第一篇：审计学教案：公共治理
第2章 公共治理、公司治理与审计
一、学习目标
通过本章的学习，你应当能够： 1．了解公共治理的概念及特征； 2．理解公共治理与政府审计的关系； 3．了解公司治理的概念；
4．理解注册会计师审计在公司治理中的作用； 5．理解内部审计在公司治理中的作用。
二、主要内容
1.公共治理的概念及特征
公共治理是指政府、社会组织、私人部门、国际组织等治理主体，通过协商、谈判、洽谈等互动的、民主的方式共同治理公共事务的管理模式，包括政府行政部门治理和公共部门治理。其特征包括：
（1）治理主体的多元化
在公共治理中，政府不再是治理公共事务的唯一主体。各社会组织、私人部门、国际组织及至公民个人都可以成为公共治理的主体。在处理公共事务时，不同主体发挥其特有的作用，以便达到处理效率的最大化、方式的最优化。在各治理主体之间不再是管理与被管理、控制与被控制的关系，而是相互平等的合作关系。
（2）治理权力的多中心化
公共治理模式中，政府不再是单一的主体，也不再是唯一的权力中心。政府不能依靠其政治权威来制定政策，对公共事务进行单一化管理。社会组织、私人部门、国际组织等其他主体也参与到管理中，组成管理网络，形成多个权力中心，互相监督和制衡，共同治理公共事务。
（3）政府权力的有限化
公共治理理论强调社会通过公民自主自治能够解决的问题，政府都不应该插手，即将全能型政府转变为有限政府。这样不但可以限制政府滥用权力，还可以有效保障其他主体能够参与到公共事务的管理中。同时，也可以极大的降低管理成本，提高管理效率。
（4）参与与合作是公共治理的精髓
公共治理在主张主体多元化，权力多中心化的同时，注重在公共治理过程吸纳治理的利益相关者、专家学者以及关心公共事务的组织和个人的广泛参与。否则，其多元化、民主化、合作化便无从谈起。
2．公共治理与政府审计
（1）重视政府绩效审计，发挥政府审计增值功能
应该说公共治理对政府的功能和作用提出了更高的要求，政府的效率是政府作为公共治理重要主体、实现公共治理目标的前提条件。而有效的政府理念使政府对公众的受托责任由强调过程上的合规性，逐渐转变到强调结果上的绩效性。不但要了解政府是否按照法律法规、预算以及合同契约等使用和管理公共资源，而且更希望了解政府是否有效地使用了公共资源。这就要求政府审计职能发生相应的改变，由原来只重视公共支出的规则性和合法性的合规性审计扩展到重视公共支出经济性、效率性和效果性的绩效审计，发挥政府审计增值功能。在开展绩效审计的情况下，政府需要建立起全面而有效的政府绩效评价指标和政府绩效预算体制。
（2）建立政府公共财政审计，实现政府审计对宏观调控的保证功能
在我国原来的计划经济体制下，政府被视为一个无所不知、无所不能的“超人”，政府包揽了无论是市场中的还是社会中的几乎一切事务，是一个真正意义上的“全能政府”，一切个人、组织、团体都被纳入政府的统一权力控制之下。而在公共治理理念下，政府的权力是有限的，政府所赖以建立的权力资源、信息资源、人力资源等都是有限的，不能承担无限的政府职能。公共治理和有限政府必须实行公共财政，国家财政必须顺应政府职能的转变，从旧体制下那种政企不分、以干预微观经济活动为己任的状态中彻底摆脱出来，转到以宏观调控为重点的轨道上来，为全社会提供必要的公共产品和公共服务，以充分体现政府的“社会性”和财政的“公共性”。公共财政体制的确立要求政府审计在传统财政审计的基础上发展公共财政审计，保证国家财政方针、政策的执行，充分保障公共财政对宏观经济的调控作用。
（3）完善政府经济责任审计，实现政府审计对权力的制约作用 公共治理要求政府对权力进行下放与分权，以便能更及时地对社会公众的需求作出反应，基层领导干部有了更大的裁量权，可以更好地利用自己所掌握的地方信息作出正确的决策。但同时带来风险，如果权力的分授不能做到恰如其分，权力的不恰当使用或滥用必将损害到组织的整体利益和社会公众的利益。因此，完善领导干部经济责任审计监督机制，降低政府权力分授的风险，充分发挥政府审计对基层领导干部权力的制约功能。
（4）完善审计信息公告制度，为实现政府审计功能提供制度保障 公共治理要求政府相关信息透明化、公开化，实行透明政府。公共财政审计、绩效审计和领导干部经济责任审计功能的实现有赖于审计结果的执行情况。审计公告制度把审计监督和舆论监督紧密地结合在一起，有利于强化审计结果的执行，实现政府审计功能。社会舆论监督具有传播范围广、反映速度快、影响震动大的特点，较之审计监督具有更强的威慑力。把审计出的相关问题置于社会公众的监督之下，对干部管理部门和被审计单位造成强大的舆论压力，促使他们不得不加强对审计结果的执行。
3．公司治理的概念
公司治理是一个多角度多层次的概念，很难用简单的术语来表达。但从公司治理这一问题的产生与发展来看，可以从狭义和广义两方面去理解。
狭义的公司治理，是指所有者，主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。其主 要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。
广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是涉及到广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团。公司治理是通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有利害相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。因为在广义上，公司已不仅仅是股东的公司，而是一个利益共同体，公司的治理机制也不仅限于以治理结构为基础的内部治理，而是利益相关者通过一系列的内部、外部机制来实施共同治理，治理的目标不仅是股东利益的最大化，而是要保证公司决策的科学性，从而对保证公司各方面的利益相关者的利益最大化。
公司治理既包括外部治理和内部治理。外部治理是指通过竞争的市场所实现的，如产品、劳动力和资本的竞争市场，这种治理也称为公司的间接控制；而人们经常提到的公司治理往往指的是内部治理，即所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，又称直接控制。应该这么说，外部治理是内部治理的前提条件，如果没有市场提供充分的竞争和充分的信息，单纯依靠公司的内部治理进行有效的监督和激励是不可能的。与外部治理相比，公司内部治理只是派生的制度安排。充分竞争的市场包括经理市场、产品市场和公司控制权市场以及外部审计等。内部监控机制主要包括董事会监督机制、监事会监督机制、持股大户的监控机制、主银行制和企业内部的审计监督等。
4．注册会计师审计在公司治理中的作用
注册会计师审计是公司外部治理机制中的一部分，其作用包括：（1）保护股东权益
在所有权和经营权两权分离的股份公司，由于信息不对称，再加上时间和专业的限制，股东需要借助独立的第三方，即注册会计师对管理当局提供的财务报表关于投资的安全性、被投资企业的经营状况以及经理层有无舞弊行为进行审计和监督。
（2）降低信息风险
充分的信息披露是证券市场富有效率、公平透明的核心，也是投资者、债权人正确决策的基础。但由于利益冲突，会计信息的使用者常面临信息不真实、不完整的风险。如股份公司为了保证股票以较高价格成功发行并上市交易，很可能公布虚假的会计报表，虚增利润，误导投资者。处于独立地位的注册会计师对企业会计报表的编制和披露进行审查或审核，并就其真实、公允性发表意见，提供合理保证，无疑有利于提高财务会计信息的可靠性，降低决策者的风险。
（3）提高代理人的收益
作为代理人的公司经理层与作为委托人的公司股东之间总是存在利益冲突的，如经理可能追求不当的个人效用，牺牲股东利益。由于股东预期经理会追求不于自己利益的个人目标，因而在与经理签订报酬契约时会降低经理的报酬水平，以抵消其不当的利益追求。为了避免自己报酬的逆向调整，精明、诚实的经理人员主动去聘请独立的注册会计师审查、鉴证其提供的财务报表，使股东确认自己的业绩，从而维护自己的职业声誉和地位。在对公司进行审计过程中，注册会计师要对企业内部控制系统的健全、有效性进行调查、测试和评价，并向客户 管理当局指出其中的薄弱环节和提出必要的改进建议，有利于提高企业的经营绩效。
（4）约束控股股东行为
控股股东的行为必须予以规范，否则不仅会损害中小股东和公司的整体利益，更重要的是会动摇投资者对资本市场的信息。注册会计师按审计准则的要求严格进行审计，需要对关联方交易的公允性、披露的充分性进行审查，这有助于约束控股股东侵占、转移上市公司资产的行为，至少可以促使公司充分披露控股股东长期大量占用上市公司资金、上市公司为控股股东提供巨额担保等严重危害上市公司持续经营的行为，从而引起公众的关注。对中小股东和公司其他利益相关者来说，注册会计师的这种审计是一个很好的风险预警机制。
5．内部审计在公司治理中的作用
内部审计除了在保证公司会计信息质量和对管理活动进行考核和评估之外，从公司治理的角度看，作为公司对权力进行监督和制约的内部需要，内部审计可以对公司的管理控制和程序进行监督，表现在：
（1）内部审计是解决信息不对称的有力措施 内部审计通过对财务信息的审计，可对管理层的会计信息编报权力和披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。
（2）内部审计是完善公司治理机制的重要内容 一般而言，上市公司内部审计要满足以下要求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以降低投资风险。可见，在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足，如世界通信公司对会计报表的造假是由内部审计师首先发现和举证的。
（3）内部审计是创造公司价值的重要载体 一方面，内部审计通过努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加。另一方面，内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。
（4）内部审计是实现内部控制的关键要素
内部审计是在内部实施监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。世界通信公司将38.5亿美元的费用列为资本支出，就是首先通过内部审计得以发现，充分显示通过内部审计检查内部控制制度在公司治理机制中的关键地位。
第二篇：审计学教案1
基本审计技术
（一）教学目标：
通过本部分内容的学习，使学生理解和掌握基本的审计技术方法，为将来从事审计实务工作打下扎实的基础。
（二）教学过程：
结合案例对基本审计技术进行详细讲解。
〔引言〕我们知道，由于审计对象的内容都是通过一定的载体反映出来的，这个载体就是会计资料及其它有关经济管理资料。如会计报表、会计账簿、会计凭证等资料，以及计划、预算、统计、合同、章程等相关资料。虽然我们明白了审计对象的载体，但怎样从这个载体中获取我们所需要的信息，以对被审计单位在一定时期的财务状况和经营成果做出合理的评价呢？这就这就需要利用一定的方法技巧，也就是我们要讲的审计技术。
当然，在审计实务中，审计技术的种类是多种多样的，但总的来说可以分为基本审计技术和辅助审计技术两大类，所谓基本审计技术，就是在审计过程中必须采用的，能直接用来收集和评价重要审计证据的技术，主要包括：审阅法、复核法、核对法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法
〔讲述〕这节课我们主要就对基本审计技术进行讲解。
〔板书〕
一、审阅法
〔讲述〕审阅法是指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读，从而获取审计证据的一种审计技术方法。
在具体审计工作中，我们需要根据有关的法规、政策、理论、方法、原理等审计标准或依据也就是通过对被审计单位的会计资料和其它经济信息资料及管理资料进行仔细地观察和阅读，从而获取审计证据。〔板书〕
1、会计资料的审阅
〔讲述〕会计资料包括会计凭证、账簿和会计报表，具体在对会计资料的审阅中我们需要注意以下几点：
〔板书〕（1）会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定;〔讲述〕A、会计报表外在形式的审阅。
主要审阅的内容有：
①报表编制是否符合规定的程序和手续；
②报表的种类，如主表、附表、附注等是否编制齐全； ③报表的格式是否规范，内容是否完整，有无缺页、缺项等。我们用一句话来概括就是报表的要素应完整、合理、合法。
通过对报表的审阅，可以比较全面的了解被审单位在一定时期的财务状况和经营成果，以及 对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。对国家方针、政策、法规和制度的执行情况，从而对其做出比较全面的评价。B、会计账簿外在形式的审阅。
主要审阅内容主要包括：
①会计账簿的设置和使用是否符合有关规定的要求； ②账簿的启用是否符合规定； ③账簿的内容是否填列完整；
④是否有合法的凭证，书写是否符合要求； ⑤结账是否符合规定等。
C、会计凭证外在形式的审阅。主要审阅内容包括：
①取得是否符合有关规定； ②要素是否齐全完整；
③填写是否正确、清楚，有无涂改、刮擦、增添和污损现象； ④有无合法的原始凭证为依据；
⑤审批传递手续是否符合规定，有关签章是否齐全； ⑥凭证的使用、保管是否符合规定。
〔板书〕（2）会计资料记录是否符合要求；
（3）会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理。
〔讲述〕对于（2）点与（3）点要求，我们在审阅中主要是针对会计账簿和会计凭证的。
其中对会计账簿合理性及合法性的审阅主要是通过账簿上的内容摘要来进行的，主要是看其摘要填写是否合理、有效。
而对会计凭证内容真实性、合法性的审阅，主要包括以下内容：
①摘要内容是否真实、清楚，所反映的经济业务是否符合财务制度及有关的法令制度； ②是否按规定的合法手续，并有合法的原始依据；
③记账凭证与所附原始凭证的张数是否相符，内容是否一致； ④会计科目的应用是否按统一会计制度的规定；
⑤会计分录是否正确，与所反映的经济业务是否一致等。
〔板书〕（4）有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。
〔讲述〕这是因为会计报表的编制是遵循一定的勾稽关系的，如果特定会计项目之间勾稽关系不存在，则被审单位会计资料的记录肯定存在虚假或出现差错。当出现这种情况时，就需要我们对这些项目进一步进行查询，以找出问题的所在，从而为审计报告的出具提供依据。〔板书〕
2、其它资料的审阅
〔讲述〕对会计资料以外的其它资料的审阅，主要是为了获取进一步的信息，在具体审计实务中需要审阅哪些资料，要视具体情况而定。
比如在审阅产品成本核算资料时，发现实际耗用工时与额定工时相差太远，这就需要我们对考勤记录和派工单（或生产任务通知单）等资料进行审阅，以查明该单位是否存在弄虚作假。〔引言〕现在，我们对审阅法的审阅对象都有了一个比较清晰的认识，但这还不够。由于企业的会计和相关经济资料的数量是很大的，而实际审计工作的时间是比较短的，比如对一个小规模企业的审计也就几天，短的两三天，甚至一两天，而我们的审计工作不仅仅是审阅，因此要求我们在更短的时间里对大量的审计对象进行审阅。这就需要我们掌握一定的审阅技巧。这里我讲六点
审阅技巧。
〔板书〕
3、审阅技巧
〔板书〕（1）有关数据的增减有无异常。
〔讲述〕通过审阅有关数据的增减有无异常，以此可以鉴别被审计单位可能在哪些方面存在问题，从而确定审计的重点。一般来说，有异常情况的数据是在某些方面违反了会计原理的要求，或是违反了经济活动实际情况而出现在正常情况下不应有的现象。
具体在审计中，我们又主要从三方面来衡量有关数据的增减有无异常： 〔板书〕①数据增减变动幅度的大小
〔讲述〕从这方面着手发现问题，关键是要把握各项经济活动本身的数量界限。
比如，在正常情况下的工资费用、管理费用发生了巨额的增减变化，一般都隐藏有一定的问题，应确定为进一步审计的重点。
案例：康佳集团重庆分公司 〔板书〕②数据本身的正负方向
〔讲述〕因为会计数据的正负方向反映了会计账户的属性。如财产物资类账户余额出现了负数，这就违被了该类账户的属性，一般来说均有问题，应进一步审查，以找出问题的所在。〔板书〕③相关数据之间的变化关系
〔讲述〕由于相关的会计账户之间存在一定的关系，一个账户的变动必然引起某个或某些账户的相应变动，如果变动的方向及变动的幅度不相适应，则说明这种变动存在一定的问题。
例如：对外投资金额有了巨额的增加，但投资收益增加很小甚至减少，这就说明与这种变化不相适应，可能存在有某种问题，如虚假投资、私吞投资收益等。〔板书〕〔2〕相关资料反映经济活动的真实程度
〔讲述〕会计资料及其它资料应真实、准确地反映单位各项经营活动的过程和结果，如果资料反映的情况和实际活动不符，则被审计单位就有弄虚作假的可能。
比如说，是否有虚构销售或者销售收的确认是否合理。案例：重庆一公司2004年与2003年销售收入增加不实。〔板书〕〔3〕账户对应关系
因为所有账户间都有特定的对应关系，且每个账户都有固定的核算内容，如果任意变更对应关系或者账户的内容，则一般情况下被审计单位都存在问题。
比如：有的公司将投资收益、其它收入记入应付账款账户，或将应收账户与费用账户对应、收入账户与应付账款账户对应，以达到转移收入或支出的目的。〔板书〕〔4〕时间上有无异常
〔讲述〕每项经济业务从开始执行到结束整个过程所持续的时间，都有一定的限度。若在有关资料 上没有载明时间或所记时间与实际时间相差甚远，则可能隐藏着某种问题。
例如：提前或推迟确认收入，则是为了调节利润和税收支出，需要企业进行调整。
案例：重庆一公司2002年亏损1.3亿，2003年盈利几时万（企业新董事长上台，防止被ST，从而调节利润）
〔板书〕〔5〕购销活动有无异常
〔讲述〕例如有的企业购货时舍近求远、舍优购劣，以及购销活动内容、购销价格、物流方向、结算方式等存在异常时，一般都有问题。这种情况主要出现在关联交易中。
案例一：我所熟悉的一家重庆上市公司就存在舍近求远的情况，该公司部分配件可以在重庆本地采购，但该公司却花更高的价格和较高的运输成本到广州购买质量相当的产品，主要原因就是广州厂家为该公司的关联单位，但该公司在报表中并没有披露该配套厂家。如果会计师事务对企业舍近求远进一步审查，是完全可以发现问题的，但到目前为止，还没有一家事务所发现这个问题。当然该公司没有披露的关联企业远不止一家。我们在以后的实际审计工作中要不怕辛苦，对于发现的任何重要疑问都要追究到底，查明原因，只有这样，才能提高审计工作的质量，也只有这样，才能提高审计人员在社会公众中的形象。
案例二：重庆一化工企业另成销售分公司 〔板书〕〔6〕资料本身的要素内容
〔讲述〕任何资料都应具备所要求的要素，如果要素内容不全或不规范，则可能存在问题，应进一步查明原因。
我在参加重庆一期货公司2004财务报表的审计时发现该单位电脑账所有凭证摘要的内容都不规范，经询问相关责任人员，解释为为了方便，所以对于部分不同业务凭证的摘要内容都是一样的，如部分管理费用账户的摘要都是一样的，通过进一步核对相关原始凭证并没有发现较大的问题，但我们也对该企业提出了整改的意见。
〔引言〕当然，要有效的运用审阅法，必需结合使用复核和核对的方法，以便于及时证实审阅中发现的问题。下节课我们就对复核法进行详细讲解。
案例：重庆一家国有大型上市公司2003及2004的财务报表（销售收入不实）家 4
第三篇：审计学教案第一章 总论
审计学教案第一章 总论
【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生了解审计产生和发展的历程及其存在的动因；理解并掌握审计的概念、对象、职能和作用；了解审计假设的各种理论及其不足之处；理解审计目标及其与企业管理当局五项认定的关系；理解独立性是审计的灵魂本质特征；结合当前经济社会现状，对不同类型审计活动如何发展各自的职能作用有初步的认识。【教学要点】 1.审计的产生、发展和存在的动因。2.审计的涵义.3.审计主体、审计客体、审计对象。4.审计职能与作用。
5.审计假设、审计目标、五项认定。6.审计的独立性。7.审计种类。
【教学时数】4学时
【教学内容】本章共分5节。【案例引入】见教材。
第一节 审计的起源与发展
一、审计产生和发展的客观基础
(一)受托经济责任关系是审计产生的基础 我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展。”
1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础 2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件
3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因
(二)审计的产生奠定了审计关系人理论 第一关系人 依 提 委 报 约 供 托 告 审 资 审 结 查 料 查 果 委托经管财产
第二关系人 承担受托经济责任 第三关系人按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方面关系人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者；第三关系人即为财产的所有者。三者关系如上图所示。
(三)加强经济管理和控制是审计发展的动力
(四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段
(五)审计的动因审计存在和发展的动因可以从多个角度去理解，主要的学说包括：受托经济责任论(认为审计是在两权分离所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的)、代理人学说(审计的出现是委托人和代理人利益最大化的共同选择)、信息经济学说(审计可以降低信息不对称，使市场更有效率)、保险论(审计就是一种降低风险的活动，甚至认为审计是分担风险的一种服务)、冲突论(会计报表的提供者和使用者之间的利益冲突需要外部独立专家发表意见)、多因决定论(多方面因素共同导致了审计的出现)。
（六）审计业务范围的拓展
会计报表审计一直是各国注册会计师的主要业务。但随着企业经济活动国际化和多元化的发展，许多会计师事务所也不断调整发展战略。除了证实会计报表的公允性、合法性这一审计工作之外，审计工作逐步转型为社会提供多元化、全方位的专业服务。审计的重心由传统的会计报表审计业务(Audits)向鉴证服务(Attestation Services)、认证服务(AssurancesServices)转变。
根据AICPA于1986年发布的《鉴证约定准则公告》(Statement Standards fof AttestationEngagement．SSAE)，鉴证服务除了审计服务，即执业人员受托对由另一方负责的历史性财务报表发表意见以外，还包括对以下信息表示专业意见：具有未来性的财务信息、期中财务报表、内部控制制度及其有效性、对法规或合约的遵循。
1993年5月，美国注册会计师协会(AICPA)召集举行了一个有关审计前途的研讨会，指出了审计未来发展的方向——认证服务(AssIlranee Services)。1994年，AICPA成立了认证服务特别委员会(ASEC)，对认证服务具体的执行准则、有待开拓的认证服务展开了持续性的系统研究。与此同时，国际各大会计公司纷纷推出认证服务，在其所提供服务的分类清单中，第一项通常是“认证服务”，审计仅仅是认证服务下的一个项目。
国际会计公司已将认证服务作为其最核心的业务领域。目前，AICPA制定了相关标准的认证服务包括：电子商务认证、信息系统认证、绩效评价认证、风险评估认证、养老工作认证、其他认证服务。审计服务、鉴证服务和认证服务之间的关系如图所示。图 审计、签证和认证服务之间的关系
与认证服务相对应的服务是非认证服务（Non-assurance Services），包括会计服务、税务服务、咨询服务。处于认证服务与非认证服务重叠之处的主要咨询业务。各种服务之间的关系如图所示：
认证、签证与非认证服务之间的关系
二、我国审计的产生和发展
1．西周时期初步形成阶段。
2．秦汉时期最终确立阶段。主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。
3．隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。
4．元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。
5．中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。
国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省(市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等职称。
与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。1918年9月，北洋政府农商部颁布了《会计师章程》，标志着我国民间审计的诞生。自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所（1927年，上海）。1925年3 月，我国最早的民间审计职业组织——上海会计师公会成立。
6．新中国不断振兴阶段。1978年以前，我国没有设置独立的国家审计机关。
1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关——审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》；1998年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》；1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施，在法律上确立了政府审计的地位；2000年1月，审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》；2000年8月，审计署发布《审计机关审计方案准则》等五项具体准则；2003年12月，审计署发布《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》等五项具体准则；2004年2月，审计署发布《审计机关审计项目质量控制办法（试行）准则》；2006年2月28日八届人大九次会议通过了修正的《中华人民共和国审计法》并予以发布实施，为政府审计进一步发展奠定了良好基础。
1980年恢复和重建注册会计师制度。1993年10月，我国颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，并于1996年1月1日颁布并实施了《中国独立审计准则》。2006年2月15日财政部发布《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》等48项审计准则（其中22项为新发布，26项为修订），我国民间审计准则体系已经基本建立。
为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。2003年3月，审计署颁布修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》。2003年6月，我国颁布并实施了《中国内部审计准则》。
目前，我国已经形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系。
三、西方审计的起源和演进
（一）西方官厅审计的产生与发展
据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”(audit)方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。
在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展。在现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立，议会为国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。为了监督政府的财政收支，切实执行财政预算法案，以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。
（二）西方民间审计的产生与发展注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国的资本市场。它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
1、注册会计师审计的起源——意大利合伙企业制度
16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。1582年，威尼斯会计协会成立。
2、注册会计师审计的形成——英国股份制企业制度 1721年，南海公司破产案是注册会计师审计产生的“催化剂”，它促成了独立会计师——注册会计师的诞生。
1844年颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。
1845年修订《公司法》规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。
1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。1862年，《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了注册会计师审计的法定地位。1979年，《公司法》要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，《公司法》要求全部有限公司会计报告必须经过审计师的审查。
英国民间审计，没有成套的方法和理论依据，只是根据查错揭弊的目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。
3、注册会计师审计的发展——美国的资本市场。
19世纪末期、20世纪初期，美国的民间审计得到了迅猛发展。
1887年美国会计师公会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成为世界上最大的民间审计专业团体。
1896年，美国通过了《注册会计师法案》，标志着经济立法的开端； 1917年，美国公共会计师协会编制了《关于资产负债表的备忘录》，从而开创了信用审计的时代。
特征：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的目的是判断企业信用状况；审计方法由详细审计逐步转向抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到债权人。1933年颁布的《证券法》和1934 年颁布的《证券交易法》，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。
特征：审计对象为企业全部会计报表及相关资料；审计目的是对会计报表发表意见，以确定其可信性；审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、政府部门及潜在投资者；审计准则开始拟订；注册会计师考试制度广泛推行。
20世纪40年代以后，民间审计开始走向国际化。
国际会计公司的出现。这些国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和地区的业务环境。它们不但为跨国公司的各个企业服务，而且也为当地的公司企业服务，其业务收入每年达数十亿美元。它们通过遍设于世界各地的事务所，在国际经济活动中起着重要作用。审计技术得到不断完善。抽样审计方法普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则逐步完善，审计理论体系开始建立。
审计业务得以拓展。注册会计师业务扩大到代理纳税、代理记账、参与可行性研究等业务。启示：
1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；
2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；
3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
第二节 审计的概念、对象、职能和作用
一、审计的概念
关于审计定义的不同观点： 中国审计学会1989年定义：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。” 中国审计学会1995年定义：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”
美国会计学会(简称AAA)在1972年给审计下了一个广义的定义：“审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”
美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。” 上述各项定义所包括的共同含义是：(1)独立性是审计监督的本质特征；
(2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；(3)审计对象必须明确；
(4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；
(5)审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；(6)审计结果向各有关利害关系人报告。
我国《独立审计基本准则》关于独立审计的定义作如下表述： 独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
二、审计的对象
审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。(一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动
(二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料
审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计报表和其他有关资料。因此，会计报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。
三、审计的职能
审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。
（一）经济监督
经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内，在正常的轨道上进行。要使审计发挥监督职能，必须具备两个条件：一是监督必须由权力机关实施；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。(二)经济评价
经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。要发挥经济评价职能，应当具备两个条件：一是不断提高审计人员素质和构成；二是力求评价方法先进可行。(三)经济鉴证 经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
经济鉴证职能的发挥应当具备两个条件：一是审计组织的权威性；二是审计组织要有良好的信誉。权威和信誉是互为前提、相辅相成的。
四、审计的作用
审计的作用是指履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果。(一)制约性作用
1.揭示差错和弊端。2.维护财经法纪。(二)促进性作用 1.改善经营管理。2.提高经济效益。(三)证明性作用
审计的证明作用是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务后发挥出来的。审计通过审核检查，对于被审计单位经济活动的真相有所了解，然后以审计报告的形式将审查结果反映出来。审计报告能起到证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。1．证明审计工作质量。2．证明审计责任履行情况。
第三节 审计假设和审计特征
一、审计假设审计假设也称审计假定、审计公设、审计假说、审计公理、审计前提，它是对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。
国际审计学界目前对审计假设的主要观点：
◆罗伯特?K?莫茨和侯赛因?A?夏拉夫在《审计理论结构》一书中，提出了八条审计假设。即：
(1)财务报表和财务数据是可验证的；
(2)审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突；
(3)送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行为；(4)令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性；
(5)通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果；(6)缺乏确凿的相反证据时，被审单位过去被认为是真实的事物将仍然是真实的；(7)审计人员会尽职尽力地检查财务资料以发表独立的审计意见；(8)独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。
◆托马斯?A?李《公司审计、概念与实务》一书中对审计假设提出了新的观点。 1.合理假设
(1)一般说来，股东们所使用的法定决算表其可信性不够。(2)强化可信性，是法定审计的主要要求。(3)法定审计是强化可信性的最好手段。
(4)股东们无法亲自增强决策信息的可信性，以满足自己的需要。 2.行为假设
(5)审计人员与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审计实施。(6)法律并不限制审计人员的行为。
(7)审计人员在精神上与地位上都是独立的。(8)审计人员有承担任务的充分技能。(9)审计人员对其工作和意见的质量负责。 3.功能假设
(10)审计可以获取充分可靠的审计证据，并以适当的形式在合理的时间与成本范围内进行。
(11)存在一个令人满意的内部控制制度，它能消除可能发生的非法事件。(12)内部控制制度的强弱与非法事件的发生成反比。
(13)公认会计概念与基础的适当和一致地运用，可导致财务报表的公允表达。
◆戴维?弗林特教授在《审计理论导论》中，围绕经济受托责任（见下图）提出七项假设： 资源或权力的委托
报告资源和权力的运用情况 报告检查结果 检查与既定标准 符 合 程 度
(1)审计是以经济责任关系或公共责任环境存在为首要前提的。
(2)经济责任的内涵太微妙、太重要，以致没有审计，该种责任的解除就无法说清楚。(3)审计的本质特征在于其地位的独立和摆脱调查与报告方面的约束。
(4)审计对象的内容，如行为、业绩、成果业绩记录、财务状况或与此有关事项，都可以通过证据予以证实。
(5)可以分行为、业绩、成果和信息质量等确立责任标准，可以对上述因素的实际状况进行计量并与标准进行比较，计量与比较过程需要特殊的技能并做出判断。
(6)被审财务报表和其他报表以及资料的含义、重要性和目的是充分清晰的，通过审计可对其可信性做出清楚明确的表示与传达。(7)审计可产生经济和社会效益。
国际审计界目前对审计假设的重要性已达到共识。但是，由于以上三套假设还没有与审计程序、审计技术和方法构成一套完整的体系。因此还没有得到国际权威组织的认可和支持。我国的审计假设体系应包括如下具体内容：信息不确定假设、信息可验证假设、审计主体独立性假设、审计主体胜任性假设、审计主体理性假设、内控相关性假设、风险可控性假设、认同一贯性假设、责任明确性假设。审计假设至今仍处于理论探讨阶段。
二、审计的特征
（一）独立性
所谓独立性，是指审计人员公正不倚地进行审查并表达意见的状态。独立性是审计的重要特征。1.机构独立 2.经济独立 3.人员独立
（二）权威性
审计的权威性是与审计的独立性相关的。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。各国为保障审计这种权威性，分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证职能。第四节 被审计单位管理当局的认定与审计目标
一、认定的含义
认定就是被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言和声明。会计报表本身就是被审计单位管理当局的声明。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由，就是对被审计单位管理当局对其会计报表认定的再认定。
被审计单位管理当局的认定方式有明示性的认定和暗示性的认定。被审计单位管理当局的认定与审计有着密切的关系，如下图所示。认 定 审 计
图 认定与审计的关系
2．被审计单位管理当局对会计报表的五类认定
我们可以把被审计单位管理当局对会计报表的认定归纳为五类：存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊、表达与披露。
二、我国独立审计总目标我国独立审计的总目标就是注册会计师审计的一般目的。根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
合法性公允性
三、审计具体目标及其确定
审计具体目标是审计总目标的具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是所有项目审计均必须达到的目标。项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。具体目标的确定，有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的时机证据，它是根据被审计单位管理当局的认定分析而来的。
1、一般审计目标每个账户具体审计目标是从被审计单位管理当局对会计报表的五类认定推论出来的，五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点，它可以分为九项内容：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类。
2、项目审计目标项目审计目标是一般审计目标的具体化，它是根据每个具体项目的特性分别确定的。
四、认定与审计目标的关系
审计专业判断程序为：管理当局认定与审计总目标--→ 审计具体目标--→ 审计程序--→ 审计证据--→ 审计工作底稿--→ 审计意见，见下图。注册会计师要想对被审计单位会计报表发表审计意见，就必须以充分、适当的审计证据为基础，而审计证据是通过注册会计师实施审计程序获得的，至于采取何种审计程序则取决于审计的具体目标，而具体目标的确定受制于被审计单位管理当局对会计报表的认定及审计总目标的双重制约。确 实 获 定 施 取 确
认 充分、适当
图 审计专业判断程序
第五节 审计的种类
一、审计的基本分类(一)按审计主体分类 1.国家审计。2.民间审计。3.内部审计。
◆国家审计和民间审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别：
1、两者的审计目标不同。
2、两者的审计依据不同。
3、两者的经费或收入来源不同。
4、两者的取证权限不同。
5、两者对发现问题的处理方式不同。
◆民间审计与内部审计同属于我国审计体系的重要组成部分，但二者在许多方面存在着很大区别：
1、两者的审计目标不同。
2、两者的独立性不同。
3、两者接受审计的自愿度不同。
4、两者遵循的审计标准不同。
5、两者审计的时间不同。(二)按审计内容和目的分类 1.财政财务审计。财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。2.财经法纪审计。
3.经济效益审计。包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。
二、审计的其他分类(一)按审计范围分类
1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计。2．按审计项目的范围分类，可以分为综合审计和专项审计。
（二）按审计实施时间分类审计按照实施时间可以分为事前审计、事中审计和事后审计。另外，审计按照实施时间还可以分为定期审计和不定期审计。(三)按审计执行地点分类
审计按其执行地点分类，可以分为报送审计和就地审计。(四)按审计动机分类
审计按其动机分类，可以分为强制审计和任意审计。
(五)按审计是否通知被审计单位分类审计按照它在实施前是否预先告知被审计单位进行分类，可以分为预告审计和突击审计。(六)按审计使用的技术和方法分类
审计按照它所使用的技术和方法进行分类，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。
【关键术语】审计 审计动因 受托经济责任论 代理人学说 信息经济学说
保险论 冲突论 多因决定论 信息风险 审计假设 审计对象 经济监督 经济评价 经济鉴证 审计目标 企业管理当局五项认定 审计目的 独立性 审计关系人 国家审计 民间审计 内部审计 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 报送审计 就地审计 强制审计 任意审计 预告审计 突击审计 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 审计专业判断程序
第四篇：审计学
一、名词解释
1、审计计划：审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。
2、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。
3、审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
4、重大错报风险：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
5、检查风险：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。
6、不相容职务：不相容职务指集中于一人办理时，发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。
7、业务循环：业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
8、应收账款函证：应收账款函证是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
9、肯定式函证：肯定式函证又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
10、否定式函证：否定式函证又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符合时才要求债务人向注册会计师复函。
11、审计报告：审计报告是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
12、标准审计：报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
种类包括：无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告
13、非标准审计报告：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段和其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告
14、说明段：审计报告的说明段是指审计报告位于审计意见之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。
15、强调事项段：强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
第五篇：审计学
审计学论文
——小论国有企业内部审计
姓名：
学号：
专业：财务管理
学院：外国语学院
英语教育专业
小论国有企业内部审计
摘要：内部审计是经济组织通过审计人员对本组织内部的经济活动的真实性、合法性及有效性进行审查，用以差错防弊，评价经济责任，改进管理，提高效率为本经济组织服务的一种经济监督活动。为适应现代企业制度的需要，应加强内部审计制度建设，突出经济效益审计和战略审计，提高审计人员素质，以及促进内部审计手段的多元化展。
关键词：内部审计；审计规范；经济效益
我国内部审计从产生到发展走过了近二十年的历程。进入21世纪后，我国内部审计进入了一个新的发展阶段。伴随着国有企业改革的日益深入，国有企业的深层次问题表现得越来越突出。尤其是最近两年上市公司层出不穷的舞弊案，更使人们认识到：只有建立一套完整的监督控制系统，才能有效解决舞弊、腐败和管理不当问题。在这一监督控制系统中，内部审计是必不可少的组成部分。
一、企业内部审计的必要性
1．现代企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务，需要有效的控制制度来协调组织各部门之间的衔接。因此，内部审计是最好的选择。
2．企业内部控制的执行需要内部审计。企业制定的各项内部控制制度能否得到有效执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内部控制得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。
3．企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理，手续是否规范，票据是否合法，是否有超预算支出等，都需要内部审计参与整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。
4．企业的预算、决算需要内部审计。企业的预算是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家和企业的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行企业会计制度等，需要内部审计部门鉴证。
5．经营人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，不进行离任审计，会给继任者带来很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。
二、企业内部审计的优势
1．企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞。内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对团定性，又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。
2．企业内部审计时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益。内审人员能随时掌握企业大量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又可以融合在其他项目中进行，降低了审计成本，能从多角度、多环节发现线索，并灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，以提高审计的效果和效益。
3．企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善企业管理。内部审计提出处理意见和建议时，能从企业的实际出发，将损失减少到最小，能从管理者的角度考虑如何改进管理方法，同时，还可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，降低控制风险，防患于未然。
三、企业内部审计的局限性
1．企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许
多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利的行为不揭示、不处理；对企业加大成本费用、少计收入、偷漏税款等做法予以默认等。
2．复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在工作时不可避免地会受到企业内部复杂的人际关系影响，有时会因内部关系而影响工作进程，特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。
3．内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会被领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。
四、加强我国企业内部审计的思考
1．加强内部审计法规、制度建设，应尽快制定内部审计准则和工作规范。首先，中国内部审计协会应尽快促使内部审计立法工作，制定符合中国国情的一系列内部审计法规和制度；其次，应根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，如国际内部审计师协会的内部审计准则等，组织力量尽早制定出一套切实可行的有中国特色的内部审计准则体系，同时建立一套健全的、适合我国国情的行之有效的内部审计管理体系，使我国企业内部审计工作真正有法可依，有章可循，早日实现法制化、规范化。
2．建立与现代企业制度相适应的内部审计机构。在现代企业制度中，公司制是主要的、典型的组织形式。公司一般是根据权力机构、执行机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，依据法律制定企业的章程，组建由股东会、董事会、监事会和经理层组成的公司组织机构。为了适应现代企业制度，必须建立与之相适应的内部审计制度，3．内部审计应以经济效益审计为中心。传统的财务审计，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告。现代企业制度下的内部审计，则应该站
在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业利润的潜力，注重于对本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价。
4．内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。作为企业内部的一个管理职能部门，企业内部审计是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到事前、事中、事后相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。
5．突出战略审计和风险评估并开展质量审计。企业内部审计还应突出战略审计和风险评估。我国加入WTO后，企业正面临着经济转型和再创业的严峻考验，企业决策者由于种种原因，不可能确保决策正确，一旦出现投资决策、经营决策失误，会造成灾难性后果，所以迫切要求企业内部审计能够对企业组织管理的业务性质，产品与服务的销售市场、组织的市场形象、运行机制等战略决策提供咨询服务，从而确保企业能实现战略目标。
6．内部审计应做到规范化，提高内部审计人员素质。内部审计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业规范，即把内部审计纳入规范化的轨道。在现代企业制度下，内部审计机构不再作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此，适合于国家机关的有关工作规范并不一定就适合于内部审计，而现代企业制度对内部审计又赋予了新的内容。内部审计在新的形势下，应有自己的职业规范。
7．内部审计手段应向多元化发展。随着计算机技术和信息技术的发展及其在企业中的广泛运用，传统意义上的会计记录以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，公司管理方式也因计算机、信息技术的运用而发生深刻的变革。为提高经济活动的分析、评价水平，可以购买或开发内部审计的软件，促使内部审计智能化；可以采用新的市场信息识别技术、经济活
动的分析比较技术、经济效益的预测和风险预警防范技术，以及运用经济学模型和统计学原理的择优技术等，大力发展审计的服务职能。
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