现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨

第一篇：现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨

现金流量表补充资料中对财务费用调节内容的探讨

根据《企业会计准则》的要求，企业应当在财务报表附注中披露现金流量表的补充资料，补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况共三类信息。在将净利润调节为经营活动现金流量时应当单独披露对净利润进行调节的十五个项目，其中包括对财务费用的调节。在长期的财务报表审计过程中，我们发现企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调节时，仅调节财务费用中利息支出的金额，或者直接引用利润表中的财务费用金额，尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整使补充资料中经营活动产生的现金流量净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额相一致，但是从补充资料的整体上来看，这样的结果并不正确。

一、将净利润调节为经营活动现金流量时的调节思路

现金流量表是企业将一定期间现金及现金等价物的流入和流出采用收付实现制原则按照经营活动、投资活动和筹资活动分类列示，为财务报表使用者提供企业一定会计期间现金流入和流出信息的财务报表。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，《企业会计准则》将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量的过程，实际上是以净利润为基础对以下业务事项进行调节的过程。

（一）影响净利润但不属于经营活动产生的现金流量

某些情况下现金（除特别说明外，本文中的现金均包括现金等价物）的流入流出影响了净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但是现金的流入流出确不属于经营活动，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。对于此类业务事项，在将净利润调节为经营活动现金流量时应对其进行调节。

如A公司2009年度记入财务费用的利息支出为10000元，支付借款利息会影响净利润（除特别说明外，本文中不考虑借款费用资本化和所得税对净利润的影响）10000元。支付的借款利息在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应调节“财务费用”10000元。

（二）影响净利润但不影响现金及现金等价物的流入流出 某些情况下，影响净利润的业务事项并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，但净利润的变动影响了补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

如A公司2009年度记入管理费用的固定资产折旧为10000元，固定资产折旧影响净利润10000元，但是计提折旧并未发生现金的注入和流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应调节“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”10000元。

（三）不影响净利润但影响现金及现金等价物的流入流出 某些情况下，现金的流入流出不影响净利润，不影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但现金的流入流出影响了现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

如A公司2009年度收回年初应收账款10000元，收到该款项并不影响当期净利润，但是会使经营活动产生的现金流量净额增加10000元，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应该调整“经营性应收项目减少”10000元。

二、财务费用的会计核算

财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。准确进行账务处理是保证现金流量表补充资料中财务费用调节无误的基础。

三、现金流量表补充资料中财务费用的调节内容 在将净利润调节为经营活动现金流量的过程中，对财务费用的调节实际上是对本期虽影响财务费用，但并未发生现金流入流出的业务事项和虽发生现金流入流出但并不属于经营活动产生的现金流量的业务事项进行调节，在实务操作中，主要包括以下经济业务。

（一）利息支出

利息支出主要由企业筹资活动产生，如：长短期借款、发行债券、票据贴现、分期付款购买固定资产、融资租赁固定资产等事项。支付的利息一般在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是利息支出会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息支出事项应调节财务费用。

例1：A公司2009年度支付借款利息50000元，支付的利息在现金流量表“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，对经营活动产生的现金流量净额没有影响。但是利息支出会使净利润减少50000元，如果在补充资料中不调节财务费用，将会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以应调节财务费用50000元。

假如企业只计提了借款利息，并未实际支付，未发生现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但计提利息会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中同样应调节财务费用。

（二）利息收入

利息收入一般由企业经营活动产生，如：银行存款、具有融资性质的分期收款销售商品等事项。在现金流量表编制过程中，一般将其作为经营活动产生的现金流量在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而会影响经营活动产生的现金流量净额。同时利息收入会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息收入事项不应调节财务费用。

例2：A公司2009年度银行存款产生利息收入50000元，收到的利息在现金流量表“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，此项业务会使经营活动产生的现金流量净额增加50000元、净利润增加50000元，净利润的增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，现金流量表与补充资料中经营活动产生的现金流量净额同时增加50000元，所以不应调节财务费用。

（三）汇兑损益

汇兑损益是指企业的各外币项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益可能由经营活动产生，如以外币计价的应收账款；也可能由投资活动和筹资活动产生，如以外币计价的持有至到期投资、以外币计价的长期借款。在现金流量表中，产生汇兑损益的业务事项可能在“经营活动产生的现金流量”项目中反映，也可能在“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”项目中反映。除此之外，外币货币资金也可能产生汇兑损益，但是外币货币资金产生的汇兑损益应单独在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映。

1、外币借款汇兑损益

外币借款汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中外币借款汇兑损益应调节财务费用。例3：A公司2009年度外币借款产生汇兑收益50000元。汇兑收益本身不会造成现金流入，不影响现金流量表的相关项目，但是汇兑收益会使净利润增加50000元。净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，所以应调节财务费用-50000元。

2、经营性外币应收应付项目汇兑损益

外币应收应付项目是在以外币计价的业务事项中形成的，如：应收账款、应付账款等。外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和外币应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，经营性应收应付项目余额的增减变动也需要在补充资料中调节。所以，在补充资料中，经营性外币应收应付项目的汇兑损益应调节“经营性应收项目的减少”或“经营性应付项目的增加”，而不调节财务费用，否则会造成一笔业务两次调节的情况。

例4：A公司2009年度外币应收账款产生汇兑损失50000元。汇兑损失本身不会造成现金流出，不影响现金流量表的相关项目，但是会使净利润减少50000元、应收账款余额减少50000元。净利润的减少会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，应收账款期末余额的减少会使“经营性应收项目减少”50000元，在现金流量表补充资料中应调节“经营性应收项目减少”50000元，这样会使应收账款期末余额减少数与“经营性应收项目减少”数相匹配，所以此类业务不应调节财务费用。同理，如果是应付款项的汇兑损益，应调节“经营性应付项目增加”，而不调节财务费用。

3、非经营性外币应收应付项目汇兑损益

外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，非经营性应收应付项目的增减变动不需要在补充资料中调节，所以，在补充资料中非经营性外币应收应付项目汇兑损益事项应调节财务费用。

例5：A公司2009年度预付外币工程款50000元，在现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映，该笔预付账款在2009年度产生汇兑损失50000元。汇兑损失会使净利润减少50000元、预付账款减少50000元，因预付的工程款属于投资性质的款项，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，不调节“经营性应收项目减少”和“经营性应付项目增加”，应调节财务费用50000元。

4、外币投资汇兑损益

外币投资汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中外币投资汇兑损益应调节财务费用。

例6：A公司2009年度外币交易性金融资产产生汇兑收益50000元。汇兑收益本身不会造成现金流入，不影响现金流量表的相关项目，但是汇兑收益会使净利润增加50000元。净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，所以应调节财务费用-50000元。

5、外币货币资金汇兑损益

外币货币资金汇兑损益在发生时直接影响净利润和货币资金账面余额，而净利润的变动又会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额；货币资金账面余额变动等于发生了现金的流入流出，但是该汇兑损益事项应在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额。所以在补充资料中外币货币资金汇兑损益应调节财务费用。

例7：A公司2009年度外币银行存款发生汇兑损失50000元，该笔汇兑损失应在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映，该事项不会影响企业经营活动产生的现金流量净额，但会使净利润减少50000元，如果在将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时不调节此类事项，则在补充资料中经营活动产生的现金流量净额将减少50000元，所以应调节财务费用50000元。

（四）手续费

手续费一般由企业经营活动产生，实际支出的手续费一般应在现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而使经营活动产生的现金流量净额减少。因为支付手续费会使净利润减少，而净利润减少又使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少，所以在补充资料中支付手续费的事项不应调节财务费用。

例8：A公司2009年度发生手续费50000元，该款项在现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，使经营活动产生的现金流量净额减少50000元。同时手续费会使利润表中的净利润减少50000元，净利润的减少会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以不应调节财务费用。

（五）现金折扣

现金折扣一般是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。发生现金折扣时不影响现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是现金折扣会影响财务费用，财务费用的增减变动会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中发生的现金折扣事项应调节财务费用。

例9：A公司2009年度为客户提供现金折扣50000元，发生现金折扣时不影响现金的流入流出，但会使净利润减少50000元，而净利润减少又会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以应调节财务费用50000元。

综上所述，企业在现金流量表补充资料中对财务费用进行调节时，首先，根据财务费用明细账目的核算内容按照以上类别对业务事项进行分类。其次，按照类别剔除利息收入、手续费、经营性外币应收应付项目产生的汇兑损益对财务费用的影响金额。最后，其他业务事项对财务费用的影响金额，均应在现金流量表补充资料的财务费用项目中进行反映。

第二篇：财务费用在现金流量表中的列示

浅谈财务费用在现金流量表中的列示

［摘要］利润及利润分配表将财务费用作为一项期间费用单独列示，现金流量表则按照财务费用发生的归属进行分类，将财务费用填列在不同项目中。按照现金流量类别划分，财务费用可以分为为经营活动发生的财务费用、为投资活动发生的财务费用、为筹资活动发生的财务费用和因汇率变动引起的财务费用四类。在进行现金流量表编制时要对财务费用进行充分分析，明确费用性质及其对现金流量和净利润的影响，才能在现金流量表中正确反映财务费用的支出状况。

［关键词］财务费用 现金流量表 经营活动投资活动 筹资活动 汇率变动 间接法

一、财务费用的主要内容及其费用性质

1.为经营活动发生的财务费用

为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息收入、企业将经营活动中收到的应收票据进行贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除外。

这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

2.为投资活动发生的财务费用主要有

企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的财务费用。

按照《借款费用》准则的规定，专项借款发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产或在建工程的成本中。按照《现金流量表》准则的规定，在编制现金流量表时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。

3.为筹资活动发生的财务费用

企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。

按照《现金流量表》准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发行债券所支付的发行费用应计入筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

4.因汇率变动引起的财务费用

因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析后填列。

涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇时形成汇兑损益应属于经营活动的现金流量，应将这部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对现金的影响”项目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年内发行1000000元企业债券，债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项目中；年末汇率为1：8.07，年末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目中。在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，将财务费用分别列示在下面各项目中：

收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收入20000元；

支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损失16000元；

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：借款利息支出75000元和债券利息支出60000元；

支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费用25000元；

汇率变动对现金的影响：年末汇率折算形成的汇兑损失4000元。

二、间接法下“财务费用”的填列方法

现金流量表间接法就是以净利润为起点，调整有关投资筹资的损益项目以及不涉及现金的损益项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

因此在间接法下列示的“财务费用”项目应当是为投资活动发生的财务费用、为筹资活动发生的财务费用和因汇率变动引起的财务费用这三类费用。

以上面案例为例，在进行现金流量表间接法编制时，应将利息支出135000元、债券发行费用25000元和年末汇率折算形成的汇兑损失4000元填列在“财务费用”项目中，进行间接法调整。

企业在内发生的全部财务费用中，还有一部分是不付现的，在进行现金流量表间接法编制时应对这些项目进行分析后填列。

1.待摊预提利息企业在内摊销了待摊利息，直接法下应将这部分利息扣除后根据财务费用的性质归属计入相应项目中；在间接法下，在“待摊费用减少”项目中已经包含了待摊利息摊销的因素，在间接法的“财务费用”项目中应将本期摊销的待摊利息剔除后填列。企业内预提了利息，直接法下应将这部分利息扣除后根据财务费用的性质归属计入相应项目中；间接法下，在“预提费用增加”项目中已经包含了预提利息的因素，在间接法的“财务费用”项目中应将本期预提的利息剔除后填列。

案例2：B公司XX未进行经营，年初和年末现金余额均为20元，内摊销了300元利息，本年财务费用为300元，净利润为-300元。

在编制现金流量表时，直接法下内现金流量为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利润为-300元，加上待摊费用减少300元，内经营活动现金流量为0元，这时间接法下“财务费用”项目为0元。

2.不影响现金的汇兑损益当企业存在外币债务或有境外子公司时，按照规定应在年末按照年底汇率将外币债务及境外外币资产折算为记账本位币，这样就会产生一部分汇兑损益。这部分汇兑损益对现金流没有影响，但对净利润有影响，企业在编制现金流量表时，直接法下不应反映这部分汇兑损益，间接法下应将这部分汇兑损益计入“财务费用”项目中。

案例3：C公司XX未进行经营，年初和年末现金余额均为20元，年初年末均有美元贷款100000美元，年初汇率为1：8.27，年末汇率为1：8.07，内形成汇兑损失20000元，本年财务费用为20000元，净利润为-20000元。

在编制现金流量表时，直接法下内现金流量为0元，经营活动现金流量也为0元；间接法下净利润为-20000元，加上财务费用20000元，内经营活动现金流量为0元。

总之，在编制现金流量表时要对财务费用进行充分的分析，明确各项财务费用的性质及其对现金流量和净利润的影响，这样才能正确反映出企业内的现金流量状况。（收稿日期：2006-01-20）

第三篇：财务费用在现金流量表中的列示

财务费用在现金流量表中的列示

一、财务费用的主要内容及其费用性质1.为经营活动发生的财务费用为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息收入、企业将经营活动中收到的应收票据进行贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除外。这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

2.为投资活动发生的财务费用企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的财务费用。按照《借款费用》准则的规定，专项借款发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产或在建工程的成本中。按照《现金流量表》准则的规定，在编制现金流量表时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。

3.为筹资活动发生的财务费用企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。按照《现金流量表》准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发行债券所支付的发行费用应计入筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

4.因汇率变动引起的财务费用因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析后填列。涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇时形成汇兑损益应属于经营活动的现金流量，应将这部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对现金的影响”项目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年内发行1000000元企业债券，债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项目中；年末汇率为1：8.07，年末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目中。

在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，将财务费用分别列示在下面各项目中：

收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收入20000元；

支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损失16000元；

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：借款利息支出75000元和债券利息支出60000元；

支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费用25000元；

汇率变动对现金的影响：年末汇率折算形成的汇兑损失4000元。

第四篇：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别 答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的“财务费用”一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般情况下，这两种“财务费用”不可能完全相等。那么，它们之间究竞有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。

一、两种“财务费用”的区别

损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。而现金流量表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。两者的区别在于：

1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用是不可能相等的。

2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类，而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。

3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资活动发生的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的“财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务费用”只是其中的一个子集。实际上，如果将后者称为“非经营性财务费用”更为确切，也不会产生误解。

二、两种“财务费用”的联系

如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用还是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种“财务费用”比较表

注①②：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会字[1998]66号《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》已将“预提费用的增加（减：减少）”单列一项作为净利润的调节项目。

注③：我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为“折扣与折让”处理，但其性质当属财务费用。

注④：通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表可以看出，只要是非经营性财务费用，不论其是否产生现金流量，均应作为净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于并未付现或收现的财务费用，则通过经营性应收应付项目余额的增减来调节，而不包括在现金流量表的“财务费用”中。当然，如果企业未严格按照《企业会计准则》和行业会计制度来进行会计处理，就要另外考虑。例如，上表第7项预提短期借款利息，按规定应贷记“预提费用”科目，若企业贷记“短期借款”科目，则这部分财务费用就由经营性变为非经营性，须在补充资料中列示。所以，在严格规范的会计处理前提下，两种财务费用的勾稽关系可以表述为：现金流量表“财务费用”=损益表“财务费用”-“经营性财务费用”。

三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目

企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要，财务费用明细账应采用多栏式账页，在上述明细项目下再分设经营性、非经营性两栏。年末，根据“利息支出——非经营性”、“汇兑损失——非经营性”、“金融机构手续费——非经营性”发生额的本年累计数合计，填列现金流量表中的“财务费用”项目。如果还要兼顾直接法的需要，财务费用的明细账户设置就更为复杂，可能要涵盖上表中的所有项目。比较切实可行的办法是：

1、以现金流量表的现金概念为基准，将记账凭证分为“收”、“付”、“转”三类，并在凭证编号中予以体现，明确表达现金或非现金、收现或付现的信息；

2、增设“对方科目”栏，以判断财务费用的经营性或非经营性属性；

3、在摘要中用“支付”、“预提”、“摊销”、“定期”、“活期”等关键词明确表述财务费用的性质；

4、将期末调整汇兑损益的分录由多借多贷改为一借一贷，以便在账簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付股利产生的汇兑损益。通过以上方法，既可避免增设过多明细科目的麻烦，又可通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数字。

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。

【例题·计算题】C公司2010年发生下列业务：

（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；

（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；

（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；

（4）支付现金股利200万元。

【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额。

『正确答案』

“偿还债务支付的现金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（万元）

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元）

第五篇：新准则现金流量表有关指标补充说明

新准则现金流量表有关指标补充说明

1、销售商品、提供劳务收到的现金：反映收取工程款、产品销售收入、材料销售收入（含增值税的销项税额）、其他销售收入、建安劳保收入；土建单位拨给配合单位的工程款；由公司、分公司收款后再划拨给分公司或项目的工程款；分公司收到内部基建工程款。

2、收到的其他与经营活动有关的现金：反映罚款收入、租赁收到的租金、如铺面租金、幼儿园承包金；收项目启动资金；收职工交来的房款以及收到后又退回的房款，收房改办返还维修基金。

3、购买商品、接受劳务支付的现金：反映购买材料、商品（含增值税进项税额）、购货退回收到的货款从本项目中扣除；机械及周材租赁费、其它租赁费；民工工资（含外包劳务）、工程施工及产品生产发生的间接费、如：水电费、检验试验费、排污费、工程点交、场地清理费、工程保修费、保险费、固定资产修理费、差旅费；收配合单位的配合费；公司内部基建费用；在成本反映的外地随征所得税。

4、支付给职工以及为职工支付的现金：反映（1）支付职工的工资、生活费、奖金、各种津贴和补贴、探亲路费；供养救济金；改制职工身份置换费；（2）住房公积金、劳保费（职工养老、失业、生育、工伤保险金；赔偿职工的人身意外保险费、社保所返还数、丧葬费、降温费、劳保用品、上交公司劳保费；）；（3）职工福利费支出，如购药、外诊、工伤医疗费、医疗保险金、食堂补贴、水电补贴、困难补助、独生子女药费、保健费、计划生育补助、物业补贴；（4）个人防洪费，收代扣职工的水电费、物业费；（5）收外借人员以及分公司交来的“五险一金”；代收代付出国人员工资；（6）工会经费、职工教育经费、分公司项目经理挂证费。

5、支付的各项税费：反映支付的增值税、营业税、资源税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、防洪保安

* 造成现金流量表与应上交款项表不符的应在财务情况说明书加以说明 *

6、支付的其他与经营活动有关的现金：反映其他业务支出；罚款支出；差旅费、业务招待费、办公费、上级管理费、离退休人员费用（含医药费、各项补贴、大额医保金、困难补助）；租赁支出费用；项目部之间往来款；退项目启动资金；支付以及收到退回的工程投标保证金、民工工资保障金、保函押金；公司代收、代付各分公司款项（如旭建钢材款、大都混凝土款、科诚试验费）

7、处理固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额：反映处置固定资产、临时设施、无形资产和其它长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。

8、收到的其他与投资活动有关的现金：反映外部银行存款利息、收到不汇编报表单位的利息。

9、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：反映购买、建造固定资产和临时设施，取得无形资产和其它长期资产支付的现金。

10、支付的其他与投资活动有关的现金：反映分公司上交固定资产折旧（公司收到以负数在此项反映）。

11、借款所收到的现金：反映各种短期、长期借款所收到的现金（公司支付给分公司的借款以负数在此项反映）。

12、偿还债务所支付的现金：反映偿还债务的本金（公司收到分公司还贷款以负数在此项反映）。

13、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：反映外部银行贷款利息；职工集资利息；公司划收分公司利润均在此项反映。

14、支付的其他与筹资活动有关的现金▲

15、个人借款的流量则有两种方法：（1）个人借款通过银行转账的可根据借款用途立即确定所属流量（取得发票时作转字凭证的）；（2）个人借支现金用途无法确定流量，凭发票与出纳报帐时，出纳开具收款收据，支付借款及收回借款均在“支付的其他与经营活动有关的现金”反映，再根据发票内容选择相应的流量。▲

16、将净利润调节为经营活动的现金流量：

a)长期待摊费用摊销：反映递延资产摊销，临时设施摊销。

b)处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损失（减：收益）：含处理临时设施的损益； c)固定资产报废损失：含固定资产盘亏（减盘盈）后的净损失、临时设施报废损失。