化肥出口环节增值税如何计算

第一篇：化肥出口环节增值税如何计算

化肥出口环节增值税如何计算

2015年9月1日起，国家对纳税人销售和进口化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。那么9月1日后，化肥出口环节增值税如何征收呢?笔者将根据增值税税法原理对这一问题进行分析。

中国现行的增值税税法体系规定，对大多数出口货物全额或部分退还国内环节增值税，或者实行出口环节免征增值税，仅对少部分出口货物按国内销售税率征收增值税。《增值税暂行条例》是国务院根据全国人大常委会授权制定的行政法规。《增值税暂行条例》及其实施细则，以及经国务院同意财政部和国家税务总局发布的增值税征税、免税、出口退税等规划性文件，形成了中国增值税税法体系和征管依据。

《增值税暂行条例》规定，纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。2003底增值税出口退税改革之前，大多数货物出口全额退还国内环节增值税(即出口零税率)，少部分货物出口实行部分退税(退税率小于国内税率)，只有个别货物出口不退税。当然，国内实行免征的货物没有退税。1999年7月1日至2003年12月31日期间，国内按13%征税的尿素货物出口按13%退税率全额退税。自2004年1月1日起，出口退税全面改革，国务院同意由财政部、国家税务总局发文明确取消退税和降低退税率的货物种类逐渐增加，全额退税的货物种类有所减少。取消退税的货物如何征税?2004年3月3日，财政部、国家税务总局在《关于生产企业出口不退税和调低退税率货物有关税收问题的通知》(财税[2004]52号)中首次明确规定，自2004年1月1日起，对出口不予退税的货物，须视同内销征收增值税。2004年3月15日，财政部、国家税务总局在将尿素由11%退税率改为不予退税时，专门规定再出口的尿素货物视同内销按13%税率征收增值税，当然原料中的进项税允许抵扣。

国家明文取消退税的货物出口即按内销征收增值税的规定，到目前一直有效。2012年7月1日实施的《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)，是经国务院批准财政部、国家税务总局将之前出口环节增值税征收、免税、退税规范性文件重新整合后的新文件。该文件保留了国家明文取消退税的货物出口即按内销征收增值税的规定，并明确规定了一般纳税人出口不予退税货物时，销项税额=出口货物离岸价(折人民币)÷(1+适用税率)×适用税率。小规模纳税人出口不予退税货物时，应纳税额=出口货物离岸价(折人民币)÷(1+征收率)×征收率。

所以，除非财政部、国家税务总局再有新的关于化肥出口增值税的专门文件，按目前有效的中国增值税税法文件体系，9月1日之后出口化肥均要视同内销征收增值税。9月1日之后，从一般纳税购进用于出口的化肥总价款中包含的增值税额，可以作为进项抵扣，出口征税后实际税负并不高。但是，计算包含在出口货物离岸价内的关税税额和出口环节增值税销项税额时，有叠加的情况，相当于内含的关税部分加收了增值税、增值税部分加收了从价关税。这有点类似之前化肥出口季节性滑准关税，计算时“基价”和“出口价格”的重复计算问题。叠加的增值税和关税，与之前视同内销免征时相比，无形中增加了化肥的出口税负。

以下以氮磷二元复合肥出口为例，说明征税后化肥出口关税税额和增值税税额的计算方法。2015年度，氮磷二元复合肥出口关税为从价5%。假设氮磷二元复合肥出口货物离岸价(折人民币)为2000元/吨，一般纳税人出口时，应交给海关出口关税额为95.24元/吨(=2000×0.05÷1.05)，出口环节增值税销项税额为230.09元/吨(=2000×0.13÷1.13)，应交给国税局的增值税为230.09元/吨减去可以抵扣进项增值税额。而小规模纳税人出口时，应交关税额与一般纳税人相同，应交出口环节增值税额为58.25元/吨，但购进的原料、运费等不允许有进项税抵扣。

对于出口货物来说，最常见的是增值税退税。出口增值税退税的货物，按照《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)规定，实行免抵退(生产型出口企业)或免退(贸易型出口企业)管理。对于一般纳税人，相当于按内销征税税率与退税率之间的差值征税，与退税率相对应的增值税退税额用于抵扣内销货物应交增值税额，或者退还给出口企业。对于小规模纳税人，出口应退税货物实行免税政策。

为了公平税负，化肥行业应该效仿农药行业，尽快争取恢复化肥出口退税。2003年9月，财政部、国家税务总局发文恢复列名的48种农药的国内生产环节增值税，自2004年1月1日起执行。2003年12月，财政部、国家税务总局再次发文明确自2004年1月1日起列名的农药出口实行增值税退税，退税率为11%。目前，这些农药出口仍实行出口退税，农药原药退税率9%，农药制剂退税率为5%。与这次化肥恢复增值税不同的是，农药国内批发和零售流通环节仍实行免税，而化肥批发和零售流通环节也在此次恢复征收增值税的范围。一般情况下，货物出口要争取恢复出口退税，还需要先取消出口关税，成为不再限制出口的货物。

随着化肥行业气、电、运、税等优惠政策陆续取消，化肥逐渐脱掉了“特殊商品”的外衣，成为一般商品。在市场配置资源的改革方向和推进“一带一路”战略加大开放程度背景下，恰逢国家需要稳定外贸增长，化肥恢复出口退税也许很快会提上议事日程。

第二篇：增值税出口退税的计算及相关会计处理

增值税出口退税的计算及相关会计处理

出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。

出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。

一．“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（一）具体计算方法与计算公式

1．当期应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

其中免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

2．免抵退税的计算：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；

（2）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

3．当期应退税额和免抵税额的计算：

（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

（2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

（二）企业免、抵、退税计算实例

某自营出口生产企业是增值说一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

=100×（17%-15%）=2（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=200×（17%-15%）-2=2（万元）

（3）当期应纳税额=100×17%-（34-2）-6=-21（万元）

（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

=100×15%=15（万元）

（5）出口货物免抵退税额=200×15%-15=15（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期免抵退税额

即该企业应退税额=15万元

（7）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

=15-15=0（万元）

（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21-15）万元。

（三）相关会计处理

1．企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：

借：产品销售成本

贷：应交税金

应交增值税（进项转出）

2．企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：

借：应交税金

应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金

应交增值税（出口退税）

注：本题此数值为0 3．企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：

借：银行存款 贷：应交税金

应交增值税（出口退税）4．月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金

应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：

借：应交税金

未交增值税 贷：应交税金

应交增值税（转出多交增值税）二．“先征后退”的计算方法及会计处理

（一）外贸企业“先征后退”的计算方法

1．外贸企业以及实行外贸企业财务工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 2．外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。

其计算公式为：

应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率）×6%或5%（2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：

应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5% 3．

外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定

外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。

（二）外贸企业“先征后退”的计算实例

例1．某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额为40000元，退税率15%，其应退税额：

2000×20×15%=6000（元）

例2．某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：

6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

（三）会计处理

借：产品销售成本

贷：应交税金

应交增值税（进项转出）

内资生产企业增值税进出口退税计算详解

2009-1-19 10:20:00

文章来源：网络

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（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（-当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）

（2）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税税率-退税率）。

当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：

（1）当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时：

当期应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率

（2）当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价× 退税率时：

应退税额=应纳税额的绝对值

二、生产企业以“进料加工”贸易方式 进口料、件加工复出口的，按如下公式计算“免、抵、退”税：

（1）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格 ×外汇人民币牌价×（征税税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率-退税率）

公式所列的“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”原则上以核销时海关计算免征增值税的价格掌握。

（2）其余“免、抵、退”税公式按前述公式执行。

上述公式中的“本期”是指“本半年（季、月）”或“本年”，“上期”是指“上半年（季、月）”或“上年”。

三、无进出口经营权的生产企业出口退税的计算

（1）当期出口货物不予退税部分=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×（征税税率-退税税率）

（2）当期累计外销货物的进项税额=当期累计全部进项税额×（当期累计外 销货物销售额÷当期累计全部货物销售额）

当期累计外销货物的应退税额=当期累计外销货物的进项税额-当期出口货物不予退税部分）

四、对外修理修配的出口退税计算（外贸企业）

应退税额=修理修配金额×退税率。

五、出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物退税计算

应退税额=（购买加工货物的原材料等发票进项金额+工缴费发票金额）×退税率

六、出口企业出口货物应退消费税的计算

应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）×税率（单位税额）

七、凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税，应按下列公式计算：

进项普通发票所列（含增值税的）

销售金额

= ——×退税率

税额（1+征收率）

一、有关说明 * c' }: {+ O(w)g/ L, z/ L 6 u ?/ X: K, t& d0 ?8 K8 l/ `

此次在设置与增值税核算有关的报表时，发现部分企业增值税核算不是很规范，为了规范增值税相关业务的核算，保证报表的正常取数，现将与增值税核算相关的业务要点列示如下，有增值税业务的单位从2008年1月1日起务必按照如下的要求对增值税进行核算。

二、增值税会计科目的设置及账务处理

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，我们在EAS新系统中在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。在“在应交税费——应交增值税”二级科目下，又设置了“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“待抵扣进项税”（新系统中新增的科目）等专栏。

~$ F-R7 j-L)O.p, D7 p0 A8 l' B7 {

其中：一般纳税人单位（目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”（含该科目下的专栏科目）和“未交增值税”两个科目；按6%缴纳增值税的水电企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费——未交增值税”科目。9 O& a, c3 v(v1 W

（一）“应交税费——应交增值税”各会计科目（专栏）核算的内容和要求列示如下： 9 S0 k;H3!y# S.B: V' B

1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。

2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。)h(s!I9 K$ @, I' y2 u

3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因（比如出口退税税率差引起的转出）而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。2 B# C5 z.J(v* e-V6 x)y“ {

4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。

5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。4 U;c-`* g& s6 b!]

6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额（该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用）。

7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。h6 C3 i3 P, }-Q1 z0 n!z8 g1 e

借：应交税费——未交增值税 3 q6 E7 b.M(O# I4 j

贷：银行存款

三、月末及年末各科目余额的处理

“应交税费——应交增值税”下设的各专栏（“待抵扣进项税”专栏除外）累积形成的余额年末如何处理，是否需要结转清零，因这一块目前正规的教材上都没有讲到这一点，所以这里我只是结合纳税申报处理的一些实务的实际情况，谈一下个人的几点意见，供大家参考： ” I& P)s& |1 f;S# T, x8 q

1、“应交税费——应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处理。

2、年末时分以下两种情况进行处理 % _2 C' n+ [, s.A

（1）截止12月末若有留抵税额，除开“进项税额”专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。$ A)4 ^!H3 l4 f$ l0 z

例子：12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下： * B& Z(X!x' Z!k, s

“销项税额”专栏贷方余额 200000

“进项税额”专栏借方余额 180000

“转出未交增值税”专栏借方余额40000 : I M2 c, s8 m% a6 [

“待抵扣进项税”专栏借方余额500-V“ M# s' ?4 q8 G' W

其他专栏余额为0 + r, c4 @# F* ~' c.d2 n

那在12月末建议做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）： : [ d0 ^: i% A1 b5 q# y

借：应交税费——应交增值税——销项税额

200000.j){$ ?4 I# ^” Q

贷：应交税费——应交增值税——进项税额

160000

应交税费——应交增值税——转出未交增值税40000!b: k3 l2 Q1 n& A+ T I

最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下： ' S0 w)P0 c9 F4 W% D2 e

进项税额”专栏借方余额 20000（留抵下期抵扣）: h/ B7 v7 K* w0 Z)B(W |' O

“待抵扣进项税”专栏借方余额500

（2）截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月末处理后，再采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，全部将各专栏余额冲为0。

（3）特别说明：“待抵扣进项税”专栏余额不参与上述（1）、（2）的抵冲，按正常结转到下年初即可。

第三篇：外贸企业出口货物退增值税的计算

外贸企业出口货物退增值税的计算

根据《出口货物退（免）税管理办法》的规定：出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体地说是依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算，在实际操作中，考虑到部分退税税率与征税税率不一致的情况，在不违背上述计算原则的前提下，一般依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物的退税税率来计算应予退还的增值税。

1、从一般纳税人收购货物出口退增值税的计算：

基本计算公式：

应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×退税率

出口退（免）税实行电子化网络化管理后，企业在具体申报操作中一般采用“单票对应法”计算应退税额。所谓“单票对应法”，是指在同一笔出口业务下出口报关单与进货增值税专用发票相对应计算应退税额的方法，其特点是出口与进货需配齐申报，进、出数量应完全一致，不允许有结余，对一笔进货分批出口的，应开具“出口退税进货分批申报单”分批申报退税。具体为，以不同的关联号来标识每一笔出口业务，在关联号内按商品代码对进货进行加权平均，计算出每种商品的进货加权平均单价，再乘以该商品的有效出口数量和相应的退税率，从而得出该商品的应退税额，将关联号内所有商品的应退税额相加得出该关联号的应退税额，将本次申报的所有关联号的应退税额相加即为本次申报的应退税额。具体计算公式为：

应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率

关联号内有效出口数量＝关联号内进货数量和出口数量相比的最小值

关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量

出口与进货的对应关系主要有4种：一条出口对应一条进货，多条出口对应一条进货，一条出口对应多条进货，多条出口对应多条进货。

例：某外贸企业2003年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）

进货明细：

商品代码

数量

单价

计税金额

退税率

61011000 1000件

90元

90000元

17%

61011000 3000件

70元

210000元

17%

61011000 1000件

80元

80000元

17%

出口明细：

商品代码

出口数量

61011000 1500件

61011000 3500件

根据以上资料计算应退税额。

分析：本例为多对多的情况，根据“单票对应法”申报要求，进货和出口数量要保持一致，如进货数量大于出口数量，则要申请开具“进货分批申报单”将进货进行分割，作为下次申报退税的进货依据；如出口数量大于进货数量，则按进货数量计算退税，多余出口数量视同放弃退税。根据公式计算：

关联号内有效出口数量＝5000件

关联号内加权平均单价＝∑关联号内该商品的进项金额÷∑该商品的进货数量

＝（90000+210000+80000）÷（1000+3000+1000）

＝76元

应退税额＝关联号内有效出口数量×关联号内加权平均单价×退税率

＝5000件×76元×17%

＝64600元

2、从小规模纳税人收购货物出口退增值税的计算：

从小规模纳税人收购货物分两种情况，一种是购进国家规定特准予以退税的十二种商品并持普通发票的货物；一种是购进由税务机关代开增值税专用发票的货物。

第一种情况的计算公式为：

应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％或5％

注：农产品为5%，其它产品6%。

例：某外贸企业2003年12月从某厂（小规模纳税人）购进抽纱制品2000件出口，开具普通发票，注明单价100元，金额200000元，计算其应退税额。

应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1＋征收率）×6％

＝200000÷（1+6%）×6％

＝11320.75元 第二种情况的计算公式为：

应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％或5％

例：某外贸企业从某厂（小规模纳税人）购进服装一批出口，税务机关代开增值税专用发票，注明金额120000元，征收率6%，税额7200元，计算应退税额。

应退税额＝增值税专用发票所列进项金额×6％

＝120000×6％

＝7200元

3、从加工企业收回委托加工货物出口退增值税的计算：

委托加工收回的出口货物，按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额。具体计算公式为：

原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率

加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率

例：某外贸出口企业从某坯布厂购进化纤布一批，取得增值税专用发票。金额100000元，将坯布交某服装厂加工成成衣后出口，取得加工费的增值税专用发票，金额10000元，计算其应退税额。

分析：购进化纤布一批，其退税率应为15%，加工成成衣退税率为17%。

原辅材料应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率

＝100000×15%

＝15000元

加工费应退税额＝加工费发票所列金额×出口货物的退税率 ＝10000×17%

＝1700元

应退税额＝15000+1700＝16700元

4、进料加工复出口货物退增值税的计算：

进料加工复出口业务按进口料件的国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。

（1）作价加工方式复出口货物退税计算：

外贸企业将免税进口料件转售加工企业生产时，应先申请开具《进料加工贸易免税证明》据此可在开具增值税专用发票时，只按规定的税率计算注明销售料件的税款，征税机关对这部分注明的增值税款不计征入库，而由退税机关在办理出口企业退税时，在当期应退税额中抵扣。具体计算公式如下：

出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额

进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征增值税额

“销售进口料件金额”指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额。

“海关实征增值税额”指海关完税凭证上注明的增值税额，出口企业不得将进料加工贸易方式下取得的海关进口环节完税凭证用于进项抵扣，而应交退税机关作为办理《进料加工贸易免税证明》和计算退税的依据。

例：某外贸企业以进料加工贸易方式进口布料一批，到岸价格100000美元，以作价方式销售给某服装厂，开具增值税专用发票，注明金额830000元，税额141100元，并向退税机关申请开具了《进料加工贸易免税证明》。次月服装厂加工成成衣后，外贸企业收回该成品复出口，服装厂开具增值税专用发票，注明销售金额1000000元。计算其应退税额。

进料加工应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关实征值税额=830000×17%

=141100元

出口退税额=应退税额-进料加工应抵扣税额

=1000000×17%-141100 =28900元

（2）委托加工方式复出口货物退税计算：

委托加工方式收回货物复出口的，应按原辅材料和加工费依不同的退税率分别计算应退税额，对进料加工进口环节海关实征的增值税，凭海关完税凭证，计算应退税额。其计算公式如下：

应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料适用退税率+加工费发票所列金额×复出口货物的退税率+海关进品环节实征增值税（不得用于进项抵扣）。

出口退税

1.企业要想出口后能尽早拿到 出口退税，不仅要早申报，还应早开发票、早认证。在相关原始退税 单证 及申报 资料收集、填写齐全后，必须先查询相关电子信息和进行增值税专用 发票认证后，方可办理申报，未经认证或认证不符及密文有误的增值 税专用发票不能申报 出口退税。

2.不要忽略出口 报关单 电子数据的提 交。企业在货物 报关出口 后，须通过“口岸电子执法系统”的“出口 退税”子系统提交 报关单 电子数据，否则就会导致企业申报退税时信 息不齐、不一致而迟延退税。

3.深入、透彻、及时了解和掌握出口退 税政策。如《国家税务总局关于出口货物退税管理有关问题的补充通 知》中规定：因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理 出口退税 登记的出口企业，如原出口企业符合相关要求，经省级税务 机关批准，在申报退税时可不提供出口收汇核销单，按有关规定可采 取事后审核。也就是说，因改制、改组以及合并、分立等原因新设立 并重新办理出口退税登记的出口企业如果能充分利用此文件精神，完 全可比照原企业退税待遇退税。

4.在电子申报软件中，将进货明细及 申报退税明细逐条录入。录入时须注意：需要办税票函调的应集中在 一块申报，不能与正常的申报混本文来源: 考试 大网在一起，影响退税;申报前应与退税 处核对是否有 海关 信息，无信息者不报，且录入应规范，以免撤单反 复而延误时间;远期收汇应单独申报;报关单 上的品名与增值税票的 品名、商品数量、计量单位应严格一致，若有出入按微机中揭示的计 量单位录入。企业办税人员根据关单经常上退税处核对 海关 信息，避 免申报后因信息原因撤单，耽误时间，实际业务避免上述情况出现不 一致的做法是先报关，后开发票。

5.为了有效掌握退税 单证 的回收情 况，防止 单证 丢失，做好退税前期的单据准备工作，主管会计对主要 退税单据、退税额、发票号逐笔追单(特别是即将到达清算期限的单 证)，发现问题及时处理。

6.理顺与 海关、银行、外汇局和税务等有 关部门的关系，加强沟通，经常汇报在退税工作中遇到的情况，听取 退税反馈信息，从而使遇到的问题能够得到政策上的指导和具体操作 上的帮助。

7.出口企业若是委托外地报关行或航运公司代理报关和运 输，一般不要拖欠运、保费，以免核销单、关单被扣压，影响核销和 退税。

8.企业各有关部门在取得退税原始单证时要认真、细致、逐一 审核检查。例如，报关单退税联必须具有报关单号，批准文号应与所 配套核销单号一致，填写齐全正确，完整无损，并有口岸海关的验讫 章和经办人员章;核销单退税联应有核销单号、报关单号、出口情况 并盖有外管局已核销章。

第四篇：出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

出口生产型免抵退企业的增值税税负如何计算

生产企业自营出口增值税税负率=（内销销项＋免抵退销售额×征税率－进项税额）／（免抵退销售额＋内销销售额）*100%

假设某公司总销售收入为100万元，外销收入95万元，内销收入5万元，进项税金15万元，征税率17%，退税率13%，计算如下：

销项税金=50000*17%=8500元

进项税金转出=950000*（17%-13%）=38000元

应交税金=8500-（150000-38000）=-103500元

税负=[8500+950000*17%-（150000-38000）]/1000000*100%=5.8% 如此题，该公司未缴纳增值税，实际税负为0，但由于是外销产品实行免抵退税政策所致，又有征、退税率差，所以理论税负为5.8%。

第五篇：增值税出口退税是什么意思

增值税出口退税是什么意思

增值税出口退税是一般纳税人对出口的货物向海关申请办理出口手续后，凭有关证件，每月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。申报出口退税的流程是一个繁杂的过程，对于一些做外贸朋友而言，如何将繁杂的过程变得简单操作是每个外贸工作者值得注意的问题。然而，对于一般的纳税企业而言，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。下面让我们一起了解增值税出口退税的计算方式及会计处理。

1.当期应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)其中：

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

2.免抵退税的计算：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中：

(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；(2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。3.当期增值税出口退税额和免抵税额的计算：

(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额

(2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0

报关手续需要什么单证

报关手续一般包括申报、验货、征税和放行四个基本环节。当货物运到达港口时，按照要求向海关提交有关单证和填写相关报关手续的表格，填写安了之后，海关按照海关法令与规定审核有关单证，查验货物等，即办理完报关手续，准予货物通行。事实上办理报关手续是比较繁琐的过程。

尽管如此，但报关作为国际贸易的重要环节之一，是国家对外经济贸易活动的重要组成部分。由于报关活动与国家对外贸易政策法规的实施密切相关，因此在办理报关过程中需要准备报关资料，或者自理报关的资料。报关手续需何种单证

一、出口报关企业应具备在当地海关、检验检疫局注册备案，有进出口经营权和报检资格。

二、报关手续所需资料： 1.客户就在货物运抵海关监管区后，装货的24小时之前，备齐海关所需单证向海关申报。2.必备单证：清单、发票、合同、核销单、报关委托书、船公司装货单等单证件各一份。3.按海关税则所规定的各项证件。(如通关单、出口许可证等)4.有出口手册需提供手册报关。报关期限

报关期限是指货物运到口岸后，法律规定收货人或其代理人向海关报关的时间限制。

根据《海关法》规定，进口货物的报关期限为自运输工具申报进境之日起14日内，由收货人或其代理人向海关报关；转关进口货物除在14日内向进境地海关申报外，还须在载运进口货物的运输工具抵达指运地之日起14日内向指运地海关报关；超过这个期限报关的，由海关征收滞报金。

出口货物应在货物装入运输工具的24小时之前，向海关报关。也就是说，应先报关，后装货。须在报关24小时之后，才能将货物装如运输工具。

进口货物规定报关期限和征收滞报金是为了运用行政手段和经济手段，促使进口货物收货人或其代理人及时报关，加速口岸疏运，使进口货物早日投入生产和使用。

出口货物规定报关期限，是为了保证海关对出口货物的查验监管，保证货物及时运输出口

出口收汇的五大注意事项

出口收汇是出口的企业向当地的外汇管理部门办理收汇手续，出口收汇涉及到管理和结算等风险。外贸工作人员在使用过程出口收汇时，需要明确出口收汇的特点，这样能有效的避免造成不必要的纠纷。出口收汇需要注意的事项

(一)、出口收汇：出货日期与合同规定不符等造成

出口收汇方未按合同或信用证规定交货，一是生产厂误工，造成晚交货；二是用类似规格的产品代替合同规定的产品；三是成交价格低，以次充好。(二)、出口收汇：单证质量差

出口收汇方虽然规定了以信用证方式结汇，并且按时保质出货，但出货之后，交议付行的单据没有做到单单相符。这时即便买方同意付款，却白白支付了昂贵的国际通讯费用和不符点扣款，且出口收汇时间大大推迟，尤其对数额较小的出口收汇合同，七扣八折下来会出现亏损。

(三)、出口收汇：信用证规定的陷井条款

出口收汇方有某些信用证规定。买方会抓住卖方急于出货的心理，故意挑剔，但同时提出种种付款的可能，诱使企业出货。一旦放货给了买方，买方极可能故意验货不符，拖延付款。信用证规定运输单据出具后7个工作日内在国外到期等等。这类出口收汇条款议付行及受益人都无法保证做到，必须认真审证。

(四)、出口收汇：没有一套完整的业务管理制度

出口收汇方的出口工作涉及方方面面。如果企业没有完整的业务管理办法，一旦出现问题会涉及打官司的局面。其次，由于每年外贸企业客源都在增加，为了企业在贸易中工作效率高，必然要对每一个顾客建立业务档案，包括资信度、贸易量等，逐年进行分类筛选，降低出口收汇业务风险。

(五)、出口收汇：与代理制相悖操作

对出口收汇业务来讲，代理制的真正做法是代理方不向委托方垫付资金，盈亏由委托方承担，代理方仅收取一定的代理费用。而现在实际业务操作中，不是这样。其原因一是自己本身客户少，收汇能力差，又要力争完成指标；二是想多盈利，嫌代理费少。

总之，出口收汇作为交易过程中重要的一环不容忽视，注重出口收汇的风险性能有效的避免不必要的纠纷，同时也能够减少出口收汇风险的发生率，使买卖双方的贸易过程能更有利的开展。