纳税评估与稽查的区别

第一篇：纳税评估与稽查的区别

近日，青岛市国税局12366纳税咨询服务中心接到一家企业郭会计打来的咨询电话，称他们企业最近接到税务机关通知，要对企业2006年1月~12月的纳税申报情况进行纳税评估。郭会计说，只知道税务机关有稽查部门，可以对企业依法进行稽查，还没有听说过纳税评估这档事，老总就让他给12366打电话咨询一下，纳税评估与税务稽查是不是一回事？如果不是，有什么区别？

坐席员小张告诉郭会计：“纳税评估与税务稽查不是一回事，虽然同为对企业纳税申报情况进行检查，但还是有很大区别的。”随后，小张进行了如下详细解释：

第一，从纳税评估方面讲，国家税务总局《关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕43号）中《纳税评估管理办法（试行）》（以下简称《办法》）第二条规定，纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

《办法》规定，纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

按照《办法》规定，纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要被列为纳税评估的重点分析对象。纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定，按照属地管理原则和管户责任开展。

在对评估结果的处理上，《办法》第十八条规定，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。

但对发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。按照《办法》规定，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。

第二，从税务稽查方面讲，按照国家税务总局《关于印发〈税务稽查工作规程〉的通知》（国税发〔1995〕226号）中的《税务稽查工作规程》解释，税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等。税务稽查的基本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。

《规程》规定，税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；未具有前述所列行为，但查补税额在5000元~20000元以上的（具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定）；私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；其他税务机关认为需要立案查处的

按照《规程》规定，税务稽查实施前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有下列情况不必事先通知：公民举报有税收违法行为的，稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的，预先通知有碍稽查的。实施税务稽查应当两人以上，并出示税务检查证件。实施税务稽查时，可以根据需要和法定程序采取询问、调取账簿资料和实地稽查等手段进行。调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》，并在3个月内完整退还。

对稽查问题需要处理的，稽查人员要制作《税务处理决定书》，主要包括如下内容：被处理对象名称；查结的违法事实及违法所属期间；处理依据；处理决定；告知申请复议权或者诉讼权；作出处理决定的税务机关名称及印章；作出处理决定日期；该处理决定文号；如果有附件，应当载明附件名称及数量。

在税务处理决定执行上，税务执行人员接到上级批准的《税务处理决定书》后，填制税务文书送达回证，按照细则关于文书送达的规定，将《税务处理决定书》送达被查对象，并监督其执行。被查对象未按照《税务处理决定书》的规定执行的，税务执行人员应当按照法定的程序对其应当补缴的税款及其滞纳金，采取强制执行措施，填制《查封（扣押）证》、《拍卖商品、货物、财产决定书》或者《扣缴税款通知书》，经县以上税务局（分局）局长批准后执行。被查对象对税务机关作出的处罚决定或者强制执行措施决定，在规定的时限内，既不执行也不申请复议或者起诉的，应当由县以上税务机关填制《税务处罚强制执行申请书》，连同有关材料一并移送人民法院，申请人民法院协助强制执行对已作行政处理决定移送司法机关查处的税务案件，税务机关应当在移送前将其应缴未缴的税款、罚款、滞纳金追缴入库；对未作行政处理决定直接由司法机关查处的税务案件，税款的追缴依照《最高人民检察院、最高人民法院、国家税务局关于印发〈关于办理偷税、抗税案件追缴税款统一由税务机关缴库的规定〉的通知》（高检会〔1991〕31号）规定执行，定为撤案、免诉和免予刑事处罚的，税务机关还应当视其违法情节，依法进行行政处罚或者加收滞纳金。对构成犯罪应当移送司法机关的，制作《税务违法案件移送书》，经局长批准后移送司法机关处理。

最后需要说明的是，按照国家税务总局《关于印发〈税务稽查业务公开制度（试行）〉的通知》（国税发〔2000〕163号）中的《税务稽查业务公开制度（试行）》第二条规定，在税务稽查执法办案中，除法律、行政法规、行政规章规定不能公开或者需要保密的事项外，都要予以公开。公开的主要内容包括：税务稽查执法的范围、职权、依据、程序；受理举报、控告、申诉和行政复议、国家赔偿等制度规范；被查对象的法定权利和义务；税务机关及其稽查人员的执法规范和纪律规范，对税务机关及其稽查人员违法违纪行为进行举报、控告的途径和方法；其他应予公开的事项。

第二篇：纳税评估与税务稽查的

纳税评估是一项国际通行的税收管理制度，如何处理纳税评估和税务稽查之间的关系，是一个值得深入研究的问题。

一、纳税评估与税务稽查的关系

纳税评估是指利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级作出评价。税务稽查工作的效果很好，就没有必要再进行纳税评估。笔得认为，纳税评估的出现，是目前税收征管工作的需要。纳评估和税务稽查既有相同之处，也有不同之处。

侧重点不同，评估纳税是警示纳税人，以保证税款及时足额地缴入国库，而税务稽查是以惩戒为主，维护税法的尊严。

（一）纳税评估与税务稽查在时间顺序方面存在予盾

当某一个纳税人已经确定为纳税评估对象同时也可能被税务稽查局列为稽查对象时

（二）应移交税务稽查部门查处的案件过多，税务稽查工作压力过大

三、正确处理纳税评估与税务稽查关系的设想

（一）纳税评估优先原则

现行税收征管模式是：“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理。”三者之间管理是基础，征收是目的，稽查是保证，纳税评估属于管理和征收环节职能范围。所以，笔者认为，在处理纳税评估和税务稽查顺序关系时，

第三篇：浅议纳税评估与税务稽查的协作关系

正确处理和把握纳税评估与税务稽查的关系，建立纳税评估与税务稽查良性互动的机制，对于充分发挥两者在税源管理中的促进和保障作用具有十分重要的意义。

一、纳税评估与税务稽查的内涵

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作的总称。税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。纳税评估与税务稽查有严格意义上的区别：一是实施部门不同，税务稽查必须是税务机关特定的职能部门实施；纳税评估既可是税务管理是部门也可以是第三方税务事务所以及企业内部审计部门实施。二是流程环节不同。税务稽查由（选案）立案、检查实施、审理定案、处理处罚等法定程序，纳税评估则由信息采集、分析评估、预警告知、反馈处理等工作环节。三是法律依据有所不同，税务稽查不仅依据一般意义上的税收政策法规，还要依据行政处罚乃至刑事法；而纳税评估依据的只是一般意义上的税收政策法规。

四是工作性质不同，税务稽查是对违法案件的强制查处。

同时，二者又有一定的联系，相互影响。税务机关在纳税评估中发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，须移交税务稽查部门处理。为税务稽查提供案件来源，这是纳税评估和税务稽查之间联系最紧密的地方。积极的纳税评估预防和减少了稽查违法案件的发生。严厉的税务稽查在打击违法犯罪的同时，震慑了纳税人偷逃税款的侥幸心理，也提高了纳税人对纳税评估的理解和自觉性。

二、目前纳税评估和税务稽查之间存在的问题

(一)权责不清。往往出现“评估即稽查，稽查即评估”现象。纳税评估和税务稽查均可以进行案头调账审核和实地核查。税务稽查是专业性质的检查，专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。而纳税评估是一项管理活动。在实际工作中，评估部门往往从本地区或本单位的利益出发，将该移送稽查部门的案件，自己作补税处理，导致少数纳税人为缓解资金的压力，当期不如实申报纳税，自行调节税款，待纳税评估再把税款补缴入库。长此以往，既淡化了纳税人依法纳税的意识，又造成纳税评估人员的责任过错得不到及时追究，极大地降低税法的严肃性。

（二）衔接不畅。纳税评估作为一种新的税收管理手段，是建立在深化征管改革的基础之上，若没有一定征管基础，纳税评估将是无源之水。而评估工作反过来又对加强税收监控，提高税收稽查选案的质量，促进查深查透，起到重要的作用。评估工作是介于管理与稽查之间，能够解决一般性税收违规问题，缓解稽查压力，增强选案准确性，有利于稽查“重点打击”作用的充分发挥。目前，在管理与稽查的关系上，因工作衔接、资料传递等程序没有一种明确的机制加以限制，常常出现一些问题：具体表现为评估要件不传递；关系户的信息不传递；实质性的问题不传递等等，使税收稽查不能及时准确地掌握纳税人的涉税信息，增大了税收稽查的工作难度。

三）定位不准。纳税评估对完善税收征管、提高税收征管质量、堵塞税收征管漏洞起到了较好的作用。在实际工作中，一部分人认为，纳税评估应立足于税务机关内部，以案头审核为主，不调账、不实地核实，也不向纳税人发出任何形式的法律文书，遇到疑点问题仅限于与纳税人进行约谈。另一部分人则认为，纳税评估应作为管理环节的检查，对于靠案头资料和约谈无法证实的疑点问题，有必要进行调账核查，也可以进行实地核查，纳税评估其实质就是二级稽查。由于对纳税评估案件的处理，一般不进行税收处罚，因而导致部分纳税人由侥幸发展到肆意偷税。

（四）界定不明。纳税评估是一项管理活动，侧重于对纳税人履行纳税义务的事中监督，对纳税人自查补税，一般不作处罚。而税务稽查是对纳税人履行纳税义务的事后监督，侧重于打击偷税活动，维护税法的严肃性，对查出的问题既补税又罚款，符合移送标准的还要移送司法机关处理。当前实际工作中，纳税评估已成为正常申报与税务稽查之间的一个中间环节，甚至是一种“协商式的稽查”，管理分局实质上已经成为“管、查”一体的全能局，严重削弱了税法的刚性和执法的严肃性。

（五）缺乏监督。纳税评估工作因为缺乏相应的执法检查和考核，导致执法行为、文书不规范，缺乏相应的监督，对纳税人以及评估执法人员都不利。对于评估结果，评估人员查处问题后，由于不是稽查，自由裁量权较大，考虑纳税人的实际负担能力，有时会存在评估确定的应补缴税款与实际应补缴的税款不符，给纳税评估人员留下执法风险隐患，还会消弱税法的刚性和执法的严肃性。

三、建立纳税评估与税务局稽查的协作关系

（一）提高认识，建立起高效、顺畅的工作机制。税务机关要从内部管理入手，提高对加强税务稽查与税收征管之间联系重要性的认识，不断探索创新有效衔接的方式和手段，切实发挥稽查与评估的工作合力，推动税收整体工作迈上新的水平。

（二）强化分析，理顺日常评估与日常稽查的关系。一是要逐步完善建立科学的纳税评估指标体系。合理确定峰值和警戒值及同一指标的区间上下限数值，综合反应纳税人的整体情况，逐步形成具有针对性、系统性和时效性，覆盖不同税收业务管理要求的评估分析指标体系和评估模型体系。二是建立稽查查前、查中和查结通报制度。查前，将被查单位的基本情况及涉税疑点通知管理部门，评估管理人员在接到通知后，应对被查单位建立跟踪台账，加强监控；查中，稽查将检查中发现的情况通报给评估管理部门，评估部门可依据稽查反馈的信息，采取相应管理措施；查结，稽查部门将结果反馈给评估管理部门，评估部门可配合稽查及时完成催缴任务，并据此改进和加强日常管理。

（三）加强互动，联合开展行业税收整顿工作。把每年开展的行业整治做为评查互动的主要内容，由评估部门和稽查部门联合开展对某一地区、某一行业实施专项整治，采取联评联查措施，有针对性重点选择低税负企业、高风险企业进行重点稽查，形成稽查、征管传动链条，逐步建立统一的接收、反馈和整合、发布机制，并按照各自职责有序地开展工作。

（四）开展交流，定期召开管查互动案例分析会和交流例会。定期组织管理、评估和稽查人员参加政策讨论会、经验交流会、典型案例分析会等，利用税源管理部门掌握企业日常经营状况、企业运作模式和稽查部门了解税收政策、会计核算知识等优势，提高评估和检查人员掌握检查方法、约谈技巧、报表分析思路等工作技巧；同时综合分析稽查案件检查结果，对阶段内某个行业、地区的专项检查进行归纳总结，不断摸索案件发生的规律、特点、动向和趋势，不断给税源管理部门和稽查部门新的启示，以利于今后改进工作。

（五）梳理流程，建立岗责和考核、激励机制。

纳税评估与稽查工作在流程上各有其相对独立性，在互动机制的建立过程中，必须对双方的工作流程进行梳理，特别是在两者交接的环节，必须予以明确，消除扯皮因素。

第四篇：纳税评估与稽查的定位与协作关系问题

纳税评估与稽查的定位与协作关系问题

一、纳税评估与稽查的定位

根据《纳税评估工作办法》（试行），纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报等情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估作为税收管理的关键环节和风险应对的重要手段，目的是审核评价纳税人履行纳税义务情况，降低税收风险，促进税法遵从。

根据《税务稽查工作规程》，税务稽查是税务机关依法对纳税人履行纳税义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查的基本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。

总体来说，纳税评估是基层税务机关及其税源管理部门实施的一种管理行为，重在管理和纠正；而税务稽查是稽查部门对涉嫌违规企业的检查行为，重在检查和处理。纳税评估没有稽查的刚性强，其证据的搜集以及评估的程序、规则没有税务稽查规范，基层的实际纳税评估中随意性较强，而税务稽查从选案到实施、审理、执行都有一定的规范，稽查工作规程以及执法检查都对其进行着约束。纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往，而税务稽查大多是对以往发生的纳税情况进行检查。

二、当前纳税评估与稽查之间存在的主要问题

1、权责不清。纳税评估和税务稽查均可以进行案头调账审核和实地核查。税务稽查是专业性质的检查，专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。而纳税评估是一项管理活动。在实际工作中，评估部门往往从本地区或本单位的利益出发，将该移送稽查部门的案件，自己作补税处理，致使个别纳税人对偷逃税款产生侥幸心理。

2、衔接不畅。评估工作是介于管理与稽查之间，能够解决一般性税收违规问题，缓解稽查压力，增强选案准确性，有利于稽查“重点打击”作用的充分发挥。目前，因工作衔接、资料传递等程序没有一种明确的机制加以限制，常常出现一些问题，具体表现为评估要件不传递，关系户的信息不传递，实质性的问题不传递，使税收稽查不能及时准确地掌握纳税人的涉税信息，增大了税收稽查的难度。

3、定位不准。纳税评估对完善税收征管、提高税收征管质量、堵塞税收征管漏洞起到了较好的作用。在实际工作中，一部分人认为，纳税评估应立足于税务机关内部，以案头审核为主，不调账、不实地核实，也不向纳税人发出任何形式的法律文书，遇到疑点问题仅限于与纳税人进行约谈。另一部分人则认为，纳税评估应作为管理环节的检查，对于靠案头资料和约谈无法证实的疑点问题，有必要进行调账核查，也可以进行实地核查，纳税评估其实质就是二级稽查。

4．界定不明。稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务等情况所进行的检查和处理的总称。纳税评估是一项管理活动，侧重于对纳税人履行纳税义务的事中监督，对纳税人自查补税，一般不作处罚。而稽查是对纳税人履行纳税义务的事后监督，侧重于打击偷税活动，维护税法的严肃性，对查出的问题既补税又罚款，符合移送标准的还要移送司法机关处理。当前实际工作中，纳税评估已成为正常申报与稽查之间的一个中间环节，甚至是一种“协商式的稽查”，削弱了税法的刚性、执法的严肃性。

三、关于评估与稽查的工作协调与衔接

（一）纳税评估与稽查案源的衔接 1．纳税评估与稽查的选案

目前，纳税评估在选案上主要是依据各项评估指标及掌握的纳税人相关信息，经过全面、综合的比对分析，对纳税人履行纳税义务情况进行分析识别，筛选出存在涉税风险的纳税人；同时，分行业建立纳税评估模型，以行业为基础通过税收分析、风险等级排序产生评估案源。

在《纳税评估管理办法（试行）》中明确指出：发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。但在实际工作中，各级各类稽查案源基本不来自纳税评估，绝大部分是根据上级安排的重点行业及重点税源企业来制定稽查工作计划，此种情况下，出现选案交叉在所难免。

2．如何避免评估与稽查的选案交叉（1）统筹安排，建立沟通机制

确定评估对象时，应与稽查部门及时沟通，对已列入稽查工作计划，准备实施稽查或正在稽查的纳税人，不确定为纳税评估对象，但应将疑点情况告知稽查部门。对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统筹安排，避免重复评估。

建立征管查联席会议制度,形成制度化、规范化的案件移交、意见反馈、信息交换机制。科学合理地安排纳税评估与税务稽查工作计划，定期通报各自的工作情况，统筹调整工作安排，确保纳税评估与税务稽查工作协调推进

（2）准确定位，理顺评估与稽查的关系 对纳税评估定位的关键在于理顺与稽查的关系。没有对评估与稽查的严格的区分，就不可能有纳税评估的准确定位。一是应坚持将纳税评估置于税务稽查之前，今后的稽查案源应以评估移送案源为主，而不是上级文件派发任务为主，这样才能形成相互的衔接关系，从根本上解决选案交叉问题；二是在执法力度及性质上，纳税评估应体现柔性和服务，税务稽查则必须强调刚性和打击。三是调整纳税评估绩效考核思路。将评估发现问题的比率、评估增加税款及其占申报税款的比重等作为考核关键指标，不利于真正发挥纳税评估在引导纳税遵从方面的核心价值。

（二）纳税评估的实地核查与稽查如何区分和衔接 将实地核查作为纳税评估的程序之一，在追求量化指标的指导思想下，所导致的结果必然是评查不分。受税务机关掌握纳税人核心信息的程度、纳税人税法遵从度、风险分析指向的准确性等因素综合制约，不依赖于实地核查的评估无法取得实质效果。而实地核查，在评估实践中即意谓着对纳税人账务的全面检查。对这一问题简单而彻底的解决思路就是取消纳税评估的实地核查环节，而改以案头评审为主；纳税评估以约谈为最后手段，无法消除的风险移送到稽查环节处理。这样既解决了稽查与评估的案源争端，又解决了被税企双方都误解的“稽查式评估”的尴尬，必须以稽查的刚性为基础才能凸显评估的价值，并以此引导、约束纳税人对评估、约谈的尊重与遵从。

（三）关于纳税评估结果的定性与处理

在评估实践中存在的主要问题，一是应移送不移送。在评估环节体现税款，与税务稽查“争”成果，所以稽查部门不满。二是评估无问题的对纳税人无交待，所以纳税人不满。纳税评估从整体上说亟需规范。

鉴于纳税评估的定位，对其涉税结果的处理应区分如下三种情形：一是有证据表明涉嫌偷逃税及专用发票违法的，应终结评估并移送稽查环节，而不应因企业补税结果在本环节处理；二是不属于前一种情形需补缴税款的，应以责令纳税人自查方式处理。需制定统一规范的自查文书，在取得认可后由企业进行补充申报缴纳税款。三是经评估风险消除的情形，评估团队应代表所在机关下达评估结论，载明本次评估风险消除、提出有关税务建议等。

第五篇：对税务审计与纳税评估税务稽查的比较思考

税务审计在我国是一门新兴的边缘性学科。但是，理论上一直未对这一课题开展系统性的深层次研究和探讨，加之全国各地税务部门对税务审计的认识和观念上的不同，实际操作过程中出现参差不齐的客观现象，因而，到目前为止可以值得借鉴的理论观点和实践经验非常有限。本文通过税务审计与纳税评估、税务稽查的简单比较，以求达到对税务审计有较为系统了解的那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网基础上，进一步加强税收执法的针对性。

一、税务审计与纳税评估、税务稽查在内涵上的比较

内容

税务审计

纳税评估

税务稽查

定

义的比

较

通过采用现代审计技术获取纳税人涉税信息并进行分析审核的管理性手段，其规范的工作底稿、充分的涉税信息、先进的审计技术和中性的审计结论，既有利于降低税收管理风险、提高税收管理效率，也有利于减轻纳税人负担、密切征纳双方关系。（国税发【2004】38号）

指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。（国税发【2005】第043号）

税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。（国税发【1995】226号）

主

体的比

较

经授权或政府委托的税务机关。从我国几年来各地开展的税务审计实践来看，税务审计主体可分为单一主体税务审计与非单一主体税务审计。其中单一主体仅指各级国税或地税的税务审计部门所开展的税务审计。

主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。

主体必须是税务机关的专业检查机构，除此之外，税务机关的治理部门和征收部门所从事的检查活动都不应属于税务稽查的范畴。目前主要有总局及省(市、自治区)、地(市)、县(市)各级税务局设立的执行税务检查职能的稽查局。

客

体

与

对

象

或

内

容的比

较

税务审计的客体一般仅限于符合条件的纳税人。从成本效益原则出发本课程税务审计客体应选择大型企业或企业集团。建议按照《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)中界定的企业及按照国务院国有资产监督管理委员会等有关部门制定的标准界定的企业。

纳税评估客体涵盖了原来针对外商投资企业、外国企业和外籍人员实施的审核评税，是审核评税工作的进一步深化，属于日常性的一般税收管理行为。即纳税评估的客体包括所有企业。

税务稽查的客体必须是有税收违法嫌疑的纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等涉税情况。

税务审计客体的选择与确定可以通过循环选择法、纳税大户选择法、行业选择法、纳税状况总体评价选择法、其他选择法来进行。

纳税评估客体可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。纳税评估根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定，按照属地管理原则和管户责任开展；对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，避免多头重复评估。

税务稽查对象一般应当通过以下方法产生：

1、采用计算机选案分析系统进行筛选；

2、根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择；

3、根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。

税务审计的对象是凡客观存在于被审单位的各种涉税经济活动，包括客观存在于被审单位内部与外部，有载体的与无载体的经济活动都是税务审计对象。

纳税评估的对象（或主要工作内容）包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

税务稽查的对象应该是有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等税收违法嫌疑的纳税人或扣缴义务人，没有税收违法嫌疑的纳税人或扣缴义务人则不是税务稽查的对象。

二、在具体税收执法中应注意的事项

通过上述的比较，我们不难发现税务审计、纳税评估、税务稽查在各自的执法范围内，只要能够按照各自内在的客

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观要求去执法，不仅可以增强税收执法的针对性，提高税收执法整体水平，进一步完善税收执法体制。然而，三者之间在一定程度上又可以进行互补。为了深入、持久地开展税务审计，此外，笔者认为，在具体税收执法中应注意下列几个问题：

（一）各自执法的原则

税务审计执法的原则着重体现在合法性原则以及成本效益原则。税务审计合法性原则那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网是指主体的合法、审计方法的合法、审计程序的合法、审计证据的合法、审计处理结论的合法等。税务审计成本效益原则主要体现在税务审计程序的启动、取证、对象的确定等方面。纵观世界各国税务审计情况以及我国这些年来税务审计实践，一方面由于税务审计程序的复杂性、技术性要求较高，另一方面由于税务机关审计资源的有限性，因而，税务审计必须讲究成本效益原则。

纳税评估的原则应遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。

税务稽查必须以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。具体表现为：

1、以法治税原则；

2、依法独立原则；

3、专业分工和监督制约原则；

4、规范、合理、高效原则；

5、实事求是原则；

6、群众路线原则。

（二）各自执法的依据

税务审计的依据主要是《税收征管法》及其实施条例、《涉外税务审计规程》（国税发[1999]74号）、《涉外企业联合税务审计暂行办法》（国税发[2004]38号）、《涉外企业联合税务审计工作规程》（国税发[2007]35号）等文件。

纳税评估的依据是《纳税评估管理办法（试行）》（国税发【2005】第43号）

税务稽查的依据是《税务稽查工作规程》（国税发【1995】226号）

（三）各自执法的程序

税务审计程序分为项目审计程序与税种审计程序，具体内容主要包括：

1、审计对象的选择与确定；

2、案头准备阶段；

3、现场实施阶段；

4、审计终结阶段。

纳税评估程序一般包括：

1、制定评估计划；2评估资料的搜集和整理；

3、疑点对象产生；

4、审核评析；

5、约谈举证；

6、认定处理；

7、评估案件复查

8、成果分析。

税务稽查程序应当按照确定稽查对象、实施稽查、审理、执行等程序分工负责，互相配合，互相制约，以保证准确有效地执行税收法律、法规。即税务稽查具体工作流程包含选案、实施稽查、审理、执行等四个部分。

（四）各自执法的目的税务审计的目的是通过对被审单位纳税的合法性、正确性、及时性、完整性进行审计，从征纳双方两个方面了解国家税收法律、行政法规和规章的贯彻执行情况，以便达到杜塞漏洞，防止和处理偷、避税，减少税款流失，强化税收管理，促进纳税人提高税法遵从度、促使被审单位依法纳税，促进公平竞争。

纳税评估的目的是促进纳税人准确核算应纳税额，提高依法履行纳税义务的能力，堵塞税收漏洞，完善征管制度，提高征管质量和效率，增强稽查选案的准确性

税务稽查的目的是依据国家税收法律法规，查处偷税、骗税等税收违法行为，保障税收收入，促进依法纳税，保障税法的实施，从而促进税收秩序的好转。

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