出口企业出口货物退(免)税检查要点5篇

第一篇：出口企业出口货物退(免)税检查要点

出口企业出口货物退（免）税检查要点

检查思路：外贸企业两头在外，对企业的检查应根据企业特点从两个方面同时切入，一是以企业自身作为一个切入点，在这一方面应着重把握好合同、单证、费用、物流、收汇、付款六个方面作为查证业务真实性的关键点；二是重视外调工作，对供货企业、货代公司、运输企业进行调查，通过外围数据查证外贸交易的真实性。

一“假自营，真代理”违规办理退税。

(一)原因解析

“假自营，真代理”是现存外贸中较为普遍的现象，这种现象的产生主要有两个方面的原因，从供货企业的角度来考虑，一是可以免除出口的一系列繁杂的手续；二是可以规避生产企业十二个月内不退税的规定，缓解资金压力；三是可以降低企业的规范性要求，在涉税环节未表现出退税，较不易引起税务机关的注意。从外贸企业的角度来考虑，一是可以收取一定比例的费用；二是无需自行发展客户，不产生营销费用；二是不承担收汇、产品责任风险；四是无需垫付出口产品的购买货款，待收汇后转付给供货企业；五是可以获取地方政府对出口的奖励。

(二)行为表现

1、将空白报关单、核销单交由无关单位和个人使用；

2、名义上自营出口，实质上由其他经营者操作完成；

3、名义上自营出口，但同一出口货物既签订购货合同 又签订代理出口合同；

4、不承担货物风险、结汇责任、退税责任的假自营真 代理行为；

5、以自营名义出口，但未实质参与经营活动或从事中间人介绍的出口业务。(三)主要疑点

1．出口业务“四自三不见”（自带客户、自带货源、自行报关、自带汇票；不见境外客商、不见境内货主、不见出口货物）；

2．货物流不正常，供货地与报关地不符且舍近求远；

3．出口换汇成本略低于汇率水平但差异较小，毛利率与代理费用较接近；

4．先收汇核销，后付境内购货款；

5．出口商品为非通用设备，且应按境外客商需求生产才可； 6．出口业务增长率远高于营销费用增长率；

7．境内无运输费、港杂费等组织货物所需的费用，或是费用与出口业务的量不成正比；

8．由供货企业提供运输并负责到外贸企业指定的报关口的； 10．外贸企业无业务人员与外商磋商的传真、电邮等业务资料。

二、骗取出口退税

(一)原因解析

随着退税率的提高，退税获取的利益日益引发骗税行为的发生，从利益角度来分析，传统的工业如纺织业行业的平均利润率只有3.9%，而该行业的产品在出口退税环节均属高退税率产品，骗税者虚构交易通过购买专用发票等手段仅需付出少量的成本，骗税获取的利润远大于生产产品获取的利益。从经济环境来分析，一是虚构交易获取增值税专用发票的途径较多且交融系统缺乏对资金流转的有效监控，现金使用较为普遍；二是由于征退分离，征收的税款地方政府可以获取利益，而退税则由中央承担，设立企业虚构交易开具专用发票对地方政府不仅无损害且有利益上的分成和政绩的体现，因此，虚开专用发票有了生存的土壤；三是地方政府自行设立的一些奖励政策也吸引着假出口的产生。

(二)行为表现：

1．进行虚假报关（数量上以少报多、品质上以次充好、价格上以低报高、税率上以低报高）。

2．非法取得进项税发票（购买发票用于退税，虚开收购凭证增加进项税，虚增进货单价加大进项税额，虚拟国内加工业务加大退税额）。

3．先在境内多家贸易公司流通转移，再报关出口。(三)主要疑点

1．货物流异常，货源地、报关地舍近求远，有悖常理； 2．货物常为终端环节无需销售发票的产品，如手机等； 3．货物常为体积小、价值高的产品，如金银制品、电子产品等；

4、货物常为性能、功率不易检测判断的产品，存在以次充好的可能，如太阳能电池等。

5．购进商品或劳务的资金流异常（现金付款、部分付款、较长时间未付款）； 6．同一笔出口商品而涉及多个供货单位或是常使用拼柜的方式出口； 7．供货单位系贸易公司；

8．收汇时间与货物报关出口的时间相距很近； 9．外汇多从香港等非外汇管制区汇入；

10．与外商无外汇付款保证，如外商未预付货款，无信用证付款等。11．企业内部无业务往来卷宗，无费用。

三、检查流程

步骤：

前期工作：收集资料----询问人员获取信息

资料分析：凭证资料的审核分析-----筛选疑点----确定重点 检查核实：交易真实性检查-----供货企业延伸检查

（一）收集出口业务的资料

1.业务凭证。收集所有外销合同(如电邮、传真、协议等)、国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）等，特别要注意各合同协议运编号的对应关系。

2.单证备案资料。包括出口货物明细单、出口货物装货（箱）单、出口货物运输单据（海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）等。

3.企业内部的业务卷宗。通常包括：《短期出口信用保险综合保险单》、《信用限额审批单》、《短期出口信用综合险出口申报单》（或《短期出口信用保险综合险出口月申报表及保费计算书》）、检验检疫证明、原产地证明、商标授权、商标品名许可证、配仓回单、以及如《客户信息审核记录单》、《信用证分析（审核）单》、《盈亏核算表》、《费用审批表》等企业内部流转的其他单证。

（二）询问相关人员，了解出口业务的全过程

1．业务信息。询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定。

2．客户信息。询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况。

3．付款信用。询问信用限额申请与出口信用保险情况。

4．单证制作。询问单证制作、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况。

5．货物流转。询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。

6．资金融通。询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；与银行的贷款、还款等情况。

（三）凭证资料分析并提取疑点 1．外销合同的审核。

外销合同一般是由简单的传真件与电子邮件构成，审核时应注意以下几点：一是传真件上一般只有外商的签字而无公章(如有公章则很可能为伪造资料)；二是合同一般为英文件，如全为中文件则伪造的可能性很大；三是电子邮件是交易形成必不可少的资料，很多企业对税务机关都未提供邮件合同，这一点需特别注意。从这些合同中可以查证出口业务的形成过程、货物品质要示、收汇时间、收汇担保等真实情况，特别是电子邮件由于形成时间、发送人无法随意更改更具有客观性。如企业无法提供这些资料则出口业务很可能属于虚假业务。

2．国内采购合同的审核

国内采购合同审核的主要内容：供货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、付款方式、交货地点；货物质量要求、交货时间；相关检验证明；违约责任；质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担；合同签订人签名及印章等。在审核时应注意：一是条款是否完整，如仅作简单的约定则很可能为自行印制的假合同；二是条款内是否有收汇后再付款，或是付款时间在收汇时间之后的约定，如有则可能属于假自营、真代理；三是条款内是否有外贸公司不承担货物风险、收汇风险等约定，如有则可以属于假自营、真代理。

3．报关单的审核

主要审核以下内容，一是价格构成，非FOB价成交的企业应有海运费发票，如出口业务是属于假自营、真代理的，由于费用并非是由外贸公司支付的则外贸公司无法取得相应的运费发票；二是货柜情况，查看货柜代码，拼柜出口的应注意货物是否适合拼柜，同柜货物是否跨大类，使用小柜的应着重查看货物大小是否适用小柜，假出口的业务往往为了节约费用会采取拼柜、租小柜的方式。

4．销售凭证的审核

主要内容：一是审核销售的金额是否与出口收汇金额、合同、销售发票一致，应收帐款科目下是否有长期未收货款或是小部份收款的情况，如存在则属假出口的可能性很大；二是审核收汇时间与货物出口日期之间的距离是否很近，一般国际贸易的帐期为3个月，如货物出口后很快就完成收汇的则属假出口的可能性很大；三是应付帐款科目下是否有长期未支付的国内采购款，或是大量使用现金付款的情况，如有，则存在购买虚开发票申报退税的可能性；四是是否长期存在收汇后才支付采购款的情况，如有，则可能存在假自营、真代理的情况；五是营销费用上是否有支付运、保、佣等费用，支付的费用是否与业务量存比例。

5．企业内部业务资料的审核

一是外贸业务案卷审核的内容：审核业务洽谈、操作过程中的各种传真件，出口商品成本的预算，出口商品的各种具体要求，与生产厂家（供货方）联络的各种记录等。通过业务案卷的审核，可以排除一些真代理假自营或挂靠经营的情况，也能够更深入地了解业务实质，获取真实业务信息。

二是信用证分析（审核）单审核的内容：信用证金额、币种、付款期限规定是否与合同一致；货物名称、货号、规格、数量、包装等是否与合同一致；装运（卸货）港、装运期限等是否与合同一致；要求收款人提交的单据包括哪些，获悉单据种类后可要求企业提供或外调取证。

三是盈亏核算表审核的内容：所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符；运保佣等费用是否合理、真实（佣金是否超过规定比例）；盈亏情况是否正常；对盈利极低或异常亏损的，应分析原因，重点关注。

四是费用审批表审核的内容：企业有无相应费用审批制度，费用审批是经过哪几级层次审批，所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符，费用申请人是否业务经办人员，发生费用是否合理、真实等。

（四）检查要点

根据上述分析获取的疑点数据确定突破口，从企业的货物流、资金流、票据流入手，结合企业的基本凭证，查证企业经营的真实情况。

1．“真代理、假自营”的检查要点。

(1)从人员情况入手，查找是否存在中间人，业务是否真实。

一是全面了解被查企业的机构设臵和业务人员构成情况，根据被查企业提供 5 的业务部门名称，进行实地核实，检查其是否存在虚设业务部门、在异地设立或其它企业挂靠情况。

二是根据被查企业提供的业务人员名单，到人事管理部门核实该业务人员是否属于被查企业的正式员工，是否签订劳动用工合同；到财务等相关部门核实业务人员的养老金和医疗保险以及工资的支付情况。

三是了解被查企业对业务人员出口创汇的奖励分配方法以及具体落实情况。(2)从客户信息入手，对境外新客户、境外进口中间商、注册地在港澳地区的境外企业、境外企业进口额较大以及被查企业新发生出口货物的出口业务，要重点排查，从中查找不属于被查企业的自营出口业务。

(3)从费用支出入手，检查人员根椐运编号项下发生的经营费用进行分析，如果某笔运编号项下没有发生费用或者虽有费用但与正常出口费用不一致，此类业务代理性质的可能性比较大。如果企业有相应的费用支付的，则还要注重其对应费用的检查，分析企业是否通过虚列佣金、运费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位或个人。

(4)从利润率入手，从毛利率偏低的出口货物中查找有嫌疑的出口业务，并检查相对应的出口合同。外贸企业自营出口的毛利率低于3%的出口业务可能存在真代理假自营的现象。

(5)从新增业务入手，查找新增出口业务和新增国内供应商。对出口额较大的新增出口货物以及新增供应商销售出口额较大且又是敏感货物的，而且出口企业未能提供双方磋商的传真、电邮等重要资料的，可能存在真代理假自营现象。

(6)从货物入手，一是核查外贸企业出口货物采购的具体途径、送达方式、存放仓库（入库及出库情况），对由供货企业运送至港口的货物应特别加以关注。二是出口商品为非通用设备，且有一定的技术含量、或是独特的尺寸要求、品牌要求且应按境外客商需求生产才可的应加以关注。

(7)从付款情况入手，查看是否存在先收汇核销，后付境内购货款，或是等待退税后付供货企业余款的情况；是否存在收汇后外贸企业在很短的时间内取得供货企业的发票并支付货款。

2．假出口的检查要点。

（1）从货物流入手，对存在异地报关，报关地离与货源地较远，货物体积大、运输路途长，运输费用高的出口要加强关注，结合该批货物的供货方情况，货款支付情况进行判断。

6（2）从货物性质入手，一是查看货物是否属于销售终端多属于不用开具发票的货物如手机等电子产品；二是查看货物是否属于体积小、价值高的产品，如金银制品等；三是查看产品是否属于物理、化学特性不易判断存在以次充好可能的物品，如太阳能电池、芯片等。

(3)从货款的支付入手，一是查看是否存在国内采购长期未付款或是大量现金支付的情况（应付帐款）；二是查看货款支付后企业是否存在数额相当的回流款(其它应收款、短期借款)，回流款与支付的货款之间的差额在5%之内(差额即为购买专用发票支付的点数)。

(4)从收汇情况入手，一是查看外贸企业是否存在基本不使用信用证，基本不购买保险的情况；二是出口企业预收帐款很少或是没有，即很少或是从不向外商收取预付款；二是货物出口外商货款为一次性全额支付货款；四是从报关出口之日到收汇的时间很短，一般为45天内。

(5)从供货商入手，一是查看是否存在同一笔出口商品由多个供货单位开具发票；二是查看供货商是否处于专业市场(如服装交易市场、电子城等)。

（6）从人员情况入手，一是全面了解被查企业的机构设臵和业务人员构成情况，根据被查企业提供的业务部门名称，进行实地核实，检查其是否存在虚设业务部门；二是根据被查企业提供的业务人员名单，到人事管理部门核实该业务人员是否属于被查企业的正式员工，是否签订劳动用工合同；到财务等相关部门核实业务人员的养老金和医疗保险以及工资的支付情况。

经上述方法仍未能查清问题的则需要向供货环节延伸检查，做好外调工作。

四、外调

作为外调环节，除了常规的发函协查外，我们认为更重要的是从以下三个方面去了解情况，收集信息更加有助于查证企业外贸业务的真实性。

1．货源地调查。

(1)确定调查对象。一是把供货企业按行业分类(如服装、皮革、木制品)按行业做好外调准备；二是筛选疑点较多的供货企业(如异地报关、长途运输、现金付款、长期未付款等)或是大量同类产品集中供应地(如供货量增长迅速、供货量较大)作为外调的目标。

(2)外调的方法。

对供货方是商贸企业的，要与当地的税务主管部门（征管部门、稽查部门）7 进行联合调查，一要摸清该商贸企业的基本情况，二要向商贸企业了解销给外贸企业的出口货物这笔业务是如何交易的（包括与上游企业签订的购货合同、与外贸企业签订的销货合同），具体成交的过程，涉及的相关人员；三要了解销给外贸企业的出口货物从何处购进，具体付款情况（包括支付的金额和日期和方式），资金来源；四要查清上游企业的性质（是商贸还是生产企业）、上游企业与该商贸企业的关系；五要延伸检查商贸企业的供货情况，如上游企业仍为商贸企业的，再延伸至上游企业，一直追查到生产厂商或进口商，如上游企业为生产厂商，则重点对其生产能力等方面的检查，分析是否真有货物销售。

对供货方是生产企业的，重点调查供货企业的生产能力，可以根据生产企业的特点，从以下九个方面选择入手：

一是了解该行业在当的整体情况。行业在当地的地位(如是否属于支柱产业)，管理是否规范(如企业的规范程度、行政部门的管理情况)，销售流向是否集中。摸清此类情况后可对该行业是否较易发生虚开作出基本的判断。

二是核查生产工艺流程。检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出，分析判断该供货企业能否生产出口货物。

三是核查设备生产能力。设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估算、分析纳税人的实际生产量。这种核查方法适用于生产设备、工序单一的加工业。生产设备能力核查需要在实地调查过程中充分了解企业单台（套）设备单日的生产量，并与总台（套）数、生产日相联系，估算其实际总产量，并根据估算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销售数量。

四是核查产品物耗情况。物耗情况核查主要是根据纳税人的行业和生产特性，通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收入的对应关系,估算产品产出。也可以从产品物耗审核入手，与产废率核查结合起来考虑。此外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的真实性、合理性。另外，在产品物耗审核上，除了对主要原材料使用情况进行审核外，还可以从产品耗用辅助材料情况入手，也能达到较好的效果。

五是核查单位产品能耗。能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。此方法适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对稳定，耗用数量容易控 8 制的行业，如纺织、塑料加工、榨油等。

六是核查工资支付、职工人数。工资支付、职工人数核查主要从纳税人工资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗情况估算其完成工作量，进而估算销售数量。如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资支付情况进行估算。这种方法适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。

七是核查产品特定指标。产品特定指标核查，主要根据产品特性，对如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包装物，印染行业的蒸汽等辅料耗用情况，作为关键指标进行核查，以正常企业的使用量为模板值，估算出纳税人实际产量。

八是核查进项材料。根据企业经营范围和购进原材料的特点，分析其取得的进项凭证是否合理合法，特别是用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分析。根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购入业务，分析其付款方式、供货单位、材料入库手续、运输方式是否存在疑点。

九是核查产品价格构成情况。对纳税人产品销售单价的构成情况进行分析，包括产品单价中含有的原材料、工资、费用、利润等情况。通过对价格构成的了解，与纳税人的相关数据进行对比分析，从而找出疑点环节。

2．货代公司了解情况。

货代公司是企业出口的关键枢纽，能全面掌握企业出口货物的真实情况，对货代公司进行外调时应从两个方面入手，一是向当地的管理机关请求支持，获取被调查企业在货代公司记录的实际情况，特别是关于货物数量、出口日期、单证情况；二是货代公司向被调查企业收取港闸费的计算方式，费用总额，此项费用的真实性较高，具有判断价值，将取得的数据与被调查公司申报的数据进行比对有助于查证外贸的真实性。

3．运输企业了解情况。

运输是货物流转必不可少的环节，调查人员紧紧的把握运输环节可以对货物的真实性作一个较准确的判断。对运输企业的调查着重调查运费的计费方式、支付方式，支付方，运输合同的签订及货物的运输日期等相关信息。

第二篇：山东出口货物退免税日常检查实施办法

山东省出口货物退（免）税日常检查实施办法（试行）

第一条 为加强出口货物退（免）税管理，规范出口退（免）税的日常检查，强化进出口税收管理部门的内部管理和监督制约机制，堵塞出口退税管理工作漏洞，防范和打击出口骗税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法》等现行法律、法规和有关规定，制定本办法。

第二条 出口货物退（免）税日常检查是对出口货物的真实性和所退（免）税款的准确性进行的监督和检查。它是出口货物退（免）税管理工作的重要组成部分，是进出口税收管理部门加强出口退（免）税管理和堵塞漏洞的有效手段，是正确执行出口退（免）税政策的重要保证。

第三条 出口货物退（免）税日常检查由各级国家税务局的进出口税收管理部门负责组织实施。

第四条

出口货物退（免）税日常检查的内容主要包括以下几个方面：

1、出口企业退（免）税资格的检查；

2、出口企业退（免）税申报资料疑点的落实；

3、出口企业的经营方式（自营或代理）是否符合出口退（免）税政策；

4、生产企业的出口货物是否为企业自产货物；

5、出口退（免）税审批中计算机审核疑点的检查落实；

6、出口企业出口业务的帐务处理是否正确；

7、进料加工和来料加工复出口业务退（免）税是否规范；

8、出口增减变化幅度、出口金额、出口敏感货物、报关口岸、换汇成本、出口从敏感地区购进货物等有无异常；

9、其他有关出口退（免）税异常情况的落实。第五条

出口货物退（免）税日常检查应根据工作需要按计划进行，对出口货物退（免）税有关指标的分析于季度、半年、终了后进行，也可根据工作需要随时进行。

第六条

出口货物退（免）税日常检查按以下方法进行：

1、对出口企业退（免）税资格的检查。主要通过审核企业获得进出口经营权的批件、工商部门的营业执照、税务登记证等有关证明，结合企业的性质，审查企业是否具备出口退（免）税资格及所采取的退税形式是否正确。

2、对出口企业退（免）税申报资料疑点的检查。主要是根据出口企业申报的退（免）税资料和电子信息的比对情况，采取发函或实地调查的方式落实。

3、对外贸企业的经营方式是否符合出口退（免）税政策的检查。主要通过对其帐务处理和资金流向的检查确定其是否存在借权挂靠或从事“四自三不见”业务等违反政策的行为。

4、对生产企业出口货物是否是自产货物的检查。主要通过对企业的生产能力和有关会计科目的检查，确定其有无出口超过规定范围的非自产货物办理退（免）税的行为。

5、对出口退（免）税审批中未通过计算机审核的检查。主要是通过对计算机审核中出现的“”、“W”、“E”三个级别的出口业务的分析，对发现疑点但能够按规定进行调整的，要及时进行调整；对不能进行调整的应认真调查核实。

6、对出口企业出口业务账务处理的检查。主要通过检查其帐务处理，确定出口业务所需资金的流向是否与出口货物的购销情况一致，出口退税额是否计入有关的会计科目，有无异常现象。

7、对进料加工复出口业务退（免）税的检查。主要通过检查出口企业是否按出口退（免）税管理机关的规定办理了备案登记手续，是否及时填报了《进料加工贸易申报表》，对应抵扣税款是否及时办理了抵扣手续。

8、对来料加工复出口业务免税的检查。主要通过检查出口企业有无按规定到税务机关办理备案登记手续，并及时到退税管理机关办理核销手续。

9、对出口增减变化和出口金额的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息，确定出口额增减变化异常的企业名单，然后通过深入企业对其业务往来和有关帐务的检查，分析增减变化的原因。

10、对出口敏感货物的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息和出口企业出口退（免）税申报资料，对企业出口敏感货物的会计处理和供货企业的征税情况进行检查，确定企业出口敏感货物的真实性。

11、对报关口岸的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息，分析其报关时间和供货企业是否相对集中，货物是否属于敏感货物，确定其真实性。

12、对换汇成本的检查。主要通过对外贸企业出口退税申报资料中进项发票和出口货物报关单的出口额进行比对，审核确定换汇成本是否低于规定的下限或高于规定的上限，有无异常。

13、出口从敏感地区购进货物的检查。主要是根据出口企业申报的进货数据和专用缴款书的电子信息，分析在一定时期内出口企业从敏感地区购进出口货物的总量，通过发函和实地调查等方式，落实出口货物的征税和资金结算情况，确定出口货物的真实性，审查有无骗税嫌疑。

第七条 出口退（免）税日常检查的实施。

一、确定检查对象

根据日常检查的内容和具体工作需要，通过日常审核中发现的疑点和有关出口信息指标的分析评估确定日常检查的对象，然后按照第六条所规定的方法，组织实施日常检查。

二、日常检查信息的采集与资料的整理

1、日常检查信息的采集可通过对电子信息的筛选与摘录进行，所采集的信息应填制《出口货物退（免）税主要指标分析单》（见附件一）和《计算机审核疑点分析单》（见附件二）。对所采集的信息进行分析评估后，对疑点较大的需到出口企业实地调查或采取到与有关部门落实等方法进行。

2、到出口企业实地调查，应填写《出口货物调查核实通知》（见附件三），通过采取核实企业的业务往来和帐务处理等形式来进行；到有关部门落实可采取记录或取得证明等形式来进行。对所取得的资料要归类整理，妥善保管，作为对问题分析处理的依据。

3、对有关资料的取得要遵循实事求是、简单明了、准确可靠和依法取得的原则；有关信息的采集需要按法定程序办理的，要严格按法定程序办理。

三、分析定性

1、对取得的资料进行分析定性，要遵循依据准确、客观公正、事实清楚、定性适当的原则，定性结论要简明扼要，表达准确，符合实际。

2、对分析定性意见，要填制《出口退税日常检查定性分析单》（见附件四），并经调查人员和有关领导签字。

3、对定性有问题的，要及时向有关部门反映并进一步核查；对定性无问题的，归档备查。

第八条

出口退税日常检查是工作考核的重要内容，各市对此项工作要给予高度重视，并指定专人负责，切实把日常检查的各项工作落到实处。

第九条 各市进出口税收管理部门对日常检查中遇到的新情况、新问题要及时报告省局，以利于加强各市之间的信息交流。第十条

本办法由山东省国家税务局负责解释。第十一条

本办法自发文之日起施行。

附件三：出口货物调查核实通知

（200）第 号

：

我局在对你单位申报的出口退税资料审核过程中，发现

须进一步调查核实，现派

同志到你单位，请予以配合。

国税局进出口税收管理分局

****年**月**日

第三篇：出口企业出口货物退(免)税检查要点

出口企业出口货物退（免）税检查要点

（一）外贸企业检查重点

1.外贸出口企业是否存在利用“假自营、真代理”、“四自三不见”等方式违规办理退税或涉嫌骗取出口退税问题。重点检查外贸出口企业是否存在国税发[2006]24号文第二条列举的七种违规行为。

2.外贸出口企业是否存在“舍近求远”、通过陆路运输异地报关（尤其是通过深圳口岸、拱北口岸）出口太阳能电池晶片、CPU、手机、存储卡、耳机、笔记本电脑等体积小、价值高的产品情况。

3.外贸出口企业是否存在多申报出口退税行为。重点检查外贸出口企业有无采取以下手段，多申报出口退税行为：一是出口报关单与进项发票计量单位不一致，折合数量申报出口退税；二是同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方；三是按商品扩展码多申报退税的出口货物；四是出口换汇成本过高出口货物；五是毛利率偏低的出口货物；六是同一出口货物在不同时期使用不同的商品代码的，是否存在因退税率的调整而人为调节海关商品代码的现象；七是委托加工出口货物和进料加工复出口货物是否按规定办理免税证明，有无多申报退税。

（二）自营出口生产企业检查重点

1.计税出口销售收入的准确性。一是检查计税出口销售收入依据是否与企业账面外销收入一致，是否存在少记、漏记、瞒报出口销售收入等情况。二是检查对红字冲减出口销售的“运保佣”，是否符合规定，是否存在虚设“运保佣”项目转移企业利润行为。三是检查退关退运的出口货物是否按规定冲减出口销售收入，是否存在未退运的出口货物冲减出口销售收入行为。

2.“运保佣”项目的真实性。一是检查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。二是检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。三是检查企业佣金的支付形式、合同（协议票据）、方向（与收款人关系）和佣金率的比率是否与实际相符，是否虚设从而转移企业利润。

3.进口保税料件核算的准确性。一是检查核实企业实际进口料件与进口报关单上注明的商品名称、数量、价值证是否相符，有无高报、多报等情况。二是检查核实进口料件流向是否合理，即其进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、出口等是否符合海关有关管理规定。加工后的成品是否全部出口；手册核销申报的边角料、乘余料件和残次品、副产品耗用的进口料件金额与实际发生是否一致。三是检查核实进料复出口货物的进料实际单耗与报关核销单耗是否一致，对实际单耗低于报关核销单耗标准的，多余进口料件是否如实申报。四是检查核实进料深加工结转情况，对进口料件的转入、转出是否如实申报。五是检查核实核实有无发外加工情况，外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报，有无将加工贸易货物转卖给承揽企业。

4.使用出口商品编码是否准确。一是检查出口企业在出口退税率调整前后其自产的出口货物是否使用不同的商品编码，是否存在将低退税率出口货物按高退税率商品编码申报；二是检查出口企业是否将农机方面的电子产品按其他普通电子产品申报。

5.外购出口货物申报免抵退税是否符合规定。一是检查出口企业是否将外购货物按自产货物申报免抵退税；二是检查出口企业外购出口货物是否符合总局规定的四种视同自产货物的范围。

（三）供货生产企业的检查重点

1.是否具有所销售货物的生产能力。投入的原材料和辅助材料、设备的生产能力、耗用的燃料动力等与其生产的货物、产量是否符合逻辑。

2.是否发生生产所必需的费用，如工资薪金、水电费、运输费、办公费、差旅费等。

3.进项发票里是否有免税农产品、废旧物资收购发票，是否取得税务机关代开的发票。

4.是否存在委托加工经营行为。

二、检查流程

（一）收集出口业务的资料

1.收集所有出口协议、外销合同、国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）等，特别要注意各合同协议运编号的对应关系。

2.出口企业向主管税务机关申报的各类申请表，包括退免税汇总表和明细表、纳税申请表、进料免税申请表；申报退税原始凭证的装订册，内附以下原始出口凭证：出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明、出口货物外销发票、代理出口货物证明和税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单、增值税专用发票（抵扣联）、进口货物海关代征增值税完税凭证。

3.单证备案资料。包括出口货物明细单、出口货物装货（箱）单、出口货物运输单据（海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）、出口收汇核销单等。

4.企业内部的相关单证。

通常包括：《短期出口信用保险综合保险单》、《信用限额审批单》、《短期出口信用综合险出口申报单》（或《短期出口信用保险综合险出口月申报表及保费计算书》）、商会核价章、检验检疫证明、原产地证明、商标授权、商标品名许可证、配仓回单、十联单以及如《客户信息审核记录单》、《信用证分析（审核）单》、《盈亏核算表》、《费用审批表》等企业内部流转的其他单证。

（二）询问相关人员，了解出口业务的全过程

向国际业务部门询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定；向国际结算部门询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况；向信用管理部门询问信用限额申请与出口信用保险情况；向单证管理部门询问单证缮制、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况；向财务核算部门询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；向物流储运部门询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。

（三）外围调查取证

1.向海关、商检局、外管局和其他税务机关进行取证。

2.向其他机构或公司取证。如：通过中国出口信用保险公司调查海外买方的资信情况，向报关行调查企业出口货物的报关情况，向货运公司调查企业出口货物的装运提付情况等等。

（四）凭证资料的审核与比对

1.对已收集的各种原始凭证资料进行审核

（1）外销合同的审核

主要内容：国外购货方国别、企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、贸易方式、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要求、交货时间；是否需要原产地证明、商检证明，其他检验证明等；争议的预防和处理等。

（2）国内采购合同的审核

国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）审核的主要内容：供货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、付款方式、交货地点；货物质量要求、交货时间；相关检验证明；违约责任；质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担；合同签订人签名及印章等。

（3）报关单的审核

主要内容：报关单号、贸易方式、价格构成、报关口岸、出口日期、运输方式、起运地、到达港、货物名称（商品代码）、计量单位、数量、单价、金额、运保佣金额、合同协议号、集装箱号、报关行等。

（4）收汇核销单、结汇水单的审核

主要内容：核销单号、收汇币种、金额、核销日期、收汇日期、报关单编号等。

（5）出口（外销）发票的审核

主要内容：买方名称、货物品名、规格、数量、单价、金额等。

（6）增值税专用发票的审核

主要内容：发票是否通过认证；发票开具时间、品名、数量、金额等；有无重复申报退税和抵扣；从征税部门调取企业开具红字通知单的信息，查实企业开具红字通知单后有无收到红字发票冲减进项税额。

（7）销售凭证的审核：

主要内容：审核记销售的金额是否与出口收汇金额、合同、销售发票一致；有无支付运、保、佣冲外销收入，相关运、保、佣费用是否真实。

（8）其他备案单证的审核

（9）企业内部业务资料的审核

外贸业务案卷审核的主要内容：审核业务洽谈、操作过程中的各种传真件，出口商品成本的预算，出口商品的各种具体要求，与生产厂家（供货方）联络的各种记录等。通过业务案卷的审核，可以排除一些真代理假自营或挂靠经营的情况，也能够更深入地了解业务实质，获取真实业务信息。

信用证分析（审核）单审核的内容：信用证金额、币种、付款期限规定是否与合同一致；货物名称、货号、规格、数量、包装等是否与合同一致；装运（卸货）港、装运期限等是否与合同一致；要求收款人提交的单据包括哪些，获悉单据种类后可要求企业提供或外调取证。

盈亏核算表审核的内容：所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符；运保佣等费用是否合理、真实（佣金是否超过规定比例）；盈亏情况是否正常；对盈利极低或异常亏损的，应分析原因，重点关注。

费用审批表审核的内容：企业有无相应费用审批制度，费用审批是经过哪几级层次审批，所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符，费用申请人是否业务经办人员，发生费用是否合理、真实等。

2.各种凭证与凭证之间的逻辑关系比对

（1）各种原始单证的形成时间是否符合业务正常流程。主要流程顺序为外销合同、采购合同、进货发票、报关单、结汇单据、付款单据，进货发票也可能在结汇后付款时才开具。其他内部单证时间也应符合正常业务流程。通过比对本关单证，判断各项单证的形成时间是否符合先后顺序，对各环节时间极为靠近，整个出口运作时间极短的，也应关注。

（2）各项原始单证中出口货物品名、规格、数量的比对。主要对出口环节的相关单证以及进货发票、采购合同的相关内容进行审核，比对各单证反映出口货物相关信息是否一致。对出口货物真实性以及出口货物品名、规格的审核，应结合国内运输单据、装箱单、出口海运提单进行，必要时可赴海关调查货物出运时，船公司装货后的配仓回单。

（3）出口货物单价、总金额的比对。主要比对出口合同、报关单、出口信用保险单、结汇水单、收汇核销单等单据中对价格方面的内容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口货物采购价款的比对。主要比对国内采购合同、进货发票、付款凭证中相关信息是否一致。

（5）其他相关信息逻辑关系的比对。除以上内容外，对出口地，应结合外销合同中的买方与报关单中的到达港、结汇水单中的付款方进行比对；对货物来源，应结合采购合同中的供货方、进货增值税发票、国内运输单据、付款凭证中的收款方进行比对；对业务盈亏是否正常，应就结汇单据、记账凭证、付款单据以及盈亏核算表、费用审批表等进行比对。

3.排查各种疑点，确定下一步检查的重点

（1）对提取换汇成本低于且极接近汇率的，核对企业财务系统中反映的毛利，对出口业务利润率极低，一般在每1美元出口额毛利仅0.1元人民币的业务，重点检查是否是“真代理假自营”或挂靠经营。检查其是否既签订采购合同又签订代理出口合同，对只签订采购合同的，应就采购合同条款进行分析，判断质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担。检查外贸业务员有无业务案卷，案卷内容是否能反映业务操作过程，分析出口业务的实质是由谁操作完成的，是否发生报关、商检、货代、国内运费等相关费用。

对通过检查怀疑为代理或挂靠经营的，还要注重其对应费用的检查，分析企业是否通过虚列佣金、运费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位或个人。

（2）对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数量小于进货数量的情况。对核查有疑问，重点检查采购合同、海运提单、运输单据以及对供货方进行协查。

（3）对确定是敏感商品的，重点检查相关业务的货物流、资金流、票据流以及生产厂家的生产能力等。

4.审核进货发票、报关单等资料，核查供货方地址、报关口岸及相关运输单据是否符合货物的合理物流流程。对不符合正常流程的业务，如异地报关和舍近求远购进货物的，应重点检查相关业务的货物流、资金流、票据流以及生产厂家的生产能力等。

5.对供货方是流通企业的，应重点检查货物流、资金流，通过检查，核实发票是否虚开。

6.对单项商品出口增长异常的，通过对商品品种的分析，审核、比对业务中的各类单证、进项发票、付款凭证，查找疑点，核实有无骗税可能。

（五）分析出口交易的真实性

1.货物流

（1）核查外贸企业出口货物采购的具体途径、送达方式、存放仓库（入库及出库情况）。对生产型出口企业应核查原料的领、用、存情况，出口商品（产成品）的收、发货记录。

（2）根据出运方式的不同，审核海运提单、空运单据、陆运联运单、邮寄包裹单，是否与外销合同信息一致。出口业务绝大部分是海运方式，对无正常理由采用空运等方式的，应着重检查。对怀疑出口企业提供的提单有篡改的，可赴海关核查货物装船后船公司提供的配仓回单。

（3）对出口企业业务经办人员、仓库保管人员、承运单位相关人员、货运代理单位经办人员进行了解、询问。

（4）协查供货企业货物出、入库及发运情况，对相关人员制作询问笔录。

2.资金流

（1）审核收汇核销单、结汇水单，是否与国外购货方所在国别、地区一致，不一致的，是否有合理原因。

（2）核查向供货方付款的结算方式、资金流向，付款与受票、付款与购货之间的对应关系。

（3）分析报关单出口日期、收汇时间、接受进项发票开具时间、付款时间之间是否符合正常交易流程。对取得报关单后数天内即收汇，收汇后数天内即取得增值税专用发票并付款的流程时间极短的出口业务，应着重检查。

3.票据流

（1）对出口企业单证部门进行调查，有无将空白报关单据交供货方或其他人员办理报关手续，报关手续是谁委托报关行办理。海关通关手续办理完毕后，返回的单据是如何取得，报关费用单据如何取得。

（2）对财务人员、业务人员进行询问，查清增值税专用发票的来源、取得的方式及途径。注意从企业的财务部门、业务部门、仓储物流部门分别调查，结合商品（材料）采购、资金支付以及财务处理进行多方位和不同侧面的查证，加以相互印证。

（六）供货环节的延伸检查

对经过单证审核，货物流、资金流、票据流的检查后，仍未能排除疑点的，应向供货环节延伸检查。具体措施为：

1.向供货方税务机关发函协查或函调，核实业务是否真实，发票是否虚开。主要内容包括：

（1）对方辖区内有无该供货企业；该企业是生产型企业还是流通企业；是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，何时认定；该企业纳税信用等级。是否存在欠税情况。

（2）所开具发票是否真票，有无申报纳税。该企业近年有无虚开发票的行为。

（3）所销售的供出口货物是否自产，销售的全部货物与其生产能力是否相符。

（4）该企业取得的增值税抵扣凭证是否真实，抵扣凭证中废旧物资发票、农产品收购凭证、运费发票、进口货物海关完税凭证占比如何。

2.对疑点较严重、骗税嫌疑较大的供货企业立案检查。

可采取突击调帐的检查方式，调取被查企业的各种资料及电脑数据，询问相关人员，必要时可请求公安机关配合立案调查。

三、主要检查方法

外贸企业检查方法

（一）“真代理、假自营”的检查

1.全面了解被查企业的机构设置和业务人员构成情况。

（1）按业务部门的具体业务人员编制《出口情况汇总表》。

（2）根据被查企业提供的出口总额分别与海关提供的出口电子信息中反映的出口额和申报退税的出口额进行总量比对，检查其是否存在少报、漏报出口情况。

（3）根据被查企业提供的业务部门名称，进行实地核实，检查其是否存在虚设业务部门、在异地设立或其它企业挂靠情况。

（4）根据被查企业提供的业务人员名单，到人事管理部门核实该业务人员是否属于被查企业的正式员工，是否签订劳动用工合同；到财务等相关部门核实业务人员的养老金和医疗保险以及工资的支付情况。

（5）了解被查企业对业务人员出口创汇的奖励分配方法以及具体落实情况。

2.了解被查企业的境外客户信息。对境外新客户、境外进口中间商、注册地在港澳地区的境外企业、境外企业进口额较大以及被查企业新发生出口货物的出口业务，要重点排查，从中查找不属于被查企业的自营出口业务。

3.按运编号汇总出口货物的经营费用。检查人员根椐运编号项下发生的经营费用进行分析，如果某笔运编号项下没有发生费用或者虽有费用但与正常出口费用不一致，此类业务代理性质的可能性比较大。

4.从毛利率偏低的出口货物中查找有嫌疑的出口业务，并检查相对应的出口合同。外贸企业自营出口的毛利率低于3%的出口业务可能存在真代理假自营的现象。

5.查找新增出口业务和新增国内供应商。对出口额较大的新增出口货物以及新增供应商销售出口额较大且又是敏感货物的，要重点检查。

（二）异地报关行为的检查

1.了解异地报关出口货物的原因，计算出口货物的进销差率和进货换汇成本，分析出口货物是否正常。重点核实进口商对装运口岸、装运时间、装船条件、进口货物的规格和生产厂商等特殊要求的出口合同。

2.到供货商进行实地调查或利用税收协查系统进行发票协查。

3.了解异地报关出口货物的操作流程，分析该批出口货物是否正常。

4.去货代公司调查办理该批出口货物的货运代理全过程。

（三）从商贸企业购进出口货物的检查

1.调查该批出口货物的货款支付情况。

2.对商贸企业进行实地调查。

要与当地的税务主管部门（征管部门、稽查部门）进行联合调查，一要摸清该商贸企业的基本情况，二要向商贸企业了解销给外贸企业的出口货物这笔业务是如何交易的（包括与上游企业签订的购货合同、与外贸企业签订的销货合同），具体成交的过程，涉及的相关人员；三要了解销给外贸企业的出口货物从何处购进，具体付款情况（包括支付的金额和日期和方式），资金来源；四要查清上游企业的性质（是商贸还是生产企业）、上游企业与该商贸企业的关系；五要延伸检查商贸企业的供货情况，如上游企业仍为商贸企业的，再延伸至上游企业，一直追查到生产厂商或进口商，如上游企业为生产厂商，则重点对其生产能力等方面的检查，分析是否真有货物销售。

3.了解国外客户的信誉情况。

4.向被查企业的业务部门、单证储运部门、财会部门分别了解该批出口货物的操作过程。

5.去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。

（舍近求远采购出口货物经营行为的，对其实施检查可比照上述方法进行。）

（四）供货生产企业的检查

重点调查供货企业的生产能力，可以根据生产企业的特点，从以下八种方法中选择入手：

（1）生产工艺流程核查

检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出，分析判断该供货企业能否生产出口货物。

（2）设备生产能力核查

设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估算、分析纳税人的实际生产量。这种核查方法适用于生产设备、工序单一的加工业。生产设备能力核查需要在实地调查过程中充分了解企业单台（套）设备单日的生产量，并与总台（套）数、生产日相联系，估算其实际总产量，并根据估算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销售数量。

（3）产品物耗情况核查

物耗情况核查主要是根据纳税人的行业和生产特性，通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收入的对应关系，估算产品产出。也可以从产品物耗审核入手，与产废率核查结合起来考虑。此外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的真实性、合理性。另外，在产品物耗审核上，除了对主要原材料使用情况进行审核外，还可以从产品耗用辅助材料情况入手，也能达到较好的效果。

（4）单位产品能耗核查

能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。此方法适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对稳定，耗用数量容易控制的行业，如纺织、塑料加工、榨油等。

（5）工资支付、职工人数核查

工资支付、职工人数核查主要从纳税人工资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗情况估算其完成工作量，进而估算销售数量。如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资支付情况进行估算。这种方法适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。

（6）产品特定指标核查

产品特定指标核查，主要根据产品特性，对如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包装物，印染行业的蒸汽等辅料耗用情况，作为关键指标进行核查，以正常企业的使用量为模板值，估算出纳税人实际产量。

（7）进项材料核查

根据企业经营范围和购进原材料的特点，分析其取得的进项凭证是否合理合法，特别是用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分析。根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购入业务，分析其付款方式、供货单位、材料入库手续、运输方式是否存在疑点。

（8）产品价格构成情况的核查

对纳税人产品销售单价的构成情况进行分析，包括产品单价中含有的原材料、工资、费用、利润等情况。通过对价格构成的了解，与纳税人的相关数据进行对比分析，从而找出疑点环节。

（五）多申报出口退税行为的检查

1.计量单位不一致折合数量申报的出口货物的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》，对照上表中列举的商品代码，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是核对同一关联号项下的报关单上注明的数量和增值税专用发票上注明的金额与申报的电子数据是否一致；

二是核对出口货物报关单、出口货物明细单、运输单据和增值税专用发票上注明的出口货物名称、出口金额、出口数量、出口单价等是否匹配；

三是计算该笔出口货物的进货换汇成本是否在规定的范围内（各地有不同的规定，不同时期也有不同的标准），超过上限，存在多退税情况，可能部分进货票已开但货未出口，企业多申报进货。有的虽在合理范围内，如是进料加工贸易采用不作价方式的，企业很容易将接受虚开的专用发票用于申报退税，此时要延伸检查两方面的事项：一要检查被查企业从事的保税进口料件，在交付受托方（生产企业）加工时，采用的是作价销售还是不作价调拨，凡是作价的，当地退税管理部门有记录，一查便知，如不作价，进货换汇成本偏高可能有多退税嫌疑；二要检查同一关联号项下，用于申报退税的增值税专用发票所涉及的开票单位有多少，两个或两个以上单位的，有可能存在接受虚开的增值税专用发票用于退税或企业将其它出口业务上的单证用于退税（属单证错配）。

2.同一笔出口业务涉及多个供货方的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》，以一个关联号为单位，汇总两个或两个以上供货方的进货数据，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是根据申报的退税凭证及发票号（大多数外贸企业填运编号）等相关资料，要求被查企业提供相对应的内外销合同，检查人员根据已签订的内销合同，判断用于申报退税凭证上的供货商是否为被查企业的合作伙伴；

二是检查同一关联号项下所出口的货物，是否属同一笔出口业务，出口的时间、出口货物名称、出口总额、境外客户是否相匹配；

三是分析同一关联号项下所涉及的供货方所销售的货物，一方面相互之间有何关联，另一方面与境外客户签约所要的货物相一致。对不一致的，都要延伸到供货方，重点调查供货方的生产能力。

3.按商品扩展码申报退税的出口货物的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》，对照商品扩展码进行查找，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是根据“申报年月+序号”查找企业已申报的增值税专用发票，对照海关编码，分析判断专用发票上注明的货物名称应适用的海关编码；

二是当检查人员认定的海关商品编码与该企业申报出口的海关编码不一致时，一方面到海关、货代公司进行调查；另一方面可向专门行业协会咨询，通过多方的调查以此来确定相对准确的商品编码；

三是延伸到供货企业进行实地调查。

4.出口换汇成本过高出口货物的检查。

目前使用的“退税管理系统”对出口货物换汇成本这个指标都作了控制，规定一个上下幅度，在这个幅度范围内视同正常，电子审核通过，对低于或高于规定的指标，审核不通过。但企业通过申请，说明特殊理由，经税务主管人员核实后，也可以作人工挑过处理，忽略该指标。因此检查时：一是审核被查企业申请人工挑过时所陈述的事实是否属实；二是重点检查该笔出口货物的真实性（方法可比照前面的方法进行）。

5.委托加工出口货物的检查

一是检查外贸企业申报的委托加工出口货物是否真实，要检查企业与开具加工费生产企业是否签有加工合同，加工的品名、数量、加工期与实际是否相吻，核实所购的原辅材料与所加工的货物之间关联点；

二是实地到加工企业进行调查：加工企业是否具有生产能力，原辅材料入库的时间、数量及品种规格的记录，车间领用材料的记录，将加工货物运至机场码头港口的运输记录等；

三是通过出成率（成品数量与主要原材料之比）来检测出口货物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地区同行业水平的，说明申报出口货物的数量不足或者虚增了原料数量，对虚增原料数量，相当于接受虚假的增值税专用发票用于骗取退税；

四是检查加工费发票上注明的数量与实际出口数量是否一致；检查申报退税的凭证中，有没有加工费的发票，特别是当原材料所适用的退税率高于出口货物的退税率时，更应检查加工企业开具的发票是否符合规定，外贸企业申报的退税率是否准确；

五是检查开具原辅材料上增值税专用发票上注明的纳税人与实际销货单位是否一致。

6.进料加工复出口货物的检查

一是查清被查企业从事的进料加工复出口业务所采用的材料核算方式。检查人员可根据主管退税税务部门已出具的《外贸企业进料加工贸易免税证明》所对应的《加工贸易登记手册》上的手册号，与进料加工贸易海关信息比对，核对一致的为作价加工形式，核对不一致的为不作价调拨；

二是进料以作价形式加工的，检查以下几方面的内容：一方面作价的进口料件是否低于进口时的到岸价格，造成少计算抵扣税款；另一方面申报的进口料件征税率是否准确，是否初级工业品以农产品名义按13％征税率申报；第三是否存在申报办理免税证明时复出口货物的商品代码与报关出口不一致，且按低退税率申报，造成少计算抵扣税款；

三是进料以不作价形式调拨的，检查以下几方面的内容：该笔进料加工业务是否己开具了销售发票（包括增值税专用发票和普通发票）；加工企业是否与被查企业签订加工合同，加工的数量、品种是否如合同所签；是否取得加工费发票；其它辅料的进货凭证是否合理合法；将调拨的进口料件还原，重新计算该批复出口货物的出口换汇成本。

生产企业检查方法

（一）出口销售收入的检查

1.通过比对反映出口销售额的各种凭证依据，查找与现行税收规定有差异的出口销售收入。

2.检查免抵退税的计税依据是否根据出口货物离岸价计算。

3.将被查企业免抵退税申报情况与企业账面收入额进行比对，如账面记载的出口销售收入与海关信息出入较大的，必须按出口报关单号进行逐笔比对，查找差异的原因；查找未在规定期限内办理免抵退税申报手续的出口货物，再与企业销售账比对，查找差异的原因；查找出口未核销信息，通过与企业账册上销售收入的比对，查找企业有无因未收到货款而不作外销收入的情况（其中要排除企业以无偿赠送的样品、展品等特殊报关方式出口的货物）。

4.对大笔出口业务或有异常的业务进行重点检查。一是了解客户的信誉情况；二是如属委托报关的，到货代公司了解货代的全过程；三是检查该合同的执行情况，货款的收取情况等。

5.对退关退运出口货物的检查主要有以下几个方面：

（1）对退关退运出口货物已收汇、已核销的，一是检查是否有外汇管理局出具的已冲减出口收汇核销证明“，是否到外汇指定银行办理付汇手续，并作相应的对外付汇国际收支申报；二是检查是否盖有海关验讫章的退运货物进口报关单；三是检查是否有主管税务机关出具的《出口货物退运已办结税务证明》；四是检查外管、海关、税务三部门出具的退运证明所注明的退运数量、金额是否一致、与原出口是否一致，检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

（2）若是在出口收汇期间发生货物全部退运进境的，一是检查海关签发的进口报关单与原出口报关单是否一致；二是与出口销售收入核对，对已作出口销售收入是否作冲减处理。

（3）若是部分退运出口货物，一是检查海关在出口报关单上批注实退运数量、金额与海关重新签发的出口返运货物进口报关单（备注栏上注明原出口报关单号）是否一致；二是检查实际退运的出口货物与税务部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》上注明的

退运数量、金额是否一致；三是检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

（二）运保佣项目的检查方法

生产企业无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入，按实际支付的境外运费、保险费、佣金红字冲减出口货物销售收入。

1.运输费用检查

①根据被查企业已发生的冲减出口收入的运输费用，按运输方式的不同，编制《货物运输费用明细表》。

②审核运费凭证的合法性。对不属于列举的运费单据或非原始单证为非合法的凭证；对国内承运人开具运费单据或货代公司开具的货代发票，数量较多、金额较大的，要进行实地调查或发函至承运人主管的税务机关，请当地税务部门协助调查。

对运费金额较大的，要审核其与所对应出口货物的品种、金额是否相符。

检查国内货物运输发生的运输费用、吊装费、口岸杂费等其他费用是否冲减了出口销售收入。

③审核运输费用支付合法性

检查合同上注明的货物的结算方式，以FOB价或CFR价格方式成交的，检查其发生的费用是否冲减了出口销售收入。

在《出口货物报关单》上未注明运费发生额，视同该批出口货物是以FOB价成交的，其发生的运费为非正常。

海关出口信息上注明的金额、出口发票上的金额与企业账册上记载的收入金额基本一致，再发生较大的运输费用冲减出口销售收入的，其发生的运费为非正常。

2.保险费用的检查参照运输费。

3.佣金项目的检查方法

（1）编制《佣金支付明细表》

检查人员在对企业检查中发现有款项支付的同时冲减出口外销收入情况，要求被查企业按附表的要求，逐笔填报《佣金支付明细表》。

（2）检查外销合同的签约条款

检查人员一方面根据被查企业提供的《佣金支付明细表》中相对应的出口合同，从中判断合同所签订的外销价格中是否含佣金；另一方面根据企业提供的《出口货物盈亏表》，检查企业在核算出口货物的价格时，有没有考虑佣金这个因素。通过两方面的分析，可以确定该出口合同项下所支付的佣金是明佣还是不含佣价。如是明佣的，支付的佣金相对正常；属于不含佣价的，应重点检查。

（3）检查收款人的真实性

检查人员根据被查企业提供的《佣金支付明细表》中收款人从以下几个方面核实真实性：

①收款人与交易双方的关系。如果收款人属于买卖双方的分支机构及其雇员、代理人和代表人等，所支付的佣金不成立；收款人如是企业性质的，要通过网络及情报交换方式等手段，核实其是否真实存在，是否具有中介服务的经营资格。

②核实付佣协议（合同）的签订情况。有付佣协议（合同）的，一是要核实协议的真伪，二是要核实付佣协议（合同）与出口货物的外销合同是否相吻合，三是要核实支付的金额、比例及付款的时间与付佣协议（合同）、出口合同是否相吻合；无付佣协议（合同）的，要求企业书面提供付款的理由及付款的过程，从中分析判断其合理性。

③核实佣金的收付款真实性。一是根椐被查企业提供的佣金支付银行名称，实地到银行调查了解被查企业提出支付时的资料；二是对单笔付汇金额超过1万美元或者超过交易合同金额的5%的佣金，要到当地的外汇管理部门了解付汇是否经过审批；三是对付汇金额较大的，通过情报交换形式，请求收款人所在国家的税务机关调查收款人是否收到该笔款项。

（三）进口保税料件的检查

检查人员在对加工贸易企业检查之前，必须事先被查企业的主管海关了解进料加工相关情况、到被查企业主管的退税管理部门了解相关情况，然后从以下几个方面开展检查：

1.全面核对进口保税料件的进口情况

（1）检查人员要求被查企业根据材料等相关会计科目，对已核销的进料手册号或核销（实行联网监企业）账上记载情况填写《进口保税料件购进一览表》。

（2）检查人员根据被查企业提供的《进口保税料件购进一览表》和掌握的海关进口信息，编制《进口保税料件购进对比表》。

（3）分析检查进口保税料件差异的原因

检查人员通过对上表的汇总统计，查找海关信息上反映的出口金额与企业账面金额不一致的原因。由于海关进口信息上人民币进口金额，是海关将进口报关单上注明进口外汇金额按当时的人民币外汇牌价折算而成，所以对差异金额不大的，可以视同一致。对差异金额较大的，要整理进料手册号项下所有的进口报关单，在此基础上查找差异的具体金额，分析差异的原因，判断差异的合理性。有以下情型之一的，视同不正常：

① 无进口报关单及进口信息；

② 账上反映的进口保税料件金额明显高于进口报关单金额；

③ 实际付汇金额小于进口报关单上注明的金额；

④ 同一手册项下进口料件总金额占复出口货物95%以上。

2.检查进口保税料件的流向

对进口保税料件流向的检查，检查人员可通过对“原材料”等材料会科目贷方的记载内容，编制《进口保税料件流向表》。

3.检查进口保税料件生产耗用情况

检查人员通过对“生产成本”等会计科目借贷方发生额的检查，查找企业领用的进口保税料件是否全部用于进料复出口货物，是否存在改变用途的行为。检查人员椐据“生产成本”借贷方记载的内容，编制《进料复出口货物耗用进口料件统计表》。

4.进料加工贸易项下特殊货物的检查

加工贸易项下的特殊货物主要包括边角料、残次品、副产品和受灾保税货物。

如对特殊货物采用退运和内销的方法，则对复出口货物的免抵退税额、进口料件不予抵扣税额抵减额（即进项税额转出冲减额）、企业销售利润都会产生影响。特殊货物发生退运的，必须报经海关批准。可根据海关出具的《出口货物报关单》上注明的内容确定，也可查询企业的出口信息（海关003或统计信息较全），贸易性质代码为“64”的出口货物即为进料加工复出工料件。

残次品、副产品和受灾保税货物发生内销的，必须报经海关批准。可根据海关签发的《加工贸易内销征税联系单》上批注的意见确定，也可检查企业的“营业外收入”等其他收入会计科目。对边角料发生内销的，直接通过检查企业的“营业外收入”等其他收入会计科目来确定。

（四）使用不同商品编码的检查

检查人员可根据海关出口信息，统计被查企业在出口退税率调整前后的出口情况（一般要半年以上），据此来查找在不同时期使用不同商品编码的出口货物。

检查人员根据统计情况，对比发现退税率调整后大幅缩减出口甚至没有出口的货物，并将调高出口退税率的新增出口货物应作为检查对象。具体可从以下方面入手：

1.了解企业的投资情况。检查“固定资产”会计科目，看其借方发生额是否发生，如新增了固定资产，与新增出口货物有何关联。

2.了解新增出口货物的生产工艺及耗用的主要原材料，根据企业技术部门提供的生产工艺情况，检查“原材料”会计科目的借贷方记载的明细情况，判断与生产工艺所需是否一致。

3.根据新增出口货物的生产工艺、产品用途、规格型号、使用对象等情况，与海关商品编码注释进行核对，判断企业新增出口货物所报的出口商品编码的应用是否准确。

4.检查人员对新增出口货物判断的适用商品编码与企业实际报关出入较大、被查企业又有不同看法时，一方面可通过产品的行业协会、相关的科研机构等部门了解产品的生产工艺、用途、使用对象等；另一方面请求海关出口商品归属签定中心对出口商品代码归属重新进行认定。

（五）外购出口货物的检查

生产企业在申报免抵退税时有两种做法：一是外购的货物与自产货物混在一起申报，对外购出口货物未加注标志；二是外购的货物全部作“视同自产货物”申报，同时加注标志。对上述两种情况可从以下几方面开展检查：

（一）未申报外购出口货物的检查

1.根据海关出口信息，编制《出口货物结构分析表》，查找三方面的信息：一是检查有货物出口但检查的上没有货物出口；二是某个出口货物检查的出口额很大或增幅很大；三是被查企业检查的出口总额增幅较大。上述三种情况都有可能存在外购货物用于直接出口。

2.检查“产成品”会计科目的核算内容。将“产成品”会计科目的借方发生额中所对应往来科目、银行存款、现金科目的金额进行汇总，根据“供货方名称”，查找对应的增值税专用发票，检查其外购的货物是否用于出口。

3.检查“原材料”会计科目的核算内容。一是检查“原材料”科目的明细账，核对记载的品名是否属于材料类、是否属于经常采购的料件；二是检查生产车间领用的料件与完工产品结转产成品的总额是否匹配。

4.查找异地报关的出口货物。根据海关出口信息，按信息中“口岸代码”进行归集汇总，从中可以判断是否存在异地报关的行为。据此再进一步核查对应的出口货物及供货单位等。

5.评估企业生产能力。对于出口增幅很大，要分析被查企业是否有生产能力，对企业生产能力的检查方法可参见前面对供货方生产能力的八种检查方法。

（二）已申报外购出口货物的检查

如被查企业对外购的货物已申报了免抵退税且进行了说明，对此类情况的检查，主要检查以下方面：

1.申报免抵退税的外购货物是否属视同自产货物范围，具体对照国家税务总局的规定进行核对。

2.对未注明已作为自产货物申报免抵退税的外购货物，通过上述检查方法进行。

附录：主要的出口退（免）税政策文件

1《国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知》（国税发[1994]31号）

2《财政部国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税若干问题规定〉的通知》（财税字[1995]92号）

3家税务总局关于进一步加强出口货物税收管理严防骗税案件发生的通知》（国税发[1999]228号）

4《国家税务总局关于出口货物若干问题的通知》（国税发[2000]165号）

5《财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）

6《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》（国税发[2002]11号）

7《国家税务总局关于宣传贯彻＜最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释＞的通知 》（国税发[2002]125号）

8《国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免、抵、退税办法的通知》（国税发[2002]152号）

9《国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》（国税函[2002]1170号）

10国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2003]139号）

11《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发[2004]64号）

12《财政部 国家税务总局关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》（财税[2004]116号）

《国家税务总局关于印发＜出口货物退（免）税管理办法（试行）＞的通知》（国税发[2005]51号）

14《国家税务总局关于进一步加强出口货物退（免）税审核管理的通知》（国税函[2005]82号）

《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》（国税发［2005］199号）

16《国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发[2006]24号）

17《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）

18《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知》（国税函[2006]904号）

19《关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知》（国税函[2007]1150号）

20《国家税务总局关于白银及其制品出口有关退税问题的通知》（国税函[2008]2号）

21《旧设备出口退（免）税暂行办法》（国税发[2008]16号）

22《关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知》（国税发[2008]32号）

23《国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2008]265号）

24《国家税务总局关于河北省部分地区毛皮产品出口退税有关问题的通知》（国税函[2008]319号）

25《国家税务总局关于简化出口货物退（免）税单证备案管理制度的通知》（国税函[2009]104号）

26《国家税务总局关于查处利用CPU骗取出口退税违法犯罪行为的通知》（国税函[2009]130号）

27《国家税务总局关于加强计算机中央处理器（CPU）等电子产品出口退（免）税管理的通知》（国税函[2009]245号）

28《国家税务总局关于发布＜出口货物税收函调管理办法＞的公告》（国家税务总局公告2010年第11号）

第四篇：出口企业出口货物退(免)税检查要点

出口企业出口货物退（免）税检查要点

2011-7-4 8:55 阿坝 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

一、检查重点

（一）外贸企业检查重点

1．外贸出口企业是否存在利用“假自营、真代理”、“四自三不见”等方式违规办理退税或涉嫌骗取出口退税问题。重点检查外贸出口企业是否存在国税发[2006]24号文第二条列举的七种违规行为。

2．外贸出口企业是否存在“舍近求远”、通过陆路运输异地报关（尤其是通过深圳口岸、拱北口岸）出口太阳能电池晶片、CPU、手机、存储卡、耳机、笔记本电脑等体积小、价值高的产品情况。

3．外贸出口企业是否存在多申报出口退税行为。重点检查外贸出口企业有无采取以下手段，多申报出口退税行为：一是出口报关单与进项发票计量单位不一致，折合数量申报出口退税；二是同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方；三是按商品扩展码多申报退税的出口货物；四是出口换汇成本过高出口货物；五是毛利率偏低的出口货物；六是同一出口货物在不同时期使用不同的商品代码的，是否存在因退税率的调整而人为调节海关商品代码的现象；七是委托加工出口货物和进料加工复出口货物是否按规定办

理免税证明，有无多申报退税。

（二）自营出口生产企业检查重点

1．计税出口销售收入的准确性。一是检查计税出口销售收入依据是否与企业账面外销收入一致，是否存在少记、漏记、瞒报出口销售收入等情况。二是检查对红字冲减出口销售的“运保佣”，是否符合规定，是否存在虚设“运保佣”项目转移企业利润行为。三是检查退关退运的出口货物是否按规定冲减出口销售收入，是否存在未退运的出口货物冲减出口销售收入行为。

2.“运保佣”项目的真实性。一是检查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。二是检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。三是检查企业佣金的支付形式、合同（协议票据）、方向（与收款人关系）和佣金率的比率是否与

实际相符，是否虚设从而转移企业利润。

3．进口保税料件核算的准确性。一是检查核实企业实际进口料件与进口报关单上注明的商品名称、数量、价值证是否相符，有无高报、多报等情况。二是检查核实进口料件流向是否合理，即其进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、出口等是否符合海关有关管理规定。加工后的成品是否全部出口；手册核销申报的边角料、乘余料件和残次品、副产品耗用的进口料件金额与实际发生是否一致。三是检查核实进料复出口货物的进料实际单耗与报关核销单耗是否一致，对实际单耗低于报关核销单耗标准的，多余进口料件是否如实申报。四是检查核实进料深加工结转情况，对进口料件的转入、转出是否如实申报。五是检查核实核实有无发外加工情况，外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报，有无将加工贸易货物转卖给承揽企业。

4．使用出口商品编码是否准确。一是检查出口企业在出口退税率调整前后其自产的出口货物是否使用不同的商品编码，是否存在将低退税率出口货物按高退税率商品编码申报；二是检查出口企业是否将农机

方面的电子产品按其他普通电子产品申报。

5．外购出口货物申报免抵退税是否符合规定。一是检查出口企业是否将外购货物按自产货物申报免抵退税；二是检查出口企业外购出口货物是否符合总局规定的四种视同自产货物的范围。

（三）供货生产企业的检查重点

1．是否具有所销售货物的生产能力。投入的原材料和辅助材料、设备的生产能力、耗用的燃料动力等

与其生产的货物、产量是否符合逻辑。

2．是否发生生产所必需的费用，如工资薪金、水电费、运输费、办公费、差旅费等。

3．进项发票里是否有免税农产品、废旧物资收购发票，是否取得税务机关代开的发票。

4．是否存在委托加工经营行为。

二、检查流程

（一）收集出口业务的资料

1.收集所有出口协议、外销合同、国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）等，特别要注意各合同协议运编号的对应关系。

2.出口企业向主管税务机关申报的各类申请表，包括退免税汇总表和明细表、纳税申请表、进料免税申请表；申报退税原始凭证的装订册，内附以下原始出口凭证：出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明、出口货物外销发票、代理出口货物证明和税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单、增值税专用发票（抵扣联）、进口货物海关代征增值税完税凭

证。

3.单证备案资料。包括出口货物明细单、出口货物装货（箱）单、出口货物运输单据（海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）、出口收汇核销单等。

4.企业内部的相关单证。

通常包括：《短期出口信用保险综合保险单》、《信用限额审批单》、《短期出口信用综合险出口申报单》（或《短期出口信用保险综合险出口月申报表及保费计算书》）、商会核价章、检验检疫证明、原产地证明、商标授权、商标品名许可证、配仓回单、十联单以及如《客户信息审核记录单》、《信用证分析（审核）单》、《盈亏核算表》、《费用审批表》等企业内部流转的其他单证。

（二）询问相关人员，了解出口业务的全过程

向国际业务部门询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定；向国际结算部门询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况；向信用管理部门询问信用限额申请与出口信用保险情况；向单证管理部门询问单证缮制、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况；向财务核算部门询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；向物流储运部门询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。

（三）外围调查取证

1．向海关、商检局、外管局和其他税务机关进行取证。

2．向其他机构或公司取证。如：通过中国出口信用保险公司调查海外买方的资信情况，向报关行调查企业出口货物的报关情况，向货运公司调查企业出口货物的装运提付情况等等。

（四）凭证资料的审核与比对

1.对已收集的各种原始凭证资料进行审核

（1）外销合同的审核

主要内容：国外购货方国别、企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、贸易方式、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要求、交货时间；是否需要原产地证明、商检证明，其他检验证明等；争议的预防和处理等。

（2）国内采购合同的审核

国内采购合同（购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等）审核的主要内容：供货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、付款方式、交货地点；货物质量要求、交货时间；相关检验证明；违约责任；质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担；合同签

订人签名及印章等。

（3）报关单的审核

主要内容：报关单号、贸易方式、价格构成、报关口岸、出口日期、运输方式、起运地、到达港、货物名称（商品代码）、计量单位、数量、单价、金额、运保佣金额、合同协议号、集装箱号、报关行等。

（4）收汇核销单、结汇水单的审核

主要内容：核销单号、收汇币种、金额、核销日期、收汇日期、报关单编号等。

（5）出口（外销）发票的审核

主要内容：买方名称、货物品名、规格、数量、单价、金额等。

（6）增值税专用发票的审核

主要内容：发票是否通过认证；发票开具时间、品名、数量、金额等；有无重复申报退税和抵扣；从征税部门调取企业开具红字通知单的信息，查实企业开具红字通知单后有无收到红字发票冲减进项税额。

（7）销售凭证的审核：

主要内容：审核记销售的金额是否与出口收汇金额、合同、销售发票一致；有无支付运、保、佣冲外

销收入，相关运、保、佣费用是否真实。

（8）其他备案单证的审核

（9）企业内部业务资料的审核

外贸业务案卷审核的主要内容：审核业务洽谈、操作过程中的各种传真件，出口商品成本的预算，出口商品的各种具体要求，与生产厂家（供货方）联络的各种记录等。通过业务案卷的审核，可以排除一些真代理假自营或挂靠经营的情况，也能够更深入地了解业务实质，获取真实业务信息。

信用证分析（审核）单审核的内容：信用证金额、币种、付款期限规定是否与合同一致；货物名称、货号、规格、数量、包装等是否与合同一致；装运（卸货）港、装运期限等是否与合同一致；要求收款人提交的单据包括哪些，获悉单据种类后可要求企业提供或外调取证。

盈亏核算表审核的内容：所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符；运保佣等费用是否合理、真实（佣金是否超过规定比例）；盈亏情况是否正常；对盈利极低或异常亏损的，应分析原因，重点关注。

费用审批表审核的内容：企业有无相应费用审批制度，费用审批是经过哪几级层次审批，所对应运编号项下收入、成本是否与其他凭证相符，费用申请人是否业务经办人员，发生费用是否合理、真实等。

2.各种凭证与凭证之间的逻辑关系比对

（1）各种原始单证的形成时间是否符合业务正常流程。主要流程顺序为外销合同、采购合同、进货发票、报关单、结汇单据、付款单据，进货发票也可能在结汇后付款时才开具。其他内部单证时间也应符合正常业务流程。通过比对本关单证，判断各项单证的形成时间是否符合先后顺序，对各环节时间极为靠近，整个出口运作时间极短的，也应关注。

（2）各项原始单证中出口货物品名、规格、数量的比对。主要对出口环节的相关单证以及进货发票、采购合同的相关内容进行审核，比对各单证反映出口货物相关信息是否一致。对出口货物真实性以及出口货物品名、规格的审核，应结合国内运输单据、装箱单、出口海运提单进行，必要时可赴海关调查货物出

运时，船公司装货后的配仓回单。

（3）出口货物单价、总金额的比对。主要比对出口合同、报关单、出口信用保险单、结汇水单、收汇核销单等单据中对价格方面的内容是否一致，不一致的是否有合理原因。

（4）出口货物采购价款的比对。主要比对国内采购合同、进货发票、付款凭证中相关信息是否一致。

（5）其他相关信息逻辑关系的比对。除以上内容外，对出口地，应结合外销合同中的买方与报关单中的到达港、结汇水单中的付款方进行比对；对货物来源，应结合采购合同中的供货方、进货增值税发票、国内运输单据、付款凭证中的收款方进行比对；对业务盈亏是否正常，应就结汇单据、记账凭证、付款单

据以及盈亏核算表、费用审批表等进行比对。

3.排查各种疑点，确定下一步检查的重点

（1）对提取换汇成本低于且极接近汇率的，核对企业财务系统中反映的毛利，对出口业务利润率极低，一般在每1美元出口额毛利仅0.1元人民币的业务，重点检查是否是“真代理假自营”或挂靠经营。检查其是否既签订采购合同又签订代理出口合同，对只签订采购合同的，应就采购合同条款进行分析，判断质量风险、结汇风险、退税风险由谁承担。检查外贸业务员有无业务案卷，案卷内容是否能反映业务操作过程，分析出口业务的实质是由谁操作完成的，是否发生报关、商检、货代、国内运费等相关费用。

对通过检查怀疑为代理或挂靠经营的，还要注重其对应费用的检查，分析企业是否通过虚列佣金、运费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位

或个人。

（2）对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数量小于进货数量的情况。对核查有疑问，重点检查采购合同、海运提单、运输单据以及对供货方进行协查。

（3）对确定是敏感商品的，重点检查相关业务的货物流、资金流、票据流以及生产厂家的生产能力等。

4.审核进货发票、报关单等资料，核查供货方地址、报关口岸及相关运输单据是否符合货物的合理物流流程。对不符合正常流程的业务，如异地报关和舍近求远购进货物的，应重点检查相关业务的货物流、资金流、票据流以及生产厂家的生产能力等。

5.对供货方是流通企业的，应重点检查货物流、资金流，通过检查，核实发票是否虚开。

6.对单项商品出口增长异常的，通过对商品品种的分析，审核、比对业务中的各类单证、进项发票、付款凭证，查找疑点，核实有无骗税可能。

（五）分析出口交易的真实性

1.货物流

（1）核查外贸企业出口货物采购的具体途径、送达方式、存放仓库（入库及出库情况）。对生产型出口企业应核查原料的领、用、存情况，出口商品（产成品）的收、发货记录。

（2）根据出运方式的不同，审核海运提单、空运单据、陆运联运单、邮寄包裹单，是否与外销合同信息一致。出口业务绝大部分是海运方式，对无正常理由采用空运等方式的，应着重检查。对怀疑出口企业提供的提单有篡改的，可赴海关核查货物装船后船公司提供的配仓回单。

（3）对出口企业业务经办人员、仓库保管人员、承运单位相关人员、货运代理单位经办人员进行了解、询问。

（4）协查供货企业货物出、入库及发运情况，对相关人员制作询问笔录。

2.资金流

（1）审核收汇核销单、结汇水单，是否与国外购货方所在国别、地区一致，不一致的，是否有合理原

因。

（2）核查向供货方付款的结算方式、资金流向，付款与受票、付款与购货之间的对应关系。

（3）分析报关单出口日期、收汇时间、接受进项发票开具时间、付款时间之间是否符合正常交易流程。对取得报关单后数天内即收汇，收汇后数天内即取得增值税专用发票并付款的流程时间极短的出口业务，应着重检查。

3.票据流

(1)对出口企业单证部门进行调查，有无将空白报关单据交供货方或其他人员办理报关手续，报关手续是谁委托报关行办理。海关通关手续办理完毕后，返回的单据是如何取得,报关费用单据如何取得。

(2)对财务人员、业务人员进行询问，查清增值税专用发票的来源、取得的方式及途径。注意从企业的财务部门、业务部门、仓储物流部门分别调查，结合商品（材料）采购、资金支付以及财务处理进行多方

位和不同侧面的查证，加以相互印证。

(六)供货环节的延伸检查

对经过单证审核，货物流、资金流、票据流的检查后，仍未能排除疑点的，应向供货环节延伸检查。

具体措施为：

1.向供货方税务机关发函协查或函调，核实业务是否真实，发票是否虚开。主要内容包括：

（1）对方辖区内有无该供货企业；该企业是生产型企业还是流通企业；是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，何时认定；该企业纳税信用等级。是否存在欠税情况。

（2）所开具发票是否真票，有无申报纳税。该企业近年有无虚开发票的行为。

（3）所销售的供出口货物是否自产，销售的全部货物与其生产能力是否相符。

（4）该企业取得的增值税抵扣凭证是否真实，抵扣凭证中废旧物资发票、农产品收购凭证、运费发票、进口货物海关完税凭证占比如何。

2.对疑点较严重、骗税嫌疑较大的供货企业立案检查。

可采取突击调帐的检查方式，调取被查企业的各种资料及电脑数据，询问相关人员，必要时可请求公

安机关配合立案调查。

三、主要检查方法

外贸企业检查方法

（一）“真代理、假自营”的检查

1．全面了解被查企业的机构设置和业务人员构成情况。

（1）按业务部门的具体业务人员编制《出口情况汇总表》。

（2）根据被查企业提供的出口总额分别与海关提供的出口电子信息中反映的出口额和申报退税的出口额进行总量比对，检查其是否存在少报、漏报出口情况。

（3）根据被查企业提供的业务部门名称，进行实地核实，检查其是否存在虚设业务部门、在异地设立

或其它企业挂靠情况。

（4）根据被查企业提供的业务人员名单，到人事管理部门核实该业务人员是否属于被查企业的正式员工，是否签订劳动用工合同；到财务等相关部门核实业务人员的养老金和医疗保险以及工资的支付情况。

（5）了解被查企业对业务人员出口创汇的奖励分配方法以及具体落实情况。

2．了解被查企业的境外客户信息。对境外新客户、境外进口中间商、注册地在港澳地区的境外企业、境外企业进口额较大以及被查企业新发生出口货物的出口业务，要重点排查，从中查找不属于被查企业的自营出口业务。

3．按运编号汇总出口货物的经营费用。检查人员根椐运编号项下发生的经营费用进行分析，如果某笔运编号项下没有发生费用或者虽有费用但与正常出口费用不一致，此类业务代理性质的可能性比较大。

4．从毛利率偏低的出口货物中查找有嫌疑的出口业务，并检查相对应的出口合同。外贸企业自营出口的毛利率低于3%的出口业务可能存在真代理假自营的现象。

5．查找新增出口业务和新增国内供应商。对出口额较大的新增出口货物以及新增供应商销售出口额较

大且又是敏感货物的，要重点检查。

（二）异地报关行为的检查

1.了解异地报关出口货物的原因，计算出口货物的进销差率和进货换汇成本，分析出口货物是否正常。重点核实进口商对装运口岸、装运时间、装船条件、进口货物的规格和生产厂商等特殊要求的出口合同。

2.到供货商进行实地调查或利用税收协查系统进行发票协查。

3.了解异地报关出口货物的操作流程，分析该批出口货物是否正常。

4.去货代公司调查办理该批出口货物的货运代理全过程。

（三）从商贸企业购进出口货物的检查

1．调查该批出口货物的货款支付情况。

2．对商贸企业进行实地调查。

要与当地的税务主管部门（征管部门、稽查部门）进行联合调查，一要摸清该商贸企业的基本情况，二要向商贸企业了解销给外贸企业的出口货物这笔业务是如何交易的（包括与上游企业签订的购货合同、与外贸企业签订的销货合同），具体成交的过程，涉及的相关人员；三要了解销给外贸企业的出口货物从何处购进，具体付款情况（包括支付的金额和日期和方式），资金来源；四要查清上游企业的性质（是商贸还是生产企业）、上游企业与该商贸企业的关系；五要延伸检查商贸企业的供货情况，如上游企业仍为商贸企业的，再延伸至上游企业，一直追查到生产厂商或进口商，如上游企业为生产厂商，则重点对其生

产能力等方面的检查，分析是否真有货物销售。

3.了解国外客户的信誉情况。

4.向被查企业的业务部门、单证储运部门、财会部门分别了解该批出口货物的操作过程。

5.去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。

（舍近求远采购出口货物经营行为的，对其实施检查可比照上述方法进行。）

（四）供货生产企业的检查

重点调查供货企业的生产能力，可以根据生产企业的特点，从以下八种方法中选择入手：

（1）生产工艺流程核查

检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出，分析判

断该供货企业能否生产出口货物。

（2）设备生产能力核查

设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估算、分析纳税人的实际生产量。这种核查方法适用于生产设备、工序单一的加工业。生产设备能力核查需要在实地调查过程中充分了解企业单台（套）设备单日的生产量，并与总台（套）数、生产日相联系，估算其实际总产量，并根据估算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销售数量。

（3）产品物耗情况核查

物耗情况核查主要是根据纳税人的行业和生产特性，通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收入的对应关系,估算产品产出。也可以从产品物耗审核入手，与产废率核查结合起来考虑。此外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的真实性、合理性。另外，在产品物耗审核上，除了对主要原材料使用情况进行审核外，还可以从产品耗用辅助材料情况入手，也能达到较好的效果。

（4）单位产品能耗核查

能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。此方法适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对稳定，耗用数量容

易控制的行业，如纺织、塑料加工、榨油等。

（5）工资支付、职工人数核查

工资支付、职工人数核查主要从纳税人工资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗情况估算其完成工作量，进而估算销售数量。如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资支付情况进行估算。这种方法适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺品加工、鞋

业、电子产品零部件生产等。

（6）产品特定指标核查

产品特定指标核查，主要根据产品特性，对如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包装物，印染行业的蒸汽等辅料耗用情况，作为关键指标进行核查，以正常企业的使用量为模板值，估算出纳税人实际产量。

（7）进项材料核查

根据企业经营范围和购进原材料的特点，分析其取得的进项凭证是否合理合法，特别是用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分析。根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购入业务，分析其付款方式、供货单位、材料入库手续、运输方式是否存在疑点。

（8）产品价格构成情况的核查

对纳税人产品销售单价的构成情况进行分析，包括产品单价中含有的原材料、工资、费用、利润等情况。通过对价格构成的了解，与纳税人的相关数据进行对比分析，从而找出疑点环节。

（五）多申报出口退税行为的检查

1.计量单位不一致折合数量申报的出口货物的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》, 对照上表中列举的商品代码，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是核对同一关联号项下的报关单上注明的数量和增值税专用发票上注明的金额与申报的电子数据是

否一致；

二是核对出口货物报关单、出口货物明细单、运输单据和增值税专用发票上注明的出口货物名称、出

口金额、出口数量、出口单价等是否匹配；

三是计算该笔出口货物的进货换汇成本是否在规定的范围内（各地有不同的规定，不同时期也有不同的标准），超过上限，存在多退税情况，可能部分进货票已开但货未出口，企业多申报进货。有的虽在合理范围内，如是进料加工贸易采用不作价方式的，企业很容易将接受虚开的专用发票用于申报退税，此时要延伸检查两方面的事项：一要检查被查企业从事的保税进口料件，在交付受托方（生产企业）加工时，采用的是作价销售还是不作价调拨，凡是作价的，当地退税管理部门有记录，一查便知，如不作价，进货换汇成本偏高可能有多退税嫌疑；二要检查同一关联号项下，用于申报退税的增值税专用发票所涉及的开票单位有多少，两个或两个以上单位的，有可能存在接受虚开的增值税专用发票用于退税或企业将其它出

口业务上的单证用于退税（属单证错配）。

2．同一笔出口业务涉及多个供货方的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》,以一个关联号为单位，汇总两个或两个以上供货方的进货数据，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是根据申报的退税凭证及发票号（大多数外贸企业填运编号）等相关资料，要求被查企业提供相对应的内外销合同，检查人员根据已签订的内销合同，判断用于申报退税凭证上的供货商是否为被查企业的合作伙伴；

二是检查同一关联号项下所出口的货物，是否属同一笔出口业务，出口的时间、出口货物名称、出口

总额、境外客户是否相匹配；

三是分析同一关联号项下所涉及的供货方所销售的货物，一方面相互之间有何关联，另一方面与境外客户签约所要的货物相一致。对不一致的，都要延伸到供货方，重点调查供货方的生产能力。

3.按商品扩展码申报退税的出口货物的检查。

检查人员可通过“退税管理系统”中的《进货明细数据》, 对照商品扩展码进行查找，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。检查方法如下：

一是根据“申报年月+序号”查找企业已申报的增值税专用发票，对照海关编码，分析判断专用发票

上注明的货物名称应适用的海关编码；

二是当检查人员认定的海关商品编码与该企业申报出口的海关编码不一致时，一方面到海关、货代公司进行调查；另一方面可向专门行业协会咨询，通过多方的调查以此来确定相对准确的商品编码；

三是延伸到供货企业进行实地调查。

4．出口换汇成本过高出口货物的检查。

目前使用的“退税管理系统”对出口货物换汇成本这个指标都作了控制，规定一个上下幅度，在这个幅度范围内视同正常，电子审核通过，对低于或高于规定的指标，审核不通过。但企业通过申请，说明特殊理由，经税务主管人员核实后，也可以作人工挑过处理，忽略该指标。因此检查时：一是审核被查企业申请人工挑过时所陈述的事实是否属实；二是重点检查该笔出口货物的真实性（方法可比照前面的方法进

行）。

5．委托加工出口货物的检查

一是检查外贸企业申报的委托加工出口货物是否真实，要检查企业与开具加工费生产企业是否签有加工合同，加工的品名、数量、加工期与实际是否相吻，核实所购的原辅材料与所加工的货物之间关联点；

二是实地到加工企业进行调查：加工企业是否具有生产能力，原辅材料入库的时间、数量及品种规格的记录，车间领用材料的记录，将加工货物运至机场码头港口的运输记录等；

三是通过出成率（成品数量与主要原材料之比）来检测出口货物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地区同行业水平的，说明申报出口货物的数量不足或者虚增了原料数量，对虚增原料数量，相当于接

受虚假的增值税专用发票用于骗取退税；

四是检查加工费发票上注明的数量与实际出口数量是否一致；检查申报退税的凭证中，有没有加工费的发票，特别是当原材料所适用的退税率高于出口货物的退税率时，更应检查加工企业开具的发票是否符

合规定，外贸企业申报的退税率是否准确；

五是检查开具原辅材料上增值税专用发票上注明的纳税人与实际销货单位是否一致。

6．进料加工复出口货物的检查

一是查清被查企业从事的进料加工复出口业务所采用的材料核算方式。检查人员可根据主管退税税务部门已出具的《外贸企业进料加工贸易免税证明》所对应的《加工贸易登记手册》上的手册号，与进料加工贸易海关信息比对，核对一致的为作价加工形式，核对不一致的为不作价调拨；

二是进料以作价形式加工的，检查以下几方面的内容：一方面作价的进口料件是否低于进口时的到岸价格，造成少计算抵扣税款；另一方面申报的进口料件征税率是否准确，是否初级工业品以农产品名义按13％征税率申报；第三是否存在申报办理免税证明时复出口货物的商品代码与报关出口不一致，且按低退

税率申报，造成少计算抵扣税款；

三是进料以不作价形式调拨的，检查以下几方面的内容：该笔进料加工业务是否己开具了销售发票（包括增值税专用发票和普通发票）；加工企业是否与被查企业签订加工合同，加工的数量、品种是否如合同所签；是否取得加工费发票；其它辅料的进货凭证是否合理合法；将调拨的进口料件还原，重新计算该批

复出口货物的出口换汇成本。

生产企业检查方法

（一）出口销售收入的检查

1.通过比对反映出口销售额的各种凭证依据，查找与现行税收规定有差异的出口销售收入。

2.检查免抵退税的计税依据是否根据出口货物离岸价计算。

3.将被查企业免抵退税申报情况与企业账面收入额进行比对，如账面记载的出口销售收入与海关信息出入较大的，必须按出口报关单号进行逐笔比对，查找差异的原因；查找未在规定期限内办理免抵退税申报手续的出口货物，再与企业销售账比对，查找差异的原因；查找出口未核销信息，通过与企业账册上销售收入的比对，查找企业有无因未收到货款而不作外销收入的情况（其中要排除企业以无偿赠送的样品、展品等特殊报关方式出口的货物）。

4.对大笔出口业务或有异常的业务进行重点检查。一是了解客户的信誉情况；二是如属委托报关的，到货代公司了解货代的全过程；三是检查该合同的执行情况，货款的收取情况等。

5.对退关退运出口货物的检查主要有以下几个方面：

（1）对退关退运出口货物已收汇、已核销的，一是检查是否有外汇管理局出具的已冲减出口收汇核销证明”，是否到外汇指定银行办理付汇手续，并作相应的对外付汇国际收支申报；二是检查是否盖有海关验讫章的退运货物进口报关单；三是检查是否有主管税务机关出具的《出口货物退运已办结税务证明》；四是检查外管、海关、税务三部门出具的退运证明所注明的退运数量、金额是否一致、与原出口是否一致，检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

（2）若是在出口收汇期间发生货物全部退运进境的，一是检查海关签发的进口报关单与原出口报关单是否一致；二是与出口销售收入核对，对已作出口销售收入是否作冲减处理。

（3）若是部分退运出口货物，一是检查海关在出口报关单上批注实退运数量、金额与海关重新签发的出口返运货物进口报关单（备注栏上注明原出口报关单号）是否一致；二是检查实际退运的出口货物与税务部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》上注明的退运数量、金额是否一致；三是检查账面已冲减出口销售收入与实际退运的金额、实际支付的金额是否一致。

（二）运保佣项目的检查方法

生产企业无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入，按实际支付的境外运费、保险费、佣金红字冲减出口货物销售收入。

1.运输费用检查

①根据被查企业已发生的冲减出口收入的运输费用，按运输方式的不同，编制《货物运输费用明细表》。

②审核运费凭证的合法性。对不属于列举的运费单据或非原始单证为非合法的凭证；对国内承运人开具运费单据或货代公司开具的货代发票，数量较多、金额较大的，要进行实地调查或发函至承运人主管的税务机关，请当地税务部门协助调查。

对运费金额较大的，要审核其与所对应出口货物的品种、金额是否相符。

检查国内货物运输发生的运输费用、吊装费、口岸杂费等其他费用是否冲减了出口销售收入。

③审核运输费用支付合法性

检查合同上注明的货物的结算方式，以FOB价或CFR价格方式成交的，检查其发生的费用是否冲减

了出口销售收入。

在《出口货物报关单》上未注明运费发生额，视同该批出口货物是以FOB价成交的，其发生的运费为

非正常。

海关出口信息上注明的金额、出口发票上的金额与企业账册上记载的收入金额基本一致，再发生较大的运输费用冲减出口销售收入的，其发生的运费为非正常。

2.保险费用的检查参照运输费。

3.佣金项目的检查方法

（1）编制《佣金支付明细表》

检查人员在对企业检查中发现有款项支付的同时冲减出口外销收入情况，要求被查企业按附表的要求，逐笔填报《佣金支付明细表》。

（2）检查外销合同的签约条款

检查人员一方面根据被查企业提供的《佣金支付明细表》中相对应的出口合同，从中判断合同所签订的外销价格中是否含佣金；另一方面根据企业提供的《出口货物盈亏表》，检查企业在核算出口货物的价格时，有没有考虑佣金这个因素。通过两方面的分析，可以确定该出口合同项下所支付的佣金是明佣还是不含佣价。如是明佣的，支付的佣金相对正常；属于不含佣价的，应重点检查。

（3）检查收款人的真实性

检查人员根据被查企业提供的《佣金支付明细表》中收款人从以下几个方面核实真实性：

①收款人与交易双方的关系。如果收款人属于买卖双方的分支机构及其雇员、代理人和代表人等，所支付的佣金不成立；收款人如是企业性质的，要通过网络及情报交换方式等手段，核实其是否真实存在，是否具有中介服务的经营资格。

②核实付佣协议（合同）的签订情况。有付佣协议（合同）的，一是要核实协议的真伪，二是要核实付佣协议（合同）与出口货物的外销合同是否相吻合，三是要核实支付的金额、比例及付款的时间与付佣协议（合同）、出口合同是否相吻合；无付佣协议（合同）的，要求企业书面提供付款的理由及付款的过

程，从中分析判断其合理性。

③核实佣金的收付款真实性。一是根椐被查企业提供的佣金支付银行名称，实地到银行调查了解被查企业提出支付时的资料；二是对单笔付汇金额超过1万美元或者超过交易合同金额的5％的佣金，要到当地的外汇管理部门了解付汇是否经过审批；三是对付汇金额较大的，通过情报交换形式，请求收款人所在国家的税务机关调查收款人是否收到该笔款项。

（三）进口保税料件的检查

检查人员在对加工贸易企业检查之前，必须事先被查企业的主管海关了解进料加工相关情况、到被查企业主管的退税管理部门了解相关情况，然后从以下几个方面开展检查：

1.全面核对进口保税料件的进口情况

（1）检查人员要求被查企业根据材料等相关会计科目，对已核销的进料手册号或核销（实行联网监企业）账上记载情况填写《进口保税料件购进一览表》。

（2）检查人员根据被查企业提供的《进口保税料件购进一览表》和掌握的海关进口信息，编制《进口

保税料件购进对比表》。

（3）分析检查进口保税料件差异的原因

检查人员通过对上表的汇总统计，查找海关信息上反映的出口金额与企业账面金额不一致的原因。由于海关进口信息上人民币进口金额，是海关将进口报关单上注明进口外汇金额按当时的人民币外汇牌价折算而成，所以对差异金额不大的，可以视同一致。对差异金额较大的，要整理进料手册号项下所有的进口报关单，在此基础上查找差异的具体金额，分析差异的原因，判断差异的合理性。有以下情型之一的，视

同不正常：

① 无进口报关单及进口信息；

② 账上反映的进口保税料件金额明显高于进口报关单金额；

③ 实际付汇金额小于进口报关单上注明的金额；

④ 同一手册项下进口料件总金额占复出口货物95％以上。

2.检查进口保税料件的流向

对进口保税料件流向的检查，检查人员可通过对“原材料”等材料会科目贷方的记载内容，编制《进

口保税料件流向表》。

3.检查进口保税料件生产耗用情况

检查人员通过对“生产成本”等会计科目借贷方发生额的检查，查找企业领用的进口保税料件是否全部用于进料复出口货物，是否存在改变用途的行为。检查人员椐据“生产成本”借贷方记载的内容，编制

《进料复出口货物耗用进口料件统计表》。

4.进料加工贸易项下特殊货物的检查

加工贸易项下的特殊货物主要包括边角料、残次品、副产品和受灾保税货物。

如对特殊货物采用退运和内销的方法，则对复出口货物的免抵退税额、进口料件不予抵扣税额抵减额（即进项税额转出冲减额）、企业销售利润都会产生影响。特殊货物发生退运的，必须报经海关批准。可根据海关出具的《出口货物报关单》上注明的内容确定，也可查询企业的出口信息（海关003或统计信息较全），贸易性质代码为“64”的出口货物即为进料加工复出工料件。

残次品、副产品和受灾保税货物发生内销的，必须报经海关批准。可根据海关签发的《加工贸易内销征税联系单》上批注的意见确定，也可检查企业的“营业外收入”等其他收入会计科目。对边角料发生内销的，直接通过检查企业的“营业外收入”等其他收入会计科目来确定。

（四）使用不同商品编码的检查

检查人员可根据海关出口信息，统计被查企业在出口退税率调整前后的出口情况（一般要半年以上），据此来查找在不同时期使用不同商品编码的出口货物。

检查人员根据统计情况，对比发现退税率调整后大幅缩减出口甚至没有出口的货物，并将调高出口退税率的新增出口货物应作为检查对象。具体可从以下方面入手：

1.了解企业的投资情况。检查“固定资产”会计科目，看其借方发生额是否发生，如新增了固定资产，与新增出口货物有何关联。

2.了解新增出口货物的生产工艺及耗用的主要原材料，根据企业技术部门提供的生产工艺情况，检查“原材料”会计科目的借贷方记载的明细情况，判断与生产工艺所需是否一致。

3.根据新增出口货物的生产工艺、产品用途、规格型号、使用对象等情况，与海关商品编码注释进行核对，判断企业新增出口货物所报的出口商品编码的应用是否准确。

4.检查人员对新增出口货物判断的适用商品编码与企业实际报关出入较大、被查企业又有不同看法时，一方面可通过产品的行业协会、相关的科研机构等部门了解产品的生产工艺、用途、使用对象等；另一方面请求海关出口商品归属签定中心对出口商品代码归属重新进行认定。

（五）外购出口货物的检查

生产企业在申报免抵退税时有两种做法：一是外购的货物与自产货物混在一起申报，对外购出口货物未加注标志；二是外购的货物全部作“视同自产货物”申报，同时加注标志。对上述两种情况可从以下几

方面开展检查：

（一）未申报外购出口货物的检查

1.根据海关出口信息，编制《出口货物结构分析表》，查找三方面的信息：一是检查有货物出口但检查的上没有货物出口；二是某个出口货物检查的出口额很大或增幅很大；三是被查企业检查的出口总额增幅较大。上述三种情况都有可能存在外购货物用于直接出口。

2.检查“产成品”会计科目的核算内容。将“产成品”会计科目的借方发生额中所对应往来科目、银行存款、现金科目的金额进行汇总，根据“供货方名称”，查找对应的增值税专用发票，检查其外购的货

物是否用于出口。

3.检查“原材料”会计科目的核算内容。一是检查“原材料”科目的明细账，核对记载的品名是否属于材料类、是否属于经常采购的料件；二是检查生产车间领用的料件与完工产品结转产成品的总额是否匹

配。

4.查找异地报关的出口货物。根据海关出口信息，按信息中“口岸代码”进行归集汇总，从中可以判断是否存在异地报关的行为。据此再进一步核查对应的出口货物及供货单位等。

5.评估企业生产能力。对于出口增幅很大，要分析被查企业是否有生产能力，对企业生产能力的检查方法可参见前面对供货方生产能力的八种检查方法。

（二）已申报外购出口货物的检查

如被查企业对外购的货物已申报了免抵退税且进行了说明，对此类情况的检查，主要检查以下方面：

1.申报免抵退税的外购货物是否属视同自产货物范围，具体对照国家税务总局的规定进行核对。

2.对未注明已作为自产货物申报免抵退税的外购货物，通过上述检查方法进行。

第五篇：出口退免税认定

出口退免税认定

一、申请条件及时间要求

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）、特定退（免）税的企业和人员（外商投资企业除外）应自办理备案登记、签订代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

对已经认定但暂不开展出口业务的生产企业，可向主管退税机关提出书面申请，不进行报表鉴定以及退（免）税申报；待准备开展出口业务时，提前一个月向主管退税机关提出书面申请，请求恢复报表鉴定，进行退（免）税申报。

二、申请资料

1、《出口企业退（免）税认定表》，2份；

2、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；

3、《税务登记证》（副本）原件及复印件；

4、出口退税账户申请（由主管出口退税的税务机关印制）；

5、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

6、主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

7、商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业提供）；

8、委托出口协议（无进出口经营权的生产企业提供）；

9、中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（中标企业提供）；

10、苏州大市范围内的迁移证明（迁入企业提供）。

11、企业办税人员情况表（由主管出口退税的税务机关印制）

12、公章、法人章

企业提供的复印件均需加盖公章，并注明“与原件一致”字样。

三、办理程序

到退税办税窗口领取《出口企业退（免）税认定表》和《出口退税账户申请》，按要求填妥并盖章后，与所需资料一并交窗口人员审核。审核通过后，收回资料原件，并将经税务机关签章退回的《出口企业退（免）税认定表》（1份）妥善保管。