第一篇：注册会计师考试《会计》考前检测练习
一、单项选择题
1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是()。
A.对子公司的投资
B.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资
C.对联营企业的投资
D.对合营企业的投资
2.A公司于2007年3月以6 000万元取得B公司30%的股权,并对所取得的投资采用权益法核算,于2007年确认对B公司的投资收益200万元。2008年4月,A公司又投资7500万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2007年3月和2008年4月A公司对B公司投资时,B公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24 000万元。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为()万元。
A.300 B.450 C.900 D.750
3.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是()。
A.股权投资的公允价值 B.原权益法下股权投资的账面价值
C.在被投资单位所有者权益中所占份额 D.被投资方的所有者权益
4.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是()。
A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额
B.成本法下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润
C.收到分派的股票股利
D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额
5.2008年1月1日M公司取得N公司25%的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符。2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。2008年N公司实现净利润1 000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。那么，M公司应确认的投资收益是()万元。
A.300 B.288 C.276 D.230
6.2008年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2008年实现净利润500万元，甲公司在2008年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，乙公司取得存货后作为管理用固定资产核算，净残值为零，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2008年度计入投资收益的金额为()万元。
A.150 B.120 C.132 D.200
7.甲公司20×7年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。20×7年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至20×7年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为()。
A.330万元 B.870万元 C.930万元 D.960万元
8.2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算(此项投资是在2006年取得的)。取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，确认的公允价值为800万元，剩余使用年限为5 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2008年乙公司发生净亏损1 000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2008年甲公司确认的投资损失为()万元。
A.300 B.329 C.371 D.350
9.甲公司2009年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2009年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1950万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为()万元。
A.760 B.800 C.780 D.790
10.非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的()作为初始投资成本。
A.账面价值 B.公允价值 C.支付的相关税费 D.市场价格
11.甲公司2008年1月1日,以银行存款购入乙公司70%的股份,采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派现金股利100万元。08年乙公司实现净利润400万元,2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元。甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为()元。
A.280 B.240 C.130 D.210
12.甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为()万元。
A.520 B.525 C.500 D.550
13.甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1 900万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司确认的长期股权投资的入账价值为()万元。
A.860 B.800 C.760 D.780
14.正保公司在2007年5月20日以一项固定资产和银行存款20万元作为对价，从华远公司取得其持有的X公司的15%的股权，准备长期持有，该固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备为20万元，该项固定资产的公允价值为180万元，X公司2007年5月20日所有者权益的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，正保公司为进行该项投资发生的相关费用为10万元，则长期股权投资的入账价值为()万元。
A.200 B.210 C.300 D.150
15.2008年6月1日，A公司购入甲公司25%的普通股权,对甲公司具有重大影响,A公司支付买价520万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关费用5万元,A公司购入甲公司的股权准备长期持有。2008年6月1日,甲公司的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 800万元。A公司的长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.455 B.450 C.505 D.52
516.甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的合并成本为()。
A.8 100万元 B.7 200万元 C.8 150万元 D.9 600万元
17.2008年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产原值为400万元，累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司合并时产生的合并成本为()万元。
A.60 B.405 C.345 D.46
518.甲公司于20×7年1月1日以其无形资产作为对价取得乙公司60%的股份。该无形资产原值1 000万元，已累计摊销300万元，已提取减值准备20万元，20×7年1月1日该无形资产公允价值为900万元，发生了50万元的相关费用。乙公司20×7年1月1日可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.1 200 B.950 C.730 D.800
19.长江公司和黄河公司属于非同一控制的两个公司。均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司注册资本的75%。该批库存商品的账面原价为8 000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8 100万元，公允价值等于计税价格;该项交易性金融资产在2008年4月20日的公允价值是2 000万元，账面价值为1 900万元，该项交易性金融资产系长江公司于2008年1月1日购入的。该项企业合并长江公司共发生的与企业合并直接相关的税费为50万元。则长江公司的长期股权投资的入账价值为()万元。
A.11 527 B.1 170 C.8 100 D.11 477
20.甲公司于2007年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提减值准备20万元，公允价值为750万元，为进行该项投资甲公司支付相关税费为2.5万元。在2007年12月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元，甲公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。
A.880 B.877.5 C.782.5 D.750
21.非同一控制下企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中,不应计入初始投资成本是()。
A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值
B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用
C.为进行企业合并而支付的审计、评估费用 D.作为合并对价发行的债券的公允价值
22.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×8年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为()万元。
A.250 B.50 C.200 D.500
23.M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2007年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款75万元向N公司投资，占N公司注册资本的60%，该专利权的账面原价为4 940万元，已计提累计摊销340万元，已计提无形资产减值准备160万元，公允价值为4 500万元。不考虑其他相关税费。则M公司的合并成本为()万元。
A.75 B.60 C.4 575 D.4 940
24.甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为()万元。
A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440
二、多项选择题
1.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。
A.被投资企业发放股票股利 B.被投资企业宣告分配现金股利
C.被投资企业接受捐赠的当时 D.被投资企业实现净利润
E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
2.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有()。
A.追加投资 B.减少投资 C.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利 E.被投资方宣告分配股票股利
3.在采用权益法核算的情况,下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。
A.被投资企业接受现金捐赠时 B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告分派现金股利 D.被投资企业宣告分派股票股利
E.被投资企业以盈余公积转增资本
4.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有()。
A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
5.企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为()。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认
C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积
E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，或者做相反的处理
6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。
A.被投资企业实现净利润 B.被投资企业购买无形资产
C.被投资企业宣告分配现金股利 D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动
E.被投资单位发生净亏损
7.下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有()。
A.A公司拥有B公司40% 的表决权资本,同时根据协议,B公司的生产经营决策由A公司控制
B.A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价
C.A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料
D.A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本
E.A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策
8.长期股权投资的成本法的适用范围有()。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
9.下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中，不正确的有()。
A.投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同
或者协议约定的价值不公允的除外
B.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用
C.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
D.以发行债券方式取得的长期股权投资，与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中，债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额
E.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利
10.下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有()。
A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等
B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益
C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本
D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本
E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
11.在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括()。
A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值
C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费
D.购买方为进行企业合并支付的现金
E.为进行企业合并发生的直接相关费用
12.按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有()。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益
B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
13.在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有()。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
14.采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有()。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠 B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利 D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利
15.下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有()。
A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的B.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30%变为50%
C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响,且公允价值不能可靠计量的E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的16.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有()。
A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本
B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本
C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本
E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本
17.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有()。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润
D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
18.下列各项中，可能计入投资收益科目的有()。
A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损
19.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有()。
A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积
C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利
E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利
三、计算题
1.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2006年～2009年与投资有关的资料如下：
(1)2006年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：
项目 账面价值 公允价值
银行存款 1 000 1 000
库存商品 800 1 000
无形资产 1 100 1 300
可供出售金融资产 650(取得时成本600，公允价值变动50)730
该股权转让协议于2006年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准;股权以及相关对价资产的过户手续均于2007年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。
2006年，A公司实现净利润1 500万元。2007年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(与账面价值相同)。
(2)2007年3月20日，A公司宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。
(3)2007年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2007年末甲公司该批存货全部未对外销售。2007年度，A公司实现净利润800万元。
(4)2008年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。
2008年度，A公司发生亏损1 200万元。
2008年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2007年内部交易形成的存货仍未对外销售。
(5)2008年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2009年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。
假定：
(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响;
(2)按净利润的10%提取法定盈余公积;
(3)除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。
(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。
2.M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。
要求：
(1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。
(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
3.2007年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为80 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为60 000万元，资本公积为4 000万元，盈余公积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
大海公司2007年度实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2 200万元。
要求：
(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和08年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
4.江海公司2006年～2008年有关投资业务如下：
(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。
(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。
(3)2006年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。
(4)基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。2007年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。
(5)2007年A公司实现净利润1 000万元。
(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
(7)2008年1月5日,江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对A公司不再具有重大影响,江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
(8)2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。
要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。
四、阅读理解
1.ABC集团公司拥有甲上市公司70%的有表决权股份。甲公司是一家从事电子产品生产的公司。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。2008年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
(1)A公司。A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，ABC集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。
(2)B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。
(3)C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。
(4)D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%,D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理,仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。
(5)E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(2)题。
(1).下列甲公司的长期股权投资后续计量，表述不正确的有()。
A.甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算
B.甲公司虽然拥有B公司42%的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
C.甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
D.由于甲公司对D公司的出资比例为50%，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算
E.虽然甲公司对E公司的出资比例为50%，但是公司日常经营管理由甲公司负责。所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算
(2).应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司，表述正确的有()。
A.A公司不纳入甲公司合并范围 B.B纳入甲公司合并范围
C.C公司不纳入甲公司合并范围 D.D纳入甲公司合并范围
E.E公司不纳入甲公司合并范围
2.2007年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资于天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末天马公司实现净利润7 500万元。天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2 000万元。2008年12月6日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。
除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。
(1).大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为()。
A.3 000万元 B.2 700万元 C.2 200万元 D.1 980万元
(2).2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为()。
A.2 400万元 B.-2 400万元 C.2 800万元 D.-2 800万元
(3).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是()。
A.对天马公司的初始投资成本为9 000万元
B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算
3.M股份有限公司(以下简称M公司)2008年至2009年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下：
(1)2008年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2008年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。
(2)2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利润100万元。
(3)2008年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。
(4)2008年度，N公司实现净利润400万元，2008年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2008年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
(5)2009年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2009年4月1日提出的2008年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
(6)2009年，N公司发生净亏损500万元。
(7)2009年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。
(1).2009年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为()。
A.179.2万元 B.171.2万元 C.199.2万元 D.191.2万元
(2).2009年底M公司应确认的净亏损为()。
A.104万元 B.100万元 C.-104万元 D.-100万元
(3).2008年底，N公司实现2008年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是()。
A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利
(4).2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利润，M公司应做的会计处理是()。
A.确认投资收益100万元 B.确认投资收益20万元
C.冲减投资成本100万元 D.冲减投资成本20万元
(5).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为()。
A.1810万元 B.1830万元 C.2000万元 D.2010万元
四、计算题。
1.M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下：
(1)2006年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2006年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。
(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。
(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。
(4)2006年度，N公司实现净利润400万元，2006年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2006年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
(5)2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
(6)2007年，N公司发生净亏损500万元。
(7)2007年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。
(1).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为()。
A.1810万元 B.1830万元 C.2000万元 D.2010万元
(2).2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润，M公司应做的会计处理是()。
A.确认投资收益100万元 B.确认投资收益20万元
C.冲减投资成本100万元 D.冲减投资成本20万元
(3).2006年底，N公司实现2006年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是()。
A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利
(4).2007年底M公司应确认的净亏损为()。
A.104万元 B.100万元 C.-104万元 D.-100万元
(5).2007年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为()。
A.179.2万元 B.171.2万元 C.199.2万元 D.191.2万元
2.2007年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资于天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末天马公司实现净利润7 500万元。天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2 000万元。2008年12月6日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。
除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。
(1).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是()。
A.对天马公司的初始投资成本为9 000万元
B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算
(2).2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为()。
A.2400万元 B.-2400万元 C.2800万元 D.-2800万元
(3).大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为()。
A.3 000万元 B.2 700万元 C.2 200万元 D.1 980万元
3.2007年1月1日，正保公司以银行存款500万元取得远大公司80%的股份，正保公司与远大公司在合并前后均不受同一控制。合并当日远大公司所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值为800万元。2007年5月2日，远大公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度远大公司实现利润200万元。2008年5月2日，远大公司宣告分配现金股利300万元，2008年度远大公司实现利润300万元。2009年5月2日，远大公司宣告分配现金股利200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(3)题。
(1).2007年1月1日，正保公司对远大公司的初始投资成本为()。
A.400万元 B.500万元 C.560万元 D.640万元
(2).下列有关正保公司该项长期股权投资的会计处理中，正确的是()。
A.正保公司应按照取得远大公司所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本
B.正保公司应按照取得远大公司可辨认净资产公允价值的份额作为初始投资成本
C.正保公司应在远大公司实现净利润时确认投资收益
D.正保公司应在远大公司宣告分配属于投资后实现的现金股利时确认投资收益
(3).2009年5月2日，正保公司应确认的投资收益为()。
A.240万元 B.160万元 C.80万元 D.50万元
参考答案：
一、单项选择题
1.【B】投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算。【针对“长期股权投资的范围”知识点考核】
2.【正确答案】：D【答案解析】：(6 000-18 500×30%)+(7 500-24 000×30%)=750(万元)【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】
3.【正确答案】：B【答案解析】：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
4.【正确答案】：C【答案解析】：企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。【该题针对“长期股权投资的处置,成本法,权益法核算”知识点进行考核】
5.【正确答案】：D【答案解析】：M公司在确认投资收益时应调整被投资方的净利润。按照公允价值应计提的减值=240-120=120(万元)，应将被投资方净利润调整减少80万元，调整后的N公司净利润=1 000-80=920(万元)。所以，M公司应确认的投资收益为=920×25%=230(万元)。【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
6.【正确答案】：C【答案解析】：调整后的净利润=500-(200-100)+200/5=440(万元)
计入投资收益的金额=440×30%=132(万元)
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 1
32贷：投资收益 132 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
7.【B】：购入时产生的营业外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(万元)，所以对甲公司20×7年利润总额的影响=570+300=870(万元)。【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
8.【正确答案】：C【答案解析】：调整后的净亏损=1000+(800÷5-500÷5)=1 060(万元)
账务处理为：借：投资收益 37
1贷：长期股权投资——损益调整 371(1 060×35%)
【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
9.【正确答案】：B【答案解析】：分录应是：
借：长期股权投资——C公司(成本)800
贷：银行存款 760
营业外收入 40
【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】
10.【正确答案】：B【答案解析】：除企业合并形成的长期股权投资以外，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
11.【正确答案】：D【答案解析】：2009年应确认的投资收益=300×70%=210(万元)
账务处理为：
借：应收股利 210
贷：投资收益 210 【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】
12.【B】企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。【针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
13.【正确答案】：A【答案解析】：甲公司投资成本860万元大于应享有C公司可辨认净资产的份额2 000×40%=800(万元)，不调整长期股权投资成本，分录如下：
借：长期股权投资——C公司(成本)860
贷：银行存款 860 【针对“权益法核算”知识点进行考核】
14.【正确答案】：B【答案解析】：账务处理为：
借：固定资产清理 150
累计折旧 30
固定资产减值准备 20
贷：固定资产 200
借：长期股权投资 210
贷：银行存款 30
固定资产清理 150
营业外收入——处置非流动资产利得 30
【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
15.【正确答案】：C【答案解析】：A公司初始投资的账务处理为：
借：长期股权投资 50
5应收股利 20
贷：银行存款 525
【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
16.【正确答案】：A【答案解析】：发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费属于企业合并的直接相关费用，要计入合并成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：
借：长期股权投资 8 100
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价(6 000-50)5 950
银行存款(50+100)150
【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
17.【B【答案解析】：A公司合并成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360+40+5=405(万元)。【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
18.【正确答案】：B【答案解析】：甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本 = 900 + 50 = 950(万元)。本题的账务处理是：
借：长期股权投资 950
累计摊销 300
无形资产减值准备 20
贷：无形资产 1 000
营业外收入 220
银行存款 50
【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
19.【正确答案】：A【答案解析】：主要的分录为：
借：长期股权投资 11 527
贷：主营业务收入 8 100
应交税费——应交增值税(销项税额)1 377
交易性金融资产 1 900
投资收益 100
银行存款 50
借：主营业务成本 7 800
存货跌价准备 200
贷：库存商品 8 000
【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
20.【正确答案】：A【答案解析】：甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理：
借：长期股权投资 880
贷：主营业务收入 750
应交税费——应交增值税(销项税额)127.5银行存款 2.5
借：主营业务成本 780
存货跌价准备 20
贷：库存商品 800
【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
21.【B】选项B应自发行权益性证券溢价收入中扣除，溢价收入不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。【针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点考核】
22.【正确答案】：C【答案解析】：根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费用之和。企业付出资产的公允价值与其账面价值的差额，属于资产转让损益，即：1 250-(1 500-400-50)=200(万元)。
【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
23.【正确答案】：C【答案解析】：M公司的合并成本=合并对价的公允价值 = 4 500 + 75 = 4 575(万元)，会计分录为：
借：长期股权投资 4 575(4 500+75)
累计摊销 340
无形资产减值准备 160
贷：无形资产 4 940
银行存款 7
5营业外收入——处置非流动资产利得 60
【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
24.【正确答案】：C【答案解析】：同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2 000×60%=1 200(万元)。【该题针对“同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.【正确答案】：BDE【答案解析】：选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
2.【正确答案】：AB【答案解析】：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】
3.【正确答案】：ABDE【答案解析】：选项A，被投资单位应将其计入营业外收入，不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项B、D、E，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
4.【正确答案】：ACD【答案解析】：根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】
5.【正确答案】：ACE【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
6.【正确答案】：ACDE【答案解析】：选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加，不影响净资产，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。
【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
7.【正确答案】：ABD】：长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;选项B为第②种情况。选项CE均应采用权益法核算。【该题针对“成本法”知识点进行考核】
8.【正确答案】：AB【答案解析】：根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。【该题针对“成本法”知识点进行考核】
9.【正确答案】：BE】：选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】
10.【正确答案】：ABCDE【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】
11.【ABDE】：选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
12.【ACDE】：合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。【针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量,同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】
13.【正确答案】：AC【答案解析】：选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
14.【BD】：选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理;选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。【针对“权益法核算”知识点进行考核】
15.【ABC】：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】
16.【正确答案】：AD】：长期股权投资核算方法转换的处理：企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】
17.【ABCDE【该题针对“长期股权投资的处置,成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】
18.【BDE【答案解析】：选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目。【该题针对“长期股权投资的处置,成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】
19.【正确答案】：BCE【答案解析】：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C，投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值，不确认投资收益;选项D，长期股权投资所获得的现金股利，成本法下全部应确认为投资收益;选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。【该题针对“成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】
三、计算题
1.【正确答案】：(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。
①2007年1月1日取得投资时：
借：长期股权投资——A公司(成本)4 200
贷：银行存款 1 000
无形资产 1 100
可供出售金融资产 650
主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额)170
营业外收入 200
投资收益 80
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
借：资本公积——其他资本公积50
贷：投资收益50
长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元(10 000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。
② 3月20日A公司宣告发放2006年现金股利时：
借：应收股利——A公司 200(500×40%)
贷：长期股权投资——A公司(成本)200
③ 4月20日取得现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利——A公司 200
④ 2007年12月31日确认投资收益时：
借：长期股权投资——A公司(损益调整)240
贷：投资收益 240 {[800-(800-600)]×40%｝
⑤ 2007年12月31日
甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4 200-200+240=4 240(万元)。
(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
① 确认被投资企业产生的资本公积：
借：长期股权投资——A公司(其他权益变动)80
贷：资本公积——其他资本公积 80(200×40%)
② 2008年确认投资损失：
借：投资收益 480(1 200×40%)
贷：长期股权投资——A公司(损益调整)480
③2008年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额
=4 240+80-480=3 840(万元)
(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的相关会计处理：
对原40%的股份进行调整：
借：长期股权投资——A公司(损益调整)240
——A公司(成本)200
资本公积——其他资本公积 80
贷：盈余公积 4
4利润分配——未分配利润 396
长期股权投资——A公司(其他权益变动)80
追加投资20%的部分：
借：长期股权投资——A公司 1 500
贷：银行存款 1 500
2009年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=3 840+440-80+1 500=5 700(万元)
【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
2.【正确答案】：(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资
借：长期股权投资 1 200
贷：银行存款 1 200
(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资 240
贷：资本公积——其他资本公积 180
盈余公积 6
利润分配——未分配利润 54
②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】
3.【正确答案】：(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：
① 2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——大海公司 66 000
贷：银行存款 66 000
② 2007年分派2006年现金股利2 000万元：
借：应收股利(2 000×80%)1 600
贷：投资收益 1 600
借：银行存款 1 600
贷：应收股利 1 600
③2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元：
应收股利=2 200×80%=1 760(万元)
借：应收股利 1 760
贷：投资收益 1 760
借：银行存款 1 760
贷：应收股利 1 760
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(万元)。
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(万元)。
【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】
4.【正确答案】：(1)2006年1月1日
借：长期股权投资 600
应收股利 10
贷：银行存款 610
(2)2006年5月10日
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
(3)2007年1月1日
①购入20%股权时：
借：长期股权投资——A公司(成本)1 300
贷：银行存款 1 300
②调整长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资——A公司(损益调整)(400×10%)40
资本公积――其他资本公积 {[400-(6200-6000)]×10%｝20
贷：盈余公积(400×10%×10%)4
利润分配——未分配利润(400×10%-4)36
长期股权投资――A公司(其他权益变动)20
(4)2007年末
借：长期股权投资——A公司(损益调整)(1000×30%)300
贷：投资收益 300
借：长期股权投资——A公司(其他权益变动)60
贷：资本公积——其他资本公积 60
(5)2008年1月5日
借: 银行存款 1 400
贷：长期股权投资——A 公司(成本)950
——A 公司(损益调整)170
——A 公司(其他权益变动)20
投资收益 260
同时：
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
借：长期股权投资——A 公司 1 140
贷：长期股权投资——A 公司(成本)950
——A 公司(损益调整)170
——A 公司(其他权益变动)20
(6)2008年4月20日
借：应收股利(400×15%)60
贷：投资收益 60
【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】
四、阅读理解
1.(1).【正确答案】：CDE【答案解析】：C选项，甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对B公司的投资无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。
D选项，虽然甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。
E选项，由于甲公司对E公司的出资比例为50%，且E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。
【该题针对“成本法,权益法核算”知识点进行考核】
(2).【正确答案】：ABCDE【答案解析】：应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。【该题针对“成本法”知识点进行考核】
2.(1).【正确答案】：C【答案解析】：剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 2 200
贷：盈余公积 220(2 200×10%)
利润分配――未分配利润 1 980(2 200×90%)
【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】
(2).【正确答案】：A
【答案解析】：2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录
借：银行存款5 400
贷：长期股权投资 3 000(9 000×1/3)
投资收益 2 400
【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】
(3).【正确答案】：B【答案解析】：在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。
【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】
3.(1).【正确答案】：B
【答案解析】：2009年末，长期股权投资的账面余额=2 010-20+76-104=1 962(万元);
相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提准备171.2万元。分录如下：
借：资产减值损失 171.2贷：长期股权投资减值准备 171.2
【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
(2).【正确答案】：A【答案解析】：对亏损进行调整：500+(800-600)÷10=520
借：投资收益 104(520×20%)
贷：长期股权投资——N公司 104 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
(3).【正确答案】：C【答案解析】：在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。
首先将N公司的账面净利润调整为：400-(800-600)÷10=380(万元);然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。
分录如下：
借：长期股权投资——N公司 76
贷：投资收益 76 【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】
(4).【正确答案】：D【答案解析】：N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资——N公司(100×20%)20 【针对“权益法核算”知识点考核】
(5).【正确答案】：D
【答案解析】：初始投资成本=2 000+10=2 010(万元)，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2 010-9 150×20%=180(万元)，属于商誉，不进行确认。取得长期股权投资的会计分录为：
借：长期股权投资——N公司 2 010
贷：银行存款 2 010
【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】
四、计算题。
1.(1).【正确答案】 D
【答案解析】 初始投资成本=2000+10=2010(万元)，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180(万元)，属于商誉，不进行确认。取得长期股权投资的会计分录为：
借：长期股权投资——N公司 2 010
贷：银行存款 2 010
(2).【正确答案】 D
【答案解析】 N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：
借：应收股利 20
贷：长期股权投资——N公司(100×20%)20
(3).【正确答案】 C
【答案解析】 在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利时，确认应收股利，同时冲减长期股权投资账面价值。
首先将N公司的账面净利润调整为：400-(800-600)÷10=380(万元);然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。
分录如下：
借：长期股权投资——N公司 76
贷：投资收益 76
(4).【正确答案】 A
【答案解析】 对亏损进行调整：500+(800-600)÷10=520
借：投资收益 104(520×20%)
贷：长期股权投资——N公司 104
(5).【正确答案】 B
【答案解析】 2007年末，长期股权投资的账面余额=2 010-20+76-104=1 962(万元);
相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提准备171.2万元。分录如下：
借：资产减值损失 171.2
贷：长期股权投资减值准备 171.2
2.(1).【正确答案】 B 【答案解析】 在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。
(2).【正确答案】 A 【答案解析】 2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录
借：银行存款5 400
贷：长期股权投资 3 000(9 000×1/3)
投资收益 2 400
(3).【正确答案】 C 【答案解析】 剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 2 200
贷：盈余公积 220(2 200×10%)
利润分配――未分配利润 1 980(2 200×90%)
3.(1).【正确答案】 B
【答案解析】 2007年1月1日
借：长期股权投资-远大公司 500
贷：银行存款 500
(2).【正确答案】 D
【答案解析】 正保公司应以实际支付的银行存款作为初始投资成本，选项AB不正确。采用成本法核算时，只有在被投资单位宣告分派属于投资后实现的现金股利时，投资单位才确认投资收益，同时确认应收股利。所以选项C不正确，选项D正确。
(3).【正确答案】 A
【答案解析】 2007年5月2日
借：应收股利 80
贷：长期股权投资——远大公司 80
2008年5月2日
借：应收股利 240
贷：投资收益 160
长期股权投资——远大公司 80
2009年5月2日
借：应收股利 160
长期股权投资——远大公司 80
贷：投资收益 240
第二篇：2017年注册会计师考试《会计》考前检测练习
单选题
2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元。2010年末母公司编制合并财务报表时，对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为()。
A、-30万元
B、30万元
C、-15万元
D、15万元
【正确答案】A
【答案解析】子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100];合并报表角度子公司多计提30万元的减值，应予以抵消，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。
单选题
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为()。
A、140万元
B、192.5万元
C、350万元
D、200万元
【正确答案】B
单选题
2011年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2012年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司合并资产负债表应当调整资本公积的金额为()。
A、125万元
B、225万元
C、400万元
D、150万元
【正确答案】A
【答案解析】A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500(2000×75%)万元;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625(2500×65%)万元;两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积。
单选题
2015年12月1日，甲公司按面值发行5万张可转换公司债券，每张面值100元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前(包括资产负债表日起12个月内)予以转股清偿，假定不考虑其他因素和情况。甲公司在2015年12月31日判断该可转换债券的负债成份列示的表述中，正确的是()。
A、全部列示为流动负债
B、全部列示为非流动负债
C、扣除资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为非流动负债
D、资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为流动负债
【正确答案】B
【答案解析】判断时不应考虑转股导致的清偿情况，因此该可转换债券的负债成份在2015年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债。
多选题
下列有关合并财务报表的编制程序表述中，正确的有()。
A、设置合并工作底稿
B、将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总
C、编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵销处理
D、计算合并财务报表各项目的合并数额
【正确答案】ABCD
【答案解析】合并财务报表编制有其特定的程序，主要包括如下几个方面：
(一)统一会计政策和会计期间
(二)编制合并工作底稿
(三)编制调整分录和抵销分录
(四)计算合并财务报表各项目的合并金额
(五)填列合并财务报表
因此选项A、B、C、D都是正确的。
单选题
下列有关合并财务报表的表述，不正确的是()。
A、当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金;唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报;按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
B、如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益
C、母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围并编制合并财务报表
D、投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围
【正确答案】C
【答案解析】本题考知识点：合并范围的豁免——投资性主体。
如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表。
选项B，意思就是母公司不是风险投资机构、共同基金以及类似主体，取得的子公司不是为为了短期获利，是以长期持有为目的，作为长期股权投资核算，编制合并报表。
多选题
甲公司为股份有限公司，于2×10年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2×11年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中，正确的有()。
A、购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元
B、该项交易实质上是股东之间的权益性交易
C、在合并财务报表中，乙公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映
D、新取得的乙公司10%股权不影响合并报表中商誉的金额计算
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。
提示：达到控制之后，母公司购买子公司少数股权，从个别主体角度分析，母公司新增的对外投资并非权益性交易，直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值;而子公司仅仅是股东变更，股东权益总额未发生变动，无须进行会计处理。然而，站在企业集团角度，该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益，而应调整归属于母公司股东的权益。
多选题
按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有()。
A、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
B、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
C、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
D、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
【正确答案】ABCD
【答案解析】母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示，编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
多选题
下列有关投资性主体的说法中，正确的有()。
A、如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
B、当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
C、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理
D、当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。
多选题
下列经营分部中，企业应该将其确认为报告分部的有()。
A、该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或以上
B、该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或以上
C、该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额绝对额两者中较大者的10%或以上
D、经营分部未达到10%的重要性标准，但是企业管理层认为披露该经营分部信息有助于会计信息使用者作出决策
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，该分部的分部资产占所有分部资产合计的10%或以上可以确定为报告分部，分部负债不是判断标准。
多选题
依据企业会计准则的规定，不考虑其他因素，下列关于关联方关系的表述中，正确的有()。
A、存在控制、共同控制和重大影响关系是判断关联方的主要标准
B、同受一方控制、共同控制和重大影响的两方或多方之间构成关联方
C、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方
D、企业与仅发生大量交易而存在经济依存性的单个供应商之间构成关联方
【正确答案】AC
【答案解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方关系，所以选项B不正确。
单选题
20×9年乙公司自其母公司甲公司处购进M商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司M商品每件成本为1.5万元。20×9年乙公司对外销售M商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存M商品50件。20×9年12月31日，M商品每件可变现净值为1.8万元;乙公司对M商品计提存货跌价准备10万元。2×10年乙公司对外销售M商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×10年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的M商品40件，M商品每件可变现净值为1.4万元。M商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2×10年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵销的资产减值损失项目的金额是()。
A、10万元
B、12万元
C、14万元
D、11万元
【正确答案】B
【答案解析】2×10年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8(10-2)万元，本期末应计提16万元;从集团角度看，存货账面成本为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提12万元，所以要抵销的资产减值损失项目的金额为12万元。
附注：甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 2
5贷：营业成本 25。
多选题
下列金融资产或金融负债的账面价值，应当在附注中披露的有()。
A、持有至到期投资的账面价值
B、贷款和应收款项的账面价值
C、可供出售金融资产的账面价值
D、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的账面价值
【正确答案】ABCD。
多选题
编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目包括()。
A、内部销售收入和内部销售成本项目
B、内部投资收益项目
C、资产减值损失项目
D、纳入合并范围的子公司利润分配项目
【正确答案】ABCD
【答案解析】编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销处理的项目主要包括：(1)内部销售收入和内部销售成本项目;(2)内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资收益项目;(3)资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失;(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。
第三篇：2017年注册会计师考试《会计》专题练习
1、单选题
甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于()。
A、设定受益计划
B、设定提存计划
C、辞退福利
D、其他长期职工福利
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：离职后福利的确认与计量。
设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。
2、多选题
下列各项中属于其他长期职工福利的有()。
A、长期带薪缺勤
B、其他长期服务福利
C、长期残疾福利
D、递延酬劳
【正确答案】ABCD3、单选题
下列关于职工薪酬的说法，正确的是()。
A、“五险一金”均属于短期薪酬
B、短期带薪缺勤包括婚假、病假以及事假
C、医疗保险属于离职后福利
D、企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。
选项A，“五险一金”属于职工薪酬，但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬，属于离职后福利;选项B，事假不属于带薪缺勤;选项C，医疗保险属于短期薪酬。
4、单选题
下列有关职工薪酬的说法中，不正确的是()。
A、企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债
B、企业应当在职工达到国家规定退休年龄时对其养老金进行确认和计量
C、企业应当在职工为其提供服务的会计期间的，将实际发生的短期薪酬确认为负债
D、企业应当按照短期奖金计划向职工发放奖金的，在实际发生时确认为负债
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的范围。选项B，企业应当在职工提供服务的会计期间进行养老金的确认和计量。选项D，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，因此将实际发生的短期薪酬确认为负债。
5、多选题
下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有()。
A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本
B、将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利
C、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用
D、向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点：职工薪酬的核算。
选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。
6、单选题
下列关于或有事项的说法中，正确的是()。
A、企业未来可能发生的经营亏损属于或有事项
B、企业不应确认或有资产和或有负债
C、待执行合同变成亏损合同时，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失
D、预计负债也属于负债，无需与应计项目进行严格区分
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：或有事项的相关概念与特征。
选项A，或有事项是企业过去发生的交易或事项;选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，如果执行合同，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果不执行合同，应将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否发生减值;选项D，预计负债应与应计项目进行严格区分。与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性，而应计项目是已收到或已接受的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务承担的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。且应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。
7、单选题
2014年甲公司有关待执行合同资料如下：2014年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2015年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品的合同价格为200万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30%。由于2014年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2014年末B产品均已完工并验收入库，B产品成本为250万元。
至2014年末B产品市场价格上升，B产品公允价值为350万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是()。
A、确认存货跌价准备50万元
B、确认存货跌价准备60万元
C、确认预计负债60万元
D、确认预计负债10万元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：亏损合同的处理。
执行合同的损失=250-200=50(万元);不执行合同的损失(违约金)=200×30%=60(万元)，不执行合同按照市场公允价值350万元销售，产生利润=350-250=100(万元)，不执行合同的净收益为40万元。故应选择不执行合同，确认预计负债60万元。
8、单选题
下列关于或有事项的列报描述不正确的是()。
A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息
B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映
C、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息
D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：或有事项的列报。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
9、单选题
下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是()。
A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益
B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。
选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益;选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本;选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。
10、多选题
甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有()。
A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元
C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元
D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。
选项A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项B，30÷200×100%=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项c，140÷320=43.75%>25%，所以判断为货币性资产交换;选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。
11、单选题
A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产(2010年初购入的机器设备)原值为100万元;累计折旧为45万元;公允价值为90万元;支付清理费2万元。B公司换出：库存商品(精密仪器)成本为80万元;公允价值为100万元(与计税价格相同)。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是()。
A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元
B、A公司换出固定资产处置损益为33万元
C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元
D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。
选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。
12、多选题
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算;乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是()。
A、甲公司应确认存货的入账价值为445万元
B、乙公司换入固定资产的入账价值为310万元
C、乙公司确认的处置损益为50万元
D、甲公司确认的处置损益为0
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。
非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。
甲公司换入存货的入账价值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(万元)
乙公司换入固定资产的入账价值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(万元)
对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。
13、单选题
下列项目中，属于货币性资产的是()。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、可转换公司债券
D、作为可供出售金融资产的权益工具
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。
货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
14、单选题
2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元。
2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是()。
A、2014年应交所得税为1252.5万元
B、2014年年末递延所得税资产余额为2.5万元
C、2014年递延所得税资产发生额为13.75万元
D、2014年所得税费用为1255万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：产品质量保证的处理。
企业应确认的“应交税费——应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。
15、多选题
甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。甲乙公司适用的增值税税率均为17%。该项设备的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，减值准备100万元，公允价值为800万元(等于计税价格)，甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。乙公司换出的无形资产的账面原值为1200万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，应交营业税40万元，乙公司为换入设备发生的安装费用10万元，换入后作为固定资产核算。乙公司另向甲公司支付银行存款136万元。假设交换具有商业实质，则下列说法中正确的有()。
A、甲公司换入无形资产的入账价值664万元
B、乙公司换入设备的入账价值为810万元
C、甲公司应确认处置损益100万元
D、乙公司应确认的损益为60万元
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。
由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1200-500)-40=60(万元)。
16、单选题
下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是()。
A、债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B、债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C、债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D、债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：债务重组的定义与方式。
债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有应收金额实际发生时才计入当期损益;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
17、多选题
A公司因购买商品而应付B公司货款200万元，后因A公司发生财务困难，无法偿付货款，双方协商进行债务重组，A公司以银行存款150万元抵偿债务。B公司对该项债权已计提坏账准备20万元。则下列的说法中正确的有()。
A、A公司应将该项重组债务的账面价值与支付的银行存款之间的差额确认为营业外收入
B、B公司应将重组债权的账面价值与收到的银行存款之间的差额确认债务重组损失
C、B公司应确认资产减值损失的金额为30万元
D、A公司应确认营业外收入的金额为50万元
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查知识点：以现金清偿债务。
A公司的账务处理为：
借：应付账款200
贷：银行存款150
营业外收入——债务重组利得50
B公司的账务处理为：
借：银行存款150
坏账准备20
营业外支出——债务重组损失30
贷：应收账款20018、单选题
2014年12月31日，甲公司应付乙公司200万元的货款到期，因其发生财务困难无法支付货款。甲公司与乙公司签订债务重组协议，甲公司以其拥有的一项固定资产(2012年处购入的生产用设备)抵偿债务，该固定资产的账面原值为300万元，已计提折旧180万元，公允价值为160万元。乙公司为该项应收账款已计提10万元坏账准备。假设不考虑增值税因素，则下列说法中不正确的是()。
A、甲公司应确认债务重组利得40万元
B、乙公司应确认债务重组损失30万元
C、乙公司应确认的债务重组损失为0
D、甲公司应确认处置非流动资产利得40万元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：修改其他债务条件。
甲公司应确认债务利得=200-160=40(万元);处置非流动资产利得=160-(300-180)=40(万元);乙公司应确认债务重组损失=200-160-10=30(万元)。
19、单选题
M公司应收A公司账款的账面余额为585万元，由于A公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知M公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：A公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，A公司普通股每股面值1元，市价2.2元，M公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。M公司因该项债务重组确认的债务重组损失为()。
A、5万元
B、55万元
C、100万元
D、145万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：混合方式重组。
M公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元)
20、多选题
A公司应收B公司货款3510万元。由于B公司发生财务困难，短期内不能偿还该货款，双方于2×13年1月1日进行债务重组。协议约定，B公司以其持有的甲公司的一项2年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组日的公允价值为3200万元。该项债券的面值为3000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。B公司购买该债券时没有发生任何交易费用，取得后作为持有至到期投资核算。甲公司经营情况良好，每年都按期支付利息。A公司对该应收账款计提了坏账准备110万元。不考虑其他因素，下列关于B公司因该事项对相关项目的影响说法不正确的有()。
A、B公司增加营业外收入510万元
B、B公司减少负债3400万元
C、B公司应确认投资收益400万元
D、B公司因该事项对损益的影响为200万元
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考查知识点：以非现金资产清偿债务。
B公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。B公司的会计分录为：
借：应付账款3510
贷：持有至到期投资——成本3000
营业外收入——债务重组利得(3510-3200)310
投资收益(3200-3000)200
因此，B公司增加的营业外收入为310万元;减少负债3510万元，因处置持有至到期投资确认投资收益200万元，对损益的影响为510(310+200)万元。
21、多选题
M公司因积欠N公司货款2200万元与N公司进行债务重组。M公司与N公司约定，M公司增发500万股普通股用于偿还该货款，并约定股票的价值为3元/股。M公司的股票在债务重组日的市场价格为3.5元/股。N公司已对该项债权计提坏账准备220万元。N取得该股权投资作为可供出售金融资产核算。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有()。
A、M公司应确认的债务重组利得为700万元
B、M公司因该债务重组确认的资本公积(股本溢价)金额为1250万元
C、N公司应确认的债务重组损失为230万元
D、N公司应确认可供出售金融资产1500万元
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本。
债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。M公司的相关会计分录为：
借：应付账款2200
贷：股本500
资本公积——股本溢价1250
营业外收入——债务重组利得(2200-3.5×500)450
债务人将债务转为资本，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具的确认和计量的规定进行处理。N公司的相关会计分录为：
借：可供出售金融资产——成本(3.5×500)1750
坏账准备220
营业外支出——债务重组损失230
贷：应收账款2200
第四篇：注册会计师《公司战略管理》考前练习
一、单项选择题
1.战略与结构关系的基本原则是()。
A.组织战略服从于组织结构 B.产生共同愿景
C.组织战略与组织结构并列 D.组织结构服从于组织战略
【答案】D
【解析】战略泛指重大的、带全局性的或决定全局的谋划、方案和对策，由定义来看，战略的特征是其决定全局性、长远性和宏观性，企业的组织结构安排理应为企业整体战略服务。
2.战略的目的是()。
A.巩固组织目前的地位 B.开发新产品
C.拓展新市场 D.实现企业的基本目标
【答案】D
【解析】战略计划有决定全局性、使用时限长的特点，通常决定了企业的发展方向，其目的是实现企业的基本目标。
3.“战略就是要通过正确地配置企业资源，形成有力的竞争优势。”这种说法属于战略的()。
A.计划观 B.模式观 C.定位观 D.观念观
【答案】C
【解析】战略是一种定位，是指战略是确定一个组织在其所处环境中的位置，对企业而言就是确定自己在市场中的位置，并据此正确配置资源，形成可持续的竞争优势。
4.在战略的5P模型中，强调战略的抽象性的是()。
A.计划观 B.计策观 C.定位观 D.观念观
【答案】D
【解析】战略是一种观念的定义，强调了战略的抽象性，战略是主观而不是客观的产物。
5.“兵无常势，水无常形;能因敌变化而取胜者，谓之神。”这句话最能体现企业战略中的哪个要素()。
A.要有愿景
B.具有可持续性
C.通过流程交付来传递
D.与获取竞争优势有关
【答案】D
【解析】如果考生能关注“能因敌变化而取胜者，谓之神。”那么本题就容易选择出来了。我们把点石成金者称作神，“能因敌而变者”也是神，所以点石成金与因敌而变有异曲同
工之妙，是在强调获取竞争优势。
6.关于学术严谨性层面的检验的描述不正确的有()。
A.优秀的战略在于原创性，但要避免偏离主题
B.良好的战略要有一定的灵活性以适应变化着的环境
C.战略应以清晰且合乎逻辑的方式表达
D.战略所含风险及所需资源应不需要和企业总体目标一致
【答案】D
【解析】本题主要考核战略测试的相关内容。学术严谨性层面的检验战略包括原创性检验、目标性检验、灵活性检验、逻辑一致性检验以及风险和资源检验。选项A是原创性检验的要求，选项B是灵活性检验的要求，选项C是逻辑一致性检验的要求，选项D的正确表述应为战略所含风险及所需资源应与企业总体目标一致，应是合理的、可以接受的。所以应该选D。
7.关于战略管理表述不正确的有()。
A.是一个连续性的循环过程
B.有时是一次性的工作
C.要不断监控和评价战略的实施过程
D.需要修正原来的分析、选择与实施工作
【答案】B
【解析】战略管理不是一次就能完成的，只要进行战略管理就必然是一个持续的过程，而不可能一下子就完成，所以应该选B。
8.下列关于非营利组织成立的论述中，表述不正确的有()。
A.首要目的不是营利
B.有可能是提高社会福利
C.促进政治和社会变革
D.提高企业的上缴利润
【答案】D
【解析】本题考查学员对于企业存在的掌握，一般来说企业存在的理由有两大类：营利和非营利。以营利为目的成立的组织，其首要目的是为所有者带来经济价值，如满足客户需求、建立市场份额、降低成本。企业的社会责任是次要目的，履行社会责任是为了保障企业主要经济目标的实现。相反，非营利组织成立的首要目的不是营利，而是提高社会福利、促进政治和社会变革。希望考生能够特别注意这一知识点。这同我们平常对于企业的感受似乎不一样，尤其需要注意。因此，本题的正确答案是D。
9.覆盖企业整体的战略是()。
A.公司战略 B.广告战略 C.职能战略 D.业务单位战略
【答案】A
【解析】公司战略又称企业总体战略，覆盖企业整体。
10.公司层面的战略选择包括成长型、稳定型和收缩型的战略，其中稳定型战略又包括()。
A.一体化战略、多元化战略和密集型成长战略
B.暂停战略、无变战略和维持利润战略
C.缩小经营范围或规模为导向的战略
D.扭转战略、剥离战略和清算战略
【答案】B
【解析】选项A属于成长型战略，选项C和选项D是收缩型战略。
11.“战略管理”一词最早由()在1972年提出。
A.伊戈尔·安索夫
B.钱德勒
C.安德鲁斯
D.波特
【答案】A
【解析】“战略管理”一词最早由伊戈尔·安索夫在1972年提出。它是一种崭新的管理思想和管理模式。
12.下列说法不正确的是()。
A.公司战略又称总体战略
B.竞争战略主要考虑产品和服务在市场上的竞争问题
C.职能战略又称竞争战略
D.职能战略的重点是提高企业资源的利用效率，使企业资源的利用效率最大化
【答案】C
【解析】业务单位战略又称竞争战略。
13.关于企业使命的描述中不正确的有()。
A.企业使命是战略目标的进一步具体化，反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平
B.企业使命是企业在社会经济中的整体发展方向所担当的角色和责任，也是企业的根本任务或其存在理由
C.一般来说，绝大多数企业的使命是高度概括和抽象的D.企业使命不是对企业经营活动具体结果的表述，而是企业开展活动的方向、原则和哲学
【答案】A
【解析】战略目标是企业使命的进一步具体化，反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平。使命是企业在社会经济中的整体发展方向所担当的角色和责任，也是企业的根本任务或其存在理由。一般来说，绝大多数企业的使命是高度概括和抽象的，企业使命不是对企业经营活动具体结果的表述，而是企业开展活动的方向、原则和哲学。企业使命是对企业“存在理由”的宣言，它要回答“我们的企业为什么要存在的问题”。高层管理人员负责明确企业使命。本题要求考生能够正确理解相关概念，能够对概念透彻地理解，这样对于考题中的变化才能灵活运用。
14.战略目标与企业使命的区别是()。
A.企业使命是面向过去的概念，战略目标是基于未来的B.企业使命主要由高层承担，而战略目标是全体员工共同承担
C.企业使命的制定由股东大会决定，战略目标由公司高层制定
D.相较于企业使命，战略目标有具体的数量特征和时间界限
【答案】D
【解析】战略目标与企业使命的联系是：战略目标是企业使命的进一步具体化，反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平;二者的区别是：战略目标有具体的数量特征和时间界限，通常为3～5年或更长。
15.战略循环应始于()。
A.宏观环境分析 B.战略分析 C.行业环境分析 D.内部因素分析
【答案】B
【解析】教材采纳的观点是，必须要在环境和竞争资源的背景下制定目标，因此战略循环应始于战略分析。
二、多项选择题
1.战略确定了企业的发展方向，从这一角度而言，下面()属于战略的范畴。
A.巩固目前的地位 B.开发新产品
C.拓展新市场 D.实施多元化经营
.【答案】ABCD
【解析】战略确定了企业的发展方向，从这一角度而言，巩固目前的地位、开发新产品、拓展新市场和实施多元化经营均属于战略的范畴。
2.美国管理学大师亨利·明茨伯格提出了“战略”的五个定义。这五个定义包括下列哪些()。
A.计划(Plan)B.计谋(Ploy)C.模式(Pattern)D.定位(Position)
E.观念(Perspective)
【答案】ABCDE
【解析】20世纪80年代以后，明茨伯格以其独特的认识、归纳总结了“战略”的五个定义。这五个定义包括：计划(Plan)、计谋(Ploy)、模式(Pattern)、定位(Position)和观念(Perspective)。这是本教材开始的重要内容，也是考试中的重点和经常的考试命题点。
3.下面各项属于公司(总体)层面的竞争战略的有()。
A.成长型战略 B.成本领先战略 C.集中化战略 D.稳定型战略
【答案】AD
【解析】公司(总体)层面的竞争战略包括成长型战略、稳定型战略和收缩型战略三个基本类型。成本领先战略和集中化战略属于业务单位层面的竞争战略。
4.学术严谨性检验，即从学术角度严谨地思考战略的原创性、思维的逻辑性和方法的科学性。下列选择项中，具备上述条件的是()。
A.原创性检验 B.目标性检验 C.灵活性检验 D.逻辑一致性检验
【答案】ABCD
【解析】学术严谨性检验，即从学术角度严谨地思考战略的原创性、思维的逻辑性和方法的科学性。教材中对此有过较为细致的描述，希望考生能够融会贯通。本题的正确答案是全部选项。
5.SMART原则的表述正确的有()。
A.S：Specific，目标应清晰明确
B.M：Measurable，目标要可量化
C.A：Attainable，目标具挑战性，具可达性
D.R：Relevant，目标与使命一致
【答案】ABCD
【解析】SMART原则代表了Specific，目标应清晰明确;Measurable，目标要可量化;Attainable，目标具挑战性，具可达性;Relevant，目标与使命一致;Time-based，目标必须具有明确的截止期限。所以正确答案应为ABCD。
6.公司战略由()制定。
A.董事会成员 B.总经理 C.其他高级管理人员 D.股东大会
【答案】ABC
【解析】公司战略由企业最高管理层制定，包括CEO、董事会成员、总经理及其他高级管理人员和相关专业人员。
7.下列属于职能层战略的有()。
A.市场营销
B.人力资源
C.信息技术
D.研究与开发
【答案】ABCD
【解析】职能战略侧重于企业内部特定职能部门的运营效率。例如，研究与开发、生产、采购、人力资源、财务、市场营销及销售等。
8.下列属于战略关键要素的有()。
A.有愿景
B.具有可持续性
C.与获取竞争优势有关
D.能利用企业与环境之间的联系
【答案】ABCD
【解析】战略有以下五个关键要素：有愿景、具有可持续性、通过流程交付来传递、与获取竞争优势有关、能利用企业与环境之间的联系。
9.价值增值可以表现为()。
A.盈利能力的提高
B.市场占有率的提高
C.创新能力的增强
D.员工满意度的增加
【答案】ABCD
【解析】价值增值可以表现为盈利能力的提高，也可以是可预期的长期收益，如市场占有率、创新能力和员工满意度等长期指标。
10.对股东财富的计量可以是一定期间内的()。
A.每股价值的增加值
B.预计自由现金流的现值
C.经济利润
D.会计利润
【答案】ABC
【解析】对股东财富的计量可以是一定期间内的每股价值的增加值、预计自由现金流的现值(贴现率是调整适当风险以后的资本成本)和经济利润。
11.战略选择的标准包括()。
A.战略是否适宜企业环境
B.战略是否符合利益相关者预期
C.从企业的资源看是否实际可行
D.从企业的能力看是否实际可行
【答案】ABCD
【解析】战略选择的标准包括：该战略是否适宜企业环境，是否符合利益相关者预期，从企业的资源和能力看是否实际可行。
12.战略管理循环包括()。
A.战略分析 B.战略制定 C.战略实施 D.战略检验
【答案】ABC
【解析】战略分析、战略制定和战略实施共同构成了企业的战略循环。
13.战略分析的内部因素分析包括()。
A.宏观环境分析 B.企业能力分析 C.市场竞争能力分析 D.内部资源分析
【答案】BCD
【解析】宏观环境分析、行业环境分析和经营环境分析属于外部因素分析的内容。
14.战略实施的内容包括()。
A.组织调整 B.调动资源 C.管理变革 D.反馈调整
【答案】ABC
【解析】战略实施是指如何确保将战略转化为实践，其主要内容是组织调整、调动资源
和管理变革。
15.下列有关战略与企业组织之间的关系，说法正确的有()。
A.企业的组织结构应适应公司战略的要求
B.公司战略应适应企业组织结构的要求
C.公司战略的变化要求企业组织进行相应的调整
D.企业组织的变化要求公司战略进行相应的调整
【答案】AC
【解析】企业组织应适应战略的要求，包括组织的结构、工作流程、职责界定以及它们之间的相互关系都应适应公司战略的要求。战略的变化要求企业组织进行相应调整，以创建支持企业成功运营的组织结构。
三、简答题
1.请从明茨伯格的5P模型的5个角度阐释战略的定义。
【答案】
明茨伯格借鉴市场营销学中的四要素(4P)的提法，提出企业战略是由五种规范的定义阐述的，即计划(Plan)、计谋(Ploy)、模式(Pattern)、定位(Position)和观念(Perspective)，这构成了企业战略的“5P”。这五个定义从不同角度对企业战略这一概念进行了阐述。
(1)计划(Plan)，战略是一种计划，是指战略是一种有意识、有预计、有组织的行动程序，是解决一个企业如何从现在的状态达到将来位置的问题。
(2)计谋(Ploy)，战略是一种计谋，是指战略不仅仅是行动之前的计划，还可以在特定的环境下成为行动过程中的手段和策略，一种在竞争博弈中威胁和战胜竞争对手的工具。
(3)模式(Pattern)，是指战略可以体现为企业一系列的具体行动和现实结果，而不仅仅是行动前的计划或手段。
(4)定位(Position)，是指战略是确定一个组织在其所处环境中的位置，对企业而言就是确定自己在市场中的位置，并据此正确配置资源，形成可持续的竞争优势。
(5)观念(Perspective)，是指战略表达了企业对客观世界固有的认知方式，体现了企业对环境的价值取向和组织中人们对客观世界固有的看法，进而反映了企业战略决策者的价值观念。
2.简述战略的关键要素及其含义。
【答案】
战略有以下五个关键要素：
(1)有愿景，愿景是推动企业超越环境的动力，可能涉及到企业的创新战略;
(2)具有可持续性，战略的可持续性是企业生命力的保证;
(3)通过流程交付来传递，战略会对企业产生长期影响;
(4)与获取竞争优势有关，战略只有具备可持续的竞争优势时才能赢得市场;
(5)利用企业与环境之间的联系，战略须利用企业与供应商、客户、竞争对手和政府之间的正式或非正式的联系。
3.简述企业战略管理的流程。
【答案】
战略分析、战略制定和战略实施共同构成了企业的战略循环。
(1)战略分析是战略循环的起点，包括外部因素分析和内部因素分析，其中外部因素分析包括宏观环境分析、产业环境分析和经营环境分析，内部因素分析包括内部资源分析、企业能力分析和核心竞争分析。
(2)战略制定，其内容包括三个层面的战略选择，分别是公司(总体)战略选择、业务单位战略选择和职能战略选择。
(3)战略实施，其内容有组织调整，调整组织结构、业务流程、权责关系;调动资源，包括人力、财务、技术和信息资源;管理变革，诊断变革环境、确定管理风格和变革职责。
第五篇：注册会计师考试《税法》考前习题
单选题
1、下列说法中不符合增值税相关规定的有()。
A、对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税
B、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，一律征收增值税
C、邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税
D、试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务，照章征收增值税
正确答案：BD
解析：选项B，对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税;凡是与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。选项D，试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。
2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。
A、将自产的货物用于非应税项目
B、将购买的货物委托外单位加工
C、将购买的货物无偿赠送他人
D、将购买的货物用于集体福利
正确答案：AC
解析：选项B，属于委托加工业务，不是增值税视同销售行为;选项D，属于不得抵扣进项税行为，不是增值税视同销售行为。
3、下列选项中，可以享受免税并退税政策的有()。
A、生产企业自营出口的自产货物
B、生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物
C、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口
D、有出口经营权的外贸企业委托其他外贸企业代理出口的货物
正确答案：ABCD
解析：上述选项均可以享受免税并退税的政策。
4、下列各项中，应当计算缴纳增值税的有()。
A、农业生产者销售自产农产品
B、电力公司向发电企业收取过网费
C、航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务
D、以积分兑换形式赠送的电信业服务
正确答案：B
解析：选项A免征增值税。选项C，航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务不征收增值税。选项D，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。
5、某生产企业为增值税一般纳税人，其在进行下列生产经营活动时，能够抵扣进项税额的有()。
A、卷烟制造企业从农业生产者处购进烟丝
B、从小规模纳税人处购进原材料而支付的价款，取得税务机关代开的增值税专用发票
C、从小规模纳税人处购进机器设备而支付的价款，取得增值税普通发票
D、购买增值税税控收款机，取得增值税普通发票
正确答案：AB
解析：选项A，卷烟企业从农业生产者处购进烟丝，可以按照13%的扣除率计算抵扣进项税额;选项B，从小规模纳税人处购进原材料而支付的价款，取得税务机关代开的增值税专用发票，可以按照3%的征收率计算抵扣进项税额;选项C，取得普通发票，不得抵扣进项税;选项D，增值税一般纳税人购买税控收款机，只有取得增值税专用发票的才可以抵扣进项税，取得普通发票不得抵扣。
6、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，下列税务处理正确的有()。
A、分别核算的，按货物的销售收入计算缴纳增值税，按建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税
B、未分别核算的，所有收入均缴纳增值税
C、未分别核算的，所有收入均缴纳营业税
D、未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额
正确答案：AD
解析：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
7、某一般纳税人企业于2014年11月将一台自己使用过6年的设备(未抵扣增值税)，以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法有()。
A、按3%简易办法计算应纳增值税
B、按4%简易办法计算应纳增值税
C、依照3%征收率减按2%征收增值税
D、应纳增值税为1942元
正确答案：CD
解析：根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=10÷(1+3%)×2%=0.1942(万元)
8、下列各项中，关于增值税纳税地点规定阐述正确的有()。
A、固定业务应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
B、固定业户到外县(市)销售货物或提供应税劳务的，应向其主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明
C、进口货物应由进口人或代理人向报关地海关申报纳税
D、未开具证明的固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税
正确答案：ABC
解析：未开具证明的固定业户到外县市销售货物或提供应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税。
9、一般纳税人销售下列自产货物，可享受增值税即征即退80%优惠政策的有()。
A、以农作物秸秆为原料生产的纤维板
B、以沙柳为原料生产的箱板纸
C、以人发为原料生产的档发
D、以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥
正确答案：AB
解析：选项C、D均适用即征即退100%的政策。
10、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有()。
A、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
B、商品混凝土(不仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)
C、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)
D、属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液
正确答案：ACD
解析：商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
11、下列出口货物，可享受增值税“免税不退税”政策的有()。
A、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
B、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物
C、加工企业来料加工复出口的货物
D、出口的古旧图书
正确答案：ACD
解析：本题考核出口政策的知识点。本题考核出口货物退(免)税政策的知识点。选项B，实行“免税并退税”政策。
12、下列出口货物，不符合增值税免税并退税政策的有()。
A、加工企业对来料加工后又复出口的货物
B、对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
C、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
D、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
正确答案：ACD
解析：选项A，属于来料加工业务，应该是只免不退;选项C，属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，应该只免不退;选项D，因为取得普通发票，不得申请退税。
13、下列选项中，需要缴纳增值税的有()。
A、供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费
B、纳税人提供矿产资源开采、挖掘、分拣等劳务
C、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地上的增值税应税货物
D、燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
正确答案：ABC
解析：各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。
14、下列关于特殊销售方式下销售额的确定说法正确的有()。
A、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
B、经中国人民银行批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供的有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额
C、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额
D、试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用为销售额，不得做任何扣除
正确答案：ABC
解析：选项D，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
15、下列业务中应当征收增值税的有()。
A、销售金币的银行
B、机床的经营租赁收入
C、建筑安装劳务
D、对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行保养、维修取得的收入
正确答案：AB
解析：建筑安装劳务不属于增值税的征税范围，而是属于营业税的征税范围;对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行保养、维修取得的收入，征收营业税。
16、下列关于适用零税率的说法表述正确的有()。
A、外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免抵退税办法
B、境内的单位提供适用零税率的应税服务，属于适用增值税一般计税方法的，实行免退税办法
C、境内的单位提供适用零税率的应税服务，属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法
D、境内的单位提供适用零税率的应税服务，属于适用增值税一般计税方法的，退税率为其适用的增值税税率
正确答案：CD
解析：外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法;境内的单位提供适用零税率的应税服务，采用增值税一般计税方法的，实行“免、抵、退”税办法。
17、下列行为中，属于增值税征税范围的有()。
A、修缮房屋
B、进口机器设备
C、销售商标权
D、销售计算机及软件产品
正确答案：BCD
解析：销售或进口货物，属于增值税的征税范围。商标权营改增征收增值税。房屋属于不动产，销售不动产、转让无形资产都属于营业税的征税范围。
18、外购的货物发生下列用途，可以抵扣进项税额的有()。
A、外购的货物用于投资
B、外购的货物无偿赠送他人
C、外购的货物用于集体福利
D、外购一批材料用于工程建设
正确答案：AB
解析：外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利，不属于增值税视同销售，进项税额不得抵扣。
19、下列出口业务中，适用增值税免税政策的有()。
A、已使用过的设备(购进时未取得增值税专用发票)
B、非出口企业委托出口的货物
C、来料加工复出口的货物
D、出口企业对外投资的出口货物
正确答案：ABC
解析：出口企业对外投资的出口货物适用增值税退(免)税政策。
20、下列关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，说法不正确的有()。
A、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按一般纳税人纳税
B、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人
C、小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
D、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可以选择按小规模纳税人纳税
正确答案：AC
解析：选项A，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人要按小规模纳税人纳税;选项C，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
21、单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有()。
A、商场将购买的商品发给职工
B、饭店将购进啤酒用于餐饮服务
C、个体商店代销鲜奶
D、食品厂将购买食品原料赠送他人
正确答案：CD
解析：选项B，属于应当征收营业税的业务;选项A，将外购货物用于职工福利、非应税项目，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。
22、下列关于增值税的涉税政策陈述中，表述正确的有()。
A、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策
B、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉免征增值税
C、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税
D、以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税先征后退的政策
正确答案：ABC
解析：选项D，对以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策。
23、关于营改增适用税率的表述，正确的有()。
A、单位提供的房屋租赁服务，税率为零
B、提供的交通运输业服务，税率为11%
C、单位和个人向境外单位提供的研发服务，税率为6%
D、提供有形动产租赁服务，税率为6%
正确答案：BC
解析：A属于营业税纳税范围;D属于增值税纳税范围，税率为17%。
24、生产企业出口外购的产品可视同自产货物办理退税的条件有()。
A、与本企业生产的产品名称、性能相同
B、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标
C、出口给进口本企业自产产品的外商
D、企业向出口退税主管机关提出申请
正确答案：ABC
解析：企业向出口退税主管机关提出申请不是决定是否可以享受退税的条件，而是办理退税的程序或手续。
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