一般纳税人企业增值税出口退税会计处理

第一篇：一般纳税人企业增值税出口退税会计处理

一般纳税人企业增值税出口退税会计处理

增值税是我国流转税中的主要税种，本文首先阐述了增值税的特点和增值税征收和会计处理的原则，分析了增值税优惠政策和出口退税政策，最后对增值税优惠和出口退税的会计处理进行了解析。

一、增值税的特点

首先增值税实行抵扣制度，要求一般纳税人在计算应纳税款时从销项税额中扣除进项税额，保证增值税的计算只对商品和劳务在本企业增加的价值征税。其次增值税实行多环节课税，要求在商品和劳务的生产直至销售的每一个环节都要课税，因此具有税收上的连续性。最后是税负公平，统一商品的税负不会因流转环节、其流转金额的变化而产生差异。

二、增值税征收和会计处理的原则

基于上述的主要特点，为了增强商品的竞争力，实行出口退税；对进口商品按照本国的增值税率全额增税，使进口商品和本国商品负担相同的增值税；由于增值税实行进项税额抵扣制，要避免抵扣链条的断裂，因此在核算过程中，必须保证抵扣的连续性，因此对采购农产品等免税商品允许按照收购凭证直接进行进项扣除、对视同销售货物的行为的征收增值税；增值税能够抵扣的前提必须是在未来能够产生销项税额，因此产生了不准予抵扣的情况。

三、增值税优惠政策和出口退税政策

（一）若企业只有内销，没有出口，则：当期应纳税额=当期内销货物的增值税销项税额-当期增值税进项税额。

（二）若企业既有出口又有内销业务，且出口产品的增值税采用免、抵、退的方式，则：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额。由于出口商品的销项税额免税，所以当期的销项税额只体现内销货物的销项。当期进项税额是包括出口和内销商品在内的总的进项税额，在一般情况下二者是难以准确界定和划分的。内销产品的进项税额可以抵减销项税额，同时出口产品的进项税额也可抵减内销产品应缴纳的增值税，只不过出口产品的进项税额是采用退税率来退还企业的，由于征税率与退税率不一致，导致出口货物对应的进项税不能全部被退还，需要做进项税额转出处理，即“当期免、抵、退不得免征和抵扣的税额”。另一方面，如果存在免税进口料件，由于免税进口料件不存在进项税，也就不存在把不能退还的进项税差额转出的问题，因此，在有免税购进材料的情况下计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额时必须在一般贸易计算公式的基础上再计算出免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额，即无征不退。同时，也体现在免抵退税额中的“免抵退税额抵减额”。

（三）免抵退税额并非指企业实际可以退税的额度，其经济内涵的实质是规定出口退税的最高限额。这是因为如果企业一次性进料而分次使用，进项税额必然较大，其中部分是库存材料的进项税额，不属于退税范畴，而按上述公式计算的当期应纳税额无法解决这一问题，因此必须通过规定一个退税的最高限额加以限制。即最后要比较“当期应纳税额‘’与”退税限额（免抵退税税额）“的大小，退绝对值较小的那一个。如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则退较小的”当期期末留抵税额“。如果当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则退较小的”当期免抵退税额“，意味着全额退税，剩余的金额是真正的下期留抵税额。

（四）”免、抵、退“税的具体计算方法与计算公式具体包括：

1、当期应纳税额的计算，当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额），其中，免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格x外汇人民币牌价x（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格x（出口货物征税率一出口货物退税率）。若当期应纳税额为负，即为当期期末留抵税额。

2、免抵退税的计算，免抵退税额=出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率一免抵退税额抵减额，其中，出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率，免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

3、当期应退税额和免抵税额的计算，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。

四、增值税优惠和出口退税的会计处理解析

根据《企业会计准则第16号一政府补助》的规定，税收返还属于国家通过货币性资产对企业进行的政府补助行为，因此按照该原则进行核算，作为营业外收入处理。对于直接减征、免征等税收优惠形式，体现了国家的政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。

（一）直接免税的会计处理

免征是指免去产品在生产、流通中某一环节的税负，对以前各环节已征的税款不予以考虑。根据增值税暂行条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税不得抵扣，因此销售免税货物时，不开具增值税专用发票，不计提销项税额。借记”银行存款“，贷记”主营业务收入“。为生产免税货物而购进的原材料有两种处理方法，一种是采购时直接计入采购成本，不单独记录借项”应交税费一应交增值税（进项税额）；另外一种是对已抵扣的进项税额作转出处理，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”。

（二）直接减征的会计处理

直接减征是按应征税款的一定比例征收。我国多采用降低税率或简易办法征收。因此在会计处理上，如果采用低税率时则按照实际征收的税额确认销项税额，进项税额正常抵扣；如果采用简易办法征收，则对应的进项税额不准予抵扣。

（三）税收返还的会计处理

即征即退、先征后退、先征后返三种税收返还方式是指税务机关将应征的增值税征收入库后，由税务机关和财政机关根据有关政策对税款进行返还。因此在这三种情况下，销售货物和上交税金时按照正常业务处理，收到税金返还时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。由于增值税属于价外税，出口货物前道环节所含的进项税额时抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，因此也不属于政府补助，不确认补助收入（营业外收入）。

（四）出口增值税的会计处理

（1）“免”的会计处理。因为该方法适用于出口之前没交过税，或未抵扣过税款的货物，不存在前期抵扣的进项税额，因此在出口销售时只确认相关的会计收入，不涉及增值税会计处理。

（2）“免、退”的会计处理。外贸企业在购进出口的货物，按照财政部（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。货物出口销售后，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金一一应交增值税（进项税额转出）”科目；按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“其他应收款（应收出口退税款）”科目，贷记“应交税金一一应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款（应收出口退税款）”科目。

（3）“免、抵、退”税的相关会计处理。退税处理时，借记“其他应收款——应收出口退税款（增值税）”（当期应退税额），“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”（差额，倒挤），贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”（免抵退税额）；“免抵退税不得免征和抵扣税额”作为进项税额转出计入成本中，借记“主营业务成本〃，贷记”应交税费——应交增值税（进项税额转出）“。

第二篇：增值税出口退税的会计处理[模版]

增值税出口退税的会计处理

出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。

一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（一）具体计算方法与计算公式

1.当期应纳税额的计算：

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）其中：

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

2.免抵退税的计算：

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中

（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；

（2）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

3.当期应退税额和免抵税额的计算：

（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额当期应退税额

（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0

（二）企业免、抵、退税计算实例

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为15％。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率出口货物退税率）＝100×（17％－15％）＝2（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝200×（17％－15％）－2＝2（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17％－（34－2）－6＝－21（万元）

（4）免抵退税额抵减额 ＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 ＝100×15％＝15（万元）

（5）出口货物免抵退税额＝200×15％－15＝15（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业应退税额＝15万元

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝15－15＝0（万元）

（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21－15）万元。

（三）相关会计处理

1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：

借：产品销售成本 20000

贷：应交税金——应交增值税（进项转出）20000

2.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

注：本题此数值为0 3.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：

借：银行存款 150000

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）150000

4.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：

借：应交税金——未交增值税

60000

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

60000

二、“先征后退”的计算方法及会计处理

（一）外贸企业“先征后退”的计算方法

1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为： 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率

2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为：

应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]／（1＋征收率）×6％或5％

（2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：

应退税额＝增值税专用发票注明的金额×6％或5％

3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定

外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。

（二）外贸企业“先征后退”的计算实例

例1：某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额为40000元，退税率15％，其应退税额：

2000×20×15％＝6000（元）

例2：某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：

6000÷（1＋6％）×6％＋5000×6％＝639.62（元）

（三）会计处理

借：产品销售成本

贷：应交税金——应交增值税（进项转出）

第三篇：增值税出口退税的计算及相关会计处理

增值税出口退税的计算及相关会计处理

出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。

出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。

一．“免、抵、退”税的计算方法及会计处理

按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（一）具体计算方法与计算公式

1．当期应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

其中免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

2．免抵退税的计算：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；

（2）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

3．当期应退税额和免抵税额的计算：

（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

（2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

（二）企业免、抵、退税计算实例

某自营出口生产企业是增值说一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

=100×（17%-15%）=2（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=200×（17%-15%）-2=2（万元）

（3）当期应纳税额=100×17%-（34-2）-6=-21（万元）

（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

=100×15%=15（万元）

（5）出口货物免抵退税额=200×15%-15=15（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期免抵退税额

即该企业应退税额=15万元

（7）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

=15-15=0（万元）

（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21-15）万元。

（三）相关会计处理

1．企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：

借：产品销售成本

贷：应交税金

应交增值税（进项转出）

2．企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：

借：应交税金

应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金

应交增值税（出口退税）

注：本题此数值为0 3．企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：

借：银行存款 贷：应交税金

应交增值税（出口退税）4．月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金

应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：

借：应交税金

未交增值税 贷：应交税金

应交增值税（转出多交增值税）二．“先征后退”的计算方法及会计处理

（一）外贸企业“先征后退”的计算方法

1．外贸企业以及实行外贸企业财务工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。

应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 2．外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。

其计算公式为：

应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率）×6%或5%（2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：

应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5% 3．

外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定

外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。

（二）外贸企业“先征后退”的计算实例

例1．某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额为40000元，退税率15%，其应退税额：

2000×20×15%=6000（元）

例2．某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：

6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

（三）会计处理

借：产品销售成本

贷：应交税金

应交增值税（进项转出）

内资生产企业增值税进出口退税计算详解

2009-1-19 10:20:00

文章来源：网络

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（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（-当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）

（2）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税税率-退税率）。

当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：

（1）当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时：

当期应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率

（2）当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价× 退税率时：

应退税额=应纳税额的绝对值

二、生产企业以“进料加工”贸易方式 进口料、件加工复出口的，按如下公式计算“免、抵、退”税：

（1）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格 ×外汇人民币牌价×（征税税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率-退税率）

公式所列的“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”原则上以核销时海关计算免征增值税的价格掌握。

（2）其余“免、抵、退”税公式按前述公式执行。

上述公式中的“本期”是指“本半年（季、月）”或“本年”，“上期”是指“上半年（季、月）”或“上年”。

三、无进出口经营权的生产企业出口退税的计算

（1）当期出口货物不予退税部分=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×（征税税率-退税税率）

（2）当期累计外销货物的进项税额=当期累计全部进项税额×（当期累计外 销货物销售额÷当期累计全部货物销售额）

当期累计外销货物的应退税额=当期累计外销货物的进项税额-当期出口货物不予退税部分）

四、对外修理修配的出口退税计算（外贸企业）

应退税额=修理修配金额×退税率。

五、出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物退税计算

应退税额=（购买加工货物的原材料等发票进项金额+工缴费发票金额）×退税率

六、出口企业出口货物应退消费税的计算

应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（出口数量）×税率（单位税额）

七、凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税，应按下列公式计算：

进项普通发票所列（含增值税的）

销售金额

= ——×退税率

税额（1+征收率）

一、有关说明 * c' }: {+ O(w)g/ L, z/ L 6 u ?/ X: K, t& d0 ?8 K8 l/ `

此次在设置与增值税核算有关的报表时，发现部分企业增值税核算不是很规范，为了规范增值税相关业务的核算，保证报表的正常取数，现将与增值税核算相关的业务要点列示如下，有增值税业务的单位从2008年1月1日起务必按照如下的要求对增值税进行核算。

二、增值税会计科目的设置及账务处理

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，我们在EAS新系统中在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。在“在应交税费——应交增值税”二级科目下，又设置了“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“待抵扣进项税”（新系统中新增的科目）等专栏。

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其中：一般纳税人单位（目前的非电制造企业、商贸企业、火电企业在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”（含该科目下的专栏科目）和“未交增值税”两个科目；按6%缴纳增值税的水电企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费——未交增值税”科目。9 O& a, c3 v(v1 W

（一）“应交税费——应交增值税”各会计科目（专栏）核算的内容和要求列示如下： 9 S0 k;H3!y# S.B: V' B

1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。

2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。)h(s!I9 K$ @, I' y2 u

3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因（比如出口退税税率差引起的转出）而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。2 B# C5 z.J(v* e-V6 x)y“ {

4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。

5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。4 U;c-`* g& s6 b!]

6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额（该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用）。

7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。h6 C3 i3 P, }-Q1 z0 n!z8 g1 e

借：应交税费——未交增值税 3 q6 E7 b.M(O# I4 j

贷：银行存款

三、月末及年末各科目余额的处理

“应交税费——应交增值税”下设的各专栏（“待抵扣进项税”专栏除外）累积形成的余额年末如何处理，是否需要结转清零，因这一块目前正规的教材上都没有讲到这一点，所以这里我只是结合纳税申报处理的一些实务的实际情况，谈一下个人的几点意见，供大家参考： ” I& P)s& |1 f;S# T, x8 q

1、“应交税费——应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处理。

2、年末时分以下两种情况进行处理 % _2 C' n+ [, s.A

（1）截止12月末若有留抵税额，除开“进项税额”专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。$ A)4 ^!H3 l4 f$ l0 z

例子：12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下： * B& Z(X!x' Z!k, s

“销项税额”专栏贷方余额 200000

“进项税额”专栏借方余额 180000

“转出未交增值税”专栏借方余额40000 : I M2 c, s8 m% a6 [

“待抵扣进项税”专栏借方余额500-V“ M# s' ?4 q8 G' W

其他专栏余额为0 + r, c4 @# F* ~' c.d2 n

那在12月末建议做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）： : [ d0 ^: i% A1 b5 q# y

借：应交税费——应交增值税——销项税额

200000.j){$ ?4 I# ^” Q

贷：应交税费——应交增值税——进项税额

160000

应交税费——应交增值税——转出未交增值税40000!b: k3 l2 Q1 n& A+ T I

最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下： ' S0 w)P0 c9 F4 W% D2 e

进项税额”专栏借方余额 20000（留抵下期抵扣）: h/ B7 v7 K* w0 Z)B(W |' O

“待抵扣进项税”专栏借方余额500

（2）截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月末处理后，再采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，全部将各专栏余额冲为0。

（3）特别说明：“待抵扣进项税”专栏余额不参与上述（1）、（2）的抵冲，按正常结转到下年初即可。

第四篇：增值税税收优惠和出口退税会计处理解析

增值税税收优惠和出口退税会计处理解析

一、增值税的特点

首先增值税实行抵扣制度，要求一般纳税人在计算应纳税款时从销项税额中扣除进项税额，保证增值税的计算只对商品和劳务在本企业增加的价值征税。其次增值税实行多环节课税，要求在商品和劳务的生产直至销售的每一个环节都要课税，因此具有税收上的连续性。最后是税负公平，统一商品的税负不会因流转环节、其流转金额的变化而产生差异。

二、增值税征收和会计处理的原则

基于上述的主要特点，为了增强商品的竞争力，实行出口退税；对进口商品按照本国的增值税率全额增税，使进口商品和本国商品负担相同的增值税；由于增值税实行进项税额抵扣制，要避免抵扣链条的断裂，因此在核算过程中，必须保证抵扣的连续性，因此对采购农产品等免税商品允许按照收购凭证直接进行进项扣除、对视同销售货物的行为的征收增值税；增值税能够抵扣的前提必须是在未来能够产生销项税额，因此产生了不准予抵扣的情况。

三、增值税优惠政策和出口退税政策

增值税的各种优惠政策主要有免税、减税、税收返还等，其中税收返还包括即征即退、先征后退、先征后返等办法。出口退增值税是对增值税出口的货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征得进项税额。现行出口退增值税的办法主要有三种：

（1）免：指对出口货物免征增值税。

（2）免、退：指对本环节增值部分免税，进项税额退税。

（3）免、抵、退：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所还应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的货物在当月应抵顶的进项税额对于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

四、增值税优惠和出口退税的会计处理解析

根据《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，税收返还属于国家通过货币性资产对企业进行的政府补助行为，因此按照该原则进行核算，作为营业外收入处理。对于直接减征、免征等税收优惠形式，体现了国家的政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。(一)直接免税的会计处理

免征是指免去产品在生产、流通中某一环节的税负，对以前各环节已征的税款不予以考虑。根据增值税暂行条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税不得抵扣，因此销售免税货物时，不开具增值税专用发票，不计提销项税额。借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”。为生产免税货物而购进的原材料有两种处理方法，一种是采购时直接计入采购成本，不单独记录借项“应交税费—应交增值税（进项税额）；另外一种是对已抵扣的进项税额作转出处理，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”。

（二）直接减征的会计处理

直接减征是按应征税款的一定比例征收。我国多采用降低税率或简易办法征收。因此在会计处理上，如果采用低税率时则按照实际征收的税额确认销项税额，进项税额正常抵扣；如果采用简易办法征收，则对应的进项税额不准予抵扣。

（三）税收返还的会计处理

即征即退、先征后退、先征后返三种税收返还方式是指税务机关将应征的增值税征收入库后，由税务机关和财政机关根据有关政策对税款进行返还。

因此在这三种情况下，销售货物和上交税金时按照正常业务处理，收到税金返还时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。由于增值税属于价外税，出口货物前道环节所含的进项税额时抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，因此也不属于政府补助，不确认补助收入（营业外收入）。

（四）出口增值税的会计处理

（1）“免”的会计处理因为该方法适用于出口之前没交过税，或未抵扣过税款的货物，不存在前期抵扣的进项税额，因此在出口销售时只确认相关的会计收入，不涉及增值税会计处理。

（2）“免、退”的会计处理

外贸企业在购进出口的货物，按照财政部（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。货物出口销售后，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金──应交增值税（进项税额转出）”科目；按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“其他应收款（应收出口退税款）”科目，贷记“应交税金──应交增值税（出口退税）”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款（应收出口退税款）”科目。

（3）“免、抵、退”的会计处理

在对“免、抵、退”会计处理之前，需要对“免、抵、退”的基本原理和计算方法进行分析，见图1。

OR1：征税税率；OR2：退税税率；OA：出口销售额OC：进项税额的计税价格（主要由原料价格构成）图1 无内销时增值税分析图

企业在无出口销售的情况下，当期的应交增值税=销项税额－进项税额＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［区域Ⅱ＋Ⅲ]。

根据出口零税率的原理，免征出口环节的增值税，同时还要退还前期已上交的增值税，当企业无内销，只有出口时，当期应交的增税税=0-进项税额＝-OCC1R1［Ⅰ＋ⅠV]，即实现了对前期进项税额全部退回。但是由于国家规定的出口退税率一般都低于征税率，即并未实现全额退税，因此需要具体计算出口退税的过程。在企业无内销，只有出口时，R2为退税率。分别分析纳税和退税分离时当期的应征增值税额和出口产品准予退还税款：当期的应征增值税＝OA×R1－OC×R1＝ACC1A1［区域：Ⅱ＋Ⅲ]，当期准予退还税款=OA×R2＝OAA2R2［区域：Ⅰ＋Ⅱ]。一方面要交税，另一方面要退税，为减少纳税和退税环节，可以将应交增值税和应退税额进行比较，根据两者的比较的结果确定是否退税。

首先，比较应征增值税［区域：Ⅱ＋Ⅲ］和准予退还税款［区域：Ⅰ＋Ⅱ]，其中Ⅱ为重叠部分，即相互抵消，刚好符合对“免”的诠释。其次，比较Ⅲ和Ⅰ，如果Ⅰ＞Ⅲ，说明还应该退税Ⅰ－Ⅲ，因此Ⅲ部分称为“抵”（抵了应该退的）；如果Ⅲ＞Ⅰ，则说明还需要交税Ⅲ－Ⅰ。结论是：当准予退税额＞应征增值税时，免抵额＝Ⅱ＋Ⅲ，退税额=Ⅰ－Ⅲ；当应征增值税＞准予退税额Ⅰ,免抵额=Ⅰ＋Ⅱ，退税额=0。

按照税法规定的方法，当期应纳税额＝应征增值税－准予退税额＝出口销售额×征税率－（进项税额＋留抵税额）－出口销售额×退税率＝0－［进项税额＋留抵税额－出口销售额×（征税率－退税率）]，在公式中的“0”体现了外销不征税。

例题：某企业生产A产品，A产品全部出口，原材料全部由国内采购。1月份出口销售额为15万美元，1美元=7.0人民币。采购货物的发票价格是30万元人民币，增值税率为17%。无上期留抵税额，征税税率17%，退税率为15%或8%。

1.退税率＝15%（1）采用分析法计算本期应征增值税＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75万元 出口产品准予退还税款＝105×15%＝15.75万元 免＝Ⅱ＝（105-30）×15%＝11.25万元 由于本期应征税额小于出口－准予退税款，则，抵＝Ⅲ＝（105-30）×（17%－15%）＝1.5万元

退＝Ⅰ－Ⅲ＝30×15%-［105-30］×（17%－15%）＝3万元 免抵＝Ⅱ＋Ⅲ＝11.25+1.5=12.75万元（2）按照税法规定的方法

当期应纳税额＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－15%）］＝-3万元

因为准予退税额＝15.75万元，实际退税额为3万元，因此当期的免抵额＝15.75-3=12.75万元。两种计算方法的结果相同。

2.退税率=8%（1）采用分析法计算

本期应征税款＝Ⅱ＋Ⅲ＝15×7.0×17%－30×17%＝12.75万元 出口产品准予退还税款＝Ⅰ＋Ⅱ＝105×8%＝8.4万元 免=Ⅱ＝（105-30）×8%＝6万元 则Ⅲ＝12.75-6=6.75万元 抵＝Ⅰ＝8.4-6＝2.4万元

由于本期应征税额大于出口准予退税款，当期的应纳税额＝Ⅲ－Ⅰ＝6.75－2.4＝4.35万元

免抵=Ⅰ＋Ⅱ＝6＋2.4=8.4万元（2）按照税法规定的方法

当期应纳税额＝0－［30×17%＋0－15×7.0×（17%－8%）]＝4.35万元

因为准予退税额＝8.4，实际退税额为0万元，因此当期的免抵额＝8.4-0=8.4万元。两种计算方法的结果相同。

在企业有内销时，增值税的图例有所变化，见图2。

图2中右侧仍为外销的增值税，左侧为内销时的销项税额和进项税额，由图中可以看出，“免”的含义不变，而抵的范围由于内销业务的发生，使本期的“应征税款”增加了［区域：Ⅵ]，从而扩展为［区域：Ⅲ＋Ⅵ]，根据对无内销的分析可知，只有当期应征税款小于出口产品准予退还税款时才是真正抵。“退”的含义不变，依然是Ⅰ减去“抵”之后的部分。按照税法规定的方法，当期应纳税额＝应征增值税－准予退税额＝（出口销售额＋内销销售额）×征税率－（进项税额＋留抵税额）－出口销售额×退税率＝内销销售额×征税率－［进项税额＋留抵税额－出口销售额×（征税率－退税率）]，在公式中的只体现了内销征税。如果当期的应纳税额大于零，则表示需要纳税；如果当期的应纳税额小于零，分两种情况处理：一是当|应纳税额|小于出口准予退税额时，实际退税额为|应纳税额|，免抵的金额为准予退税额减去|应纳税额|；二是当|应纳税额|大于出口准予退税额时，实际退税额为出口准予退税额，免抵额为零，剩余部分表示内销进项大，不能退税，作下期留抵处理。根据税法公式，对于其中“内销销售额×征税率”部分，在内销时贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”；其中的“进项税额＋留抵税额”部分按照正常的程序抵扣；对于“－出口销售额×（征税率－退税率）”部分采用进项税额转出的形式处理，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”，为全面反映出口退税额，对于公式中未体现出的“免抵”部分，作明细项间的调整，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记“应交税费———应交增值税（出口退税）”；对于应退增值税额，借记“其他应收款”，贷记“应交增值税（出口退税）”。

第五篇：生产企业出口退税会计处理实例

某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： 1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金——应交增值税(进项税额)850000 贷：银行存款 5850000 2.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 借：应收账款 24000000 贷：主营业务收入 24000000 3.产品内销时，分录为： 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税金——应交增值税(销项税额)510000 4.月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48万元。借：主营业务成本 480000 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)480000 5.计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)90000 贷：应交税金——未交增值税 90000 6.实际缴纳时。

借：应交税金——未交增值税 90000 贷：银行存款 90000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。

6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元。当期期末留抵税额46万元<当期免抵退税额360万元时，当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314万元。借：应收补贴款 460000 应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)3140000 贷：应交税金——应交增值税(出口退税)3600000 7.收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收补贴款 460000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400万元，不需作会计分录。6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元。当期期末留抵税额400万元>当期免抵退税额360万元时，当期应退税额=当期免抵税额=360万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-360=0万元。借：应收补贴款 3600000 贷：应交税金——应交增值税(出口退税)3600000 7.收到退税款时，分录为： 借：银行存款 3600000 贷：应收补贴款 3600000