交增值税（出口退税）104，000
例2 该企业二月份发生如下业务：
（1）购入A材料160万元，B材料80万元，支付A材料运费30万元，上述材料均已验收入库，作如下会计分录：
①借：原材料—A
1，600，000
—B
800，000
应交税金—应交增值税（进项税额）
376，000 贷：银行存款（应付帐款）2，776，000 ②根据运费单据，借：原材料—A 279，000 应交税金—应交增值税（进项税额）21，000 银行存款 300，000（2）本月发生内销收入209万元，根据有关单据，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入 2，445，300 贷：主营业务收入—内销收入 2，090，000 应交税金—应交增值税（销项税额）355，300（3）本月发生出口销售收入135万元，作如下会计分录：
借：应收账款—外销收入 1，350，000 贷：主营业务收入—外销收入 1，350，000（4）二月底，该企业累计内销收入为209万元，外销收入为135万元（FOB价），取得准予抵扣进项税额为39.7万元，作如下计算和会计分录：
① 计算二月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝135X（17-13）％＝5.4万元
当月免抵退税额＝135X13％＝17.55万元
应纳税额＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23万元
由于应纳税额>0，当月应退税额=0万元，当月免抵税额＝17.55－0＝17.55万元
②根据上述计算结果，作如下会计分录：
借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）175，500 主营业务成本 54，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）54，000 应交税金—应交增值税（出口退税）175，500
例3 该企业自三月份业务范围发生变化，开始开展进料加工复出口业务（出口货物征税率 17％，退税率15％），当月发生如下业务：
（1）进口甲材料10吨，组成计税价铬830万元（增税税率17％），海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录：
借：原材料—甲 8，300，000 贷：应付账款 8，300，000（2）本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：
借： 原材料—甲 4，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额）680，000 贷：应付账款 4，680，000（3）本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入 3，510，000 贷：主营业务收入—内销收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额）510，000（4）本月发生外销收入400万元，作如下会计分录：
借：应收账款—外销收入 4，000，000 贷：主营业务收入—外销收入 4，000，000（5）三月底，该企业累计内销收入300万元，外销收入400万元（FOB价），国内取得准予抵扣的进项税税金68万元，进口料件组成计税价格830万元，作如下计算和会计分录：
①计算三月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
该企业三月份进口甲材料组成计税价格为830万元，当月发生外销收入400万元，由于当月外销收入<进口料件金额，故免抵退税不得免征和抵扣税额<0,故当月此项指标按0填报《增值税纳税申报表》，余额结转下月。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6万元 应纳税额＝300X17%-68＝－17万元 免抵退税抵减额＝830X15％＝124.5万元
当月免抵退税额＝400X15％－124.5＝－64.5万元<0，故结转下期的免抵退税抵减额为64.5万元。
当月应退税额＝0，免抵税额＝0 ②会计处理方法同上，相关科目数字均为0。
例4 该公司四月份发生如下业务：
（1）四月份进料加工货物复出口80万美元（FOB价），折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：
借：应收账款—外销收入
6，640，000
贷：主营业务收入—外销收入
6，640，000
（2）本月从国内购进乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：
借：原材料—乙
2，000，000
应交税金—应交增值税（进项税额）
340，000
贷：应付账款
2，340，000（3）本月收到外贸企业送交的四月份委托代理出口的外销发票和其他退税单证（出口货物征税率17％，退税率15％），共计价款60万元，并支付代理费3000元，作如下会计分录：
借：银行存款
597，000
营业费用
3，000
贷：主营业务收入—外销收入
600，000（4）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入
936，000
贷：主营业务收入—外销收入
800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）
136，000（5）四月底，该企业累计内销收入80万元，外销收入724万元，国内取得准予抵扣进项税金34万元，上期留抵税额17万元，上期结转免抵退税抵减额64.5万元，作如下计算和会计分录：
①计算四月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝724X（17－15）％－8.6（上期结转）＝5.88万元
应纳税额＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52万元 当月免抵退税额＝724X15％－64.5＝44.1万元 由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额 当月应退税额＝31.52万元
当月免抵税额＝44.1－31.52＝12.58万元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录： 借：其他应收款—应收出口退税 315，200 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）125，800 主营业务成本 58，800 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）441，000 应交税金—应交增值税（进项税额转出）58，800
第四篇：增值税一般纳税人免抵退帐务处理
增值税一般纳税人免抵退帐务处理
1.定义的理解
A.免抵退税额抵减额: 在增值税纳税人的一般贸易里,如果有进料加工业务,则要计算免抵退税额抵减额=进口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*13%
B免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=进口料值*(进口手册
价值/出口手册价值)*(17%-13%)
C:免抵退税额=本期单证齐全的收入*13%-A
D:免抵退不得免征和抵扣税额=本期出口收入*(17%-13%)-进 口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*(17%-13%)进口手册与出口手册均为海关进口与出口手册
其中:17%为增值税的征收税率,13%为退税税率.本月出口收
入包括:本月单证齐全与单证不齐全的收入.本期单证齐全的收入:包括前期单证齐全的收入也包括本期
单证齐全的收入.现规定:货物出口在以出口报关单的日期为准,在三个月内必
须收齐单证,才能参与免抵退税,如果在三个月内不能收齐单
证,则视同内销,记提增值税.单证齐全指:出口报关单,核销单,出口发票.在出口的一般贸易中,由于货物在境外发生的运输费,保险费,佣金以及国外扣费,应当冲减出口收入.开具出口发票,做以下会计分录:
借:应收外汇帐款
贷:主营业务收入----产品
贷: 主营业务收入---海运费-A
贷:其他应付款---海运公司A
贷:主营业务收入-保险费-B
贷:其他应付款-保险公司B
贷:主营业务收入-佣金-C
贷:其他应付款---公司(个人)C
贷:主营业务收入-国外扣费-D
贷:其他应付款---国外扣费D 以上会计分录,是根据开具的出口发票所做的会计处理,由于出口发票开具,对海运费,保险费,国外扣费及国外佣金,尚不能做出具体的数字判断,故:冲减收入所对应的四大费用明显的带有”估价”的性质,所以,在以后,如果收到海运费,保险费,国外佣金,及国外扣费的原始单据时,应调整出口收入.去参加免抵退税.国外扣费:指的是国外客户通过国外的金融机构向国内金融机构汇款时,国外金融机构要在货款里扣去一部分款项作为手续费.国外扣费业务发生以后,有的能在收到外币款项的原始单据中 罗列.有的无任何凭据,只能根据出口发票金额与实际收到的外币 金额去计算国外扣费的金额.收到外币业务时,应该收到的款项与实际收到的款项会有差异,可能有一部分属于国外扣费,也会有一部分国内扣费,国外扣费应首先调整前面的”估价”性质的分录,国内扣费应该进入财务费用.具体的会计处理为: 借:银行存款 借:财务费用
借:其他应付款-国外扣费 贷:应收外汇帐款
在付应付国外扣费是：处理为:借:其他应付款-国外扣费
贷:银行存款 在付海运费,保险费,及佣金的处理为 借:其他应付款---海运公司 贷:银行存款
借:其他应付款---保险公司 贷:银行存款
借:其他应付款-国外扣费 贷:银行存款
由于进口货物,由海关代征的增值税,进口企业可以依法抵扣,而由海关代征的关税则要进入进口货物的成本中.在其末的增值税的计算过程中,要进行以下的会计处理.要确定”上期留抵税额””本期销项税额””本期进项税额” “本期进口料值””本期出口收入”本期单证齐全的出口收
入”及”进项税额转出”
上期留抵税额可根据增值税纳税申报表的主表,或者根据帐面查找,主表有”期末留抵税额”,帐面可根据”应交税金-应交增值税”明细帐的期末借方余额填列.进项税额转出包括两个方面
1.根据本期的帐面出口收入*(17%-13%)计算 会计处理为:借:产品销售成本(生产成本)
贷:应交税金-应交增殖税-进项税额转出
2.根据本期进口料值*(进口手册总值/出口手册总值)*(17%-13%),会计处理为: 借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税转出
本期应纳税额=(本期销项税额+本期进项税额转出)-本期进项税额-上期留抵税额.本期免抵退税额=本期应退税额+本期免抵税额 有关免抵退的帐务处理分以下三种情况加以考虑 1,本期应纳税额大于零
由于本期应纳税额大于O,故本期应退税额为O,则本期免抵 退税额等于本期免抵税额 则会计帐务处理如下: 借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出
同时借:应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 贷:应交税金-应交增值税-出口退税 2.本期应纳税额小于O,并且|本期应纳税额|小于|本期免抵退税额| 则本期应退税额=本期其末留抵税额=|本期应纳税额| 会计处理如下: 借:应收出口退税------(数字为期末的留抵税额)借:应交税金-应交增殖税-出口抵减内销产品应纳税额 借::产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-出口退税 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出
说明:其中上述分录中,应交税金-应交增值税-出口退税的数字为本期的免抵退税额,应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额的数字为本期免抵退税额-应收出口退税.3.本期应纳税额小于O,且|本期应纳税额|大于|本期免抵退税额| 则:本期应退税额=|本期免抵退税额|,则本期免抵税额为O, 会计处理为: 借:应收出口退税----------------(数字为本期免抵退税额)贷:应交税金-应交增值税-出口退税
同时,借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出
应交税金-应交增值税的明细帐的核算应注意以下问题: 1.如果本期应纳税额大于O,则明细帐的期末余额是贷方余额,则贷方余额要从明细帐转入分户帐,.会计处理为
借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税 贷:应交税金-未交增值税
2.由于在考虑应纳税额时,没有考虑”应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额”和”应交税金-应交增值税-出口退税”这两个明细科目,故这两个科目的发生额在”应交税金-应交增值税”的明细帐中不须结转。
3.如果本期交纳的增值税，属于本期实现的税款，已经交纳的税款记入本期的“应交税金-应交增值税-已交税金”科目，则会计处理为：
借：应交税金-应交增值税-已交税金
贷：银行存款
4.如果本期交纳的税款，不属于本期实现的，而是交纳前期已经实现的税款，则交纳的税款记入“应交税金-未交增值税”分户帐中，会计处理为；
借：应交税金-未交增值税
贷：银行存款
相关连接
免：是指在生产销售环节免交增值税。具体的会计处理为:
借：应收外汇帐款
贷：主营业务收入--出口收入
抵：生产企业自营出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料零部件等已纳税额抵顶 内销货物的应纳税额。退：指生产企业在一个月内，应抵扣的税额未抵顶完时，经税务机关批准，对未抵顶完 的部分予以退税。
出口货物退免税种类：
1.先征后退：
2.免抵退
3.免税采购：指供货企业不向海关交纳关税，也不向税务机关交纳增值税。出口企业 也不退税。
退免税涉及到增值税和消费税，但是只有增值税实行的是免抵退政策。
出口退税，出口的必须是自产货物，包括本企业生产的，也有委托外企业加工的。
委托外企业加工有两种情况：
1.扩散加工产品：指应由本企业生产的产品，通过联合，包括技术转让形式，扩散
给其他企业生产，收回后出口。
2.协作生产产品：指有固定协作关系，协作厂之间，订有合同且产品是连续生产或
配套，出口的同类及相关产品.自2002年1月1日起，下列货物视同自产货物
1.外购的与本企业产品名称，性质，商标一样的产品
2.外购的与产品配套出口的产品
3.生产型集团公司收购集团成员生产的货物
4.委托加工收回的产品
出口货物的计价：
1.离岸价格，FOB（FREE ON BOARD）
2.到岸价格，为离岸价格+运输费+保险费
3.成本加运费价格：为离岸价格+运费
4.工厂交货价：DAF
出口货物的收入一律以离岸价格作为入帐的基础，外汇汇率有固定汇率和变动汇率
以此折合成本位币（人民币）
佣金有三种类型：
1.暗佣：票外佣金，记提时：借：其他应付款---佣金-A
贷：主营业务收入-出口收入A
结算时：借：其他应付款-佣金A
贷：银行存款
2.明佣，票内佣金，会计处理为：借：应收外汇帐款A-B
贷：主营业务收入-出口收入A
贷：主营业务收入-佣金-B 3.累计佣金：指出口企业产品被国外包销，以及签定合同销售等，在一定时期内，按累计数额支付的佣金。由于支付的佣金不能具体的记入某种产品，则记入“经营费用”科目。
被批准为新的企业，实行免抵退的政策，自首笔出口业务之日起，（出口货物报关单的时间），12个月内，不计
算应退税额，免抵退税额等于免抵税
额，未抵定完的进项税，继续留抵。自第13个月开始，计算应退 税额。
特殊问题的处理
1.前期少报出口额，可在本期补报，前期多报出口额，可在本期冲回，重新入帐。2.前期少报退税率，可在本期补报，前期多报退税率，可在本期冲回，重新入帐。3.退运的处理：由于种种原因，出口的货物退运，应分情况做以下处理：
A.出口发票未做帐务处理，则将出口货物报关单，出口收汇核销单，出口发票，及
与外商签定的《退运协议》，到税务机关办理《出口商品退运已补税证明》
B.出口发票已做帐务处理：
（1）本退运的，可在本期冲减收入，销售成本及往来帐.出口货物的离岸价应以出口货物报关单(出口退税联),出口合同,出口收汇核销单上列的离岸价为准,如上述单证离岸价不一致的,以最低的价格计算.进料加工业务的处理
进料加工：指的是有进出口权的企业，专为加工出口商品用外汇购买的进口材料，经过加工成成品或半成品返销的业务。
海关对进口料件一般按85%或95%免税,再就是全额免税.进料加工分二种情况:一是自行加工,二是委托加工.企业应根据海关核准的<<进料加工登记手册>>,填具<<进料加工贸易申请表>>,报出口退税机关,待出口退税机关同意盖章后, 再将此表报征税机关,准许其在计算应纳税额时,按规定的征税率与退税率的差,扣减当期出口货物的不予免征抵扣和退税的税额.开展进料加工业务的企业,第一次进料之前,应持进料加工贸易合同,海关核发的<<进料加工登记手册>>,填报<<生产企业进料加工登记申请表>>,向税务机关办理备案.开展进料加工业务,向税务机关办理纳税申报之前,填<<生产企业进料加工料件申报明细表>>和<<生产企业免抵退进料加工免税证明申请表>>,经税务机关审核后,开具<<生产企业进料加工贸易免税证明>>.<<生产企业进料加工贸易免税证明>>有二种计算方法,一是购进计算法,二是实耗计算法.采用实耗法,按当期全部(包括单证不齐部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的近料加工料件组成价格计算.(1)计划分配率=计划进口总值/计划出口总值.计划进口总值为进料加工手册合同扣除客供辅料后的总值.(2)海关核销进口料件组成计税价格=进料加工贸易出口货物
离岸价*汇率*计划分配率
(2)当期计划进口料件不予抵扣税额抵减额=海关核销的价格*(17%-13%)(3)免抵退税额抵减额=计税价格*13%
进料加工业务的核销:
生产企业<<进料加工手册>>最后一笔出口业务在海关核销后,<<进料加工手册>>被海关收缴之前,持手册原件和<<生产企业进料加工海关登记手册核销申请表>>到退税机关办理核销手续.退税机关根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具<<海关加工登记手册>>核销后的<<生产企业进料加工贸易免税证明>>,与开始办理的证明一起参与计算.实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)/(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次产品)
实际进口总值包括,进料调拨,退料及进料内销等红字冲减的部分.本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值*实际分配率
核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件的组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格
核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格*(17%-13%)
核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格*13%
第五篇：应交增值税科目账务处理及科目详解
一般纳税人应交增值税账务处理
一、月末结转增值税
（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：
借：应交税金—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税金—未交增值税。
（二）月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：
借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—应交增值税—转出多交增值税
二、缴纳增值税
（一）当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时。
借：应交税金—应交增值税—已交税金 贷：银行存款
（二）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税。
借：应交税金—未交增值税 贷：银行存款
三、应交增值税科目余额反映
（一）“应交税金—应交增值税”科目的期末
借方余额: 反映尚未抵扣的进项税额.贷方无余额。
（二）“应交税金—未交增值税”科目的期末
借方余额:反映多缴的增值税 贷方余额:反映未缴的增值税。
应交增值税的9个明细科目设置
“应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下：
“应交增值税”分为“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税费”等设置专栏进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置下列明细科目：
（一）“应交增值税”明细科目
在现行税制下，“应交增值税”明细科目的借、贷方增加了很多经济内容，借方既要反映进项税额。又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。“应交增值税”明细科目增加核算内容后，如果仍沿用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交税费－－应交增值税”账户中的借方和贷方各设了若干个三级科目加以反映。
1．“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2．“已交税费”，核算企业当月缴纳本月增值税额。
3．“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
4．“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。应免抵税额的计算确定有两种方法：
第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额。借记本科目。贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。
第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。
5．“转出未交增值税”，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费－－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费－－未交增值税”科目。
6．“销项税额”，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行先征后返的生产企业，除来料加工复出口货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记“应收补贴款”科目。按征退税率之差计算的不得抵扣税额借记“出口产品销售成本”科目；实行“免、抵、退”税的生产企业。出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。
7．“出口退税”，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“应收账款－－应收出口退税款－－增值税”科目、“应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目。贷记本科目。
8．“进项税额转出”，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定。对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借记“产品销售成本”科目，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”。用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。
9．“转出多交增值税”，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费－－应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费－－未交增值税”科目，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免、抵、退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。
上述三级明细科目，前5项在借方登记、后4项在贷方登记。即“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三级科目在“应交增值税”明细账的贷方。
另外，增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费－－应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税费－－应交增值税”科目的借、贷方设置若干三级科目。小规模纳税人“应交税费－－应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。
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