增值税出口货物退(免)税的税收筹划[推荐五篇]

第一篇：增值税出口货物退(免)税的税收筹划

增值税出口货物退（免）税的税收筹划

我国现行增值税暂行条例规定，增值税纳税人出口货物适用零税率，这就意味着出口货物不但在出口环节不征收增值税，而且以前各环节已缴纳的增值税税款还可以由国家退还。因此，将出口货物适用零税率的政策，通常称为出口退税政策。出口退税政策是国际上通行的惯例，这主要是为使出口货物以木含税价格进入国际市场，提高本国产品在国际市场中的竞争能力。由于出口货物在出口报关环节存在着各种税收优惠政策，如何充分地把握和应用各种税收优惠，做好出口退税的筹划，是企业的当务之急。任何涉及出口退税的企业都不应放弃这一机会。

出口退（免）税政策

世界各国为了鼓励本国货物出口一般都采取优惠政策，有的国家采取对该货物出口前所包含的税金在出口后予以退还的政策（出口退税），有的国家采取对出口的货物在出口前予以免税的政策。我国则根据本国的实际，采取了出口退税与免税相结合的政策，另外对某些国家紧缺的货物和非生产性出口企业出口的货物，又不予退税。

这样，根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为三种形式，即：出口免税再退税，出口免税不退税，出口不免税也不退税。根据不同政策，出口货物退（免）税范围规定如下：

现行税法对能够办理出口退税并免税的企业作了明确规定，即符合以下条件之一的企业才有办理出口退税的资格：国家外经贸部授予进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；有出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托外贸企业代理出口的货物；生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，即委托方无出口经营权；没有进出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业，如对外承包工程公司，对外承接修理修配业务的企业，外轮供应公司等。

出口货物免税，是指在出口环节不征增值税，但出口货物所含进项税额不能抵扣，也不予退还，只能转入出口货物的成本。目前，我国对下列货物的出口免征增值税： 来料加工复出口的货物； 避孕药品和用具； 古旧图书； 计划内卷烟；

小规模纳税人自营出口或者委托出口货物；

出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口等。下列出口货物占出口比重较大及其生产采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草竹制品、鱼网鱼具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、纸制品。

出口货物实行零税率的本义是使出口货物以不含税成本进入国际市场，实行“征多少、退多少”、“未征不退”和“彻底退税”的原则。但鉴于出口政策方面的考虑和管理方面的需要，制定出口退税具体政策时往往会对出口退税额进行适当的控制，即实行“不完全退税”或说“部分退税”政策。此时，退税率显然就低于实际税率了。

现阶段，增值税出口退税分为17％，15％，13％，5％四个档次。具体为：17％出口退税率适用于机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类机电产品、服装；15％的出口退税率适用于机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类外的机电产品和服装以外的纺织原料及制品，钢材，钟表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有机、无机化工原料，橡胶制品，箱包等；13％的出口退税适用于法定税率为17％且1999年7月1日前退税率为9％的其他商品，农产品以外的法定税率为13％且199 9年7月1日前退税率未到达13％的商品，5％的出口退税适用于农产品等。而小规模纳税人退税率为6％。

再者，需要注意的是，并不是说货物只要一出口就具备办理出口退税资格。只有同时具备下列条件的出口货物才有资格办理出口退税：属于增值税征收范围的货物必须经中华人民共和国海关报关离境；出口退税必须结汇，必须在财务上作销售处理，退税申报时必须提供规定的有关单证。出口退税额的计算

出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题，由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，国家在出口退税的计算方面又作了一些特殊规定和要求，因而现行增值税退税额的计算主要有这么几种方法： 免抵退办法

出口退税的“免抵退”办法是指在出口环节免征增值税，出口货物的进项税额先抵缴该出口企业的增值税应纳税义务，抵缴后尚有进项税余额的，再予以退税的一种出口退税办法。主要适用于有进出口经营权的生产企业出口货物退税，其办理出口退税的程序是： 第一步“免”，即免征本环节的增值税。

第二步“抵”，即抵减内销货物产生的纳税义务。按该货物适用的增值税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折合人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从当期（一个季度）全部进项税额中剔除，计入产品成本。剔除后的余额，抵减内销货物的销项税额。

第三步“退”，即末抵扣进项税额的退税。如果当期应纳税额为负数，且该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以上，则对当期未抵扣完的进项税额按公式计算应退税额；如果该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以下，则对当期未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，不予办理退税。具体步骤及公式是：

当其不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（增值税条例规定的税率－出口货物退税率）

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣若退税的税额）－出口货物退税率 若当期应纳税额为负数，且该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以上，计算应退税额的公式是：

当出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率大于等于未抵扣完的当期进项税额时，退税额＝未抵扣完的当期进项税额

当出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率小于未抵扣完的进项税额时，退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 结转下期的进项税额＝当期未抵扣完的进项税额－应退税额 先征后退办法

出口货物的先征后退办法是指对出口货物先按正常规定计算缴纳出口环节增值税，然后再将出口环节已纳税款和以前环节已纳税款全部退还给出口企业的一种退税办法。

没有实行“免抵退”办法的出口企业，包括外贸企业，有进出口经营权的商业企业，符合退税要求的特定企业，委托外贸企业出口的生产企业和没有实行“免抵退”办法的有进出口经营权的生产企业等，都实行“先征后退”的办法。纳税和退税的具体公式是：

当期应纳税款＝当期内销货物销项税额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率－当期全部进项税额

当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 进料加工复出口退税的计算

“进料加工复出口”，实行“进减出退”的税收政策，即进口原料、零部件时减征进口环节增值税，而对其加工复出口时则享受退税待遇。因此，在计算退税额时，应将其进口料件的减税部分剔除，即原则上进料加工复出口货物应按下列公式计算退税：

出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应缴税额其中： 出口货物的应退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率 销售进口件的应缴税额＝销售进口料件金额×税率－海关已对进口料件的实征增值税税额

需要注意的是，“实行先征后退”办法和“免抵退”办法的具体计算，同样需剔除进口料件的减税部分。选择“退免”税办法的税收筹划为了进一步加强企业出口货物的退免税管理，支持企业扩大出口，提高企业的创汇能力，国家对出口货物实行了三种出口优惠政策，即“免税”、“先征后退”和“免抵退”。作为企业，如何选择一种最适合自己的优惠政策呢？这主要取决于以下几个因素：出口企业经营的出口货物的征税税率；出口企业经营的出口货物的退税税率；出口企业自己加工的出口货物本环节的增值额（即其形成进项税额的部分）。不同的优惠政策，不同的决定因素，给了企业一个很大的选择余地，也给了企业更大的税收筹划空间。

当企业出口货物的征税税率与其退税税率相等时，如果企业采用“免税”办法，其出口货物进项税额将全部转为成本，由企业自行负担，从而减少利润，如采用“先征后退”或“免抵退”办法，这部分的进项税额则由国家退还给企业，从而使成本减少，利润相对增加。因此，企业应考虑采用“先征后退”或“免抵退”办法。某企业生产销售适用于17％税率的货物。某年一季度委托某外贸企业出口该货物5000件，离岸价为200美元／件（汇率为1：8.3）。该企业一季度内货物销售额为1300万元人民币，当期购进原材料、零部件等货物支付货款850万元（适用税率17％），出口货物退税率也为17％，则该企业选择哪种退税办法呢？

采用“免税”办法，当期850万元购进货物的进项税额全部计入成本，增加了企业负担，减少了利润。采用“先征后退”的办法，当期应纳税额：

1300×17％＋200×8.3×5000×17％－850×17％＝217.6（万元）当期应退税额：

200×8.3×5000×17％＝141.1（万元）

采用“免抵退”办法，当期应退税额为：出口免税，出口货物不予抵扣或退税额为：

200×8.3×5000×1％×（17－17％）＝0 该季度应纳税款额为：

1300×17％－（850×17％－0）＝76.5（万元）由于该季度应纳税款为正数，因此不能享受退税。

从上面可以看出，“免税”是不可行的办法应不予考虑：“先征后退”和“免抵退”办法，要根据企业的具体情况考虑。当企业出口货物的征税税额大于其退税税率时，可分为以下几种情况来考虑：

当期出口货物不予抵扣或退税的税额大于出口货物的进项税额时，出口企业应选择“免税”方法。某外商投资企业某年一季度出口竹木地板30万平米，出口销售收入330万美元（1美元＝8.3人民币），进项金额为人民币5元／平方米，该出口企业没有内销行为。

假定竹木地板的退税率为13％，征税税率为17％。采用“免税”办法，企业的进项税额为： 5×30万元×13％＝19.5万元 而当期不予抵扣或退税税额为：

330×8.3（17％－13％）＝109.56（万元）显然当期不予抵扣或应退税额大于当期进项税额。采用“先征后退”办法，企业应纳税额为： 330万×8.3×17％－19.5＝446.13万元 货物出口后申请退税额为19.5万元。

采用“免抵退”办法，当期不予抵扣或退税额为109.56万元，当期应纳税额为446.13万元，应纳税额为正数，企业不予退税。

由此可见，企业采用“免抵退”办法，享受不到退税优惠，不可取；而“先征后退”办法，会使企业先缴纳一部分税款，从而影响了企业当期的利润。“免税”办法，则直接免征收环节增值税，企业选择“免税”办法比较有利。

当期出口货物不予抵扣或退税的税额等于出口货物进项税额时，出口企业选择三种办法都可以，对其利润没有影响。某外商投资企业某年二季度出口一批货物，离岸价为600万元，进项税额为24万元，假设该企业生产的货物全部出口，增值税税率和购进货物税率均为17％，退税税率为13％。

采取“免税”办法，出口企业不缴纳增值税，出口后也不退税。采用“先征后退”办法，出口企业应缴纳增值税： 600×17％－24＝78（万元）货物出口后可申请退税额为： 600×13％＝78（万元）

增值税实际负担率为0.采取“免抵退”办法，出口免税，当期出口货物不予抵扣或退税的税额为： 600×（17％－13％）＝24（万元）企业当期应纳税额为： 24－24＝0（万元）。

因此，出口企业无论采取何种方法，对其利润的影响是一样的。但如果考虑到征税与退税之间的时间差产生的效益，则采用“免税”和“免抵退”办法比较有利。当期出口货物不予抵扣或退税的税额小于出口货物进项税额时，出口企业选择“先征后退”和“免抵退”办法有利。某企业某年三季度出口一批货物，离岸价为400万元，进项税额为38万元，假定该企业生产的货物全部出口，征税税率为17％，退税税率为15％。

采用“免税”办法，出口企业进项税额38万元全部转入成本，没有纳税。采用“先征后退”办法，出口企业应纳增值税： 400×17％－38＝30（万元）货物出口后可申请退税税额为： 400×15％＝60（万元）

那么，出口企业实际缴纳增值税税额为： 30－60＝－30（万元）

可见，出口企业不但没有纳税，而且还得到30万元退税，利润增加。采用“免抵退”办法，当期出口货物不予抵扣或者退税的税额为： 400×（17－15％）＝8（万元）应纳税额为： 8－38＝－30（万元）

且该企业本季度出口额超过全部货物销售额50％，即100％，而当期应退税数为60万元大于30万元，该季度企业应予退税30万元，不用再缴税。

通过以上的比较分析看出，“免税”使出口企业不承担出口环节的税额，以前各环节税额全部转入成本，冲减利润，享受不到出口退税的照顾：“先征后退”和“免抵退”是“退税”政策的两种具体执行办法，具体选择哪一种方案，要根据企业不同情况而定：

首先，如果在进项税额较大、应退税额较大、内销数量较小的情况下，出口企业应采用“先征后退”办法。其优势体现在这么几个方面：从时间上考虑，企业出口税额可以全部返还，对于企业来说没有什么损失，使企业的利润无形中增加了；从企业基础工作上考虑，“先征后退”是征退两个环节，计算方法简单，较“兔抵退”易于操作；从资金占用量上考虑，“先征后退”要先缴纳全额的税款，从表面看是占用了很多资金，但是因为它是按月操作，退税时间很短，因此退税所得的利息的收入足以弥补缴纳税款占用资金的利息。而“兔抵退”则按季退税，占用资金时间长。

其次，如果出口企业进项税额较小或内销比例较大时，则应选择“免抵退”方式。

因为以内销为主的出口企业采用“免抵退”方法，企业可以用出口免税后的出口货物进项税额来抵项内销部分的销项税额，从而使内销部分应纳税额减少或为零，保证了资金不被占用。而对于内资出口企业来说，采用“免抵退”办法，避免了“先征后退”中的一部分地方税的缴纳，这又为企业节省了一部分资金。选择出口经营方式的税收筹划

作为出口企业，在选择出口经营方式时，往往涉及到货物收购方式的选择，贸易方式的选择以及货物出口方式的选择。选择哪种方式更适合自己的企业，这就需要我们进行精心的策划，权衡利弊。货物收购方式的选择

一般地，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人进货比从一般纳税人进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人进货，征税率为6％，退税率为6％，不会因为征退税率不同而产生的增值税差额，增大出口成本；而从一般纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计人出口成本中，两者相比，前者进货方式下出口成本较低，盈利高。贸易方式的选择

目前，出口货物主要有两种贸易方式，即自营出口（含进料加工）和来料加工，分别按“免抵退”办法和免税办法处理。这里，自营出口是国外料件正常报送进口，缴纳进口环节的增值税，加工复出口后再申请退税；进料加工方式，加工货物复出口后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税；来料加工方式免征加工费的增值税，对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。毫无疑问，从税收筹划上讲，进料加工方式和来料加工方式才是出口退税政策的选择方案，必须具体分析：

当企业出口货物的征税率与其退税率相等时，无论加工复出口货物耗用的国产料件是多还是少，利润率是高是低，都应该选择进料方式。因为进料加工业务，货物出口后可以办理全部进项税额的出口退税，而来料加工业务，虽然免征增值税，但进项税额不予办理退税，从而增加了出口货物的成本。

当企业出口货物的征税率大于其退税率时，可分为以下几种情况：当加工复出口货物耗用的国产料件少，利润率较高时，应选择来料加工方式。来料加工业务免征增值税，而进料加工虽可办理增值税退税，但由于退税率低于征税率，其增值税差额要计入出口货物成本，这使进料加工方式业务成本较大；当加工复出口货物耗用的国产料件较多，利润率较低时，应选择进料加工方式。进料加工业务可办理出口退税，虽然因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工业务相比，随着耗用国产料件数量的增多，其成本会逐渐地抵消，甚至小于后者的业务成本。

采用不同的贸易方式不仅对企业出口成本产生了不同的影响，同时还要注意不同的贸易方式下货物的所有权和货物定价权问题。来料加工方式下，料件的所有权和成品的所有权归外商所有，承接来料加工的企业只收加工费，出口企业也没有成品的定价权；但进料加工方式下，料件和加工成品的所有权及定价权都属于承接进料加工的出口企业，因此，也可以通过提高货物售价来增大出口盈利，这也是企业贸易筹划的一个方面。因此，对出口货物进行税收筹划不能不考虑这个问题。货物出口方式的选择

现行出口货物退（免）税政策规定，没有出口经营权的生产企业只能委托出口自产的货物，有出口经营权的生产企业、外贸企业，既可自营出口货物也可委托出口货物，而且这两种方式都可由自己办理出口货物的增值税退税。同时，出口企业也可采取货物买断方式或将货物再调拨销售给其他外贸企业出口的方式出口，货物出口后不影响退税。具体选择哪种出口方式，可根据出口企业的情况而定。下面是关于宏大电子有限公司出口货物的筹划方案（摘自《中国税务报》）：

宏大公司的基本情况宏大电子有限公司是1997年成立的生产型中外合资企业，经营业务比较广泛，主要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。由于宏大公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需求量是100万件。该产品工艺比较简单，宏大公司未自行生产，而是从A工厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户（因该公司不愿办理烦琐的出口手续，因此通过外贸公司出口）。

下面以一个月的销量（10万件）为单位，该公司业务的有关情况如下：

1.乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全部取得17％的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给宏大公司，其当月利润是10万元，进项税额13.6万元（80万元×17％），销项税额17万元（100万元×17％），应缴增值税3.4万元（17万元－13.6万元）。

2.宏大公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月进项税额为间万元（100万元×17％），当月销项税额18.7万元（110万元×17％），应缴增值税1.7万元，利润10万元。3.B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因宏大公司销售非自产货物无法开具税收缴款书。因此B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。

4.乙产品征税率和退税率均为17％业务筹划针对宏大公司的实际情况，得威税务代理有限公司建议该公司改变现有经营方式，具体推出三个供宏大公司选择的方案： ［方案一］改变宏大公司中间经销商的地位，变成宏大公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，而宏大公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。具体操作为：

1.A加工厂用80万元购料加工后，以100万元（不含税价格）开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额13.6万元，销项税额17万元，应缴增值税3.4万元。

2.宏大公司向B外贸公司收取28.7万元代购货物的代理费，应缴纳1.435万元的营业税（28.7万元×5％），利润为27.265万元。3.B外贸公司以100万元（不含税价格）购入货物，同时支付宏大公司287万元代理费，出口售价130万元，利润1.3万元，同时购货时应支付17万元的进项税额，货物出口后能取得17万元的出口退税，因此增值税税负为0.按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而宏大公司利润增至27.265万元，少缴1.7万元的增值税。［方案二］变宏大公司为A加工厂的供货商，由宏大公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂，再由A加工厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。具体操作为： 1.宏大公司以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以108.7万元（含税价127.179万元）销售给A加工厂，当月进项税额13.6万元，销项税额18.479万元，应缴增值税4.879万元，利润28.7万元。

2.A加工厂以108.7万元（含税价127.179万元）购进，以128.7万元（含税价150.579万元）销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额18.479万元，销项税额21.879万元，应缴增值税3.4万元，税负及利润额未改变。

3.B外贸公司以128.7万元（含税价150.579万元）购进，出口售价130万元，利润1.3万元未变，购货时支付的进项税额21.879万元在货物出口后可全额退税。

因此，增值税税负为0，未发生变化。

按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，宏大公司利润增至28.7万元，增值税税负增加3.179万元。

［方案三］宏大公司以A加工厂应得利润10万元整体租赁A加工厂生产乙产品的设备（含人工费等），自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。按此种方式，宏大公司出口应享受生产企业的“免抵退”政策。由于购进80万元的材料相应取得13.6万元进项税，该产品以130万元报关出口后可退增值税13.6万元，因此增值税税负是以其成本是90万元（制造成本）＋10万元（租赁费），销售价130万元，利润30万元。以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可以办理出口退税了，其中方案三最优，但实际操作较烦琐，最后宏大公司根据现行的实际情况选择了方案一。如果销量能够增长，出口离岸价能够提高，那么，宏大公司将选择方案三。以上是根据实际工作中的具体安全摘编的三个方案（还有其他方案，如方案二还可以改为由A加工厂委托B外贸公司出口的方式），如在实际经营中遇到类似业务仍应寻求专业人士的帮助，具体问题具体分析，切忌生搬硬套，以免发生税务纠纷。

第二篇：出口货物退免税认定

出口货物退（免）税认定

一、业务概述

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后30日内，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）应在代理出口协议签定之日起30日内，到主管税务机关退税部门办理出口货物退（免）税认定手续。

特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发〔1994〕031号）

《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发〔2002〕11号）

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数 《出口货物退（免）税认定表》，2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件

（2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）

（3）外商投资企业提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件（4）特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证

五、纳税人办理业务的时限要求

对外贸易经营者（包括从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人）应在办理对外贸易经营者备案登记后30日内，持有关证件，到主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定手续。

没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）的，应在代理出口 1 协议签定之日起30日内，持有关证件，到主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如出口商提交的证件和资料明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

出口货物退（免）税认定变更

一、业务概述

已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

二、法律依据

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数 《出口货物退（免）税认定表》，2份

《出口货物退（免）税认定变更、注销申请表》2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复印件）

（2）已变更的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）

（3）已变更的《海关自理报关单位注册登记证明书》原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）

五、纳税人办理业务的时限要求

出口商应自有关管理机关批准变更之日起30日内向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如 2 出口商提交的证件和资料明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

出口货物退（免）税认定注销

一、业务概述

出口商发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，须向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。

二、法律依据

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数

《出口货物退（免）税认定注销表》,2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）办理出口货物退（免）税认定注销申请报告（2）原《出口货物退（免）税认定表》

五、纳税人办理业务的时限要求

出口商自发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退免税事项之日起30日内向所在地主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

第三篇：出口退免税认定

出口退免税认定

一、申请条件及时间要求

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）、特定退（免）税的企业和人员（外商投资企业除外）应自办理备案登记、签订代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

对已经认定但暂不开展出口业务的生产企业，可向主管退税机关提出书面申请，不进行报表鉴定以及退（免）税申报；待准备开展出口业务时，提前一个月向主管退税机关提出书面申请，请求恢复报表鉴定，进行退（免）税申报。

二、申请资料

1、《出口企业退（免）税认定表》，2份；

2、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；

3、《税务登记证》（副本）原件及复印件；

4、出口退税账户申请（由主管出口退税的税务机关印制）；

5、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

6、主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

7、商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业提供）；

8、委托出口协议（无进出口经营权的生产企业提供）；

9、中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（中标企业提供）；

10、苏州大市范围内的迁移证明（迁入企业提供）。

11、企业办税人员情况表（由主管出口退税的税务机关印制）

12、公章、法人章

企业提供的复印件均需加盖公章，并注明“与原件一致”字样。

三、办理程序

到退税办税窗口领取《出口企业退（免）税认定表》和《出口退税账户申请》，按要求填妥并盖章后，与所需资料一并交窗口人员审核。审核通过后，收回资料原件，并将经税务机关签章退回的《出口企业退（免）税认定表》（1份）妥善保管。

第四篇：关于我国出口货物退(免)增值税论文_关于我国出口货物退(免)增值税论文

［摘要］出口货物退（免）税是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三种出口退税政策，各种政策下的适用范围、退税额的计算及账务处理历来是税法和会计上的难点，本文旨在将这些知识条理化、系统化，形成一个完整的知识体系，以供各位探讨。［关键词］增值税 出口退税 免抵退 出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（我国主要包括增值税和消费税）的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。

一、我国出口货物退免增值税的政策及适用范围 1.我国出口货物退免增值税的政策 我国根据本国的实际，采取出口退税与免税相结合的政策。鉴于我国的出口机制尚不成熟，拥有出口经营权的企业还限于少部分须经国家批准的企业，并且我国生产的某些货物，如稀有金属等还不能满足国家的需要，因此，对某些非生产性企业和国家紧缺的货物则采取限制从事出口业务或限制该货物出口，不予出口货物退(免)税。这样，根据出口商和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：(1)又免又退。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还；出口免税是指对货物在出口环节所应承担的增值税、消费税予以免征。出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还其增值税。所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。(2)只免不退。即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值税免征增值税，而对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款，包括耗用的购进原材料、零部件、燃料和动力等发生的全部进项税额，以及运输费用，不能从内销货物的进项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。(3)不免也不退。出口不免税是指对国家限制或禁止的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。2.我国出口货物退免税的适用范围(1)又免又退 下列企业出口货物，除另有规定外，给予免税并退税： ①生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。它们实行“免、抵、退”办法计算退税。②有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。他们则实行“先征后退”法计算退税。(2)只免不退 下列企业的出口货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。下列出口货物免征增值税： ①来料加工复出口的货物；②避孕药品和用具、古旧图书； ③卷烟；④军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物;国外规定免税的货物不办理退税。(3)不免也不退 除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税，消费税：①原油；②援外出口货物；③国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；④糖。

二、出口货物退税额的计算 出口货物退税额的计算分两种方法: 1.“免、抵、退”办法 该方法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。“免”税，是指对生产企业的出口自产货物，免征增值税：“抵”税，是指生产企业出口资产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额，对未抵顶完的部分予以退税。计算分两种情况进行:(1)全部原材料均从国内购进 计算思路分为五步骤： ①剔税。当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税法定税率－出口货物退税率）②抵税。当期应纳税额（A）=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额）－上期留抵税额 A>0，纳税人当期应缴纳增值税，计算终止 A<0，纳税人有资格申请退税，需进一步计算退税额;③算尺度。免抵退税额（B）=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率;④确定应退税额：A、B比较，从少退;⑤确定免抵税额与留抵税额 若A>B，应退税额为B，其差额为留抵税额，可结转下期继续抵扣； 若A 例1:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率17%，退税率13%。2007年3月购进原材料一批，增值税专用发票上注明不含税销售额为2000000元，全部从国内采购，该专用发票本月已认证通过。本月内销货物不含税销售额为1000000元。本月出口货物的离岸价格折合人民币2000000元。“应交税费—未交增值税”账户月初借方余额30000元，为留抵税额。则该企业当期的“免、抵、退”税额的计算及税务处理如下： 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=2000000×（17%－13%）=80000（元）(2)出口企业有免税进口料件加工业务 因为免税进口料件没交过增值税，所以这部分不退税。上述五步骤计算应退税额时，因第一步和第三步用离岸价格去计算，离岸价格包含了进口料件的价格，所以应减去进口料件的成本，即进行剔税和尺度的调整。①当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=（当期出口货物的离岸价格－免税进口料件）×外汇人民币牌价×（增值税法定税率 － 出口货物退税率）;②算尺度。免抵退税额（B）=（当期出口货物的离岸价格－免税进口料件）×外汇人民币牌价×出口货物退税率;其余三步骤和前面一样，故不再赘述。2.“先征后退”办法 实行“先征后退”管理办法的外贸企业，所谓“先征”，是指外贸企业收购货物，在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税，而并不是外贸企业需要在向税务机关缴纳一笔增值税；“后退”，是指货物出口后按外贸企业的收购成本与退税率计算退税后退还给外贸企业。计算公式如下： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 例3:某进出口公司2007年3月出口服装一批，进货增值税专用发票列明金额100000元，出口离岸价120000元，退税率11%。相关计算及税务处理如下： 参考文献: 《出口货物退(免)税管理办法(试行）》 《中华人民共和国增值税暂行条例》 《企业会计准则——应用指南》:中华人民共和国财政部制定.中国财政经济出版社，2006年版 毛晓军:税法.立信会计出版社

第五篇：税源管理岗位考试(出口货物退免税管理)

第九条 出口货物退免税管理

一、适用增值税、消费税出口货物退（免）税的企业范围 答：1.依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户。

解释：本条指有进出口经营权的单位或者个人，自营或委托出口货物。单位：既可以是内资，也可以是外资；既可以是生产企业，也可以是外贸企业。自营：货物所有权发生两次转移，委托：货物所有权发生一次转移。

2.依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

解释：本条指无进出口经营权的生产企业，委托出口货物。生产企业无进出口经营权，若办理了出口退（免）税认定，成为“出口企业“，适用出口退（免）税政策；若未办理出口退（免）税认定，就是“非出口企业“，适用出口免税政策。

二、适用增值税退（免）税政策货物、劳务范围： 指适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，不包括适用增值税免税政策的出口货物劳务和适用增值税征税政策的出口货物劳务。1.出口企业出口货物

（包括视同自产货物、列名生产企业出口的非自产货物）出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

一般出口货物申请退（免）税应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物（2）必须是报关离境的货物

（3）必须是在财务上作销售处理的货物（4）必须是出口收汇的货物

2.出口企业或其他单位的视同出口货物

包括：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售的货物（不予退（免）税的货物除外）。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

3.出口企业对外提供加工修理修配劳务

指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。4.零税率应税服务

（1）指境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；（2）境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务等

三、适用消费税退（免）税政策货物、劳务范围 1.外贸企业收购后出口的应税消费税货物

退消费税政策

2.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口应税消费税货物

免消费税政策。

四、适用增值税退（免）税政策的计算方法 1.“免抵退税”方法。

（1）一般纳税人生产企业自营或者委托出口自产货物、视同自产货物以及对外提供加工修理修配劳务（2）列名生产企业出口的非自产货物 “免”税，指免征出口环节增值税；

“抵”税，指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳增值税额；

注意：应纳增值税额不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额。“退”税，指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。

2.“免退税”方法。

（1）一般纳税人外贸企业（或者实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等）出口货物劳务

（2）其他单位出口货物劳务（如：特殊区域水电气，为购买方）

“免”税，指免征出口环节增值税； “退”税，指进项税额退税。

退税按增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格来计算，而不是按出口发票的FOB价计算。

若取得的是普通发票、农副产品收购凭证，则适用增值税免税政策。

五、出口货物退免税计算

（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

六、题库

1.一外贸公司购进一批货物出口，增值税发票注明进项金额50000元，税额6500元，征税率13%，退税率5%，该批货物全部出口，收汇额8000美元，记帐汇率6.28元/美元，则该企业可退增值税多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退税机关在审核计算生产企业的免抵退税额时，计算的依据是（D）。

A.全部销售额B.单证不齐的出口额C.单证齐全的出口额D.单证齐全且与海关出口信息核对一致的出口额

3.出口报关单中以下那种成交方式为离岸价（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值税纳税申报表》中“免抵退货物已退税额”栏次按照经主管退税部门审核确认的（B）《生产企业出口货物免.抵.退税申报汇总表》中的“当期应退税额” 填报； A.当期 B.上期 C.下期 D 本年累计

5.从2004年11月1日起，国家多次调整出口退税率，新旧退税率的划分时间应以企业提供的（A）为准。A.出口货物报关单上注明的“出口日期” B.财务上的记帐时间 C.收到销货款的时间 D.实际申报退税的时间

6.关于代理出口货物，下面说法正确的是（A）。

A.在委托方办理出口退（免）税 B.在受托方办理出口退（免）税 C.委托方或受托方都可办理退税 D.不能办理出口退免税。7.生产企业出口货物必须以离岸价为计税依据计算“免.抵.退”税额，若以其他价格条件成交的，企业可先根据实际记帐收入申报办理征免税手续，当期支付的下列费用一律冲减出口收入。（ABC）A.境外运费 B.境外保险费； C.境外佣金 D.报关手续费 E.出口口岸费用

8.属于出口货物备案单证的有（ABCD）A.生产企业收购非自产货物出口的购货合同

B.出口货物装货单（俗称“关单”，即海关放行的单据）

C.出口货物运输单据（俗称“提单”，即承运公司提供的提货单据）D.外贸企业购货合同的补充合同

9.某电器厂2010年一季度出口空调30台，以CIF价格成交，每台240美元，并每台支付运费20美元.保险费10美元.佣金2美元，汇率7元/美元。当期实现内销空调20台，销售收入35000元，销项税额5950元，进项税额为1080元，无上期留抵。计算企业当期免抵退税额.当期免抵税额.当期应退税额。（空调退税率13%）答：

（1）出口货物销售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）当期不予免征抵扣税额

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）当期应纳税额

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）当期免抵退税额

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因为当期应纳税额大于0，所以当期应退税额为0，当期免抵税额等于当期免抵退税额，即5678.40元。（3分）