第一篇：外贸企业出口货物退增值税的计算
外贸企业出口货物退增值税的计算
根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定：出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体地说是依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算，在实际操作中，考虑到部分退税税率与征税税率不一致的情况，在不违背上述计算原则的前提下，一般依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物的退税税率来计算应予退还的增值税。
1、从一般纳税人收购货物出口退增值税的计算：
基本计算公式：
应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×退税率
出口退（免）税实行电子化网络化管理后，企业在具体申报操作中一般采用“单票对应法”计算应退税额。所谓“单票对应法”，是指在同一笔出口业务下出口报关单与进货增值税专用发票相对应计算应退税额的方法，其特点是出口与进货需配齐申报，进、出数量应完全一致，不允许有结余，对一笔进货分批出口的，应开具“出口退税进货分批申报单”分批申报退税。具体为，以不同的关联号来标识每一笔出口业务，在关联号内按商品代码对进货进行加权平均，计算出每种商品的进货加权平均单价，再乘以该商品的有效出口数量和相应的退税率，从而得出该商品的应退税额，将关联号内所有商品的应退税额相加得出该关联号的应退税额，将本次申报的所有关联号的应退税额相加即为本次申报的应退税额。具体计算公式为：
应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率
关联号内有效出口数量＝关联号内进货数量和出口数量相比的最小值
关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量
出口与进货的对应关系主要有4种：一条出口对应一条进货，多条出口对应一条进货，一条出口对应多条进货，多条出口对应多条进货。
例：某外贸企业2003年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）
进货明细：
商品代码
数量
单价
计税金额
退税率
61011000 1000件
90元
90000元
17%
61011000 3000件
70元
210000元
17%
61011000 1000件
80元
80000元
17%
出口明细：
商品代码
出口数量
61011000 1500件
61011000 3500件
根据以上资料计算应退税额。
分析：本例为多对多的情况，根据“单票对应法”申报要求，进货和出口数量要保持一致，如进货数量大于出口数量，则要申请开具“进货分批申报单”将进货进行分割，作为下次申报退税的进货依据；如出口数量大于进货数量，则按进货数量计算退税，多余出口数量视同放弃退税。根据公式计算：
关联号内有效出口数量＝5000件
关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量
＝（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）
＝76元
应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率
＝5000件×76元×17%
＝64600元
2、从小规模纳税人收购货物出口退增值税的计算：
从小规模纳税人收购货物分两种情况，一种是购进国家规定特准予以退税的十二种商品并持普通发票的货物；一种是购进由税务机关代开增值税专用发票的货物。
第一种情况的计算公式为：
应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％或5％
注：农产品为5%，其它产品6%。
例：某外贸企业2003年12月从某厂（小规模纳税人）购进抽纱制品2000件出口，开具普通发票，注明单价100元，金额200000元，计算其应退税额。
应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％
＝200000÷（1+6%）×6％
＝11320.75元 第二种情况的计算公式为：
应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％或5％
例：某外贸企业从某厂（小规模纳税人）购进服装一批出口，税务机关代开增值税专用发票，注明金额120000元，征收率6%，税额7200元，计算应退税额。
应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％
＝120000×6％
＝7200元
3、从加工企业收回委托加工货物出口退增值税的计算：
委托加工收回的出口货物，按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额。具体计算公式为：
原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率
加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率
例：某外贸出口企业从某坯布厂购进化纤布一批，取得增值税专用发票。金额100000元，将坯布交某服装厂加工成成衣后出口，取得加工费的增值税专用发票，金额10000元，计算其应退税额。
分析：购进化纤布一批，其退税率应为15%，加工成成衣退税率为17%。
原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率
＝100000×15%
＝15000元
加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率 ＝10000×17%
＝1700元
应退税额＝15000+1700＝16700元
4、进料加工复出口货物退增值税的计算：
进料加工复出口业务按进口料件的国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。
（1）作价加工方式复出口货物退税计算：
外贸企业将免税进口料件转售加工企业生产时，应先申请开具《进料加工贸易免税证明》据此可在开具增值税专用发票时，只按规定的税率计算注明销售料件的税款，征税机关对这部分注明的增值税款不计征入库，而由退税机关在办理出口企业退税时，在当期应退税额中抵扣。具体计算公式如下：
出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额
进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征增值税额
“销售进口料件金额”指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额。
“海关实征增值税额”指海关完税凭证上注明的增值税额，出口企业不得将进料加工贸易方式下取得的海关进口环节完税凭证用于进项抵扣，而应交退税机关作为办理《进料加工贸易免税证明》和计算退税的依据。
例：某外贸企业以进料加工贸易方式进口布料一批，到岸价格100000美元，以作价方式销售给某服装厂，开具增值税专用发票，注明金额830000元，税额141100元，并向退税机关申请开具了《进料加工贸易免税证明》。次月服装厂加工成成衣后，外贸企业收回该成品复出口，服装厂开具增值税专用发票，注明销售金额1000000元。计算其应退税额。
进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征值税额=830000×17%
=141100元
出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额
=1000000×17%-141100 =28900元
（2）委托加工方式复出口货物退税计算：
委托加工方式收回货物复出口的，应按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额，对进料加工进口环节海关实征的增值税，凭海关完税凭证，计算应退税额。其计算公式如下：
应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料适用退税率+加工费发票所列金额×复出口货物的退税率+海关进品环节实征增值税（不得用于进项抵扣）。
出口退税
1.企业要想出口后能尽早拿到 出口退税，不仅要早申报，还应早开发票、早认证。在相关原始退税 单证 及申报 资料收集、填写齐全后，必须先查询相关电子信息和进行增值税专用 发票认证后，方可办理申报，未经认证或认证不符及密文有误的增值 税专用发票不能申报 出口退税。
2.不要忽略出口 报关单 电子数据的提 交。企业在货物 报关出口 后，须通过“口岸电子执法系统”的“出口 退税”子系统提交 报关单 电子数据，否则就会导致企业申报退税时信 息不齐、不一致而迟延退税。
3.深入、透彻、及时了解和掌握出口退 税政策。如《国家税务总局关于出口货物退税管理有关问题的补充通 知》中规定：因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理 出口退税 登记的出口企业，如原出口企业符合相关要求，经省级税务 机关批准，在申报退税时可不提供出口收汇核销单，按有关规定可采 取事后审核。也就是说，因改制、改组以及合并、分立等原因新设立 并重新办理出口退税登记的出口企业如果能充分利用此文件精神，完 全可比照原企业退税待遇退税。
4.在电子申报软件中，将进货明细及 申报退税明细逐条录入。录入时须注意：需要办税票函调的应集中在 一块申报，不能与正常的申报混本文来源: 考试 大网在一起，影响退税;申报前应与退税 处核对是否有 海关 信息，无信息者不报，且录入应规范，以免撤单反 复而延误时间;远期收汇应单独申报;报关单 上的品名与增值税票的 品名、商品数量、计量单位应严格一致，若有出入按微机中揭示的计 量单位录入。企业办税人员根据关单经常上退税处核对 海关 信息，避 免申报后因信息原因撤单，耽误时间，实际业务避免上述情况出现不 一致的做法是先报关，后开发票。
5.为了有效掌握退税 单证 的回收情 况，防止 单证 丢失，做好退税前期的单据准备工作，主管会计对主要 退税单据、退税额、发票号逐笔追单(特别是即将到达清算期限的单 证)，发现问题及时处理。
6.理顺与 海关、银行、外汇局和税务等有 关部门的关系，加强沟通，经常汇报在退税工作中遇到的情况，听取 退税反馈信息，从而使遇到的问题能够得到政策上的指导和具体操作 上的帮助。
7.出口企业若是委托外地报关行或航运公司代理报关和运 输，一般不要拖欠运、保费，以免核销单、关单被扣压，影响核销和 退税。
8.企业各有关部门在取得退税原始单证时要认真、细致、逐一 审核检查。例如，报关单退税联必须具有报关单号，批准文号应与所 配套核销单号一致，填写齐全正确，完整无损，并有口岸海关的验讫 章和经办人员章;核销单退税联应有核销单号、报关单号、出口情况 并盖有外管局已核销章。
第二篇：关于我国出口货物退(免)增值税论文_关于我国出口货物退(免)增值税论文
［摘要］出口货物退（免）税是国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国对增值税采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三种出口退税政策，各种政策下的适用范围、退税额的计算及账务处理历来是税法和会计上的难点，本文旨在将这些知识条理化、系统化，形成一个完整的知识体系，以供各位探讨。［关键词］增值税 出口退税 免抵退 出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（我国主要包括增值税和消费税）的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。
一、我国出口货物退免增值税的政策及适用范围 1.我国出口货物退免增值税的政策 我国根据本国的实际，采取出口退税与免税相结合的政策。鉴于我国的出口机制尚不成熟，拥有出口经营权的企业还限于少部分须经国家批准的企业，并且我国生产的某些货物，如稀有金属等还不能满足国家的需要，因此，对某些非生产性企业和国家紧缺的货物则采取限制从事出口业务或限制该货物出口，不予出口货物退(免)税。这样，根据出口商和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：(1)又免又退。出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还；出口免税是指对货物在出口环节所应承担的增值税、消费税予以免征。出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还其增值税。所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。(2)只免不退。即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值税免征增值税，而对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款，包括耗用的购进原材料、零部件、燃料和动力等发生的全部进项税额，以及运输费用，不能从内销货物的进项税额中抵扣，而应计入产品成本处理。(3)不免也不退。出口不免税是指对国家限制或禁止的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。2.我国出口货物退免税的适用范围(1)又免又退 下列企业出口货物，除另有规定外，给予免税并退税： ①生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。它们实行“免、抵、退”办法计算退税。②有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。他们则实行“先征后退”法计算退税。(2)只免不退 下列企业的出口货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。下列出口货物免征增值税： ①来料加工复出口的货物；②避孕药品和用具、古旧图书； ③卷烟；④军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物;国外规定免税的货物不办理退税。(3)不免也不退 除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税，消费税：①原油；②援外出口货物；③国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；④糖。
二、出口货物退税额的计算 出口货物退税额的计算分两种方法: 1.“免、抵、退”办法 该方法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。“免”税，是指对生产企业的出口自产货物，免征增值税：“抵”税，是指生产企业出口资产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额，对未抵顶完的部分予以退税。计算分两种情况进行:(1)全部原材料均从国内购进 计算思路分为五步骤： ①剔税。当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税法定税率－出口货物退税率）②抵税。当期应纳税额（A）=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额）－上期留抵税额 A>0，纳税人当期应缴纳增值税，计算终止 A<0，纳税人有资格申请退税，需进一步计算退税额;③算尺度。免抵退税额（B）=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率;④确定应退税额：A、B比较，从少退;⑤确定免抵税额与留抵税额 若A>B，应退税额为B，其差额为留抵税额，可结转下期继续抵扣； 若A 例1:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的增值税税率17%，退税率13%。2007年3月购进原材料一批，增值税专用发票上注明不含税销售额为2000000元，全部从国内采购，该专用发票本月已认证通过。本月内销货物不含税销售额为1000000元。本月出口货物的离岸价格折合人民币2000000元。“应交税费—未交增值税”账户月初借方余额30000元，为留抵税额。则该企业当期的“免、抵、退”税额的计算及税务处理如下： 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=2000000×（17%－13%）=80000（元）(2)出口企业有免税进口料件加工业务 因为免税进口料件没交过增值税，所以这部分不退税。上述五步骤计算应退税额时，因第一步和第三步用离岸价格去计算，离岸价格包含了进口料件的价格，所以应减去进口料件的成本，即进行剔税和尺度的调整。①当期出口货物不予免征、抵扣和退税的数额=（当期出口货物的离岸价格－免税进口料件）×外汇人民币牌价×（增值税法定税率 － 出口货物退税率）;②算尺度。免抵退税额（B）=（当期出口货物的离岸价格－免税进口料件）×外汇人民币牌价×出口货物退税率;其余三步骤和前面一样，故不再赘述。2.“先征后退”办法 实行“先征后退”管理办法的外贸企业，所谓“先征”，是指外贸企业收购货物，在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税，而并不是外贸企业需要在向税务机关缴纳一笔增值税；“后退”，是指货物出口后按外贸企业的收购成本与退税率计算退税后退还给外贸企业。计算公式如下： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 例3:某进出口公司2007年3月出口服装一批，进货增值税专用发票列明金额100000元，出口离岸价120000元，退税率11%。相关计算及税务处理如下： 参考文献: 《出口货物退(免)税管理办法(试行）》 《中华人民共和国增值税暂行条例》 《企业会计准则——应用指南》:中华人民共和国财政部制定.中国财政经济出版社，2006年版 毛晓军:税法.立信会计出版社
第三篇：外贸企业出口货物退税如何处理（模版）
第1楼 外贸企业出口货物退税如何处理
（一）外贸企业办理出口退税的基本流程
外贸企业办理出口退税的业务流程是：
（1）向商务主管部门取得进出口经营权；（2）取得一般纳税人资格；（3）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；（4）购进货物；（5）取得增值税专用发票；（6）报关出口；（7）取得出口货物报关单（出口退税专用）；（8）作出口销售收入；（9）收汇核销；（10）凭有关单证申报退税；（11）开具收入退还书；（12）取得退税款。
（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料
外贸企业申报出口退税，应向主管退税机关附送或提供相关的单证、资料，这些单证资料包括原始凭证和申报表两类。
申报出口退税需附送或提供的主要原始凭证包括出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、增值税专用发票（抵扣联）等，对于委托其他外贸企业出口的，还应提供由受托方主管出口退税的税务机关签章的“代理出口货物证明”。根据出口退税审核、审批的需要，有的外贸企业还需要提供出口货物发票、出口货物销售明细账以及主管退税机关要求附送的其他原始凭证。
外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：《出口货物退税进货凭证申报明细表》、《出口货物退税申报明细表》和《外贸企业出口退税汇总申报表》。对于实行电算化管理且采用分散录入的外贸企业，在申报出口退税时还需要报送申报软盘。
（三）外贸企业出口退税计算
1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算
外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。
（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率
【例】某进出口公司2011年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额为：
2000 ×20 ×13% ＝5200（元）
（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定
①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。
对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定，否则不予办理退税。
②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按规定的方法计算退税。
（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例】某进出口公司2011年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%），取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：
10000×13%＋2000×17% ＝1640（元）
2.外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算
进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下统称进口料件），加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。
作价加工复出口货物的退税计算公式:
出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额
销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额
式中，“销售进口料件金额”是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“复出口货物退税率”是指进口料件加工的复出口货物退税率；“海关已对进口料件的实征增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
【例】某进出口公司2011年3月发生以下业务:
3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元。
3月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工拧橡酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1100万元，税额143万元。
3月20日，收回该批玉米加工的拧橡酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。
3月25日，该公司将加工收回的拧橡酸全部报关出口（外汇牌价1美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率13%，拧橡酸出口退税率13%）。
计算上述业务应退税额。
销售进口料件的应抵扣税额＝1100 × 13% －20 ＝123（万元）
应退税额＝1500 ×13% －123 ＝72（万元）
第四篇：出口货物退(免)增值税的帐务处理
出口货物退（免）增值税的帐务处理
1、外贸企业出口货物退增值税的帐务处理（1）一般贸易自营出口方式下 采购货物时，借 商品采购
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷 银行存款等 验收入库后，借 库存商品
贷 商品采购 报关离境后，借 应收外汇帐款
贷 出口销售收入
申报出口退税时，借 应收出口退税（增值税）
贷 应交税金——应交增值税（出口退税）
同时商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作
借 出口销售成本
贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款
贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。
定期结转商品成本和其它往来帐款会计处理略。（2）一般贸易委托出口方式下
发出委托销售商品时，借 库存商品——委托销售商品
贷 库存商品
收到代销清单或出口单证时，借 应收帐款（代销款）
贷 出口销售收入 收到代销货款时（扣除手续费）借 银行存款
销售费用——代销手续费
贷 应收帐款 申报出口退税时，借 应收出口退税（增值税）
贷 应交税金——应交增值税（出口退税）
同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作
借 出口销售成本
贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款
贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。
定期结转商品成本和其它收款往来会计处理略。（3）外贸企业进料加工业务应退增值税的帐务处理 ①委托加工方式下
外贸企业免税进口已备案的料件时，借 商品材料采购（进料加工）
贷 银行存款
验收入库后，借 库存商品材料（进料加工）
贷 商品材料采购（进料加工）委托加工发出商品材料时，借 加工商品材料（进料加工）
贷 库存商品材料（进料加工）
`支付加工费并取得加工费增值税专用发票时，借 加工商品材料（进料加工）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷 银行存款
收回加工商品时，借 库存商品
贷 加工商品材料（进料加工）商品报关离境时，借 应收外汇帐款
贷 出口销售收入
申报加工费退税时，借 应收出口退税（增值税）
贷 应交税金——应交增值税（出口退税）
同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额与按对应出口商品的退税率计算的应退增值税金之间的差额，作
借 出口销售成本
贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借 银行存款
贷 应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。
定期结转商品成本和其它帐款往来的会计处理略。②作价加工免税进口已备案料件并收回成本复出口方式下
在这种贸易方式下，外贸企业在主管海关和税务机关备案进口料件后，还须向主管出口退税机关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向主管征税的税务机关办理免税进口料件作价加工时计算增值税但不计征入库的手续，对其计算的作价销售料件但不入库的增值税额，应按退税税率计算并抵减其收回成品的应退增值税额。
料件报关进口时，借 商品材料采购（进料加工）
贷 银行存款
验收入库后，借 库存商品材料（进料加工）贷 商品材料采购（进料加工）（若海关减征了增值税，此笔分录应增作：
借 应交税金——应交增值税（进项税额）
贷 银行存款
一般地，对外贸企业从事理料加工复出口业务，进口料件实行免税保税监管，成品复出口后，持有关出口单证向海关和税务机关进行进口料件的核销）作价加工料件并开具料价增值税专用发票时，借 应收帐款等
贷 商品销售收入——内销
应交税金——应交增值税（销项税额）
到主管征税的税务机关履行进口料件的“计征税金但不入库”手续时，对应抵顶的按退税率计算的增值税金和按征退税率差计算的增值税金，借 应交税金——应交增值税（进项税额转出）
贷 应收出口退税
库存商品材料（进料加工）收回成品并验收入库时，借 库存商品（进料加工）
应交税金——应交增值税（进项税额）贷 应收帐款等 成品报关离境后，作
借 应收外汇帐款
贷 商品销售收入——出口销售 申报退税时，借 应收出口退税（增值税）
贷 应交税金——应交增值税（出口退税）收到退税款时，借 银行存款
贷 应收出口退税
对成品收回时的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税金之间的瘥 额，作
借 商品销售成本——出口销售成本
贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）发生退关、退货时，作相反的会计分录。结转出口商品成本和其它帐款往来帐处理略。
2、生产企业自营（委托）出口自产货物应退（免）增值税的帐务处理
（1）生产企业自营（委托）出口自产货物在“免抵退”税收管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式上
采用免抵退管理办法的生产企业每个季度的第一个月或第二个月按免抵退公式计算的当月税应纳税额为正数时，计缴增值税；为负数时，结转下月继续抵扣。到第三个月，计算当月应纳税额若为正数，计缴增值税；若为负数，根据整个季度的出口销售比例是否超过50%来决定退税还是结转下季的第一个月继续抵扣。因此，按月计算的应缴税额为正数并缴纳税金时，借 应交税金——应交增值税（已交税金）
贷 银行存款
季中第一个月、第二个月和第三个月就缴税额为负数且整个季度出口比例不到50%，分别结转到下月继续抵扣。
第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例超过50%时，企业向税务机关申报办理出口退税：
借 应收出口退税
贷 应交税金——应交增值税（出口退税）收到主管出口退税税务机关的退税时，借 银行存款
贷 应收出口退税
生产企业在按公式计算当期应纳税额时，对计算的不予免税、抵扣或退税的税额作
借 出口销售成本
贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）若发生退关、退货时作相反的会计分录。②“进料加工”贸易方式下
生产企业开展“进料加工”业务，料件免税进口并经海关和税务机关备案后，向主管出口退税税务机关填报“生产企业进料加工贸易申请表”，对免税进口料件虚拟计算进项税额，但在计算免抵退时，对此料件按规定的退税率计算税额并予以扣减。对此过程中的发生的增值税金，已由相关表格反映，可不作相应的会计核算。在此前提下，有关会计分录： 进口材料时，借 材料采购
贷 应付帐款 验收入库后，借 原材料 贷 材料采购 产品复出口后，借 应收帐款等
贷 产品销售收入——出口销售收入 对计算的当月不予免税、抵扣和退税的税额，作
借 产品销售成本——出口销售成本
贷 应交税金——应交增值税（进项税额转出）月末结转产品销售成本略。申报退税时，借 应收出口退税
贷 应交税金——应交增值税(出口退税)收到退乘积款后，借 银行存款
贷 应收出口退税
（2）生产企业自营（委托）出口自产货物在“先征后退”管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式下
生产企业进货及生产成本核算略。
对出口销售的产品，由于当月依据出口闻岸价按征税率计算的增值税与按奶税率计算的增值税金之差，转入出口成本，因此，可综合作
借 应收外汇帐款等
其他应收款——应收出口退税
产品销售成本——出口销售成本
贷 产品销售收入——出口销售收入
应交税金——应交增值税（销项税额）对内销的产品，借 应收帐款等
贷 产品销售收入——内销收入
应交税金——应交增值税（销项税额）对当月应纳的增值税，月末作：
借 应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷 应交税金——未交税金 下月初按纳税期限交纳增值税时，作：
借 应交税金——未交增值税
贷 银行存款
收到出口退税时，借 银行存款
贷 其他应收款——应收出口退税 ②进料加工方式下
进料加工业务的会计分录：
在已备案的免税料件进口时，借 材料采购——进料加工料件
贷 应付外汇帐款等 材料验收入库后，借 原材料——进料加工料件
贷 材料采购——进料加工 帐款往来及生产成本核算略。
生产企业填写“生产企业进为加工贸易申请表”时，对免税进口料件虚拟的按通税率计算的可抵扣进项税金，以及以后在退税额中进行的税金抵扣，这一过程都在有关表格中进行了反映，所以，这一过程及发生的增值税税金可不作核算。
成品出口后，由点到面成品的出口退税率与征税率不同而产生的增值税差额应转入到出口成本中，综合作： 借 应收外汇帐款等
产品销售成本——出口销售成本
其他应收款——应收出口退税
贷 产品销售收入——出口销售收入
应交税金——应交增值税（销项税额）月末按“先征后退”公式计算的应缴的增值税，作：
借 应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷 应交税金——未交税金 帐款往来及结转成本略。
下月初按增值税纳税期限交纳增值税时，借 应交税金——未交增值税
贷 银行存款 以后收到退税款时，借 银行存款
贷 其他应收款——应收出口退税
第五篇：外贸企业如何出口委托加工的货物
外贸企业如何出口委托加工的货物
2016-06-03 王术芳
进出口财税通 外贸企业的委托加工，有两种业务模式：保税进口料件委托加工、应税料件委托加工
保税进口料价委托加工，指从境外采购材料，用进料或来料手册保税通关，然后委托给工厂为其加工成品，向工厂支付加工费。
应税料件委托加工，指从境内采购应税材料，或从境外进口材料但通关时按一般贸易缴纳进口税，然后委托给工厂为其加工成品，向工厂支付加工费
操作模式：
保税进口料件委托加工：原来该模式有两种操作方法，一是委托给工厂加工并支付加工费，工厂开具加工费发票；二是把原材料作价销售给工厂，工厂开具成品发票。自2012年退税改革后，财税2012 39号取消了作价加工模式，即购入的保税材料需要采用委托方式，工厂只收取加工费。对于进料加工复出口业务，由于外贸企业需要退税，因此工厂开具加工费发票时需要注意，品名要开具成品名称，备注栏写加工费，有一些地区也允许可以直接开"XXX加工费”，这需要视各地税局的要求(国说公告2013 12号规定出口货物报关单显示的品名必须与增值税专用发票显示的品名一致才可以退税)
应税料件委托加工：在2012年退税改革前，外贸企业自购原材料并委托工厂加工后出口的，在退税时用购货的专用发票和工厂开具的加工费发票申请退税，即两票制。但退税改革后，财税2012 39号规定“外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票”，同时国税公告2013 12号要求出口货物报关单显示的品名必须与增值税专用发票显示的品名一致才可以退税。所以对于外贸企业来说，该委托模式为适用退税发生了变化。操作模式分如下两种：
1、外贸企业购入原材料后，讲原材料作价销售给工厂并给工厂开具专票，工厂加工完成后，把加工费和原材料的合计金额一并开具成品发票给外贸企业
2、外贸企业联系好原材料供应商后，以工厂名义采购，供应商开票给工厂。工厂生产完成后后，把加工费和原材料的合计金额一并开具成品发票给外贸企业。
另外还要提醒一下，有一些外贸企业自己采购零部件，自己进行很简单的组装，然后按成品出口，这类业务也不允许退税，因为：
1、外贸企业没有加工能力，不符合业务实质；
2、取得的发票跟出口报关单品名不符。对于此类业务也需要改变下操作模式才能符合退税要求
有一种特殊业务，退税时进项发票与报关单品名可以不符，即购进零部件不组装直接出口，但在报关时申报同一商品名称。企业应将出口货物报关单、增值税专用发票上不同商品名称的相关性及不同计量单位的折算标准向主管税务机关书面报告，经主管税务机关确认后，可申报退税。
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