出口退税税收优惠政策

第一篇：出口退税税收优惠政策

出口退税税收优惠政策汇编

2009年08月14日 10:29 [来源] [我要投稿]

（一）一般规定

1、从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，„„到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。

2、有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。

3、有进出口经营权的外贸企业，及执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司出口的货物，免征出口销售环节的增值税，并可退还购进出口货物所支付的进项税额。出口产品属应征消费税的，可退还产品中已纳的消费税。

4、独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的生产企业和生产型集团公司自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

上述生产企业出口的属于应征消费税的产品，免征消费税。

（二）生产企业出口的视同自产产品退（免）税

1、生产企业出口的视同自产产品，从二〇〇二年一月一日起按有关规定实行免、抵、退税管理办法。

2、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。

（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；

（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。

3、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。

（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。

4、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。

（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。

5、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。

（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；

（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

（三）特准退还或免征增值税和消费税的货物

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

4、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；

5、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

（四）出口免征增值税、消费税的货物

1、来料加工复出口的货物；

2、避孕药品和用具、古旧图书；

3、卷烟；

4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。

5、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

6、生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税。

7、计算机软件出口（海关出口商品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。

（五）出口船舶、大型成套机电设备退（免）税

1、自2004 年6 月1 日起，同时满足下列条件的生产企业，可实行“先退税后核销”办法

（1）必须是生产船舶、大型成套机电设备，且生产周期通常在1 年以上；（2）年创汇额3000 万美元以上（西部地区2000 万美元以上）；（3）从未发生过骗取出口退税问题；

（4）企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款；

（5）企业财务制度健全。

西部地区是指：重庆市，四川、贵州、云南、陕西、甘肃、青海省，西藏、宁夏、新疆、内蒙古、广西自治区以及湖南省湘西土家族自治州和湖北省恩施土家族苗族自治州。

2、生产企业出口的船舶、大型成套机电设备符合条件的，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细帐等资料，向主管出口退税的税务机关（以下简称退税部门）办理免抵退税申报。退税部门可据此按照现行出口退（免）税管理的有关规定办理免抵退税的审核、审批手续。企业在退税凭证收集齐全后，应及时向所在地退税部门提

供，退税部门应对企业的退税凭证，包括纸制凭证（如出口货物报关单、出口收汇核销单）和相关电子信息，进行逐笔复审。复审无误的，予以核销已免抵退税款。复审有误的，多免抵退税的予以追回，少免抵退税的予以补齐。

企业超过出口合同约定的时间未收汇核销的，退税部门对已免抵退税款一律追回，并通知企业主管征税机关按内销货物征税。

（六）中标机电产品退税

1、为支持我国机电行业的发展，国务院决定对利用外国政府贷款或国际金融组织贷款通过国际招标由国内企业中标的机电产品恢复退税。

国际金融组织贷款暂限于国际货币基金组织、世界银行（包括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、亚洲开发银行发放的贷款。

2、凡利用外国政府贷款和国际金融组织贷款建设的项目，招标单位须在招标前将贷款的性质、规模、项目等经当地国家税务局上报国家税务总局核准后，其中标的机电产品方可办理退税。中标机电产品的范围以对外贸易经济合作部制定的《机电进出口商品目录》为准。

利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采取国际招标方式，由外国企业中标再分包括给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标予以办理退税。

3、为支持我国机电行业的发展，经与有关部门研究后决定，对国际协力银行不附带条件贷款（即原日本输出入银行资金协力贷款）视同政府贷款，用该贷款建设的项目，由国内企业中标的机电产品准予退税。

4、生产企业利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品，实行免、抵、退税管理办法。

（七）境外带料加工装配业务退税

1、境外带料加工装配是指我国企业以现有技术、设备投资为主，在境外以加工装配的形式，带动和扩大国内设备、术、零部件、原材料出口的国际经贸合作方式。

2、对境外带料加工装配业务所使用（含实物性投资，下同）的出境设备、原材料和散件，实行出口退税。退税率按国家规定的退税率执行。

3、对境外带料加工装配业务方式出口的货物，依以下计算公式计算其应退税额： 应退税额= 增值税专用发票所列明的金额（进口设备为海关代征增值税专用缴款书列明的完税价格，下同）×适用退税率

其中境外带料加工装配业务中使用的二手设备应退税额计算公式为： 应退税额= 增值税专用发票列明的金额×设备折余价值/设备原值×适用退税率

设备折余价值= 设备原值-已提折旧

设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。

二手设备如是1994 年1 月1 日以前购进的，应退税额按以下公式计算： 应退税额=购货发票列明的金额/（1+扣除率）×(设备折余价值/设备原值)×适用退税率

上述公式中的扣除率为购货时的货物征税税率。

（八）对外承接修理修配业务退税

1、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物特准退还或免征增值税和消费税。

2、生产企业承接国外修理修配业务实行免、抵、退税管理办法。

3、承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退（免）税手续时，需提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单（出口退税专用）。修理修配收入以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的加工费和材举费之和为准，退税率按被修理修配货物的出口退税率执行。

4、生产企业承接对外修理修配业务计算免、抵、退税时，修理修配收入以生产企业开具的出口发票上的实际收入为准。

5、外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报《出口货物退（免）税申报表》，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。

（九）对外承包工程退税

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物特准退还或免征增值税和消费税。

2、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税联）、对外承包工程合同等资料。

（十）援外出口货物退（免）税

对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。

对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。

利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物，是指援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金到受援国兴办合资企业或合资合作项目，因项目投资带动国内设备物资出口的货物，以及利用中国政府的援外优惠贷款向受援国提供我国生产的成套设备和机电产品出口的货物。上述援外企业必须是经对外贸易经济合作部批准的具有使用上述援外优惠贷款和援外合资合作项目基金的企业。

援外优惠贷款是指中国政府指定的金融机构对外提供的具有政府援助性质、含有赠与成分的中、长期低息贷款。优惠利率与中国人民银行公布的基准利率之间的利息差额由中国政府对指定的金融机构进行贴息。中国进出口银行是中国政府指定的对外提供优惠贷款的金融机构。

援外合资合作项目是指在中国政府与受援国政府原则协议的范围内，双方政府给予政策和资金支持，中国企业同受援国企业以合资经营、独资经营、租赁经营、合作经营等方式实施的项目。援外合资合作项目基金是由对外贸易经济合作部负责管理的，提供给援外企业用于援外合资合作项目的具有偿还性质的援外政府基金。

（十一）国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品退（免）税 自2002 年1 月1 日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物，实行“免、抵、退”税管理。

（十二）海洋工程结构物产品退（免）税

1、对2002 年5 月1 日以后，国内生产企业与规定的国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的规定的海洋工程结构物产晶，在销售时实行”免、抵、退”税管理办法。

2、“国内生产企业”是指：国内实行独立核算并为增值税一般纳税人的所有生产海洋工程结构物生产企业。规定的”海上石油开采企业”之间的销售，也同样享受此项政策。

（十三）保税区货物退（免）税

1、非保税区运往保税区的货物不予退（免）税，保税区内企业从区外购进货物时必须向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，将这部分货物出口或加工后再出口的，可按本规定办理出口退（免）税。

2、保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。

保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理《生产企业进料加工贸易免税证明》等单证。

3、保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。

4、保税区外的出口企业开展加工贸易，若进口料件是从保税区内企业购进的，可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。

（十四）出口加工区货物退（免）税

1、出口加工区是指经国务院批准、由海关监管的特殊封闭区域。

对出口加工区运往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续，并对报关的货物征收增值税、消费税；对出口加工区外企业运入出口加工区的货物视同出口，由海关办理出口报关手续；签发出口货物报关单（出口退税专用）。

“区外企业”是指具有进出尸经营权的企业，包括外贸（工贸）公司、外商投资企业和具有进出口经营权的内资生产企业。

2、区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资，区外企业可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退（免）税。

3、对区内企业在区内加工、生产的货物，凡属于货物直接出口和销售给区内企业的，免征增值税、消费税。对区内企业出口的货物，不予办理退税。

4、自2002 年9 月1 日起，出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。水、电、气应退税额按下列公式计算。

应退税额= 增值税专用发票注明的进项金额×退税税率

水、电、气的退税率均为13％，如供应单位按简易办法征收增值税的，退税率为征收率。

（十五）海关监管仓货物退（免）税

1、对通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定的凭证，按现行规定办理出口货物退（免）税。

2、自2004 年12 月1 日起在深圳、厦门关区的符合条件的出口监管仓库进行入仓退税政策的试点实行“国内货物进入出口监管仓库，视同出口，享受出口退税政策”（简称“入仓退税” 政策）。

（十六）国内货物进入保税物流中心（B 型试点）退（免）税

1、国内货物进入苏州工业园区海关保税物流中心（B型试点），视同出口，享受出口退税政策，海关按规定签发出口退税报关单。企业凭报关单出口退税联向主管出口退税的税务部门申请办理出口退（免）税手续。

2、苏州工业园区海关保税物流中心（B 型试点）内的货物进入内地的，视同进口，海关在货物出苏州工业园区海关保税物流中心（B 型试点）时，依据货物的实际状态，按照有关政策规定对视同进口的货物办理进口报关以及征、免税，或保税等验放手续。

3、保税物流中心（B型）（以下简称物流中心）是指经海关总署批准，对多家物流企业实施保税仓储管理的封闭的海关监管区。

物流中心外企业报关进入物流中心的货物视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用）；物流中心外企业从物流中心运出货物，海关按照对进口货物的有关规定，办理报关进口手续，并对报关的货物按照现行进口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。

“物流中心外企业”，指外贸企业、外商投资企业和内资生产企业。

4、物流中心外企业将货物销售给物流中心内企业的，或物流中心外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入物流中心内企业仓储的，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。

5、物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供物流中心内企业使用的国产机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。

对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的进口机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。

6、对物流中心内企业在物流中心内加工的货物，凡货物直接出口或销售给物流中心内其他企业的，免征增值税、消费税。对物流中心内企业出口的货物，不予办理退（免）税。

7、对物流中心企业之间或物流中心与出口加工区、区港联动之间的货物交易、流转，免征流通环节的增值税、消费税。

（十七）保税区与港区联动退（免）税

1、保税物流园区是经国务院批准、由海关实施封闭管理的特定区域。

2、对保税物流园区外企业运入物流园区的货物视同出口，区外企业凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定凭证向主管税务机关申请办理退（免）税。本办法所述区外企业是指具有进出口经营权的企业（包括外工贸公司、外商投资企业和具有进出口经营权的生产企业），以及委托具有进出口经营权的企业报关出口的无进出口经营权的生产企业。

3、主管税务机关接到区外企业的退（免）税申请后，严格按照《国家税务总局关于印发〈出口加工区税收管理暂行办法〉的通知》（国税发［2000］155 号）、《国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知》（国税发［2002］116 号）、《国家税务总局关于芜湖出口加工区基建物资出口退税的批复》（国税函［2004］805 号）及其他相关文件规定，审核无误后，办理退税。

4、保税物流园区内企业销售货物、出口货物及委托加工货物，其税收政策及税收管理办法比照国税发［2000］155 号文件执行。

（十八）高新技术产品出口退（免）税

对列入科技部、外经贸部《中国高新技术商品出口目录》的产品，凡出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局核准，产品出口后，可按征税率及现行出口退税管理规定办理退税。

第二篇：出口退税优惠政策

出口退税优惠政策

2011-08-31

出口退税：

（一）一般规定

1、出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。

本办法所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。

上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。

上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。(国税发[2005]51号)

2、独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的生产企业和生产型集团公司自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

上述生产企业出口的属于应征消费税的产品，免征消费税。（财税[2002] 7号）

（二）生产企业出口的视同自产产品退（免）税

1、生产企业出口的视同自产产品，从二〇〇二年一月一日起按有关规定实行免、抵、退税管理办法。

（国税发[2002]152号）

2、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；

（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；

（3）出口给进口本企业自产产品的外商。（国税函[2002]1170号）

3、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。

（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；

（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。（国税函[2002]1170号）

4、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。

（1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；

（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；

（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。（国税函[2002]1170号）

5、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。

（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

（2）出口给进口本企业自产产品的外商；

（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；

（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

（国税函[2002]1170号）

（三）特准退还或免征增值税和消费税的货物

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

4、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；

5、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

（国税发[1994]031号）

（四）出口免征增值税、消费税的货物

1、来料加工复出口的货物；

2、避孕药品和用具、古旧图书；

3、卷烟；

4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。（国税发[1994]031号）

5、小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。

（财税字[1995]92号）

6、生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税。（国税发〔2003〕139号）

7、计算机软件出口(海关出口商品码9803)实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。

（财税[2003]238号）

8、出口企业出口海关商品代码为91111000的“黄金、铂金或包黄金、铂金制的表壳”及商品代码为91119000(国税发[2008]1040号)的“黄金、铂金表壳的零件”，实行增值税免税政策，相应的进项税额不再退税或抵扣，转入成本处理。

9、黑大豆（税则号为1201009200）出口免征增值税。（财税［2008］154号）

（五）农药出口退税

从2004年1月1日起，为鼓励农药出口，对《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策通知》(财税[2001]113号)第一条第三款规定的48种农药出口，从2004年1月1日起，准予按现行出口货物退税有关规定办理退税，并适用11%的出口退税率。出口农药海关商品码为3808101910、38081090、38082090101、3808209029、38083011、38083019。具体执行日期以“出口货物报关单(出口退税联)”上海关注明的出口日期为准。

（国税函[2003]1158号）

（六）出口船舶、大型成套机电设备退（免）税

1、自2004年6月1日起，同时满足下列条件的生产企业，可实行“先退税后核销”办法。

(1）必须是生产船舶、大型成套机电设备，且生产周期通常在1年以上；(2）年创汇额3000万美元以上（西部地区2000万美元以上）；(3）从未发生过骗取出口退税问题；(4）企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款；

(5）企业财务制度健全。

西部地区是指：重庆市，四川、贵州、云南、陕西、甘肃、青海省，西藏、宁夏、新疆、内蒙古、广西自治区以及湖南省湘西土家族自治州和湖北省恩施土家族苗族自治州。

2、生产企业出口的船舶、大型成套机电设备符合条件的，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细帐等资料，向主管出口退税的税务机关（以下简称退税部门）办理免抵退税申报。退税部门可据此按照现行出口退（免）税管理的有关规定办理免抵退税的审核、审批手续。

企业在退税凭证收集齐全后，应及时向所在地退税部门提供，退税部门应对企业的退税凭证，包括纸制凭证（如出口货物报关单、出口收汇核销单）和相关电子信息，进行逐笔复审。复审无误的，予以核销已免抵退税款。复审有误的，多免抵退税的予以追回，少免抵退税的予以补齐。

企业超过出口合同约定的时间未收汇核销的，退税部门对已免抵退税款一律追回，并通知企业主管征税机关按内销货物征税。(国税发〔2004〕79号)

（七）研发机构采购国产设备退税

1、为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，经国务院批准，对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。（财税[2009]115号）

2、享受采购国产设备退税的研发机构，应在申请办理退税前持以下资料向主管退税税务机关申请办理采购国产设备的退税认定手续。

(1)企业法人营业执照副本或组织机构代码证（原件及复印件）；

(2）税务登记证副本（原件及复印件）；

(3）退税账户证明；

(4）税务机关要求提供的其他资料。(国税发[2010]9号)

3、属于增值税一般纳税人的研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票，应在规定的认证期限内办理认证手续。2009年12月31日前开具的增值税专用发票，其认证期限为90日；2010年1月1日后开具的增值税专用发票，其认证期限为180日。未认证或认证未通过的一律不得申报退税。

研发机构应自购买国产设备取得的增值税专用发票开票之日起180日内，向其主管退税税务机关报送《研发机构采购国产设备退税申报审核审批表》（见附件）及电子数据申请退税，同时附送以下资料：

(1）采购国产设备合同；

(2）增值税专用发票（抵扣联）；

(3）付款凭证；

(4）税务机关要求提供的其他资料。(国税发[2010]9号)(八)旧设备出口退税(国税发【2008】第016号)

1、为贯彻落实国家关于实施“走出去”开发战略，根据现有税收政策，结合当前工作的实际要求，税务总局制定了《旧设备出口退（免）税暂行办法》。

本办法所称旧设备是指出口企业作为固定资产使用过的设备（以下简称自用旧设备）和出口企业直接购买的旧设备（以下简称外购旧设备）。

2、出口企业出口旧设备应按照现行有关规定持下列资料向主管税务机关申请办理退（免）税认定手续。

(1)企业营业执照副本复印件；(2)企业税务登记证副本复印件；

(3)主管税务机关要求提供的其他资料。

本办法所称出口企业包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人，出口方式包括自营出口或委托出口。

3、增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，根据以下公式计算其应退税额：

应退税额=增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值/设备原值×适用退税率

设备折余价值=设备原值—已提折旧

增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，须按照有关税收法律法规规定的向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。主管税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写《旧设备折旧情况确认表》交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。

4、增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备后，应填写《出口旧设备退（免）税申报表》，并持下列资料，向其主管税务机关申请退税。(1)出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明；(2)购买设备的增值税专用发票；

(3)主管税务机关出具的《旧设备折旧情况确认表》；(4)主管税务机关要求提供的其他资料。

增值税一般纳税人和非增值税纳税人以一般贸易方式出口旧设备的，除上述资料外，还须提供出口收汇核销单。

增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称“免税不退税”）的办法。

5、增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的外购旧设备，实行免税不退税的办法。企业出口外购旧设备后，须在规定的出口退（免）税申报期限内填写《出口旧设备退（免）税申报表》，并持出口货物报关单（出口退税专用）、购买设备的普通发票或进口完税凭证及主管税务机关要求提供的其他资料向主管税务机关申报免税。

6、小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。

（九）中标机电产品退税

1、为支持我国机电行业的发展，国务院决定对利用外国政府贷款或国际金融组织贷款通过国际招标由国内企业中标的机电产品恢复退税。（国税发[1998]65号）

国际金融组织贷款暂限于国际货币基金组织、世界银行（包括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、亚洲开发银行发放的贷款。

（国税发[1994]031号）

2、凡利用外国政府贷款和国际金融组织贷款建设的项目，招标单位须在招标前将贷款的性质、规模、项目等经当地国家税务局上报国家税务总局核准后，其中标的机电产品方可办理退税。中标机电产品的范围以对外贸易经济合作部制定的《机电进出口商品目录》为准。

利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采取国际招标方式，由外国企业中标再分包括给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标予以办理退税。（国税发[1999]101号）

3、为支持我国机电行业的发展，经与有关部门研究后决定，对国际协力银行不附带条件贷款（即原日本输出入银行资金协力贷款）视同政府贷款，用该贷款建设的项目，由国内企业中标的机电产品准予退税。

（国税函[2003]89号）

4、生产企业利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品，实行免、抵、退税管理办法。（财税字[2002]7号）

（十）境外带料加工装配业务退税

1、境外带料加工装配是指我国企业以现有技术、设备投资为主，在境外以加工装配的形式，带动和扩大国内设备、技术、零部件、原材料出口的国际经贸合作方式。

2、对境外带料加工装配业务所使用（含实物性投资，下同）的出境设备、原材料和散件，实行出口退税。退税率按国家规定的退税率执行。

3、对境外带料加工装配业务方式出口的货物，依以下计算公式计算其应退税额：

应退税额 = 增值税专用发票所列明的金额（进口设备为海关代征增值税专用缴款书列明的完税价格，下同）×适用退税率

其中境外带料加工装配业务中使用的二手设备应退税额计算公式为：

应退税额 = 增值税专用发票列明的金额×设备折余价值/设备原值×适用退税率

设备折余价值 = 设备原值—已提折旧

设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。

二手设备如是1994年1月1日以前购进的，应退税额按以下公式计算：

购货发票列明的金额

设备折余价值

应退税额 = ————————— × ——————× 适用退税率

1+扣除率

设备原值

上述公式中的扣除率为购货时的货物征税税率。

（国税发[1999]76号）

（十一）对外承接修理修配业务退税

1、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物特准退还或免征增值税和消费税。

(国税发[1994]31号)

2、生产企业承接国外修理修配业务实行免、抵、退税管理办法。（财税字[2002]7号）

3、承接对外修理修配业务的企业，申请办理修理修配收入的退(免)税手续时，需提供其与外商签署的修理修配合同及其他规定的凭证，不再提供出口收汇核销单(出口退税专用)。修理修配收入以出口货物报关单(出口退税专用)上注明的加工费和材料费之和为准，退税率按被修理修配货物的出口退税率执行。

（财税(2004)116号）

4、生产企业承接对外修理修配业务计算免、抵、退税时，修理修配收入以生产企业开具的出口发票上的实际收入为准。(国税函[2005]256号)

5、外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报《出口货物退（免）税申报表》，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。

(国税发[1994]31号)

（十二）对外承包工程退税

1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物特准退还或免征增值税和消费税。

2、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税联）、对外承包工程合同等资料。(国税发[1994]31号)

（十三）援外出口货物退（免）税

对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。

对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。

利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物，是指援外企业利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金到受援国兴办合资企业或合资合作项目，因项目投资带动国内设备物资出口的货物，以及利用中国政府的援外优惠贷款向受援国提供我国生产的成套设备和机电产品出口的货物。上述援外企业必须是经对外贸易经济合作部批准的具有使用上述援外优惠贷款和援外合资合作项目基金的企业。

援外优惠贷款是指中国政府指定的金融机构对外提供的具有政府援助性质、含有赠与成分的中、长期低息贷款。优惠利率与中国人民银行公布的基准利率之间的利息差额由中国政府对指定的金融机构进行贴息。中国进出口银行是中国政府指定的对外提供优惠贷款的金融机构。

援外合资合作项目是指在中国政府与受援国政府原则协议的范围内，双方政府给予政策和资金支持，中国企业同受援国企业以合资经营、独资经营、租赁经营、合作经营等方式实施的项目。援外合资合作项目基金是由对外贸易经济合作部负责管理的，提供给援外企业用于援外合资合作项目的具有偿还性质的援外政府基金。

（国税发[1999]20号）

（十四）国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品退（免）税

自2002年1月1日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物，实行“免、抵、退”税管理。（财税[2002]112号）

（十五）海洋工程结构物产品退（免）税

1、对2002年5月1日以后，国内生产企业与规定的国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的规定的海洋工程结构物产品，在销售时实行“免、抵、退”税管理办法。

（财税[2003]46号）

2、“国内生产企业”是指：国内实行独立核算并为增值税一般纳税人的所有生产海洋工程结构物生产企业。规定的“海上石油开采企业”之间的销售，也同样享受此项政策。

（财税[2003]249号）

（十六）保税区货物退（免）税

1、对非保税区运往保税区的货物不予退（免）税，保税区内企业从区外购进货物时必须向税务机关申报备案增值税专用发票的有关内容，将这部分货物出口或加工后再出口的，可按本规定办理出口退（免）税。

（财税字[1995]92号）

2、保税区内生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退税。

保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清单”办理《生产企业进料加工贸易免税证明》等单证。（国税发[2003]139号）

3、保税区外的出口企业销售给外商的出口货物，如外商将货物存放在保税区内的仓储企业，离境时由仓储企业办理报关手续的，保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证，向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后，方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用联）。

4、保税区外的出口企业开展加工贸易, 若进口料件是从保税区内企业购进的, 可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。

（国税发[2000]165号）

（十七）出口加工区货物退（免）税

1、出口加工区是指经国务院批准、由海关监管的特殊封闭区域。

对出口加工区运往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续，并对报关的货物征收增值税、消费税；对出口加工区外企业运入出口加工区的货物视同出口，由海关办理出口报关手续；签发出口货物报关单(出口退税专用)。

“区外企业”是指具有进出口经营权的企业，包括外贸(工贸)公司、外商投资企业和具有进出口经营权的内资生产企业。

2、区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资，区外企业可凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退(免)税。

3、对区内企业在区内加工、生产的货物，凡属于货物直接出口和销售给区内企业的，免征增值税、消费税。对区内企业出口的货物，不予办理退税。（国税发[2000]155号）

4、自2002年9月1日起，出口加工区内生产企业（以下简称区内企业）生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。

水、电、气应退税额按下列公式计算。

应退税额＝增值税专用发票注明的进项金额×退税税率

水、电、气的退税率均为13%，如供应单位按简易办法征收增值税的，退税率为征收率。（国税发[2002]116号）

（十八）海关监管仓货物退（免）税

1、对通过海关监管仓出口的货物，可凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定的凭证，按现行规定办理出口货物退（免）税。

（国税发[2003]139号）

2、自2004年12月1日起在深圳、厦门关区的符合条件的出口监管仓库进行入仓退税政策的试点实行“国内货物进入出口监管仓库，视同出口，享受出口退税政策”（简称“入仓退税”政策）。

（署加发[2005]39号）

（十九）国内货物进入保税物流中心(B型试点)退（免）税

1、国内货物进入苏州工业园区海关保税物流中心(B型试点)，视同出口，享受出口退税政策，海关按规定签发出口退税报关单。企业凭报关单出口退税联向主管出口退税的税务部门申请办理出口退(免)税手续。

2、苏州工业园区海关保税物流中心(B型试点)内的货物进入内地的，视同进口，海关在货物出苏州工业园区海关保税物流中心(B型试点)时，依据货物的实际状态，按照有关政策规定对视同进口的货物办理进口报关以及征、免税，或保税等验放手续。

（财税[2004]133号）

3、保税物流中心（B型）（以下简称物流中心）是指经海关总署批准，对多家物流企业实施保税仓储管理的封闭的海关监管区。

物流中心外企业报关进入物流中心的货物视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用）；物流中心外企业从物流中心运出货物，海关按照对进口货物的有关规定，办理报关进口手续，并对报关的货物按照现行进口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。

“物流中心外企业”，指外贸企业、外商投资企业和内资生产企业。

4、物流中心外企业将货物销售给物流中心内企业的，或物流中心外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入物流中心内企业仓储的，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。

5、物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供物流中心内企业使用的国产机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。

对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的生活消费用品、交通运输工具，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。

对物流中心外企业销售给物流中心内企业并运入物流中心供其使用的进口机器、装卸设备、管理设备、检验检测设备、包装物料，海关不予签发出口货物报关单（出口退税专用），税务部门不予办理退（免）税。

6、对物流中心内企业在物流中心内加工的货物，凡货物直接出口或销售给物流中心内其他企业的，免征增值税、消费税。对物流中心内企业出口的货物，不予办理退（免）税。

7、对物流中心企业之间或物流中心与出口加工区、区港联动之间的货物交易、流转，免征流通环节的增值税、消费税。

（国税发〔2004〕150号）

（二十）保税区与港区联动退（免）税

1、保税物流园区是经国务院批准、由海关实施封闭管理的特定区域。

2、对保税物流园区外企业运入物流园区的货物视同出口，区外企业凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定凭证向主管税务机关申请办理退（免）税。本办法所述区外企业是指具有进出口经营权的企业（包括外工贸公司、外商投资企业和具有进出口经营权的生产企业），以及委托具有进出口经营权的企业报关出口的无进出口经营权的生产企业。

3、主管税务机关接到区外企业的退（免）税申请后，严格按照《国家税务总局关于印发〈出口加工区税收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2000〕155号）、《国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知》（国税发〔2002〕116号）、《国家税务总局关于芜湖出口加工区基建物资出口退税的批复》（国税函〔2004〕805号）及其他相关文件规定，审核无误后，办理退税。

4、保税物流园区内企业销售货物、出口货物及委托加工货物，其税收政策及税收管理办法比照国税发〔2000〕155号文件执行。（国税发[2004]117号）

第三篇：出口退税（推荐）

核销单的申领资料：1.介绍信。2.申请书。3.外销合同。4.操作员卡。（第一次申领需要，第二次仅需写一份申请书即可）（去外汇管理局申领核销单的前提是在中国电子口岸先网上申请,申领成功后，去外管局领取纸质核销单。领完核销单进入出口收汇/口岸备案中进行口岸备案，备案成功后去海关报关，货物出口海关打印出报关单后进入出口收汇/企业交单中输入核销单号码查找出该核销单及对应的报关单，然后进行交单，交单成功后5天左右去外管局核销，交单同时也可以进入出口退税/数据报送中做报送，报送成功后5天左右可以去国税办退税。）

核销单网上备案：在货物报关前，需在网上进行电子备案，即出口口岸的备案。这是一般出口在电子口岸基本的操作流程。

外汇管理局核销

去外管局核销之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口收汇栏，将核销单号进行企业交单。（电子口岸---出口收汇----企业交单----交单）

需要向外管局提供的资料1）核销登记表（从外管局领取，需加盖我公司公章）。2）核销单.3）报关单（核销联）4）银行水单（核销联）。（银行水单领取步骤：A.银行通知我公司水单已到。B.领取水单。C.水单申报，一般情况下，在水单拿来后，3天内进行申报，即进入“国际收支系统”，制作、传输、向中行申报。

出口退税（90天内必须申报，逾期不予申报退税）

去办理出口退税之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口退税栏，将报关单预录入单号进行报送。（电子口岸---出口退税----数据报送----查询报送---报送）进入出口退税申报系统。需要提供的资料如下：先到国税局领装订封面，然后将需要的下列资料按顺序装订好： A.出口货物报关单出口退税联。B.已盖有核销单，办完核销手续的出口收汇核销单。C.已认证的增值税发票。D.出口发票 供国税局查询的资料如下：A.内购合同。B.明细单。C.出口货物装货单。D.运输单据

第四篇：生产企业出口退税的税收筹划

生产企业出口退税的税收筹划

【内容摘要】出口退税是国家鼓励出口、增强出口产品国际竞争力的税收制度，在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，本文从企业角度出发，通过列举案例详细的说明了利用现行出口退税制度的不完善之处以及出口退税的优惠政策进行税收筹划，通过事先对企业的生产经营活动的合理安排，来帮助企业减轻税收负担，实现企业经济利益的最大化，以在利润挤压中生存下来。【关键词】：生产企业，出口退税，税收筹划

今年上半年，我国以美元计价的出口增长率为21.9%，用人民币计价的出口增长率是11.2%。如果扣掉国内通货膨胀的因素，中国今年上半年实际的出口增长速度已经达到了个位数。在出口大幅回落的情况下，不少出口型企业效益明显下降，其中以低端制造业受到的影响最为直接，一些企业面临生存压力。在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，相关的企业要想在利润挤压中生存下来，更应该积极运筹，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生产企业原材料采购方式的税收筹划

生产企业从事加工贸易出口，在原材料、零部件的采购途径上有国内采购和国外进口两种方式。而国外采购有三种方式：按一般贸易报关进口，按进料加工贸易报关进口，按来料加工贸易报关进口。下面根据国家的退税政策来分析生产企业在不同情况下采取何种方式购料有利。

（一）国内购料方式下，从小规模纳税人处采购与从一般纳税人处采购相比，从小规模纳税人处采购对企业更有利

企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物，由于征税率为6%，退税率也为6%，不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。因此，企业如果可以从小规模纳税人处购得同质产品，且不含税价格相等或高出的金额小于从一般纳税人处采购金额乘以征退税率之差的情况下，应从小规模纳税人处采购对企业更有利。

（二）国内采购与进料加工方式进口相比，宜采用进料加工方式

国内购进

进料加工方式进口

出口产品离岸价格

×(征税率－退税率)

（出口产品离岸价格 － 海关核销免税进口料件价格）

×(征税率－退税率)表 两种购料方式下的出口产品不予抵扣的进项税额

如上表，很显然在考虑进口料件虚拟进项税额时由于不予抵扣税额的减少而降低了企业的税负。因此，在原材料、零部件质量相同的情况下，只要进口料件的采购成本与国内价格相等，或高出的金额小于进口料件金额乘征退税率之差，企业应采取进料加工。

（三）国外进口时，对一般贸易项下进口、进料加工、来料加工的选择

一般贸易项下进口，国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。这种方式手续繁琐，占用企业的流动资金，不仅增加资金使用成本，而且会影响企业的资金周转，因此应舍弃这种方式。而对进料加工和来料加工两种方式的选择留待下文详细说明。

二、不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划

我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中一般贸易、加工贸易占有约95%的绝对比重，是我国出口贸易方式的主要类型，下面仅就一般贸易和加工贸易两种主要类型的出口退税来进行分析筹划。

（一）一般贸易方式与出口贸易方式选择的税收筹划

1.一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源；而加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。

如上文采购方式的筹划所述，国内采购与进料加工方式相比宜采用进料加工方式，而一般贸易主要的原材料是来自于国内；并且在国外采购的三种方式中加工贸易的方式也较为合理，所以随着国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，所以总税负反而在减少。因此，进料加工贸易方式下企业承担的总税负要低于一般贸易方式，企业选择进料加工方式为佳。

2.根据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下多的城市维护建设税和教育费附加，企业选择进料加工方式为佳。

（二）进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划

来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。下面就两种贸易方式的出口税收进行比较。（不考虑对企业所得税的影响）主要考虑一下三个因素：

⒈征税率与退税率的大小

我国目前的一般情况是，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。

案例：某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。（假设货物全部出口）以上为企业加工的基本情况，根据以上数据：

⑴企业采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。

⑵企业采用进料加工贸易方式，计算税额如下：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60万元 当期应纳税额＝60-70＝-10万元

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。

但是，如果将出口退税率改为11％。那么：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90万元 当期应纳税额＝90-70＝20万元

可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。

⒉耗用国产料件的多少

因来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。仍采用前面例子，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：

当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60万元 当期应纳税额＝60-50＝10万元

当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵减销项税，因此要交纳税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。因为在来料加工贸易方式下，进项税额越大，因为不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。

⒊企业利润水平的高低

企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退的税就多一点。根据上面的原始数据，如果出口价格改为4000万元，应纳税额又改变了： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80万元 当期应纳税额＝80－60＝20万元

也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳20万的增值税，而采用来料加工则可以省下20万增值税。

企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的三种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。

（三）进料加工方式下可以通过调整货物的内外销比例和出口货物国产化率减轻企业税负 改变货物的内外销比例对生产企业当期应纳税额和计入成本中的增值税额都将产生不同的影响。因此，生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，合理调整内外销比例，将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本。

三、生产企业出口方式选择的税收筹划

生产企业出口货物执行“免抵退”增值税计算方法,外贸企业出口货物执行先征后退的计算方法,退税的计算公式与计税依据不同,且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立关联外贸公司间接出口,两种出口方式的税负往往不相等,应通过纳税筹划选择更为有利的出口方式。

生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额－进项税额=出口价格×(征税率－退税率)－进项税额。通过关联外贸公司间接出口，公司集团应纳增值税=(关联外贸公司购进价格×征税率－进项税额)+关联外贸公司购进价格×退税率=关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额。

根据固定抉择模型，将上述两式相减，可得出通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口少纳税或多退税的公式：[出口价格×(征税率－退税率－进项税额] －[关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额]=(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)。

由于出口价格总是大于关联外贸公司购进价格，当退税率等于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)=0。也就是说，当退税率与征税率相一致时，生产企业直接出口与通过关联外贸公司间接出口的税负相等。

当退税率小于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)>0。也就是说，当退税率低于征税率时，通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。

四、改变收购方式，变非自产产品出口为自产出口产品

按国家规定，生产企业自营出口或代理出口的自产货物，实行“免抵退”办法，但生产企业出口的非自产货物却不予退税。这样无形中增大了企业出口成本，因此，这类企业在出口之前就要进行筹划，避免这损失的发生。

国税发[2000]165号规定，对生产企业自营或委托出口的下述产品可视自产产品予以退税：一是外购与企业所生产的产品名称、性能同，且使用本企业注册商标的产品；二是外购的与本企业产品配套出口的产品；三是经主管出口退税的税务机关认可后收购其他企业的产品；

四是委托加工收回的产品。

针对此政策，当企业生产能力不足而从外单位购买部分非自产产品与本企业生产的产品一道出口时，可与其他企业合作商谈，使用本企业的商标；若协商不成，可以变购买为委托加收回，这样就可将出口的产品由非自产产品变为自产产品，不仅可以得到出口退税带来的好处，还可以享受到“免抵退”政策的优惠，使企业降低成本、节约开支。

五、新发生出口业务的企业和小型出口企业应利用好90日的期限进行税收筹划 国税发[2005]68号规定，出口企业应在货物报关出口之日起90日内,向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退免税申报。生产企业未按规定在报关出口90日内申报办理退免税手续的，如其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按视同内销货物予以征税。当生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。因为出口退税有按月退税的办法和结转下期抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法两种，其中，对于新发生出口业务的企业和小型出口企业采用后一种办法，这种办法对企业来说造成了一定的资金占用，但其90天的期限又存在一个筹划的空间。

例如，某企业4月1日出口一批货物，外销货物取得的进项税额500万元，该企业既有内销货物，又有外销货物。其中假定该期内销货物应交纳的增值税400万元。如果把外销部分全部并且在单据收齐以后就随同该期一起办理申报退税，由于进项大于销项，就存在退税的总是当期应退税额为100万元。要实际操作中这笔退税一般需要一年以后才能退给企业。对于企业来说就造成了一定的资金占用，影响了企业的财务状况。所以企业可以全盘考虑企业的内外销的比例，在90天（可能不止3个月）的期限理，进行一定的筹划，使企业尽量保持既不退税，又不缴税的状态。当然，如果企业外销远大于内销，有大量的应退税额，则企业应尽早申报办理退税，以享受更多的退税优惠，合理安排企业的资金运作，提高企业的资金使用效率。

第五篇：税收优惠政策

互联网企业可享受哪些税收优惠政策？

收集日期：2013-07-23【编辑录入：】

根据《重庆市人民政府关于进一步推动互联网产业发展若干政策的意见》（渝府发（2013）47号）文件规定互联网企业可享受以税收下优惠政策，（一）鼓励支持互联网企业进行高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业、电子商务企业认定，通过认定的互联网企业可享受相关税收优惠政策。

（二）积极开展互联网企业认定试点工作，经认定的互联网企业，按“邮电通信业”税目全额征收3%的营业税。具体认定管理办法由市经济信息委、市地税局另行制定。

（三）经认定的互联网企业的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。

（四）对符合小微企业条件的互联网企业，按规定减免企业所得税。