3万元以下免征增值税营业税的规定

第一篇：3万元以下免征增值税营业税的规定

【增值税】国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告

发布日期：2014-10-21 消息来源：河南省国家税务局

国家税务总局公告2014年第57号

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则、《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）、《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号），现将小微企业免征增值税和营业税有关问题公告如下：

一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。

三、增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

四、本公告自2014年10月1日起施行。《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）、《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函〔2003〕1396号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2014年10月11日

第二篇：关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定

关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定

根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称《通知 》）相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。

小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。

第三篇：免征营业税文件

国家发展改革委、国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知 发改企业[2006]563号

2006-04-03国家发展改革委 国家税务总局

各省、自治区、直辖市及计划单列市、新疆生产建设兵团发展改革委、经贸委(经委)、中小企业局、地方税务局：

为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院办公厅转发国家经贸委关于鼓励和促进中小企业发展若干政策意见的通知》(国办发[2000]59号)和国家发展改革委和国家税务总局《关于继续做好中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》(发改企业[2004]303号)以及国务院领导关于促进中小企业信用担保机构发展的有关批示精神，现就继续做好中小企业信用担保机构免征营业税工作有关问题通知如下：

一、信用担保机构免税基本条件

(一)经政府授权部门(中小企业政府管理部门)同意，依法登记注册为企业法人，且主要从事为中小企业提供担保服务的机构。

(二)不以营利为主要目的，担保业务收费标准报经所在地人民政府中小企业主管部门和同级人民政府物价部门批准。

(三)具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制；注册资金超过2000万元。(四)对中小企业累计贷款担保金额占其累计担保业务总额的80％，对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构自身实收资本总额的10％，并且其单笔担保责任金额最高不超过4000万元人民币。

(五)担保资金与担保贷款放大比例不低于3倍，并且其代偿额占担保资金比例不超过5％。(六)接受所在地政府中小企业管理部门的监管，按照要求向所在地政府中小企业管理部门报送担保业务情况和财务会计报表。

享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的，可以继续申请减免税。

二、免税程序

由担保机构自愿申请，经省级中小企业管理部门和省级地方税务部门审核、推荐后，由国家发展改革委和国家税务总局审核批准并下发免税名单，名单内的担保机构应持有关文件到主管税务机关申请办理免税手续，各地税务机关按照国家发展改革委和国家税务总局下发的名单审核批准并办理免税手续后，担保机构可以享受营业税免税政策。

三、免税期限

营业税免税期限为三年，免税时间自担保机构主管税务机关办理免税手续之日起计算。

四、各省、自治区、直辖市、计划单列市中小企业管理部门、地方税务局要根据本通知要求，按照公开、公正原则，认真做好本地区中小企业信用担保机构审核推荐工作。

五、各省、自治区、直辖市、计划单列市中小企业管理部门、地方税务局要根据实际情况，对前期信用担保机构营业税减免工作落实情况及实施效果开展监督检查，对享受营业税减免政策的中小企业信用担保机构实行动态管理。对于违反规定，不符合减免条件的担保机构，一经发现要如实上报国家发展改革委并国家税务总局取消其继续享受免税的资格。

六、请各省、自治区、直辖市、计划单列市中小企业管理部门会同地方税务局认真做好有关工作，将下列材料以书面形式一式二份于2006年6月15日前报国家发展改革委中小企业司和国家税务总局流转税司。

(一)前四批中小企业信用担保机构营业税减免工作的成效、存在问题及建议。

(二)符合免税条件的中小企业信用担保机构名单(此名单应经过公示)。

(三)符合免税条件的中小企业信用担保机构登记表(见附表)、营业执照和公司章程复印件。(四)经审查前四批不符合免税条件的中小企业信用担保机构取消名单及理由。联系单位：国家发展改革委中小企业司 联系人：张海鹰

联系电话：68535638 国家发展改革委 国家税务总局 二○○六年四月三日

第四篇：免征营业税解析

财税[2009]111号：营业税若干免税政策

解析

2010-10-18 8:48 刘厚兵 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

由于修订后的《营业税暂行条例》及其实施细则在征税范围、境内外行为判定原则及价外费用的范围等重新进行了调整明确，为凸显税法根据国家产业发展导向，适时给予一些行业税收优惠的税收调节作用，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号，以下简称财税[2009]111号文），对有关营业税的优惠政策、执行时间、新老政策的衔接办法等作了明确，并规定此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。

一、个人从事其他金融商品买卖收入仍免征营业税

新营业税条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。而此前，我国税法对个人从事外汇等金融商品买卖业务等所取得的收入，是不征收营业税的。为继续给予个人转让金融商品暂免营业税照顾，财税[2009]111号文明确，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。即与新条例细则规定一样，个人特指个体工商户及其他个人，这也就意味着，个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要按规定缴纳营业税。此处应注意，货物期货属于增值税征税范围不缴纳营业税。

要点提示：目前新营业税条例第五条仅适用单位，不适用个人。单位从事该类业务是不免征营业税的，对金融机构、上市公司、证券公司等机构投资者应按买卖差额如实征收。根据我国《证券法》的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。因此，非金融机构转让上市公司股票应征收营业税。但为了扶持基金行业的发展，我国先后对基金行业提供了一定的营业税方面税收政策优惠，如《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关税收政策问题的通知》（财税[2002]75号）规定，对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税；《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》（财税[2004]78号）规定，自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规定没有作废，目前仍在执行。也就是说，2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。二、四种个人无偿赠与不动产等行为暂免征营业税

新细则第五条将过去“单位无偿赠与不动产缴纳营业税”调整为“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿送其他单位或者个人”，也就是说，按新细则规定：无论单位或个人，只要发生不动产或土地使用权无偿赠送，就要缴纳营业税。即个人无偿赠与不动产，如房产等，在2008年年底之前是不征收营业税的，新条例实施后表明从2009年要开始征收。但属于所列四种情形之一的，暂免征收营业税。分别是：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

但为防止个人以捐赠名义进行私下交易，规避营业税等。财税[2009]111号同时规定，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：

一是国税发[2006]144号《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》第一条规定的相关证明材料；

二是赠与双方当事人的有效身份证件；

三是证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书、由公证机构出具的公证书（均为原件）； 四是证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书、由公证机构出具的公证书、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料（均为原件）。而且，税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发[2006]144号文件所附《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。这与个人捐赠房产免征个人所得税的情形和所应提供证明材料相同。

要点提示：现阶段暂时不征收个人捐赠不动产和土地使用权产生的营业税，但仅限于财税[2009]111号文中列举的四类捐赠，同时应根据各自情形向税务机关提交相关证明材料才能享受免税，除上述四种情况外的个人无偿赠送不动产或土地使用权行为，应作为应税行为征收营业税；单位捐赠则应视同销售征收营业税。同时，由于在旧条例下，个人无偿赠送不动产或土地使用权，不征收营业税，所以国税发[2006]144号规定：对个人无偿赠与不动产的，税务机关不得向其发售发票或者代为开具发票。在新条例下，对于无偿赠送其他单位和个人的，不属于免税范围，应视同应税行为发生征收营业税，税务机关理应为其开具发票。

三、境内纳税人在境外发生（提供）的部分劳务不征税或暂免税

新营业税境内外劳务判定原则由“劳务发生地”调整为“属人”和“收入来源地”相结合。新营业税实施细则第四条规定，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的属于境内劳务。即：

一是境内单位或者个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在境内都属于境内提供劳务；

二是接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内单位或者个人；

三是劳务提供方有来源于境内的收入都视为境内劳务，无论其是否在境内提供劳务。

但财税[2009]111号文明确，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。同时，境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、锈刻、复印、打包劳务，不征收营业税。

要点提示：

一是境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税外，其余劳务如服务业、交通运输业等收入均要征税；

二是对境内单位或个人在境外接受财税[2009]111号文列举的劳务时，不需要（也不可能）向提供劳务的境外单位或个人代征营业税，反过来说，上述劳务发生地在境外，劳务提供者为非中国居民单位或个人，此项税收的征收也不具备可操作性；

三是文化体育业中播映业和财税[2009]111号文中未列举出的行业、服务业、其他服务业税目，无论其提供者是不是境内纳税人，也不论其是否发生在境外，只要提供方（接受方）涉及境内纳税人均暂按“属人”原则征税；

四是中国企业在境外提供的技术服务和劳务收入按新条例的规定，由于提供方在境内而需要缴纳营业税，所以《国家税务局关于经援项目税收问题的函》（国税函发[1990]884号）“对承建外援项目取得的收入，不征营业税”等有关营业税部分废止。

注意，现行《营业税税目注释》明确，服务业的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业包括沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、锈刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。并且对于播映，根据旧条例，国外的文化单位不来华，仅通过卫星通讯、互联网等方式向境内单位或个人提供的各种播映劳务所得，是作为境外劳务不征收营业税。现在，根据新政策，只要接受方或者提供方在中国境内。就应作为境内劳务征收营业税，这部分必然涉及一个过渡期政策执行的问题，具体应严格按《财政部、国家税务总局关于对跨老合同实行营业税过渡政策的通知》（财税[2009]112号）规定执行。

四、行政事业性收费等暂免征收营业税条件更加细化

新细则第十三条对代为收取的政府性基金或者行政事业性收费免税所应同时符合条件作了阐述，财税[2009]111号文对《细则》第十三条规定进行了细化，规定由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，只有能同时满足“由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金”，“收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据”和“所收款项金额上缴财政”三个条件，才暂免征收营业税。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金则应照章征收营业税。为方便实际操作，财税[2009]111号文对政府性基金、行政事业收费的概念予以注释（这和所得税相关政策概念保持了一致性）：

一、政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

二、行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。同时，由于执行新政策，国家从1990年至2003年先后发布的13个有关行政事业性收费（基金）营业税政策文件同时废止。

要点提示：纳税人所取得（包括代收和自行收取）的价外费用，凡不同时符合财税[2009]111号文所规定三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金则应照章征收营业税。如某房地产开发企业按一价清的原则统一并入房价代收行政事业性收费或政府性基金100万元，上述价外收费符合财税[2009]111号文所规定第一和第三个条件，但由于开具主管税务机关《销售不动产统一发票》，不符合“收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据”这个条件。因此，这100万元收费需要征收营业税。

财政部国家税务总局关于贯彻落实（中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定）有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）以及《国家税务总局关人于取消“单位和个从事技术转让、技术开发业务免征营业税审批”后有关税收管理问题的通知》（国税函[2004]825号）的规定，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。此项优惠政策的具体内容是如下：

（1）财政部国家税务总局规定：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。

技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。

技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。

（2）免征营业税的技术转让、开发的营业额的确定方法为：

①以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。

②以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。

③提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。

（3）免税的程序如下：

①单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）从事技术转让，开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、技术开发的书面合同到省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术转让、技术开发合同进行检查，对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策，同时追缴其所减免的税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，需提供技术转让或技术开发书面合同、纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明，经省级税务主管机关审核后，上报国家税务总局批准。

②在科技和税务部门审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业税，待科技、税务部门审核后，再从以后应纳的营业税款中抵交，如以后一年内未发生应纳营业税的行为，或其应纳税款不足以抵顶免税额的，纳税人可向负责征收的税务机关申请办理退税。

第五篇：小微企业免征增值税和营业税政策解读

国家税务总局解读《关于小微企业免征增值税和营业税政策》

一、有关背景

2014年9月17日，国务院召开常务会议，决定进一步支持小微企业发展。为落实国务院会议精神，我局会同财政部联合印发了《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号），明确自2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，免征增值税或营业税。

为便于免征小微企业增值税和营业税政策的贯彻落实，针对按季纳税、兼营不同应税项目、专用发票开具等问题，税务总局发布了《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》，对相关事项进行明确。

二、公告主要内容

一是明确了“以一个季度为纳税期限的纳税人”如何确定免税销售额和营业额的问题。财税文件分段、按月规定了小微企业享受免征增值税、营业税的销售额或营业额，如：财税〔2013〕52号明确月销售额2万元以下的企业和非企业性单位免税；新出台的财税[2014]71号明确销售额2-3万元间的增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位）免税。本着减轻小微企业税收负担的原则，公告明确对于按季申报的纳税人，季销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税或营业税。

二是明确了兼营不同应税项目免税计算问题。兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人。为支持小微企业发展，公告明确，纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。

三是明确了有关开具发票问题。为最大限度支持小微企业发展，公告明确，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。