税务总局就小微企业免征增值税和营业税政策答问

第一篇：税务总局就小微企业免征增值税和营业税政策答问

税务总局就小微企业免征增值税和营业税政策答问

国家税务总局货物劳务税司有关负责人就 小微企业免征增值税和营业税优惠政策答记者问

财政部、国家税务总局联合印发《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税[2014]71号）后，税务总局连续出台《关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年57号）、《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2014年58号），明确按季纳税、兼营不同应税项目时如何适用免税政策及相关征管配套措施，国家税务总局货物劳务税司有关负责人就小微企业免征增值税和营业税优惠政策有关问题回答了记者提问。

1.什么样的纳税人可以享受小微企业免征增值税和营业税优惠政策？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位），月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，可以享受免征增值税和营业税优惠政策。

2.对于按季申报的纳税人，如何确定享受优惠政策的纳税人范围？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，对于以一个季度为纳税期限的纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税或营业税。

3.兼营增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，如何适用小微企业优惠政策？

答：兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，为支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，苏州麒鹰财税管理咨询有限公司提供分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。

4.个体工商户能否申请代开增值税专用发票？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）废止了《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函[2003]1396号）中有关起征点以下个体工商户不允许代开增值税专用发票的规定，个体工商户可按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发[2004]153号）规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票。这给予小微企业更多的选择权，便于小微企业自由选择不同的商务对象，支持小微企业做大做强。

5.已代开增值税专用发票，并缴纳代开增值税专用发票税款的小微企业，如何享受小微企业免征增值税优惠政策？

答：为最大限度支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

6.本次《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》调整的主要内容是什么？

答：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2014年第58号）中对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第6栏“免税销售额”的填报内容进行了细化，新增了“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”三项，由纳税人根据其所享受的免税政策分项填报。在“税款计算”栏目中，新增了“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”栏次，由纳税人根据当期免税销售额和适用征收率计算填写。

第二篇：小微企业免征增值税和营业税政策解读

国家税务总局解读《关于小微企业免征增值税和营业税政策》

一、有关背景

2014年9月17日，国务院召开常务会议，决定进一步支持小微企业发展。为落实国务院会议精神，我局会同财政部联合印发了《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号），明确自2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，免征增值税或营业税。

为便于免征小微企业增值税和营业税政策的贯彻落实，针对按季纳税、兼营不同应税项目、专用发票开具等问题，税务总局发布了《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》，对相关事项进行明确。

二、公告主要内容

一是明确了“以一个季度为纳税期限的纳税人”如何确定免税销售额和营业额的问题。财税文件分段、按月规定了小微企业享受免征增值税、营业税的销售额或营业额，如：财税〔2013〕52号明确月销售额2万元以下的企业和非企业性单位免税；新出台的财税[2014]71号明确销售额2-3万元间的增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位）免税。本着减轻小微企业税收负担的原则，公告明确对于按季申报的纳税人，季销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税或营业税。

二是明确了兼营不同应税项目免税计算问题。兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人。为支持小微企业发展，公告明确，纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。

三是明确了有关开具发票问题。为最大限度支持小微企业发展，公告明确，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

第三篇：小微企业免征增值税政策解答

小微企业免征增值税政策解答

为切实贯彻国家关于暂免征收部分小微企业增值税相关政策，结合《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）和《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号），现将涉及的有关操作问题解答如下：

一、为什么要暂免征收部分小微企业增值税？

答：小微企业数量众多，绝大多数为民营企业，对推动经济发展、促进市场繁荣、不断扩大就业发挥着重要作用。为支持小微企业发展，国务院常务会议决定，按照公平税负原则，从2013年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税，这将使符合条件的小微企业（小规模纳税人中的企业或非企业性单位）享受与个人（小规模纳税人中的个体工商户和其他个人）类同的税收政策，为我国超过600万户小微企业带来实惠，直接关系几千万人的就业和收入。

二、享受暂免征收增值税的部分小微企业范围？

答：享受范围有如下几类纳税人：

1、按月申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务月销售额不超过2万元（含2万元，下同）的；

2、按季申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务季度销售额不超过6万元（含6万元，下同）的。

三、暂免征收增值税政策执行起始时间？

答：部分小微企业暂免征收增值税政策的执行时间为2013年8月1日之后取得的销售额。

四、如何办理暂免征收增值税的申请？

答：本次享受暂免征收增值税的小微企业，无需向主管税务机关申请备案或审批，符合条件的纳税人直接享受免税优惠。

五、如何理解增值税小规模纳税人暂免征收的销售额？

答：增值税销售额是指不含税销售额（含免税项目销售额）包括自开票销售额、代开票销售额。

按月申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，其1个月中取得的销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务销售额合计不超过2万元。

按季申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，其1个季度中取得的销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务销售额合计不超过6万元。

六、增值税纳税人兼营营业税应税项目如何享受政策？

答：增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。若未能分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，不得享受免征增值税政策。

七、享受暂免政策的纳税人代开增值税专用发票有何规定？

答：享受暂免政策的纳税人代开增值税专用发票规定如下：

1、代开专用发票规定

增值税小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票，并按规定缴纳税款。

月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业或非企业性单位，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。

按照现行政策规定，小规模纳税人取得属于免征增值税项目的收入（如销售蔬菜、肉禽蛋等免税项目），不得开具增值税专用发票，应开具普通发票；未达增值税起征点的个人、个体工商户不得申请代开增值税专用发票。

2、预缴税款退回当期（月销售额不超过2万元的月份）代开增值税专用发票已经缴纳税款的小微企业，在专用发票全部联次追回后，可以向主管税务机关申请退还已缴税款，否则不予退还。小微企业将专用发票全部联次退回给主管税务机关时，须申请开具红字专用发票通知单，由主管税务机关代开红字专用发票后，再办理预缴税款退还手续。

3、申请开具红字专用发票通知单流程（1）属于开票有误导致实际受票方拒收专用发票的，销货方（或应税服务提供方）纳税人须在认证期限（开票时间180天内）内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（或《开具红字货物运输业增值税专用发票申请单》，以下统称《申请单》），并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由实际受票方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（或《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》，以下统称《通知单》）。（2）属于开票有误等原因尚未将专用发票交付实际受票方，销货方（或应税服务提供方）须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销货方（或应税服务提供方）出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具《通知单》。（3）小微企业申请开具红字专用发票通知单比照上述流程办理，并在《申请单》上的“开具红字专用发票理由”（或“开具红字货运专票理由”栏）填写“小微企业月销售额不超过2万元，退回专用发票全部联次并申请退税。”字样，主管税务机关审核确认后出具《通知单》。

八、享受暂免政策的纳税人代开普通发票有何规定？

答：按次纳税的企业和非企业性单位，每次（日）向主管税务机关申请代开普通发票，暂不享受免征增值税政策。

按月、季申报的企业和非企业性单位向主管税务机关申请代开普通发票，当月累计（含本次）开具发票金额不超过20000元的，可予以免税代开普通发票，不需预缴税款；当月累计代开达到20000元以上(不含本数)的，应一并累计预缴当月代开发票税款后予以代开普通发票。按季申报的纳税人当季销售额或营业额累计不超过60000元的，预缴税款可以向主管税务机关申请退还（或抵缴）。

九、按次纳税的小规模纳税人能否享受小微企业暂免征收增值税政策？

答：按次纳税的个体工商户和其他个人，每次（日）销售额低于500元的免征增值税；按次纳税的企业和非企业性单位暂不享受免征增值税政策。

十、小微企业增值税减免和增值税起征点减免政策有什么不同？

答：小微企业增值税减免和增值税起征点减免政策有三方面的不同：

1、适用范围不同

小微企业增值税减免适用范围为增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位。增值税起征点减免适用范围为增值税小规模纳税人中的个体工商户和其他个人。

2、减免界限不同

小微企业增值税销售额≤20000元，免税；销售额＞20000元，全额征税。增值税起征点减免，销售额＜20000元，免税；销售额≥20000元，全额征税。

3、代开专用发票规定不同

小微企业可按现行规定申请代开增值税专用发票，同时缴纳增值税税款，代开增值税专用发票当月增值税销售额未超过2万元的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后，可以向主管税务机关申请退还。未达增值税起征点的个人、个体工商户不得申请代开增值税专用发票。

十一、享受小微企业增值税减免的纳税人是否需要缴纳文化事业建设费？

答：按照《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号），增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。

十二、享受暂免征收增值税纳税人如何申报？

答：暂免征收的销售额仍在申报表应税项目栏中填报，应予以免征的增值税额填报在“本期应纳税额减征额”栏中。

十三、案例

例一：某一按月申报的小规模纳税人，2013年从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，8月份销售货物取得收入1万元（不含税收入，下同），取得加工修理修配收入0.5万元，取得应税服务收入0.5万元，增值税如何处理？

答：按月申报增值税时，当月1万 0.5万 0.5万=2万，属于暂免征收范围，2万填入纳税申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”栏，申报表第10栏“本期应纳税额”栏填600元，予以免征的600元填入纳税申报表第11栏“本期应纳税额减征额”栏，第12栏“应纳税额合计”栏为0。

例二：某小规模纳税人按月申报，8月取得应税服务收入2万元，其中：1万元向税务机关申请代开增值税专用发票（已预缴增值税额300元），1万元自行开具增值税普通发票，增值税如何处理？

答：当期实现销售额2万元，属于暂免征收范围:

（一）当纳税人向受票人追回1万元的税务机关代开专用发票全部联次时，可按2万元申请免征增值税，退还已缴纳的300元税款或将其转作多缴税款以备抵缴以后的应缴税款。

（二）当纳税人不能收回1万元的税务机关代开专用发票全部联次时，申请代开专用发票的1万元不予免征增值税，应按1万元申请免征增值税。纳税申报时，2万元填入申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”栏，第2栏“税务机关代开增值税专用发票销售额”填1万元，第10栏“本期应纳税额”栏填600元，予以免征的300元【(2万元－代开1万元)×3%】填入纳税申报表第11栏“本期应纳税额减征额”栏，第12栏“应纳税额合计”栏为300元（代开专用发票缴纳的税额）。

例三：某小规模纳税人按月申报，8月取得2.5万元销售额，其中： 1.5万元为增值税免税项目（销售免税饲料产品），1万元为应税货物销售额，增值税如何处理？

答：由于8月份取得的销售额2.5万元大于2万元，不能享受免征增值税政策，而其中1.5万元为免征增值税项目的销售额，应按1万元计算申报增值税。

例四：某一按季申报的小规模纳税人兼营营业税应税劳务，2013年10月份销售货物取得收入3万元（不含税收入，下同），取得营业税劳务1万元；11月份取得销售货物收入1万元，取得营业税劳务2万元；12月份取得销售货物收入1万元，取得营业税劳务1万元。增值税如何处理？

答：按季申报增值税时，当季3万 1万 1万=5万，由于小于6万，属于暂免征收增值税范围。5万填入纳税申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”栏，申报表第10栏“本期应纳税额”栏填1500元，予以免征的1500元填入纳税申报表第11栏“本期应纳税额减征额”栏，第12栏“应纳税额合计”栏为0

第四篇：关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定

关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定

根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称《通知 》）相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。

小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。

第五篇：《小微企业增值税营业税政策》试题答案

一、单选题

1、符合条件的小型微利企业减按（）的税率征收企业所得税。A.25% B.20% C.15% D.10%答案】B [正确]

2、增值税小规模纳税人的征收率由6%和4%统一降至（）A.1% B.2% C.2.5% D.3%答案】D [正确]

3、对营业税纳税人中月营业额不超过（）万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

A.1 B.2 C.3 D.4答案】B [正确]

4、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当（）。

A.分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额。

B.按主营项目征收增值税或者营业税。C.由税务机关核定征收。D.一并征收增值税。答案】A [正确]

5、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，则（）。

A.可以直接申请退税。B.在发票部分联次追回后，可以申请退税。

C.在发票全部联次追回后，可以申请退税。D.不再退还税款。正确答案】C

6、部分小微企业暂免征收增值税和营业税政策的执行时间为（）取得的销售额或营业额可以申请享受政策。

A.2013年8月1日之后 B.2013年8月1日之前

C.2014年1月1日之后 D.2014年1月1日之前【正确答案】A

7、享受暂免征收增值税和营业税的纳税人，如果符合条件（）。

A.需要向税务机关备案后可以免税申报 B.需要向税务机关审批后可以免税申报

C.需要审批和备案后可以免税申报 D.无需审批或者备案，可直接免税申报【正确答案】D

8、享受暂免征收增值税的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请代开增值税发票，申请代开增值税专用发票或普通发票时A.只就代开的专票交税 B.只就代开的普票交税 C.都不用交税 D.都应该缴纳税款D [正确]

9、按照现行政策规定，小规模纳税人取得属于免征增值税项目的收入（如技术开发、技术转让免税项目等），应A.必须开具增值税专用发票 B.可以开具专票，也可以开具普票 C.只能开具普通发票 D.无需开具发票答案C

10、小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期（）。

A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.营业外支出【您的答案】A

1、享受暂免征收增值税和营业税的部分小微企业范围是（）。

A.按季申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业型单位，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务季度销售额不超过6万元（含6万元）的。

B.按季申报营业税的企业或非企业型单位，从事营业税应税项目的季度营业额不超过6万元（含6万元）的。

C.按月申报的增值税小规模纳税人中的企业或非企业型单位，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务月销售额不超过2万元（含2万元，下同）的。

D.按月申报的营业税的企业或非企业型单位，从事营业税应税项目的月营业额不超过2万元（含2万元，下同）的。ABCD [正确]

2、月销售额两万以下的小微企业免征（）A.增值税 B.营业税 C.城建税 D.教育费附加ABCD [正确]

3、下列小微企业属于免征营业税的是（）。

A.月销售额小于2万 B.月销售额小于3万 C.季度销售额小于6万 D.季度销售额小于9万AC [正确]

4、目前将增值税小规模纳税人的征收率由（）统一降至3%。A.4% B.5% C.6% D.17%AC [正确]

5、小微企业是（）的统称，是由经济学家郎咸平教授提出的。

A.小型企业 B.微型企业 C.家庭作坊式企业 D.个体户【正确答案】ABCD

6、中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业（）等指标，结合行业特点制定。

A.从业人员 B.营业收入 C.资产总额 D.净利润【正确答案】ABC

7、下列应认定为增值税一般纳税人的是（）。

A.工业企业年应税销售额为 60万 B.汽车修理厂年应税销售额为70万

C.商贸企业年应税销售额为90万 D.营改增后提供应税服务企业年销售额为550万ABCD [正确]

8、工业企业符合小微企业的标准是：应纳税所得额不超过（）万元，从业人数不超过（）人，资产总额不超过3000万元；

A.30 B.50 C.100 D.200AC

9、商业企业符合小微企业的标准是：应纳税所得额不超过（）万元，从业人数不超过（）人，资产总额不超过1000万元。A.30 B.50 C.100 D.80【正确答案】AD

10、以下计入“营业税金及附加科”科目的有A.增值税 B.营业税 C.城建税 D.教育费附加BCD [正确]

三、判断题

1、自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，减半征收增值税。错

2、租赁和商务服务业，从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中型企业。[正确]

3、免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。【正确答案】对

4、起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。[正确]

5、中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。[正确]

6、目前免征金融机构对小微企业贷款印花税。正确答案】对

7、对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，减按20%的税率缴纳企业所得税。正确]

8、财政部和国家发改委联合发布通知，决定从2012年1月1日至2014年12月31日，对小微企业免征管理类、登记类、证照类等22项行政事业性收费。[正确]

9、小微企业是提供新增就业岗位的主要渠道，是企业家创业成长的主要平台，是科技创新的重要力量。[正确]

10、我国小微企业遭遇一系列已严重影响生存与发展的困难，具体可概括为“两高两难两门”：成本高、税负高；用工难、融资难；玻璃门、弹簧门。[正确]