出口退(免)税企业首次全部被列为税收指令性检查重点

第一篇：出口退(免)税企业首次全部被列为税收指令性检查重点

出口退（免）税企业首次全部被列为税收指令性检查重点

为整顿和规范税收秩序，提高纳税人税法遵从度，营造公平有序的税收环境。2014年初，国家税务总局下发《关于开展2014年全国税收专项检查工作的通知》（税总发〔2014〕31号）。其中，办理出口退（免）税企业全部被列为指令性检查项目的重点。

一、出口企业列为重点检查与往年有何不同

近几年，在全国税收专项检查的范围内，出口退（免）税企业都位列重点项目之中，但只涉及到部分企业或行业，比如2013将办理电子、服装类产品列入重点检查、2012年将办理电子、服装类产品、家具等列入重点检查。而2014年却与以往不同，税总发〔2014〕31号文件将指令性检查转向办理出口退（免）税的全部企业，不再列示分类或行业进行检查。这充分说明，在当前严峻复杂的国际与国内经济形势下，加强出口退（免）税管理和打击防范出口骗税的意义十分重要。

从国家税务总局近期对外公示的出口骗税涉税案件看，2009年至2012年，税务机关共检查出口企业2.3万户，追回已退税或不予退税46.5亿元。2013年5月至10月，全国共破获各类发票违法犯罪案件10043起，涉案金额519.57亿元；破获骗取出口退税犯罪案件43起，其中亿元以上重大案件25起。特别是深圳市国税局查获的“7.18”出口骗税案，涉案金额高达11.2亿元、涉及税额1.9亿元，数额较大。可以看到，在全国部分地区的出口骗税问题非常严重，一些不法分子和不法企业骗取出口退税违法犯罪活动猖獗，税务机关防范和打击骗取出口退税违法犯罪活动的工作任务艰巨。

二、出口骗税易发点的形成与原因

当前，不法分子利用各种手段实施出口骗税违法行为，主要有三条易发渠道：一是串通享受增值税优惠政策企业虚开发票，形成虚假骗取出口退税；虚假注册或利诱农

产品加工企业大量自行虚开农产品收购凭证，形成虚增进项税额虚假抵扣骗取出口退税；勾结一些企业利用沉淀进项税额在不缴纳增值税的情况下虚开专用发票，以

达到骗取出口退税目的。上述不法行为，在外部与内部环境复杂交易的滋生之下，不断扩大蔓延。

（一）外部环境的影响

1、巨大利益驱动易发生出口骗税。骗取出口退税的违法犯罪活动启动资金少、获利高，尽管骗取出口退税违法犯罪活动环节多、过程复杂，要非法获取“合法”的增值税专用发票、出口报关单等来骗取退税，还需要付出一定的骗税成本，但这仍远远低于其骗取的出口退税款，获得的非法利益远远高于正常的经营活动。以某市A公司骗税案为例，骗税分子刘某某投入50万元作为启动资金，半年时间就组织了近60单、474万美元的虚假出口，骗取出口退税665万元，扣除各种费用后，净获利200万元，是其投入资金的4倍。犯罪分子在如此巨大的经济利益诱惑下，往往置社会道德、国家法律于不顾，采取各种手段疯狂骗取出口退税。

2、出口企业法律意识淡薄，成为被利用的“合法道具”。部分出口企业法律意识淡薄，人员业务素质低，尤其是新办的出口企业，多数都急功近利，在不明真实业务的情况下，盲目从事违规贸易，常被骗税分子利用骗取国家出口退税款，成为骗税分子的“替罪羊”。

3、抽验率低的海关验货使虚空货物便于“蒙混过关”。对于出口货物报关，海关实际的抽验率并不高，这使骗税分子采用虚假报关、高报出口、以次充好的手段有了可乘之机。如CPU骗税案中，有很多集装箱内装的根本不是CPU，多为报废产品，甚至是空箱，只要海关抽检不到就能蒙混过关，以此取得出口报关单申报退税，在这个环节出口骗税不易防范。

4、出口退税率提高诱发骗税。2008年下半年以来，国家对部分劳动密集型、高科技含量、高附加值出口商品的出口退税率进行了七次大规模上调。在这样的情形下，部分不法分子必然会蠢蠢欲动，借机通过以低报高、以少报多、以不退税申报退税等各种不法手段蓄意骗取国家出口退税款。

5、外界涉税干预，成为骗税分子的保护伞。外经外贸是经济发展的亮点之一，对此，各级地方政府纷纷加大了出口创汇工作力度，甚至将出口创汇计划作为硬性考核指标，层层落实到下级部门和出口企业头上。部分出口企业急功近利，责任意识较差，为完成出口创汇任务，不择手段，从事“买单”交易，为骗取活动打开了方便之门。

6、敏感商品出口易发生出口骗税行为，一是以农产品为生产原料的出口货物，包括：皮革、毛皮、羊绒、珍珠、名贵中草药、高档水产品等体积小、重量轻、价值高、不同等级（或规格）单价差别大的农产品。二是白银及其初级制品，特别是出口香港或经香港转口的。三是体积小、价值高、出口退税率较高的CPU电子产品（如计算机硬盘）。四是免税商品篡改为退税商品申报。

（二）内部环境的影响

1、税收干部渎职犯罪带来骗税活动频频发生。从主观上讲，主要是国家公务人员在金钱、美女等糖衣炮弹面前成了俘虏，经不起诱惑。正是由于这些腐败分子的存在才给骗税活动提供了条件和滋生的土壤。从客观上讲，个别工作人员玩忽职守，不负责任，使骗税分子有机可乘。

2、政策环境宽松也易引发出口骗税。近年来，我国出台多项扩大出口的管理措施，如出口企业不再提供出口收汇核销单就可以退税，新出口企业也取消了12个月之后办理退税的监管期，减少了出口退税申报资料，简化了申报、审核程序，这一系列稳定外需的政策措施都从客观上增加了防范出口骗税的难度与风险。

3、出口退税监管处于弱项，出口退税评估、预警机制建设，还处在研讨使用阶段，并没有形成一套健全完备的分析处理系统，整个的信息化评估、预警管理水平较低，始终处于案头审核、就单审单的范围，缺乏出口企业经营动态活动分析，使得一些异常情况不能被及时发现，导致骗税问题的发生。

所以，加强出口退税企业的重点检查工作，可以有效地控制出口骗税案件的发生，增强各地税务机关对当前出口骗税形势的认识，克服麻痹心理，时刻保持清醒的头脑，提高防范和打击骗取出口退税的技能，维护正常健康的外贸经营秩序，防止国家税款流失。

三、专项检查的年度与重点对象

今年，全国税收专项检查将办理出口退（免）税企业列为重点，对象明确、内容明确，根据不同的特点，应采取不同的方法，以提高检查的效率和质量。

（一）税收专项检查的时间

2014年全国税收专项检查的范围，主要是对2012年度和2013年度的出口退（免）税业务，发现重大税收违法行为线索的，应追溯至以前年度或延伸至2014年。

（二）出口退（免）税企业检查对象

主要分为自营或代理出口外贸企业（以下简称“外贸出口企业”）、自营或委托出口自营生产型企业（以下简称“自营生产出口企业”）、供外贸出口的生产企业（以下简称“外贸出口供货企业”）三类企业。

四、出口退（免）税企业的检查重点

（一）外贸出口企业检查重点

1、对违反《财政部、国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知》（财税〔2013〕112号）规定取得退税行为的，可延伸检查2014年度。

2、对出口企业经海关报关进入国家批准的七类特殊监管区域的出口货物劳务，违反财税〔2012〕39号文件规定取得退税行为的。

3、假自营、真代理等“四自三不见”行为骗取出口退税行为。主要包括：是否有《国家税务总局、商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发〔2006〕24号）规定，第二项列举的七种违规行为；是否有异地报关、舍近求远报关行为并取得发票或骗取出口退税的。是否有从商贸企业购进出口货物后再报关出口，取得发票或骗取出口退税的行为。

4、多申报出口退税行为。主要包括：出口与进项计量单位不一致，折合数量申报出口退税；同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方；按商品扩展码多申报退税的出口货物；出口换汇成本过高出口货物；委托加工出口货物和进料加工复出口货物未按规定办理免税证明；视同内销征税的出口货物是否申报纳税。

（二）自营生产出口企业检查重点

1、对违反《财政部、国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知》（财税〔2013〕112号）规定，取得退税行为的可延伸检查2014年度。

2、对出口企业经海关报关进入国家批准的七类特殊监管区域的出口货物劳务，违反《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定取得退税行为的。

3、计税出口销售收入的准确性。计税出口销售收入依据与企业账面外销收入是否一致；红字冲减出口销售的“运保佣”，是否符合规定；检查退关退运的出口货物是否按规定冲减出口销售收入等。

4、“运保佣”项目的真实性。检查企业发生的运保费支付凭证是否真实；检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。检查企业佣金的支付形式、合同（协议票据）、方向（与收款人关系）和佣金率的比率是否与实际相符，是否虚设从而转移企业利润。

5、进口保税料件核算的准确性。检查核实企业实际进口料件与进口报关单上注明的商品名称等情况；检查核实进口料件流向是否合理；检查核实进料复出口货物的进料实际单耗与报关核销单耗是否一致；检查核实进料深加工结转情况；检查核实有无发外加工情况，外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报。

6、使用出口商品编码是否准确。检查出口企业在出口退税率调整前后其自产的出口货物是否使用不同的商品编码，是否存在将低退税率出口货物按高退税率商品编码申报。

7、外购出口货物申报免抵退税是否符合规定。检查出口企业是否将外购货物按自产货物申报免抵退税。检查出口企业外购出口货物是否符合总局规定的四种视同自产货物的范围。

（三）外贸出口供货企业检查重点

1、对违反财税〔2013〕112号文件规定取得退税行为的，可延伸检查2014年度。

2、是否具有所销售货物的生产能力，生产厂房和生产设备与其生产的货物、产量是否符合逻辑。

3、是否发生生产所必需的费用，如工资薪金、水电费、办公费、差旅费等。

4、进项发票是否有棉花等免税农产品，是否取得税务机关代开的发票。

5、是否存在委托加工经营行为。

五、出口企业退（免）税检查的方法运用

在今年全国的出口企业退（免）税专项检查中，除税总发〔2014〕31号文件明确的检查方案之外，还应当重点掌握以下方法：

（一）查前分析，确定检查疑点

在检查前，至少要调取企业近三年的出口退（免）税情况。首先，对出口收入进行分析，对比分析出口收入的变化情况，检查企业出口收入有无突然大幅度增减的情况，如果企业有出口收入大幅度增加的年度，则骗取出口退税的疑点很大，应作为重点进行检查。其次，对企业出口报关口岸进行分类分析，尤其是对企业从敏感口岸出口情况进行分析，如果企业大量的货物自敏感口岸出口，则列为重点怀疑对象进行检查。

（二）突击调账，取得有效资料

在查前分析的基础上，要全面调取企业的账簿资料等。为了确保效果，可请公安机关参与调账。在调取账簿搜集证据过程中，除了要调取财务部门的有关资料，要重点调取储运部、销售部门、仓库等重点部门的资料。对实行微机记账的，要注意调取微机内的数据，尤其是财务部经理、储运部经理、销售部门经理微机内的数据，要重点查看、调取。

（三）确定重点，分类逐个突破

在检查过程中要重点对生产成本核算、账务往来、购货情况进行检查，并实地查看、了解企业的生产过程、工艺等有关情况。

一是了解企业的组成情况。通过听取企业介绍、企业内部电话簿及科室内张贴的有关资料等确定企业的构成，包括下设分公司情况、分公司是否为独立核算单位、关联企业情况、内部设置情况等，做到心中有数。

二是对进项税发票进行检查。了解企业近几年在专项检查、日常检查、金税协查中是否存在善意、恶意取得虚开发票的问题。对进项税发票进行统计分析，检查企业是否存在从高危地区大量取得进项税发票的情况。然后结合产品的构成，与购货情况进行对比，检查购货情况是否属实。

三是检查企业的往来账。重点检查“应付账款”、“其它应付款”科目，检查是否存在数额较大的贷方余额，并且存在长期不付款的情况；检查是否经常发生调整账户情况，包括余额调整、串户调整等，如果存在以上情况，应重点检查。

四是检查企业委托加工情况。检查企业委托加工业务是否同时符合4个条件，重点检查委托加工合同、支付加工费的有关凭证、取得的专用发票等，从外围切断企业存在产量大于生产能力的借口。注意，出口视同自产货物是否符合政策规定。

五是组织实地检查。深入到企业的生产车间进行实地检查，要随机询问部分车间生产人员，询问生产情况以及所属单位，避免企业以租来的车间逃避检查。向车间主任、技术人员询问了解生产过程、生产工艺等，对照生产设备、生产人员情况，看与企业的产量是否符合。如果企业的实际产量大，结合检查企业的账簿、报表等，检查企业在建工程、固定资产是否增加，生产人员工资是否增加，如果没有变化，说明存在问题。

六、是检查企业生产成本核算情况。结合了解到的生产工艺，对财务成本核算进行检查，重点检查企业耗用的电力（以从供电部门取得的数据为准）等能源情况，原材料耗用情况，对有关指标进行对比分析，确定企业是否有生产能力。生产能力不仅指企业的总体生产能力，在疑点货物出口期间，被查企业能否生产出所出口的货物。

第二篇：山东出口货物退免税日常检查实施办法

山东省出口货物退（免）税日常检查实施办法（试行）

第一条 为加强出口货物退（免）税管理，规范出口退（免）税的日常检查，强化进出口税收管理部门的内部管理和监督制约机制，堵塞出口退税管理工作漏洞，防范和打击出口骗税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法》等现行法律、法规和有关规定，制定本办法。

第二条 出口货物退（免）税日常检查是对出口货物的真实性和所退（免）税款的准确性进行的监督和检查。它是出口货物退（免）税管理工作的重要组成部分，是进出口税收管理部门加强出口退（免）税管理和堵塞漏洞的有效手段，是正确执行出口退（免）税政策的重要保证。

第三条 出口货物退（免）税日常检查由各级国家税务局的进出口税收管理部门负责组织实施。

第四条

出口货物退（免）税日常检查的内容主要包括以下几个方面：

1、出口企业退（免）税资格的检查；

2、出口企业退（免）税申报资料疑点的落实；

3、出口企业的经营方式（自营或代理）是否符合出口退（免）税政策；

4、生产企业的出口货物是否为企业自产货物；

5、出口退（免）税审批中计算机审核疑点的检查落实；

6、出口企业出口业务的帐务处理是否正确；

7、进料加工和来料加工复出口业务退（免）税是否规范；

8、出口增减变化幅度、出口金额、出口敏感货物、报关口岸、换汇成本、出口从敏感地区购进货物等有无异常；

9、其他有关出口退（免）税异常情况的落实。第五条

出口货物退（免）税日常检查应根据工作需要按计划进行，对出口货物退（免）税有关指标的分析于季度、半年、终了后进行，也可根据工作需要随时进行。

第六条

出口货物退（免）税日常检查按以下方法进行：

1、对出口企业退（免）税资格的检查。主要通过审核企业获得进出口经营权的批件、工商部门的营业执照、税务登记证等有关证明，结合企业的性质，审查企业是否具备出口退（免）税资格及所采取的退税形式是否正确。

2、对出口企业退（免）税申报资料疑点的检查。主要是根据出口企业申报的退（免）税资料和电子信息的比对情况，采取发函或实地调查的方式落实。

3、对外贸企业的经营方式是否符合出口退（免）税政策的检查。主要通过对其帐务处理和资金流向的检查确定其是否存在借权挂靠或从事“四自三不见”业务等违反政策的行为。

4、对生产企业出口货物是否是自产货物的检查。主要通过对企业的生产能力和有关会计科目的检查，确定其有无出口超过规定范围的非自产货物办理退（免）税的行为。

5、对出口退（免）税审批中未通过计算机审核的检查。主要是通过对计算机审核中出现的“”、“W”、“E”三个级别的出口业务的分析，对发现疑点但能够按规定进行调整的，要及时进行调整；对不能进行调整的应认真调查核实。

6、对出口企业出口业务账务处理的检查。主要通过检查其帐务处理，确定出口业务所需资金的流向是否与出口货物的购销情况一致，出口退税额是否计入有关的会计科目，有无异常现象。

7、对进料加工复出口业务退（免）税的检查。主要通过检查出口企业是否按出口退（免）税管理机关的规定办理了备案登记手续，是否及时填报了《进料加工贸易申报表》，对应抵扣税款是否及时办理了抵扣手续。

8、对来料加工复出口业务免税的检查。主要通过检查出口企业有无按规定到税务机关办理备案登记手续，并及时到退税管理机关办理核销手续。

9、对出口增减变化和出口金额的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息，确定出口额增减变化异常的企业名单，然后通过深入企业对其业务往来和有关帐务的检查，分析增减变化的原因。

10、对出口敏感货物的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息和出口企业出口退（免）税申报资料，对企业出口敏感货物的会计处理和供货企业的征税情况进行检查，确定企业出口敏感货物的真实性。

11、对报关口岸的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息，分析其报关时间和供货企业是否相对集中，货物是否属于敏感货物，确定其真实性。

12、对换汇成本的检查。主要通过对外贸企业出口退税申报资料中进项发票和出口货物报关单的出口额进行比对，审核确定换汇成本是否低于规定的下限或高于规定的上限，有无异常。

13、出口从敏感地区购进货物的检查。主要是根据出口企业申报的进货数据和专用缴款书的电子信息，分析在一定时期内出口企业从敏感地区购进出口货物的总量，通过发函和实地调查等方式，落实出口货物的征税和资金结算情况，确定出口货物的真实性，审查有无骗税嫌疑。

第七条 出口退（免）税日常检查的实施。

一、确定检查对象

根据日常检查的内容和具体工作需要，通过日常审核中发现的疑点和有关出口信息指标的分析评估确定日常检查的对象，然后按照第六条所规定的方法，组织实施日常检查。

二、日常检查信息的采集与资料的整理

1、日常检查信息的采集可通过对电子信息的筛选与摘录进行，所采集的信息应填制《出口货物退（免）税主要指标分析单》（见附件一）和《计算机审核疑点分析单》（见附件二）。对所采集的信息进行分析评估后，对疑点较大的需到出口企业实地调查或采取到与有关部门落实等方法进行。

2、到出口企业实地调查，应填写《出口货物调查核实通知》（见附件三），通过采取核实企业的业务往来和帐务处理等形式来进行；到有关部门落实可采取记录或取得证明等形式来进行。对所取得的资料要归类整理，妥善保管，作为对问题分析处理的依据。

3、对有关资料的取得要遵循实事求是、简单明了、准确可靠和依法取得的原则；有关信息的采集需要按法定程序办理的，要严格按法定程序办理。

三、分析定性

1、对取得的资料进行分析定性，要遵循依据准确、客观公正、事实清楚、定性适当的原则，定性结论要简明扼要，表达准确，符合实际。

2、对分析定性意见，要填制《出口退税日常检查定性分析单》（见附件四），并经调查人员和有关领导签字。

3、对定性有问题的，要及时向有关部门反映并进一步核查；对定性无问题的，归档备查。

第八条

出口退税日常检查是工作考核的重要内容，各市对此项工作要给予高度重视，并指定专人负责，切实把日常检查的各项工作落到实处。

第九条 各市进出口税收管理部门对日常检查中遇到的新情况、新问题要及时报告省局，以利于加强各市之间的信息交流。第十条

本办法由山东省国家税务局负责解释。第十一条

本办法自发文之日起施行。

附件三：出口货物调查核实通知

（200）第 号

：

我局在对你单位申报的出口退税资料审核过程中，发现

须进一步调查核实，现派

同志到你单位，请予以配合。

国税局进出口税收管理分局

****年**月**日

第三篇：出口企业退免税基本规定(培训内容)

出口货物退（免）税的基础知识

及相关规定

一、什么是出口退（免）税？

出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。它是一种税收国际惯例，而不是一种税收优惠政策。

二、享受退（免）税的出口货物范围有哪些？

•出口货物退（免）税管理办法‣规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

三、享受出口货物退（免）税的出口商有哪些？

出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。

四、出口货物退（免）税的方法 现行出口货物增值税的退免税办法主要有四种

1、“免、退”税。即对出口环节免征增值税，在加工生产环节已征收的增值税、消费税，按规定的退税率计算予以退还。（外贸企业）

2、“免抵退”税。实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。简单点说就是对出口货物出口环节免征增值税，出口货物所耗用的原材料、零部件的进项税额在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的再按规定退税。（生产企业）

3、“免、抵”税。对出口环节免征增值税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。（原“以产顶进”钢材加工企业）

4、免税。出口货物免征增值税和消费税，这部分出口货物耗用的国内原材料进项税额不得抵扣，转入成本。（来料加工和增值税小规模纳税人出口的自产货物）五、一般退（免）税货物范围及条件

属于•中华人民共和国增值说暂行条例‣和•中华人民共和国消费税暂行条例‣规定的应税范围的出口货物，除国家明确规定不予退免税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物和税法另有规定外，均属于出口退税的货物范围。

可以退税的货物一般应同时具备以下四个条件才能申报退税1.属于增值税、消费税征税范围；

2.报关离境；

3.在财务上作销售处理； 4.出口收汇并核销。

六、出口货物退（免）税的计税依据

（一）外贸企业退增值税：依购进货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据；

（二）外贸企业退消费税：依购进货物消费税专用税票所列“计税金额”或“课税数量”；

（三）生产企业免抵退增值税：当期单证齐全且信息齐全的出口货物离岸价格。（根据•国家税务总局关于印发†出口货物退（免）税管理办法（试行）‡的通知‣（国税发„2005‟51号）第十二条第（三）款第1项规定，出口货物离岸价是指出口货物报关单（出口退税专用）注明的离岸价格，纳税人申报的离岸价格明显偏低，又无正当理由的，主管征税的国税机关有权按照•中华人民共和国税收征收管理法‣、•中华人民共和国增值税暂行条例‣的规定核定计税价格。）

第十二条第（三）款第1项规定出口货物报关单（出口退税专用）。出口货物报关单必须是盖有海关验讫章，注明“出口退税专用”字样的原件（另有规定者除外），出口报关单的海关编号、出口商海关代码、出口日期、商品编号、出口数量及离岸价等主要内容应与申报退（免）税的报表一致。 注意汇率问题：应按每月1日或出口当日汇率计算

出口货物退（免）税的基本规定 出口货物退（免）税认定的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），按•中华人民共和国对外贸易法‣和•对外贸易经营者备案登记办法‣的规定办理备案登记后，应填写•出口货物退（免）税认定表‣（由办理出口退税认定的国税机关印制）一式两份，并持下列文件的原件和复印件，在30日内向主管国税机关办理出口货物退（免）税认定手续：

1.加盖备案登记专用章的•对外贸易经营者备案登记表‣； 2.工商营业执照（副本）； 3.税务登记证（副本）； 4.银行基本账户开户证明； 5.海关进出口企业代码证。

（一）、办理程序

a认定办理：区县局接受申请——退税部门（岗位）首先在综合征管软件中通过待批文书模块对出口企业做退税标识——在出口退税审核系统进行出口退税资格认定，系统自动带出登记同步信息——退税部门手工补录未同步信息及其他需要补录的信息——提交市局进出口科对出口退税认定进行确认。退税变更及注销

b、变更办理：30日内申请并提交有关变更资料，填写•出口退税认定变更申请表‣（一式两份），税务机关经审核无误后填发新的出口退税认定表，并将变更资料录入计算机。

企业变更税务登记时如涉及出口退税资格内容的，应当在综合征管软件中先进行税务登记变更，再进行出口退税资格变更，退税部门需进入出口退税审核系统，对同步变更覆盖的信息进行确认，保证企业信息的一致性。

c、注销办理：出口企业取消退税资格或注销时，必须先在出口退税审核系统中进行退税资格注销的操作，然后在综合征管软件中进行相应的取消资格或注销操作。出口退税审核系统未取消出口企业资格前，综合征管软件不能进行出口企业的注销。注销退税认定应特别谨慎，注销前必须结清退税款。非特殊情况下不得注销。

（二）、未办理退税认定前出口的货物如何处理

根据（国税发„2006‟102号）第八条规定：出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。

对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单： 1.纳税信用等级评定为C级或D级； 2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；

4.办理出口退（免）税登记不满一年的；

5.有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； 6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的

（三）法律依据

国税发〔2004〕64号《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》

皖国税发〔2004〕88号《转发国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》

国税函〔2004〕955号《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国对外贸易法〉、调整出口退（免）税办法的通知》、国税发〔2005〕51号《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》

二、生产企业退免税申报相关规定

（一）生产企业申报时限 生产企业正常申报截止期限：生产企业自报关出口之日起90天后的第一个15日；（逢节假日顺延）。

延期申报截止期限：生产企业自批准延期申报之日起3个月后的第一个申报期内；结汇核销截止期限：自报关出口之日起210天

2009年4月14日出口，7月14日到期，最迟在7月15日前申报（正常申报期限）

2009年10月21日出口，2010年1月21日到期，可以在2月份申报期内申报。如果需要延期最迟在5月15日前申报（2010年1月份申报期限为1月20日止）

（二）生产企业申报资料

1、•生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表‣及电子数据；

2、•生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表‣及电子数据（有“上年”数据的提供）；

3、•生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表‣及电子数据，其中附以下凭证（为便于传递，必须装订成册，下同）：

（1）．出口货物报关单（出口退税专用联）；

（2）．出口收汇核销单（出口退税专用联）（2004年6月1日以后办理资格认定的出口企业自发生之日起两年内，必须提供出口收汇核销单；）或有关部门出具的中远期收汇证明 对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单： 纳税信用等级评定为C级或D级； 未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；

办理出口退（免）税登记不满一年的； 有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；

有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的（3）．企业签章的出口发票（外商投资企业为出口商业发票）；（4）．代理出口货物证明及代理出口货物协议（仅委托代理出口企业提供）；

（5）．•生产企业出口视同自产产品申请表‣及主管征税的国税机关出具的核查报告（有视同自产产品出口的提供）。

4、经征税部门审核签章的当期•增值税纳税申报表‣及其附表

（二）；

5、有进料加工业务的，还应同时附送：

（1）．发生进口业务的 a申报系统生成的•生产企业进料加工登记申报表‣、•生产企业进料加工进口料件申报明细表‣、•生产企业进料加工贸易免税证明‣及电子数据；

b进口料件进口报关单复印件（2）发生进料核销业务的 a申报系统生成的•生产企业进料加工海关登记手册核销申请表‣、•生产企业进料加工贸易免税证明‣及电子数据；

b向海关办理核销的、记有全部记录的•进料加工登记手册‣复印件；

c间接出口货物的报关单复印件； d向海关补税的税收缴款书复印件；

e海关签发的•进料加工登记手册核销通知书‣。

（三）生产企业增值税纳税申报表与出口货物免抵退税汇总表之间的对应要求

1、•增值税纳税申报表‣中第7栏免抵退办法出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额，此栏与免抵退税申报汇总表的第2栏免抵退出口货物销售额相对应。

2、•增值税纳税申报表‣附表二第18栏“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期，此栏与 “免抵退税申报汇总表”第15栏免抵退税不得免征和抵扣税额相对应。

3、•增值税纳税申报表‣第15栏“免抵退货物应退税额”按照退税部门审核确认的上期•生产企业出口货物免、抵、退税汇总表‣中的“当期应退税额”填报。

（四）生产企业申报单证和报表的基础审核

1、出口货物报关单的审核 对报关单的审核主要侧重三个方面：

一是报关单是否过期；

二是真实性，即报关单必须是注明“出口退税专用”字样的原件，审核是否是伪造的； 三是内容的审核。具体从以下几个方面入手：

（1）审核出口货物报关单右上角的出口日期，未在90日内申报，到期之日是否超过了当月的免抵退税申报期；特殊原因是否附有《生产企业免抵退税延期申报申请审批表》。

（2）审核出口货物报关单是否加盖了海关验讫章，印章是否清晰真实，有无伪造现象。对有疑问的报关单应及时与报关海关联系，调查清楚。

（3）审核出口货物报关单上注明的贸易方式栏是否为属于免退税的一般贸易、进料加工贸易、易货贸易和补偿贸易，有无将来料加工、来件装配等不退税项目混入免退税申报。审核报关单“目的港”一栏，是否将未离境（国家规定可以退税的除外）货物申报退（免）税。

（4）审核出口货物报关单上注明的经营单位、发货单位、企业海关代码与申报退税的企业名称、企业海关代码是否一致。出口货物退税的申报单位应是报关单上注明的经营单位；发货单位如与经营单位不符，应重点审核此批出口货物是否代开票；对委托代理出口的货物应审核其有无代理出口货物证明，受托单位名称与出口货物报关单上注明的经营单位名称是否一致。

（5）审核出口货物报关单的出口日期、运单编号、出口数量、销售金额与企业申报数是否一致。发现有差异的，应按规定调整相应的电子申报数据。

（6）审核出口货物报关单上出口货物的计量单位与企业申报出口货物计量单位是否一致，如不一致，要审核其出口数量的换算是否正确、是否有依据，有无通过改变计量单位的方法而增加出口数量或减少进货数量。

（7）审核出口货物报关单上出口商品代码所适用的退税率与申报退税率是否一致，有无将退税率低的货物混入退税率高的货物申报退税。（是否自产，企业的经营范围，生产能力，玻璃制品里有塑料制品）

（8）审核出口货物报关单上的“批准文号”列明的收汇核销单号码与所提供的收汇核销单上的编号或申报表上填写的收汇核销单号码是否一致。

（9）审核出口货物报关单上的境内货源地，防范非自产产品未申请审批进行退税。

（10）成交方式是离岸价格（FOB）还是到岸价格（CIF、C&F）

生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的计税依据为出口货物的“离岸价格”。

“离岸价格”又称船上交货（指定装运港）价格，英文的价格术语是FOB，是英语Free on Board的缩写。这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责货物装船为止的一切费用和风险。除“离岸价格”外，在国际货物买卖中，常用的成交价格还有“到岸价格”、“成本加运费价格”和“工厂交货价格”等。“到岸价格”又称成本加保险费、运费价格，英文的价格术语是CIF，是英语Cost Insurance Freight的缩写。在该价格术语中的成本（Cost）是指“货价”，相当于FOB价格，故CIF价格实际等于FOB价格加保险费和运费。“成本加运费价格”又称离岸价加运费价格，英文的价格术语是C&F，是英语Cost and Freight的缩写。

2、出口收汇核销单的审核

出口收汇核销单是出口货物的企业凭银行结汇水单，经外汇管理局审核后出具的出口已收汇核销的一种证明单据，是出口货物的企业财务部门凭以核销应收外汇账款的凭证。对出口收汇核销单的审核，主要从以下几个方面着手：

（1）．审核出口收汇核销单上的出口单位名称是否与申报退税的企业一致。

（2）．审核出口收汇核销单是否是出口退税联，核销单号码与申报表上的核销单号码是否一致。

（3）．出口收汇核销单的编号应当与对应的出口报关单上注明的批准文号匹配。

（4）．审核出口收汇核销单上是否有主管该出口单位的外汇管理局加盖的己核销印章，是否有海关在收汇核销单盖有骑缝章。

根据集中查验核销单的需要，对出口企业提供的核销单审核无误后，建议在退（免）税申报明细表“备注”栏手工注明“已提供核销单”字样。

（5）．在规定的期限，还应审核由企业自行装订保管的核销单同退（免）税申报明细表相比，是否齐全，核销单号码是否一致。

3、出口商业发票的审核 企业签章的出口商品专用发票包括外商投资企业使用统一的《安徽省出口商品专用发票》和内资企业自制的发票两类，是出口方开具的出口货物价格清单，是装运货物的总说明，是销货的凭证，是买卖双方的记账依据。出口商品专用发票的基本内容为：货物的品名、规格、货号、单价、数量、成交方式、金额、货物的出境港口至目的地（或目的地港口）；客户的定单号和合同号；收货人名称、出口人名称；制单日期；企业负责人签字等等。审核时应从以下几个方面着手：

（1）．审核出口商品专用发票中“发票号码”、“出口数量”、“计量单位”、“销售金额”与申报表数据是否一致。

（2）．审核出口商品专用发票记载的金额与出口销售明细账记载金额是否一致。

（3）．审核出口商品专用发票“成交方式”是离岸价格（FOB）还是到岸价格（CIF、C&F）；金额与报关单、核销单是否相符。

4、单证与免抵退税申报明细表比对，检查企业电子数据录入的正确性。

出现有纸质单证未在申报明细表上反映；或者在申报明细表上找不到对应的纸质单证；单证内容与申报明细表上的内容不符，其他录入错误等问题的，应通知企业查明原因，补报单证。防范由此可能带来的少退（免）税或者多退（免）税的问题。

主要比对的指标：报关单号码、出口日期、核销单号码（即报关单上的“批准文号”）、商品代码，、出口数量、离岸价等；通过“商品名称”判断是否是非自产产品。

5、生产企业出口货物申报“免、抵、退”税的报表审核。

申报表种类、份数、内容及印章是否齐全、准确；对一些不必要的表（如：单证齐全并且信息齐全申报明细表、没有“上年”数据的汇总表附表）应退回企业并告知不要打印，以避免浪费，减少资料保存量；报表中数据的自身逻辑关系是否正确；汇总表与明细表中的逻辑关系是否相符；汇总表、明细表与申报电子数据是否一致。有关报表的具体要求是：

（1）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》 a、企业应按当期在财务上做销售的全部出口货物（包括当期单证齐全和当期单证不齐），录入申报系统，申报系统自动产生《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

b、对前期单证不齐的出口货物当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时一并申报，参与免抵退税的计算。录入申报系统，申报系统自动产生《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》。

（2）.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》

企业在申报系统录入明细申报数据和增值税纳税申报表数据后，申报系统自动产生《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》。

6、有进料加工复出口业务的报表审核。

对有进料加工复出口业务的生产企业，应按月核对进口料件明细账记载的进口料件金额，是否已全部办理了•生产企业进料加工进口料件申报明细表‣、•生产企业进料加工贸易免税证明‣。

（五）法律依据

皖国税函„2003‟746号安徽省国家税务局关于出口退税电子化管理若干问题的通知

皖国税函„2006‟353号 关于重申和明确出口退税电子化管理若干问题的通知

国税发„2006‟102号国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知 国税发„2005‟51号国家税务总局关于印发•出口货物退（免）税管理办法（试行）‣的通知 国税发„2006‟2号国家税务总局关于修订出口货物退（免）税申报表的通知 国税函„2007‟1350号国家税务总局关于规范和简化出口退税人工审核的意见

二、生产企业“免、抵、退”税常用单证办理

（一）.进料加工和来料加工单证的办理

A、概念及两种加工贸易的区别 1.进料加工

进料加工是指我国有关经营单位进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，由国内生产者加工成品或半成品后再销往国外市场的一种贸易方式。进料加工的主要特点是：

（1）自进原料。我方经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。

（2）自定生产。我方经营单位进口料件后自行决定产品生产的数量、规格、款式。

（3）自定销售。我方经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。

（4）自负盈亏。我方经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。2.来料加工

来料加工是指由国外委托方提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由承接方企业按委托方的要求进行加工装配，成品交换托方在国外销售，承接方收取工缴费。来料加工贸易中，对于委托方提供的设备价款，可结合补偿贸易的做法，以劳务所得的工缴费补偿。出口企业进口料件海关予以免征进口环节增值税或消费税。来料加工出口货物，凭•来料加工贸易免税证明‣免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣、转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

3．进料加工和来料加工贸易的区别： 这两种加工贸易的共同之处在于：原材料和元器件来自国外，加工后成品也销往国外市场。但两者有本质上的区别：（1）来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供而不是我方购买，而进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件。

（2）来料加工由外商提供的料件及加工的成品，其货物所有权均属于外商，我方只是按其要求加工，对货物无处置权。而进料加工业务由我方经营单位购买进口料件，拥有货物的所有权。（3）来料加工的进口与出口有密切的内在联系，外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同。而进料加工则由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出 B、进料加工业务单证办理程序

1、进料加工业务的登记。

开展进料加工业务的企业，在履行每份进料加工复出口合同第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的•进料加工登记手册‣并填报•生产企业进料加工登记申报表，‣，向退税部门办理登记备案手续。

2、进料加工业务的申报。

开展进料加工业务的生产企业在向退税部门申报办理“免抵退”税时，应同时填报•生产企业进料加工进口料件申报明细表‣，申请出具•生产企业进料加工贸易免税证明‣。

3、进料加工业务的核销。

生产企业在•进料加工登记手册‣最后一笔出口业务在海关核销之后、•进料加工登记手册‣被海关收缴之前，须持手册原件、•进料加工海关登记手册核销申请表‣等到退税部门办理进料加工业务核销手续。

C、来料加工业务单证办理程序 生产企业在取得海关签发的•来料加工登记手册‣后，应按规定填报•来料加工贸易免税申请表‣，并附下列资料到退税部门办理登记备案手续。（1）经贸主管部门批准的•加工贸易业务批准证明‣及有关资料；

（2）海关签发的•来料加工登记手册‣。

生产企业开展来料加工业务货物复出口后，生产企业应填报•生产企业出口货物退（免）税申报明细表‣（来料加工免税出口明细）向退税部门申请出具•生产企业来料加工贸易免税证明‣。生产企业在•来料加工登记手册‣被海关收缴前，应持•来料加工登记手册‣原件向退税部门办理来料加工贸易核销手续。

（二）代理出口货物证明的办理

出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具•代理出口货物证明‣，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。

因代理出口证明推迟开具，导致委托出口企业不能在规定的申报期限内正常申报出口退税而提出延期申报的，委托出口企业和主管税务机关退税部门应按照•国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知‣（国税发„2005‟68号）第四条规定办理。

代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准）起210天内，向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税。

（三）、生产企业免抵退税延期申报申请的办理

出口企业应在退税申报期限内（即出口90天后的第一个纳税申报期之前），向主管退税机关申报延期申报手续。三条特殊原因（国税发„2004‟113号）：

（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；

（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；

（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。

出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。

对出口企业提出延期申报出口货物退（免）税的，主管税务机关退税部门除按国税发„2004‟64号文件第三条规定和•国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知‣（国税发„2004‟113号）第一条规定执行外，出口企业提出书面合理理由的，可经地市以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。

（四）法律依据

国税发„2004‟64国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知 国税发„2004‟113号国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知

国税发„2005‟68号国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知 国税发„2006‟102号国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知

四、视同自产产品的相关规定

（一）、视同自产产品的范围：

1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。

a与本企业生产的产品名称、性能相同；

b使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；

c出口给进口本企业自产产品的外商。

2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。a用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；

b不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。

3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。

a经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

b集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

c集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

4、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。

a必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

b出口给进口本企业自产产品的外商； c委托方执行的是生产企业财务会计制度；

d委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

（二）税务机关应核查的内容

1、企业基本情况，包括企业名称、性质、注册资本、生产能力、自产产品范围等。

2、对照检查出口视同自产产品是否符合文件规定的范围。

3、外购或委托加工的视同自产产品货源、付款及纳税情况是否正常。特别是对从骗税多发地区购进的视同自产货物，要严格按照•国家税务总局关于加强敏感地区购进货物出口退税核查工作的通知‣（国税明电„1998‟27号）进行税收函调，排除一切骗税疑点后，方能办理“免、抵、退”税。广东潮州、汕头、揭阳、汕尾市及其所属区、县等以往骗税多发地区

4、生产企业收购非自产货物出口应在申报该笔出口货物退（免）税后15天内，将收购非自产货物的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查

（三）法律依据

《安徽省国家税务局关于进一步加强生产企业出口视同自产产品免、抵、退税管理的通知》皖国税函〔2003〕48

5号

《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》国税函[2002]1170号

《国家税务总局关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知》国税函〔2008〕8号

五、新办出口企业及小型出口企业的特殊规定 新办出口企业及小型出口企业按月申报，但只正常计算和审核审批，需等到第13个月一次性办理 国税发„2006‟102号††国家税务总

局关于出口货物

退（免）税若干问题的通知‡‡第三条明确规定退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行。

法律依据：国税发„2006‟102号††国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知‡‡

六、出口货物视同内销征税的规定 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

4、出口企业未在规定期限内申报开具•代理出口货物证明‣的货物；

5、产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

法律依据：国税发„2004‟64号国家税务总局关于出口货物退（免）税管理

第四篇：企业出口货物申请退免税鉴证报告

企业出口货物申请退免税鉴证报告

××鉴字[××] ××号

（委托单位）：

我们接受委托，对贵公司申请出口货物退免税事项进行审核。及时提供相关资料，并保证其真实性、完整性是贵公司的责任，我们的责任是对出口货物申请退免税的所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，根据《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（国税发[2005]51号）、《国家税务总局关于出口货物退免税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）等文件的规定，按照《企业出口货物申请退免税鉴证业务规范》的要求，实施了包括抽查会计记录、现场勘查实物等我们认为必要的审核程序。

经审核，我们认为，贵公司应免抵退税额××元，其中应免抵税额××元，应退税额××元。

本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理出口货物申请退免税时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。

附件：

1、鉴证报告说明；

2、企业出口货物“免抵退”税审核调整明细表；

3、税务机关要求附列的其它资料；

4、税务师事务所执业资格证书复印件。

××税务师事务所（盖章）

中国注册税务师：（盖章）

地址：××

报告日期：××年××月××日

附件1：

鉴证报告说明

一、委托单位基本情况（如：成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等）

二、主要会计政策

三、审核情况说明

（一）出口货物退免税企业主体资格

（二）出口货物退免税的出口货物

（三）出口退免税企业的退税资料

（四）出口退税申报及资料提交时间

（五）出口退免税的计算

四、其它需要披露的事项

第五篇：云南边贸企业出口货物退免税实施暂行办法

云南省人民政府关于批转《云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法》的通知

（云政发〔１９９７〕１５０号 一九九七年九月十七日）

各州、市、县人民政府，各地区行政公署，省直各委、办、厅、局：

省人民政府同意省国税局、省外经贸厅、省周边局、昆明海关上报的《云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法》，现转发给你们，并补充通知如下，请一并认真研究执行。

一、执行边贸企业出口退税办法，是为了贯彻落实国务院赋予边境小额贸易的优惠政策，促进云南边境经济贸易持续、健康、稳定发展。这一政策来之不易，各地要珍惜这一政策，用好这一政策，以促进边疆民族地区经济稳定发展。

二、边贸企业出口退税是一项政策性相当强的工作。沿边地州各级政府、各级领导、各有关业务主管部门及全省边贸企业应高度重视，积极支持，认真组织学习，严格按规定程序运作，确保边贸出口退税工作规范、及时、顺利地进行。

三、鉴于在一般贸易出口退税中发生过多起出口骗税事件，应引以为鉴。各地应加强对企业负责人的法制教育，严格管理，防止和严厉打击骗退（免）税犯罪活动的发生。对发生出口骗税的企业，除依照税法处理外，一律取消边贸经营权。

云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法

为贯彻《国务院关于边境贸易有关问题的通知》（国发〔１９９６〕２号）及外经贸部、海关总署《边境小额贸易和边境地区对外经济技术合作管理办法》第十七条“边境小额贸易享受一般贸易出口退税政策，并按一般贸易出口退税办法办理出口退税手续”的规定，根据国家出口货物退（免）税的有关政策规定，切实加强边贸企业出口货物退（免）税管理，抑制我省边境贸易下滑，特制定《云南省边贸企业出口货物退（免）税实施（暂行）办法》。

一、出口退（免）税登记管理

凡获得国家外经贸部核准的边境小额贸易企业及边境地区外经企业（以下简称边贸企业），在领取《云南省边境小额贸易经营许可证》后，持有关证明材料到所在地州主管出口退（免）税业务的税务机关办理出口退税登记证并设置专职办税员。专职办税员应经税务部门培训并发给合格证书后，方中办理出口货物退（免）税业务工作。办税人员要相对稳定，若需要变更，应事先通知税务部门，并对新任专职办税员进行培训和确认，方可上岗。非专职办税员，一律不得办理退（免）税业务。未办理出口货物退税登记的企业，一律不予办理退（免）税。

二、加强出口退税计划管理

出口退税实行与出口企业出口创汇任务挂钩。凡申请办理退税的边境小额贸易企业应承担国家出口创汇（国家指定的外汇）任务，出口企业应在年初编制出口创汇任务，并按照出口商品国内收购总值，分别不同货物退税率，计算编制出口应退税计划。出口计划应包括上结转应退税款，加本应退税计划，减当年１２月份应退税计划，为全年应退（免）税计划，上报省级边贸主管部门和税务管理部门。

凡未列入省级边贸主管部门和税务管理机关出口计划、退税计划的不予办理退税。

三、出口货物退（免）税的申报

已办理了出口退税登记证，并设置了专职办税员的边境小额贸易企业，在货物已经报关出口并在财务上作销售处理后，按照出口货物不同品种和时间顺序逐一填报出口货物退（免）税申报表，同时附送盖有海关验讫章的带有防伪标记的《出口货物报关单（出口退税联）》，出口收汇核销单，进货增值税专用发票、专用税票。属于应退消费税的，还要提供消费税专用税票，出口外销发票，和提供出口货物销售明细帐，进货付款凭证。出口纺织产品的还要提供“出口纺织品标识查验证明”。对易货贸易出口货物，在申请退税时，根据规定可不提供出口收汇凭证，但须附送省周边局批准的易货贸易计划，易货双方合同，易货进口货物报关凭证。上述单证先送地州外经贸主管部门稽核员审核签章后，再送当地主管出口退税税务机关审核办理退税。８个边境地州稽核员由省外经贸厅、省国税局、省周边局培训合格后持证上岗。

对经核准可以从事边境小额贸易企业中的属于小规模纳税人的企业，自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

四、加强企业内部管理，端正经营作风

出口企业应认真贯彻执行国家出口货物退（免）税政策规定，加强财务和业务管理，严格按照国家税法行事，不得从事“四自三不见”（即在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商的情况下进行交易）业务和买单业务。加强税贸双方的协作，打击和防范骗取出口退（免）税案件的发生。

五、加强以出口退税凭证的管理和审核工作

出口退税的报关单，出口销售发票，进货凭证中的增值税专用发票、专用税票，出口收汇核销单，自营出口销售账，库存账，进货付款凭证等是申报办理出口退（免）税的重要凭证。这些凭证均要通过正常合法渠道取得，切实保证凭证的真实、合法、有效。一是要加强管理不能遗失、遗漏。二是退税机关在审核办理退（免）税时，对出口货物报关单，专用税票和出口收汇核销单应与海关、国税及外汇管理部门提供的电子信息进行核对后才能办理退（免）税。

六、我省边贸企业从国家指定的设有海关的边境口岸报关出口货物，在货物实际离境以后，应由海关签发出口退税专用报送单。出口退税报关单上的验讫章及负责人印模应到所在地州主管退税机关备案。

七、对经批准从事边境小额贸易的企业经营出口货物，有下列违章行为之一的，除令其限期纠正外，可处以５０００元以下罚款：

（一）未按规定办理出口退（免）税登记的；

（二）未按规定使用和保存有关出口退税帐簿票证的；

（三）拒绝主管退（免）税务机关检查和向税务部门提供退税资料、凭证的。

八、采用伪造、涂改、贿赂等非法手段骗取退（免）税的，骗取税款数额在一万元以上的，除由税务机关追缴其骗取的税款外，依照全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定第五条，处骗取税款五倍以下罚金，并将负有直接责任的主要人员和其他责任人员提交司法部门追究其刑事责任。

九、对发生骗取出口退税的边贸企业，一经查证落实，一律取消退（免）税权及边贸经营权。

十、边贸企业的外汇管理，按照国家外汇管理局１９９７年１月发布的《边境贸易外汇管理暂行办法》（〔９７〕汇管函字第０２１号）执行。

十一、本办法未尽事项按税法有关规定办理。

十二、本办法由云南省国家税务局负责解释。

十三、本办法自１９９７年１０月１日起施行。

云南省国家税务局

云南省对外贸易经济合作厅 云南省对周边国家经济贸易局 昆

明

海

关

一九九七年九月十二日