2013年税收专项检查之重点税源企业自查要点—摘自中国税网大全

第一篇：2013年税收专项检查之重点税源企业自查要点—摘自中国税网大全

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2013年税收专项检查之重点税源企业自查要点

2013-05-21

根据国家税务总局的工作安排，今年将对部分重点税源企业进行税务专项检查。重点税源企业具有生产经营规模大，稍有不慎就容易出现涉税风险，并且可能涉及的税款金额很大。因此，重点税源企业应当慎重对待此次税务专项检查，争取在税务检查到来之前，及早做好应对准备，认真做好自查自纠，尽量采取补救措施，将涉税风险降到最低，从而减少不必要的经济损失。企业除了常规自查之外，要把自查的重点放在如下几个方面：

一、核查是否存在取得虚开增值税发票的问题

今年的税务专项检查将虚开增值税专用发票作为了检查的重点，重点税源企业属于大型企业，其盈利渠道靠的是自身的正当经营，一般不会主动虚开增值税专用发票。但是，重点税源企业经营中取得的发票量非常大，如果日常在审核取得的发票上稍有疏忽，就很可能会使虚开的增值税专用发票流入本企业，并抵扣了其中的进项税额。近年来，大型企业取得虚开增值税发票的案件屡见不鲜，给国家和企业都带来了很大的经济损失。

查找取得的虚开增值税专用发票的方法是：根据发生业务的有关原始凭证，一是核对增值税专用发票的开具方、收款方、供货方是否是同一个企业，如果三者不是同一个企业，就有可能是虚开发票；二是审核购进货物是否属于销货方企业的经营范围，如果货物不属于销货方企业的经

营范围，那就有可能是虚开发票。对于上述发现的疑点发票，要进一步向有关单位和当事人进行调查落实，如果确实属于取得的虚开增值税专用发票，就应当提前转出已经抵扣的进项税额、补缴有关税款，尽量降低涉税风险；另外对其中属于善意取得的虚开增值税专用发票，还应当及时澄清有关事实，补充有关证据，以备将来向税务检查人员解释说明善意取得发票的理由，争取从轻处理。

二、核查关联交易业务是否遵循独立交易原则

重点税源企业生产经营规模比较大，一般都存在子公司、分公司和母公司等这样的关联关系，而关联企业之间常常发生关联交易，关联交易历来都是税务检查的重点内容。

因此，重点税源企业应当重视对关联交易的自查，审查的内容主要是如下几个方面：一是关联企业之间购销业务是否按照独立企业之间的业务往来作价；二是融通资金所支付或者收取的利息是否超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率是否超过或者低于同类业务的正常利率；三是提供劳务，是否按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；四是转让财产、提供财产使用权等业务往来，是否按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；五是是否存在未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。企业对上述不符合独立企业交易原则的业务，要按照独立企业之间所能同意的金额重新确立价款、费用，然后进行纳税调整，并补缴有关税款。

三、核查发出商品是否存在应计未计收入的情况

重点税源企业作为大型企业，销售方式也不同于“一手交钱一手交货”的商业零售方式，重点税源企业更多的存在先发出货物、然后根据收款和开票情况再记销售收入的情况，发出货物的时间与记载收入的时间往往并不同步。因此，企业仓库保管账上记载的实际发出货物数量与会计账簿上记载收入的销货数量往往就存在差异额，这个差异情况一直都是税务检查的重点。因此，企业在税务检查实施之前一定要重视对上述差异的分析和落实，及早采取措施消除其中存在的涉税风险。

在现实的生产经营过程中，企业的销售方式有很多种类。涉及增值税、消费税、企业所得税等税种的法律、法规，对各种销售方式的纳税义务发生时间都作了明确的规定。企业对仍然没有申报销售收入的发出商品，要逐笔查明具体销售方式和目前的现状，对照每种销售方式所适用的法律法规，对其中符合税法规定纳税义务发生时间的发出商品，要尽快申报收入并交纳有关的税款；对其中确实没有达到税法规定纳税义务发生时间的发出商品，也要充分整理有关的证据材料，以备将来向税务检查人员解释说明有关差异的原因。

四、核查出口退税业务是否存在违规行为

目前很多重点税源企业都存在出口退税的业务，在今年的税务专项检查中，出口退税业务将是税务检查的重点内容之一。税务检查主要目的是要打击故意骗取出口退税的行为，但是也有一些正规出口企业由于在出口退税业务操作上存在不规范、不准确、不完备，也会造成少缴纳税款的结果，最终给企业带来涉税的风险。因此，企业对出

口退税业务应当重点进行自查自纠，完善其中有关的程序、手续和单据，尽早消除涉税风险。

对出口退税业务的自查应当注重如下几个方面：一是企业要审查因各种主客观原因未申报（或逾期申报）的出口货物是否及时作出补征税款处理；二是企业要审查对退关、退运货物是否按退关、退运货物的数量、金额核减“免、抵、退”税申报，是否存在对未办理退运的出口货物冲减出口销售收入行为。三是审查在“来料加工”贸易方式下，外贸公司在货物出口后，是否按规定凭“来料加工”出口货物报关单和海关已核销的“来料加工”登记手册、收汇凭证向税务机关办理免税核销手续，逾期未核销的是否予以补税；四是审查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实、合法、有效，检查企业发生的运费所列支的范围是否扩大、保费对应的险种是否属货物运输保险。五是生产出口企业要审查进口保税料件外发加工运回的边角料、剩余料件、残次品、副产品等是否如实申报。

五、核查是否存在不动产在建工程抵扣进项税额的问题

重点税源企业生产经营规模较大，往往要根据生产经营的需要，新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，这些均属于不动产在建工程。企业在不动产在建工程项目建设过程中，需要购进大量的工程物资，按照《增值税暂行条例》及实施细则的有关规定，用于不动产在建工程的购进货物或者应税劳务，其中取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

在税务检查中，不动产在建工程是检查的重点项目，目的是落实企业是否存在抵扣进项税额的问题。企业在操作中，由于疏忽或者统计、计算错误，造成少转出用于不动产在建工程的货物的进项税额。

因此，企业在自查过程中，要重视对不动产在建工程项目的审核，结合“在建工程” 明细账、“应交税金—应交增值税”明细账、“原材料” 或者“库存商品”明细账及涉及的有关凭证，认真核对、计算不动产在建工程中领用货物是否存在少转出进项税额的问题，尽快纠正差错、消除涉税风险。

第二篇：重点税源企业税收风险分析指标

重点税源企业税收风险分析指标

工业企业：

1、虚拟税负率-----增值税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

虚拟税负率=（销项税额+简易计税办法计算的应纳税额+(本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+按简易征收办法计税销售额)

2、毛利率----所得税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

毛利率=（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

3、虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率---增值税指标.小于0.8大于1.2异常 虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）*(上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期免抵退办法出口货物销售额)*（上期主营业务收入-上期主营业务成本）*本期主营业务收入/（（上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期免抵退办法出口货物销售额+上期（期末存货-期初存货）*0.8）*0.17-上期进项税额+上期进项税额转出+上期申报抵扣进项的固定资产进项税额-上期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额)/（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

4、进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率------增值税指标小于0.8大于1.2异常 进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率=本期进项税额*上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/本期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期进项税额

5、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率= 本期主营业务收入*(上期主营业务收入-上期主营业务成本)/上期主营业务收入/(本期主营业务收入-本期主营业务成本)

6、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率=本期主营业务成本*上期主营业务收入/上期主营业务成本/本期主营业务收入

7、其他应收款与银行借款配比-----所得税指标

大于0.3异常 其他应收款与银行借款配比=（（其他应收款期初+其他应收款期末）/2）/（财务费用/5.6%）假定银行借款年利率5.6%

8、期间费用占主营业务收入比例------所得税指标

大于25%为异常

期间费用占主营业务收入比例=（销售费用+管理费用+财务费用）/主营业务收入

9、存货周转天数变动率------财务指标

小于0.5或大于1.5为异常

10、存货周转天数------财务指标

小于7天或大于90天位异常 1、2、3、7、8赋值每项12分，4、5、6、9、10赋值每项8分

商业企业：

1、虚拟税负率-----增值税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

虚拟税负率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+本期（期末存货-期初存货）*0.95）*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额)

2、毛利率----所得税指标

小于标准值0.8为异常

标准值按企业所在细类行业宁波市的平均值

毛利率=（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

3、虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率---增值税指标

小于0.8大于1.2异常

虚拟税负变动率与毛利率变动率的配比率=（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期出口货物免税销售额+本期（期末存货-期初存货））*0.17-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期出口货物不予抵扣的进项税额）*(上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期出口货物免税销售额)*（上期主营业务收入-上期主营业务成本）*本期主营业务收入/（（上期应征增值税货物及劳务不含税销售额+上期出口货物免税销售额+上期（期末存货-期初存货））*0.17-上期进项税额+上期进项税额转出+上期申报抵扣进项的固定资产进项税额-上期出口货物不予抵扣的进项税额）/(本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期出口货物免税销售额)/（本期主营业务收入-本期主营业务成本）/上期主营业务收入

4、进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率------增值税指标

进项税额变动率与应税销售额变动率的配比率=本期进项税额*上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期应征增值税货物及劳务不含税销售额/上期进项税额

5、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的配比率= 本期主营业务收入*(上期主营业务收入-上期主营业务成本)/上期主营业务收入/(本期主营业务收入-本期主营业务成本)

6、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率-----所得税指标

小于0.8大于1.2异常

主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比率=本期主营业务成本*上期主营业务收入/上期主营业务成本/本期主营业务收入

7、期间费用占主营业务收入比例------所得税指标

大于30%为异常

期间费用占主营业务收入比例=（销售费用+管理费用+财务费用）/主营业务收入

8、增值额（实缴增值税/适用税率）与毛利（主营业务收入-主营业务成本）配比-----所得税指标(假设适用税率17%)

小于0.8大于1.10为异常（（本期应征增值税货物及劳务不含税销售额+本期免抵退办法出口货物销售额+-本期进项税额+本期进项税额转出+本期申报抵扣进项的固定资产进项税额-本期免抵退办法不予抵扣的进项税额）/0.17/(主营业务收入-主营业务成本）

9、存货周转天数变动率------财务指标

小于0.5或大于1.5为异常

10、存货周转天数------财务指标

小于7天或大于90天位异常 1、2、3、7、8赋值每项12分，4、5、6、9、10赋值每项8分

第三篇：2014年税收专项检查自查提纲

一、营业税

1、交通运输业

（1）是否按规定结算应税收入，计税营业额的计算是否准确。

（2）有合作运输业务的抵减应税收入，票据是否合法（票据应为运输发票）。

（3）混淆应税行为，是否将代理业的应税行为混淆为运输业，少纳营业税。

2、建筑业

（1）以工程劳务收入抵减设备价款，抵减的设备是否为设备本体价值，是否为从生产厂家直接购入，是否将有关材料及附件原值进行抵减，抵减的设备票据是否合法（票据应为增值税发票）。

(2)是否按工程完工进度申报缴纳营业税，有无以未实际收到款项为由，未申报缴纳税款。

（3）甲方提供材料、动力等的价款和以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。（甲供材情况）

（4）总分包工程，总包方抵减应税收入，是否符合总分包的条件，票据是否合法。

3、服务业

（1）餐饮业是否存在不计或少计营业收入。

（2）混淆经营行为，经营范围有娱乐业行为的是否将娱乐业的应税收入按服务业申报。

（3）代理业抵减代垫费用，抵减的费用是否存在任意抵扣扩大扣除项目范围，是否存在长期挂在往来账项未及时结转的行为。

（4）技术开发、技术转让收入免征营业税，是否履行了备案程序。

4、转让无形资产和销售不动产

（1）取得拆迁补偿收入，符合不征税行为的是否办理了不征税认定，不符合不征税行为的是否缴纳了营业税。

（2）销售不动产预收账款是否缴纳营业税。

（3）转让自建房产是否缴纳自建环节的营业税。

（4）单位将不动产赠与他人，是否缴纳营业税。

（5）单位销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额，营业额减除项目的票据是否合法。

5、境外的非贸易项下境外付汇是否代扣代缴营业税。

二、企业所得税

1、按照我局XX汇算清缴通知的扣除项目进行自查。

2、新企业所得税法实施以后企业所得税应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

一、工资薪金支出

（一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。

（二）纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下1月份）。

（三）对实行工效挂钩企业，提取而未实际支付，未发放的部分，当年要调整纳税，以后发放时允许作纳税调减处理。

（四）《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

二、职工福利费

（一）企业在XX所得税汇算清缴中，职工福利费按以下方式进行税务处理：XX年发生的职工福利费支出，应冲减其XX年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。

（二）根据国家税务总局下发的国税函【XX】3号文件精神，职工福利费包括以下内容：

1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

三、职工教育经费

企业XX年发生的职工教育经费应冲减其历年职工教育经费余额，不足部分按新税法规定的比例进行扣除，不超过工资薪金的2.5%，超过部分准予在以后结转扣除。

四、工会经费

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭工会组织开据的专用收据扣除。（收据为《工会经费拨缴款专用收据》是由财政部、全国总工会统一监制和印制）

五、防暑降温费、冬季取暖费标准

XX年企业发放的防暑降温费、冬季取暖费按原渠道列支，并按下列标准扣除，超过部分并入工资薪金。

1、防暑降温费自XX年起调整发放标准，由每人每月45元调至67元，发放时间为6、7、8、9四个月。

2、冬季取暖费520元。

六、企业支付给职工一次性补偿金

XX企业与受雇人员解除劳动关系，按照《中华人民共和国劳动合同法》规定的标准支付的一次性补偿金，准予税前扣除。

七、住房公积金、补充公积金

上半年：按天津市公积金管理委员会的规定，为职工缴纳的住房公积金，在不超过XX职工月平均工资3倍（7110元）的基数和不超过15%比例的缴存金额，税前扣除。为职工缴纳的补充住房公积金，在不超过XX职工月平均工资3倍（7110元）的基数和不超过30%比例的缴存金额，税前扣除。

下半年：按天津市公积金管理委员会的规定，为职工缴纳的住房公积金，在不超过XX职工月平均工资3倍（8469元）的基数和不超过15%比例的缴存金额，税前扣除。为职工缴纳的补充住房公积金，在不超过XX职工月平均工资3倍（8469元）的基数和不超过30%比例的缴存金额，税前扣除。

八、关于劳动保护支出

纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要，为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等安全保护方面所发生的支出。

九、业务招待费、广告费及业务宣传费

纳税人发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

纳税人发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。对于纳税人在新税法以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，可按照原政策规定结转到XX，并与新法实施后符合条件的广告费按新法规定合并扣除。

十、公益性捐赠支出

1、企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。

2、企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。

3、根据财政部、海关总署、国家税务总局《关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[XX]104号）规定，自XX年5月12日起至XX年12月31日止，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

十一、非金融企业之间发生的利息支出

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。此项支出应凭借款合同或协议、发票等相关凭证作为税前扣除的依据，没有发票可到税务机关开具。相关合同或协议应包括借款金额、利率、利息所属时间、利息金额等内容，并双方加盖财务（合同）专用章。

十二、准备金支出

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，在总局尚未做出明确规定之前，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。

十三、关于固定资产年限、残值处理

1、新税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整，为保持政策的连续性，也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务机关不易监控的问题。对XX年1月1日前已购置并使用的固定资产的折旧年限，仍按原规定执行，在税务处理上不再调整。对XX年1月1日以后购置并使用的固定资产的折旧年限，按照新税法规定执行。

2、新税法对固定资产预计残值率没有作具体规定，由企业自行决定，因此，对XX年1月1日前已购置固定资产的预计残值率，不再进行调整，仍按原规定执行。对XX年1月1日以后购置的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定，残值率一经确定，除另有规定外不得随意改变。

十四、筹办费（开办费）的处理

新法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。对于企业在新法实施以前发生的未摊销完的开办费,仍按原规定摊销至5年期满为止。

十五、企业股权投资转让损失

内资企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让后第6年一次性扣除。

十六、基本养老保险费、补充养老保险、基本医疗保险费、补充医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费

企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费，准予扣除。

（一）根据《天津市城镇企业职工养老保险条例》规定，企业按照全部职工个人缴费基数之和20％缴纳的基本养老保险费，可在税前扣除。

（二）新税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。补充养老保险按天津市政府规定的范围和标准执行（即工资总额8％）。

（三）基本医疗保险：根据市政府《批转市劳动和社会保障局拟定的天津市城镇职工基本医疗保险规定的通知》（津政发[XX]80号）规定，用人单位按照职工个人缴费基数之和的9％向社会保险经办机构缴纳的基本医疗保险费；以及实行门（急）诊大额医疗费补助办法，用人单位按照职工个人缴费基数之和的1％向社会保险经办机构缴纳的门（急）诊大额医疗保险费，可在税前扣除。

（四）补充医疗保险：根据市政府批转市劳动局、市财政局拟定的《天津市企业补充医疗保险暂行办法》（津政发[XX]55号）规定，凡参加我市基本医疗保险并按时足额缴纳基本医疗保险的企业（含企业化管理的事业单位），都应建立补充医疗保险。补充医疗保险用于对基本医疗保险支付以外由职工和退休人员个人负担的医药费进行补助，减轻参保人员的医药费负担。企业补充医疗保险、在工资总额4％以内的部分，可直接从成本中列支，准予在缴纳企业所得税前扣除。企业补充医疗保险资金要单独建帐，单独管理，不得划入基本医疗保险个人帐户，也不得建立个人帐户或变相用于职工其他方面的开支。

（五）失业保险：根据《中共中央国务院关于切实做好国有企业下岗职工基本生活保障和再就业工作的通知》以及市人民政府《关于调整失业保险基金缴费比例的通知》规定，企业按上全部职工工资总额的2％缴纳的失业保险费，可在税前扣除。

（六）工伤保险费：根据市政府《天津市工伤保险若干规定》（津政令第012号）规定，从XX年1月1日起，本市行政区域内的各类企业应当依法参加工伤保险，为本单位全部职工缴纳工伤保险费。对企业按照我市规定的行业基准费率缴纳的工伤保险，准予税前扣除。

行业基准费率：一类为风险较小的行业，如银行业、证券业、保险业、居民服务业、租赁业、餐饮业、批发业、零售业、仓储业、广播电视电影音像业、城市公交业等；费率为用人单位工资总额的0.5％。二类为中等风险行业，如房地产业、体育、娱乐业、食品制造业、建筑安装业等；费率为用人单位工资总额的1％。三类为风险较大行业，如石油加工、采矿业等，费率为用人单位工资总额的2％。

（七）生育保险：按照天津市政府规定，从XX年9月1日起，用人单位按照职工个人上月平均工资之和的0.8%按月缴纳生育保险费，准予税前扣除。职工个人不缴纳生育保险费。

十七、企业研发费加计扣除

根据国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发〔XX〕116号）规定，企业对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

十八、管理费

企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除，对属于不同独立法人的母子公司之间,确实发生提供管理服务的管理费,必须按照企业之间公平交易原则确定管理服务的价格,作为正常的劳务费用进行税务处理，开据劳务发票。

三、个人所得税

1、在中国境内连续或累计居住超过90天或有税收协定的国家超过183天的外籍人员，其来源于中国境内的所得（包括境外雇主支付部分）其境内外的工资薪金所得是否合并申报个人所得税。

2、在中国境内居住满五年，且第六年在中国境内居住满一年的外籍人员，除来源于中国境内的所得在中国境内纳税外，其来源于中国境外的其它所得是否按规定在中国境内申报纳税。

3、在中国境外兼职的外籍人员，其境内外工资薪金不能根据其任职情况明确划分的是否按要求合并申报。

4、在中国境内兼职的个人，其兼职收入应合并申报缴纳个人所得税。

5、以现金形式发放的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、出差补贴、探亲费、子女教育费、语言训练费、人人有份的误餐补助、其他形式的补贴、津贴等是否与工资薪金所得合并申报缴纳个人所得税。

6、以实物发放的福利是否折算价值后合并工资薪金所得纳税。

7、同一月份取得的数月奖金、半年奖、完成任务奖等是否合并申报纳税。

8、保险问题：

外籍人员按本国法律应由雇主代为扣缴的境外社会保险费，企业已作为费用列支的，是否已合并到个人工资薪金所得中申报缴纳个人所得税，未作为费用列支的是否能提供外籍人员居民身份证明、所在国社会保险规定（必须是雇主代为扣缴的社会保险部分、个人负担部分不能税前扣除）；商业保险是否合并计税等。

中方人员：企业和中方个人自行缴纳的商业保险费及超出国家规定比例缴纳的社会保险，是否合并工资薪金所得申报缴纳个人所得税。

9、对履约的外籍人员是否按“劳务报酬”所得扣缴营业税及个人所得税。

10、董事会费是否按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税。

11、不含税收入额是否换算成含税收入额缴纳个人所得税。

12、企业用盈余公积金派发红股是否缴纳个人所得税。

13、企业对职工奖励的股票期权行权后，是否缴纳个人所得税。

14、对企业发放的超出标准发放的住房补贴是否合并工资薪金所得报税。

15、退职费收入超过标准的部分是否按规定计算缴税。

16、年所得12万以上纳税人是否已进行12万申报。

四、房产税、土地使用税

1、自建房产：自建成验收或投入使用次月起开始征税；购入房产：自产权转移次月起征税—合同中未约定产权转移日期的，自合同终止日次月起征税。

2、地下建筑应征收房产税。（津财税政【XX】3号）

3、纳税人以房产租金收入为主营业务收入的，可按房产原值计征房产税。

4、房产租金偏低的，依据房屋租金指导价格（津国土房管〔XX〕353号）调整计税价格-XX年经济下滑，计税价格可适当下浮，原则上：从租计征的税款不得低于从价计征的税款。

5、纳税人无偿借用或无租使用个人住房、免税单位房产的由使用人按照房产原值计算缴纳房产税。

6、房地产开发企业：应自取得《土地使用证》或《施工许可证》次月起征收土地使用税，计税截止时间：取得建委颁发的《天津市新建住宅商品房准许使用证》的次月。纳税地点：在其项目所在地申报缴纳土地使用税及开发单位用房的房产税。

五、车船税

1、自XX年车船税条例修改后，国家机关、行政事业单位车船不再享受免税。

2、自XX年车船税条例修改后，车船税征期由每年1-3月份改为全年征期，纳税申报截止期为行车证的发放日期，由保险公司和通达公司联合代征。

3、目前部分小规模保险公司已自愿放弃代征资格（允许），最终由通达公司在验车环节把关。

六、印花税

1、自XX年4月1日起，纳税人均采取汇总申报或核定征收方式申报纳税印花税，单笔合同印花税金额500元以上的不得购买印花税票。

2、为避免对我局税收任务造成影响，暂对管理二、三所负责的重点税源企业不实行核定征收。

3、房地产行业、建筑业纳税人印花税实行源泉扣缴制度，即在项目所在地申报缴纳印花税。

4、自XX年1月1日起，商品房买卖合同税率由万分之三提高到万分之五，同时对电子合同、土地出让合同开征印花税。

七、契税

(一)土地权属转移的概念

土地权属转移是指国有土地使用权的出让和土地使用权的转让行为。

国有土地使用权出让是指国家以土地所有者的身份将土地使用权在一定年限内出让给土地使用者，由土地使用者向国家支付出让金的行为，国有土地使用权出让有竞价和协议两种方式。

土地使用权转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为，包括国有土地使用权和集体土地使用权，不包括农村集体土地承包经营权的转移。

(二)土地权属转移契税的计税依据

1、以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补偿费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。

2、以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。

3、土地使用权的转让，其契税的计税价格为双方签定的转让价格。

4、没有成交价格或者成交价格明显偏低的，税务机关可依据政府批准设立的房地产评估机构综合评定价格或县以上人民政府公示的土地基准地价作为土地契税的计税依据。

八、土地增值税

1、房地产开发企业于注册地申报缴纳土地增值税。

2、严格确定普通商品住宅标准：XX年10月1日-XX年6月30日 依据津地税地【XX】11号文件执行；XX年7月1日-XX年9月30日 依据津津地税发【XX】3号文件执行；XX年10月1日-今依据津地税地【XX】46号文件执行。

九、城建税、教育费附加、防洪费

1、注意与营业税、增值税、消费税纳税额的比对。

2、增值税先征后返、先征后退的，不免除“城建税、教育费附加、防洪费”纳税义务。

第四篇：丛台区重点税源企业自查通知

丛台区国家税务局

重点税源企业税收自查实施方案

根据《邯郸市人民政府关于印发<邯郸市开展税收专项治理百日攻坚活动实施方案>的通知》精神，为组织好企业自查工作，推进丛台国税组织收入工作开展，特制定如下实施方案。

一、自查范围

2009纳税200万元以下的企业由各税务分局分别安排自查。企业名单见附件。

二、自查时间和所属期间

此次自查工作时间为2010年8月25日至9月18日。自查纳税情况所属期间为2008年、2009年两个纳税国税所辖税种的税款缴纳情况、发票使用情况，如遇重大税收违法问题应自行溯及以往或2010年。

三、自查内容

企业应严格按照税法规定，对规定的纳税情况进行自查，自查工作应涵盖企业生产经营全过程及缴纳国税全部税种。

（一）增值税

1、进项税额

（1）用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货

物不一致的发票用于抵扣。

（2）用于抵扣进项的运费发票是否真实合法：是否有与购销货物和生产经营无关的运费申报抵扣进项税额；是否有销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税额；是否有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项税额；是否存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项税额；是否存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。

（3）是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况，具体包括：向经销农产品的单位和个人收购农产品开具农产品收购发票；扩大农产品范围，把非免税农产品（如方木、枕木、道木、锯材等）开具成免税农产品（如原木）；虚开农产品收购统一发票（虚开数量、单价，抵扣税款）。

（4）用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实合法。（5）用于抵扣进项税额的海关完税凭证是否真实合法。（6）是否存在2008年购进固定资产，在2009年做账务处理抵扣进项税额的情况。

（7）是否存在购进材料、电、气等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。

（8）发生退货或取得折让是否按规定作进项税额转出。（9）用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。

（10）是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来

帐或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。

2、销项税额

（1）销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况；是否存在以货抵债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况；是否存在将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。

（2）是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等，不计或少计应税收入。

（3）是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。

（4）是否存在购进的材料、水、电、气等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、气等费用，不计、少计收入或冲减费用；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。

（5）向购货方收取的价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等）是否按规定纳税。

（6）设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县市）用于销售，是否作销售处理。

（7）对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。（8）是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。（9）增值税混合销售行为是否依法纳税：对增值税税法规定应视同销售征税的行为是否按规定纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。

（10）兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；对不分别核算或者不能准确核算的，是否按增值税的规定一并缴纳增值税。

（11）按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。

（12）免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；福利企业其免税的货物和劳务范围是否符合税法规定；兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确。

（二）企业所得税

自查各项应税收入是否全部按税法规定缴税，各项成本费用是否按照税法规定税前列支。

1、收入方面

（1）企业资产评估增值是否并入应纳税所得额。（2）企业从境外被投资企业取得的所得是否并入当期应纳税所得额计税。

（3）持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否计入应纳税所得额。

（4）企业取得的各种收入是否存在未按规定确认的问题。（5）是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润。

（6）取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。（7）是否存在视同销售行为未计收入。

（8）是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。

（9）是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额。

2、成本费用方面

（1）是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。（2）是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。

（3）是否存在将资本性支出一次计入成本费用：在成本费用

中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整；达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。

（4）工资薪金扣除是否符合合理性标准，是否已经实际发放，有无将不合理或未发放的工资薪金税前扣除问题，对国有企业，工资薪金超过政府有关部门限定数额部分，不得税前扣除。

（5）是否存在超比例扣除或未实际使用（取得收据）的职工福利费、工会经费和职工教育经费，未进行纳税调整。

（6）扣除的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，是否存在不符合国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准问题，如不符合规定是否做申报调整。

（7）是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。（8）是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率或电子类设备折旧年限与税收规定有差异的，未进行纳税调整；计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，是否进行了纳税调整。

（9）是否存在超标准列支业务宣传费和广告费、业务招待费。（10）是否存在擅自扩大研发费用的列支范围，享受税收优惠。

（11）专项基金是否按照规定提取和使用。

（12）是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。

（13）是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。

（14）企业从关联方借款利息支出是否符合国税函[2009]777号文件规定在税前扣除。

（15）是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整。

（16）是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未进行纳税调整。

（17）是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。

３、关联交易方面

是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。

（三）消费税

1、税目税率自查

（1）兼营非应税消费品，是否混淆应税与非应税的界限。（2）兼营不同税率应税消费品从低适用税率。

（3）不同税率应税消费品，或者应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售从低适用税率。

2、计税依据及应纳税额自查

（1）视同销售未计税或未按最高价计税。（2）包装物及押金收入未足额缴纳消费税。

（3）受托加工（不含金银首饰）应税消费品未按规定代扣代缴消费税。

（4）向单独成立的销售公司或其他关联企业低价销售应税消费品。

（5）将销售费用、支付给购货方的回扣等直接抵减应税销售额。

（6）从价定率的销售额和从量定额的计税数量是否准确。

（四）列支普通发票的自查

根据国务院《全国打击发票违法犯罪活动工作方案》要求，今年将在全国范围内严厉打击和整治制售假发票和非法代开发票等发票违法犯罪活动。企业自查时要对成本费用列支中取得的普通发票尤其是大额普通发票进行认真核查。对从建筑安装业、餐饮业、交通运输业、商业零售业四个重点行业取得的普通发票应重点自查是否存在虚假发票、非法代开发票情况。

以上为重点税源企业自查的一般性提纲。各企业还应根据行业特点所涉及的税收政策开展全面自查。

四、自查要求

（一）各企业单位要高度重视、认真对待。按照自查内容逐项进行自查，在自查中遇到问题的请及时与主管税务机关联系。

（二）9月18日前，各自查单位应向所属税务分局提交税务自查报告并填写《重点税源企业自查情况说明》。自查报告应包括企业基本情况、自查项目、自查发现问题、整改措施、补缴税款金额等基本内容。

（三）9月19日前，各自查单位将缴款书、调账凭证复印件报所属税务分局。

（四）9月19日前，各税务分局将企业自查汇总表及明细表上报区局。

五、自查处理

（一）对纳税人自查出的问题，在按规定主动补缴税款后，将依据有关规定从轻、减轻或不予处罚。对未按规定自行申报入库的自查税款，将不予承认。

（二）对自查出的假发票，各单位可在9月25日前另行取得合法、有效的发票列支成本、费用。

（三）本次自查工作结束后，丛台区国家税务局将对企业自查情况进行评估分析，对自查不彻底、效果不明显的企业开展抽查和重点检查工作。对抽查和重点检查中发现的问题，税务机关将依法严肃处理。

二〇一〇年八月二十日

第五篇：大东国税所关于开展重点税源企业税收管理

大东国税所关于开展重点税源企业税收管理

—大商集团东港千盛百货有限公司的情况报告 市局征收管理科：

大东国税所按照省局、市局关于税源专业化管理的整体要求，依照省局《重点税源企业税收风险管理办法》。参照省局《重点税源企业信息资源库》和《重点税源企业税收风验分析识别特征库》的数据，对照大商集团东港千盛百货有限公司2010年全年的经营情况进行测算和比对，为了有效的开展这项工作。

1、成立组织，加强领导。

以所长曲刚为组长，成员赵霞、宋君成、崔远镇为核查人员的专题重点税源小组，按照市局的部署和内容，认真研究这项工作的方式方法，探索加强重点税源企业征收管理，结合实际采集企业经营方面的各种信息，模索评估检查减少税收风验经验。

2、精心组织，规范实施。

其步骤为，一是按照市局下发的风验分析识别特征库及信息资源库数据给企业，企业先对照自查对比测算。二是根据企业的自查测算，核查人员对数据比对账进行复核。三是对复核的数据看能否找出漏洞点。四是采取的评估与本次数据进行结合，找出疑点。五是对疑点数据要求企业进行合理解释。

A、企业的基本情况

大商集团东港千盛百有限公司成立于2008的8月法人代表骆华年。会计柴维英；地点开东港市大东区迎宾东大街；主要为服

装、百货、鞋帽、针纺织品、钟表眼镜、化妆品、照相器材、食品粮油、烟酒家用电器、劳保用品、图书首饰、农副产品、钟表维修、房屋柜台租租赁、广告版租赁等。注册资金500万元。私营有限公司。2008年11月1日批准为增值税一般纳税人单位。此户隶属于大商集团管理，上市公司。是大商集团的分属机构。

B、企业的经营情况

2009年1-4月筹办超市，5月正式营业。营业收入60.784.209.80元。销项税10.382.993.01元。(其中有销卡)进项税8.655.395.57元.上年留抵22.111.68元。应缴1.705.485.76元税负2.80%。

2010年企业销售收入100.744.033.79元。销项税17.999.159.78元。(其中有销卡)进项税15.437.587.92元。已缴税2.561.571.86元。税负2.54%。

根据市局的要求，具体填表内容在附页。