房地产企业“营改增”35个问答总结

第一篇：房地产企业“营改增”35个问答总结

房地产企业“营改增”35个问答总结

1、房地产开发企业在项目开发初期可以登记为增值税一般纳税人？ 一般纳税人的认定是以公司为主体，不是以项目为主体。

一般情况下，对于已经成立的公司，年应税销售额(不含税)大于500万的公司会被税局强制认定为一般纳税人资格；对于年应税销售额不足500万的公司，如果会计核算健全、能够提供税务资料的公司也可以向税局申请一般纳税人资格，由税局审核通过并登记为一般纳税人资格；对于新成立没有营业收入的公司，如果能向税局提供相关资料证明公司未来一年可以达到一般纳税人的收入和相关要求，也可以向税局申请一般纳税人资格，由税局管理科室审核通过并登记为一般纳税人资格，这样可以解决对于新公司新项目在公司成立初期发生的成本费用所产生进项的不能认证抵扣问题，这样等到公司实际产生销售收入，前期的累计进项将可以用来抵扣产生销售收入的当期销项。

2、房地产老项目可以选择简易计税按5%征收率计税，何为老项目？选了以后多长时间可以改动？

一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：

1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；

2、《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

3、按规定老项目在5月1日之后可以选择简易征收。项目众多是否都需要提供合同备案，另外备案后是否只能开具增值税普通发票，并且按5%税率缴纳税款？

房地产以项目管理为原则，同一房地产企业的老项目需要单独备案，符合老项目标准的，可以选择适用简易征收。按5%征收率缴纳增值税。除法律规定不得开具增值税专用发票的情形外，一般纳税人可自行开具增值税专用发票。4、2016年5月1日后取得固定资产不动产如何抵扣？ 原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

5、一般纳税人2016年4月30日前取得的不动产出租如何按5%计税？

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

6、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产如何征税？

一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

7、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，能否选择简易计税方法？

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

8、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，能否选择简易计税方法？

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

9、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应如何缴纳增值税？

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

10、一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应如何缴纳增值税？

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

11、房地产一般纳税人采取预收款方式如何进行预缴增值税？

一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

应预缴税款按照公式计算：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3% 适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

12、纳税人提供不动产经营租赁营改增后如何进行预缴？ 有以下几种预缴税款的计算情形：

（1）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%（2）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%（3）个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%（4）其他个人出租不动产，按照以下公式计算应纳税款： a.出租住房：应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% b.出租非住房：应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

13、贷款利息可以抵扣增值税吗？

不能抵扣，同时纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

14、房地产老项目采用简易计税收入中还可以扣土地款吗？

一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。

15、房地产企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款如何计算？ 按以下公式计算：

1、销售额=（全部价款和价外费用—当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）

2、当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款

3、当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

4、房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

另，支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。

16、房地产企业有一般计税方法和简易计税方法，如何进行抵扣？ 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。房地产兼有新老项目分别使用一般计税方法和简易计税方法的，需对进项税进行划分。

17、房地产兼有新老项目无法准确划分进项税如何计算？

一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）

18、房地产2016年4月30日前收款并缴纳营业税的，未开具发票的如何处理？ 一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

19、房地产一般纳税人如何享受老项目政策？ 根据36号文件《试点有关事项的规定》：

1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

3.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

20、房地产企业可抵扣项有哪些：如金融机构的发票：利息、手续费、账户管理费等？ 房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

36号文件《试点实施办法》第二十六条、第二十七条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的情形，其中第二十七条第（六）项：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。《试点有关事项的规定》：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

21、房地产开发企业的售楼处、样板间的进项税额可以抵扣吗？这些设施如果最后拆除了，已经抵扣的进项税要转出吗？

售楼处、样板间属于在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可一次性抵扣，如果最终拆除，其进项税无需转出。

22、营改增后房地产企业老项目与新项目存在开票税率上的差异，是否老项目与新项目之间的销项与进项不能互低？

房地产老项目选择适用简易征收的，不得抵扣进项税额。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）

23、由于房地产开发企业有一定的特殊性，土地使用权转让是否属于增值税征收范围？比如实际操作中可能存在集团公司拍地后，交给子公司开发的情况，怎么办？

土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者属于免税范围。如企业间直接转让土地使用权属于销售无形资产，应按财税[2016]36号文规定征收增值税。

24、但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何确定？

房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。

25、一般纳税人销售自行开发的房地产项目，在营改增之前已经申报了营业税但是没有开具发票，营改增之后有什么处理办法？

根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）的规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

26、“营改增”后新业务收到增值税专用发票不能抵扣的情形有哪些？

房地产、建筑企业“营改增”后不能抵扣进项税金的特殊增值税专用发票主要有：

一是供应商开具发票摘要为“材料一批”的运输发票、办公用品等汇总清单的发票，但没有补充开具具体《销售货物或者提供应税劳务清单》的情形不能抵扣进项税金。国家税务总局《关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。二是购买职工福利用品的增值税专用发票。

三是发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金。

四是建筑施工企业自建工程所采购建筑材料收到的增值税专用发票。

五是房地产公司开发的产品，例如商铺、商场、写字楼由自己持有经营，以上开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。六是获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天。

27、房地产企业销售住宅和商业商品房，给个人和企业开票开普票还是专票？ 税法规定，不得向个人开具专用发票。房地产企业中的一般纳税人可以向企业开具专用发票；小规模纳税人可以申请税务机关代开。

28、销项小于进项是否正常抵扣？

如果当期销项小于进项，则剩余的进项可以留抵以后期间的销项。

29、现有地税发票如何处理？

按照国家税务总局公告2016年第23号规定自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日。特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。30、混合销售怎么处理？

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

31、营改增后土地增值税是否继续缴纳？

增值税与土地增值税都是对增值额进行课税的税种，但二者有很大的区别。纳税义务人、征税范围、税率等都不同。营改增不会影响土地增值税的缴纳。

32、统借统还政策是否还执行？集团发债行为是否属于统借统还？ 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

33、关于企业涉及多项经营情况，税率是按各自行业适用税率征收吗？

企业涉及多项经营的，需要区分兼营或是混合销售。兼营是发生两项应税行为，混合销售是发生一项应税行为。

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

34、不动产租赁纳入营改增谁得利？

纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法第三、四条分别对一般纳税人和小规模纳税人如何缴纳增值税做了规定。

作为个人来说，营改增前后带来的改变不会很大，不过对企业而言十分利好。因为此前由于租赁缴纳的都是营业税，营业税自然没有办法传导到下游抵扣。现在不动产的租赁已经是增值税的一个项目了，企业租赁产生的费用，自然也可以在销项里面进行抵扣，有利于企业合理降低税负。因为目前来看，企业中很大一部分成本都是租赁产生的，租赁成本占成本支出的比例还是比较大，对企业就非常有利。

35、在资产重组过程中，通过合并、分立是否要征收增值税？

在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税。

第二篇：营改增问答

营改增问题解答五十题

1、为什么要将征收营业税的行业改征增值税？

答：增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。

2、营改增这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

3、为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？

答：营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。

选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

2012年1月1日正式在上海试点。试点范围限“交通运输业”和“现代服务业”。

4、财政部和国家税务总局为这次试点印发了一个办法和两个规定，请问其主要内容是什么？

答：为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，财政部和国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等文件，自2012年1月1日起施行。

试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。

试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。

试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。

5、为什么说营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施？改征后的增值税收入如何确定归属？

答：根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设臵和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。

根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共享税，营业税属于地方税。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。

6、改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？

答：按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%－15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%－10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。

目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要，适时简并税率档次。

7、改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接?对现行营业税优惠政策有哪些过渡安排?

答：由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。为妥善处理好这些问题，试点文件从三个方面做出了安排：

一是不同地区之间的税制衔接。纳税地点和适用税种，以纳税人机构所在地作为基本判定标准。试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的，允许其在计算增值税时予以抵减。

二是不同纳税人之间的税制衔接。对试点纳税人与非试点纳税人从事同类经营活动，在分别适用增值税和营业税的同时，就运输费用抵扣、差额征税等事项，分不同情形做出了规定。

三是不同业务之间的税制衔接。对纳税人从事混业经营的，分别在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面，做出了细化处理规定。

为保持现行营业税优惠政策的连续性，试点文件明确，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。

8、部分现代服务业的概念及涉及范围是什么？

答：部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务，信息技术服务，文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

2013年财政部、国家税务总局又将广播影视作品的制作、播映和发行列入现代服务业试点范围。由此现代服务业试点范围由过去的六项扩大为七项。

9、国家为什么要进行营业税改增值税试点？

答：营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多，税负越重；服务贸易出口无法实现退税，导致劳务出口难以实现以不含税价格进入国际市场；在营业税内部重复征税基础上叠加了跨税种的重复征税；增值税抵扣链条不完整；目前世界仅有很少国家采纳等弊端。

10、营业税改增值税政策的出台背景是什么？

答：2009年，十一届全国人大常委会第35次委员长会议将增值税立法列入2010年立法计划；

2010年10月，十七届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议，明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收：。

2010年12月10日，中央经济工作会议首次正式部署增值税扩围改革试点的工作任务，要求“研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点”。

2011年3月，十一届全国人大四次会议通过《十二五规划纲要》，确立了在“十二五”期间扩大增值税征收范围、相应调减营业税等税收的税制改革目标。《政府工作报告》也提出2011年在“一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”

国家十二五规划第47章提出“经济构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”

总局十二五规划提出：十二五期间全面完成营业税改征增值税工作。2011年10月26日国务院常委会议决定开展深化增值税改革试点； 2011年11月16日财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》明确从2012年1月1日起在上海试点。

2012年7月25日温家宝总理主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省市。

2013年4月李克强总理主持召开国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将营改增试点范围扩大至全国。

11、“营改增”提速，2012年国家又批准哪些省市或地区进行营改增试点？2013年至今又有何举措？

答：国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省市，2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

新旧税制转换时间：北京9月1日；江苏、安徽10月1日；福建、广东11月1日，天津、浙江、湖北12月1日。

2013年4月，国务院常务会议研究决定： 2013年8月1日起，试点范围扩大到全国，营改增进一步提速。为此国家税务总局及财政部、国家税务总局先后与4月22日、28日两次召开视频会议对改革工作进行了全面部署。要求5月31日前将营改增范围内的管户由地税移交国税，8月1日起正式实施。

12、“营改增”试点前要做好哪些工作？

答：开展纳税人认定和培训、征管设备和协调调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等装备工作。

13、营改增试点中央下发了哪些税收政策文件？

答：（1）《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011】110号）；（2）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2011】111号）；

（3）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税【2011】111号）；

修改：第一条第（五）项中，“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。”的规定废止。

（4）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税【2011】111号）；

（5）《财政部国家税务总局关于应税服务适用零税率和免税政策的通知》（财税【2011】131号）；

（6）《总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税【2011】132号）；

（7）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税【2011】133号）；

修改：第七条第（一）项规定的注册在试点地区的单位从事航空运输业务缴纳增值税和营业税的有关问题另行通知。

（8）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税【2012】53号）；

（9）国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2011年第65号）；

（10）国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（2012年13号）；

（11）财政部国家税务总局《关于交通运输业和现代服务业营业税改增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税【2012】53号）；

（12）财政部国家税务总局《关于交通运输业和现代服务业营业税改增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税【2012】86号）；

（13）《国家税务总局关于北京等8省市营业税改增值税试点增值税一般纳税人纳税资格认定有关事项》的公告（2012年38号）；

（14）《国家税务总局关于北京等8省市营业税改增值税试点有关税收征收管理问题》的公告（2012年42号）；

（15）国家税务总局关于北京等8省市营业税改增值税纳税申报有关事项》的公告（2012年43号）；

（16）《关于北京等8省市开展交通运输业和现代服务业营业税改增值税试点的通知》（财税【2012】71号）；

（17）《国家税务总局关于营业税改增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项》的公告（2012年50号）；

（18）《国家税务总局关于营业税改增值税试点文化事业建设费缴费申报有关事项》的公告（2012年51号）；

（19）《财政部、国家税务总局关于营业税改增值税试点文化事业建设费有关问题的补充通知》的公告（财税【2012】96号）；

（20）《财政部、国家税务总局关于营业税改增值税试点文化事业建设费征收问题的通知》（财税【2012】68号）；

（21）财政部、国家税务总局关于印发《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳办法》的通知。财税【2012】84号）

14、“营改增”改革试点的税率、计税方式、计税依据等主要税制是如何安排的？

答：税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

15、改革试点期间过渡性政策是如何安排的？

答、1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

16、试点中税负增加的项目有哪些? 答：从相关文件上可以看到，在“营改增”后，原来适用于融资租赁行业5%的营业税变成了现在17%的增值税，税负有所提高。但同时，对于融资租赁税负超过3%的部分实行“即征即退”，税负反而可能下降，同时因承租方接受出租方的17%增值税专用发票，税负也将大为降低。同时经过调研部分传统交通运输业税负也会有所增加。

17、营改增纳税人如何申报，在哪个税务机关申报？ 答：在当地国家税务局进行纳税申报。

18、、营业税改增值税税负增加的企业各地有何扶持政策？

答；北京对试点改革中确因新老税制转换增加税负的试点企业，按照企业“据实申请、财税按月监控、财政按季预拨，资金按年清算，重点监督检查”的方式实施过渡性的财政政策。设“营改增扶持资金”。上海及其他试点地区也出台了相应的扶持政策可供借鉴。

19、上海“营改增”试点企业税负有哪些变化？

答：2012年7月23日国家税务总局副局长解学智在部分省市营业税改征增值税试点准备工作座谈会上指出：上海试点半年进展顺利，与中央调整结构、转方式的方式是吻合的。上海试点运行良好，90%的企业税负下降，小型企业全面减负，促进分工细化，技术进步，基本实现预期目标。就10%增加税负的企业也要客观分析，增值税抵扣的链条机制，多个环节，层层抵扣形成税负，不可能是任何时点都减税，即使是低税率，也有可能短期或一时期增负，这种税制需要时间检验，上海试点才半年，还不充分；固定资产更新有周期性，固定资产投资遇低点则增负，高峰则减负，或者有的企业几年不纳税，要一定时间才能看出其实际税负；二是算账除算长期账，还要算大账，经济账，竞争账，税收只是一个因素，发挥的作用是整体的促进作用，否则就税收论税收，这里头有经济学、财政学、税收学的道理，这几个道理要讲清楚。三是根本解决重复征税的问题。

2012年7月23日财政部副部长王军简要介绍上海试点改革的情况：上海2012年1—6月试点企业一般纳税人税负除交通运输、有形资产租赁服务整体税收略有增加外，其他五个行业整体税负下降，其中一般纳税人整体减少税收6.3亿元，小规模纳税人减少税收6.1亿元，下降幅度40%，出口服务免抵退税和免税额32.4亿元，试点企业开具发票给非试点企业抵扣税款70.9亿元，对税负增加企业采取过渡性扶持政策需要资金约5亿元。具体表现为：

一是上海试点半年减税115亿元，既有上海本身也含由于开出发票，到外省抵扣的部分，减少的总数比测算预计要大。二是试点纳税人税负下降面呈逐步扩大之势，至6月89.6%、5月89.1%、4月88.8%。有90%的企业税负有不同程度的下降，10%的企业税负有不同程度的增加。在6月份10.4%税负增加的企业当中有60%的企业月平均税负增加2000元左右。主要原因还是抵扣不充分，这个情况非常的复杂，随着时间的推移，经济的回升，范围的扩大，可能会有所好转，但肯定还有部分企业税负有不同程度的增加。三是在交通运输业，小规模纳税人占66%左右，是通通减税的，但是一般纳税人1-6月份有41.1%的企业有不同程度的税负增加，另一个方面也是呈逐月减少之势，6月40.1%、5月43%、4月45%、3月47%，这是大家比较关心的问题，这个问题到目前为止还很难找到很好地解决办法，所以各地试点在试点当中，这肯定是个难点，也是个纠结点。

提醒：增值税扩围不等于全面减税，结构性减税是就宏观而言的。财税[2011]110号文明确了营改增的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。

部分企业税负加重的主要原因：

可供抵扣的进项税额减少。比如：交通运输业的主要资本投入是车辆，如果纳入改革试点的交通运输企业大部分车辆都是在2012年1月之前购臵，就会在改革初期出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。此外，作为主要成本的路桥费无法抵扣。

没有取得增值税专用发票。由于试点限于上海，无法从未试点地区取得进项发票。

路桥费支出是交通运输企业经营成本的主体之一，据中国物流与采购联合会近期发布的报告显示，过路过桥费平均占运输成本的34%。由于路桥收费还没有纳入营业税改征增值税范围，交通运输企业发生的路桥费支出得不到抵扣则会相应增加税负负担。一些交通运输企业发生的车辆加油费等可以抵扣的支出，因取得增值税专用发票不方便或不及时，也带来了进项税额抵扣不足的矛盾。

20、上海出台了哪些财政扶持政策？

答：财税[2011]111号附件三《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点过渡政策的规定》（以下简称试点过渡政策）中，规定了免征、即征即退两种方式。

1、免征的规定：直接免税是指对提供服务的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税服务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。如纳税人提供技术转让、技术开发、和与之相关的技术咨询、技术服务；符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务等。

2、即征即退的规定：即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。如安臵残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法；试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策；经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策等。

个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税。为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点，根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”的税制改革原则和上海市政府的相关要求，经研究确定，从2012的1月1日起，对营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。扶持对象：主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。

21、营业税改征增值税后，地税部门应该做好哪些工作？

答：主要做好以下工作：一是制定移交方案。二是对交通运输业和现代服务业管户进行清理，建立移交清册；三是核定清册内的税源变化情况；四是与国税、征管、信息等部门协调解决管户迁移、业务调整、系统调整等事项；五是与财政、计财部门协调收入调整及政策影响分析；六是形成改革报告报政府及相关部门。

主要移交：微机编号、纳税人识别号、纳税人名称、登记注册类型名称、地税税务机关名称、注册资本、地税营业状态、共管户情况、营业收入、行业明细、减除额、差额征收营业税情况、应纳营业税税额、享受营业税减免情况、适用的营业税减免税项目和营改增后可能适用的增值税税目。

22、营改增应税服务范围明确为哪些？

答：建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税；文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税；组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税。

关于出租车公司收取的管理费用，通知明确出租车属于公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。

23、什么是试点纳税人？什么是非试点纳税人？

答：试点纳税人指试点地区（如：上海、北京等，下同）按照《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点实施办法》）缴纳增值税的纳税人。

非试点纳税人指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。

24、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应如何纳税？ 答：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

25、纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么？

答：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

26、纳税人提供应税服务发生折扣的，应如何开具发票？

答：纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

27、试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？

答：按照《试点实施办法》和《试点有关事项的规定》认定的一般纳税人，销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

28、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额是否准予抵扣？

答：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

29、境外的单位或者个人在境内提供应税服务如何纳税？

答：境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。

30、非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务，请问什么是非营业活动？

答：非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

31、什么是在境内提供应税服务？哪些不属于在境内提供应税服务？ 答：在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

32、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务是否缴纳增值税？

答：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务应当视同提供应税服务申报缴纳增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

33、哪些纳税人可以适用增值税差额征税政策？

答：同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：

（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；

（二）提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。

34、截止目前国家有关营业税差额征税的政策规定包括哪些具体项目？ 包括以下五类：

答：

（一）有形动产融资租赁

（二）交通运输业服务

（三）试点物流企业承揽的仓储业务

（四）勘察设计单位承担的勘察设计劳务

（五）代理，具体包括：知识产权代理；广告代理；货物运输代理；船舶代理服务；无船承运业务；包机业务；代理报关业务；其他。

35、外地发生的应税服务应向服务发生地税务机关申报缴纳税款吗？ 答：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。

36、总、分支机构不在同一地区的，可以合并申报纳税吗？

答：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

37、纳税人提供应税服务的纳税期限有何规定？

答：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

38、什么情况下可以申报“应税服务扣除额”？

答：纳税人申报“应税服务扣除额”相关项目，应当符合国家有关营业税改征增值税的税收政策规定：包括符合可以执行“差额征税”政策的行业范围规定，取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，符合应税服务扣除额计算的相关规定，以及符合其他政策规定。

39、提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发票？ 答： 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人提供应税服务。

（二）适用免征增值税规定的应税服务。

40、小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？

答：小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

41、专用发票的概念？

答：增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，是实际受票方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

42、货物运输业增值税专用发票填写规定是什么？

答：货物运输业增值税专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货物运输业增值税专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额；“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率”栏内容为增值税税率；“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。

43、未达起征点的小规模纳税人可以申请代开专用发票吗？

答：未达起征点的小规模纳税人申请代开专用发票，属于免征增值税范围，适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。

纳税人如果放弃免税的资格申请代开增值税专用票，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条的规定，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

44、什么是即征即退？

答：即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠，其实质是一种特殊方式的免税和减税。

45、以北京市为例，北京试点地区的13项减免税政策都包括哪些？ 答：北京试点地区的13项减免税政策包括：个人转让著作权；残疾人个人提供应税服务；航空公司提供飞机播洒农药服务；试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在试点地区的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务；台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入；台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入；美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务；随军家属就业；军队转业干部就业；城镇退役士兵就业；失业人员就业。

从事上述相关事项并符合文件规定条件的，可以享受增值税减免税优惠。

46、以北京市为例，北京试点地区的3项即征即退政策都包括哪些？ 答：北京试点地区的3项即征即退政策包括：安臵残疾人的单位；试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务；经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务；

从事上述相关事项并符合文件规定条件的，可以享受增值税即征即退政策。

47、“营改增”对EPC工程总承包税收有和影响？

答：EPC指企业对一项工程的设计、采购、施工全面负责的工程承包形式。目前EPC分别属于现代服务业、货物、建筑施工分别征收营业税、增值税、营业税。属于混合销售行为。建筑业“营改增”后，EPC工程总承包各个部分全部缴纳增值税；分别适用不同的税率，属兼营行为，税款全部向国税机关缴纳。主要纳税人进行合同管理，分别核算设计、货物、建筑施工部分收入，重复征税的现象将不复存在。EPC工程总承包整体税负会略有提高。比如：工程涉及部分，营改增后税率将由5%调整为6%。

48、“营改增”效果怎么样？

答：据人民日报2013年2月18日报道。营改增试点一年减税426.3亿元，整体减税面超90%，中小企业税负降40%。服务业直接受益，制造业获“溢出效应”。其中：北京市（2012年9月1日起试点）纳入企业试点数超过20万户，减税额42.34亿元，试点企业总体税负下降33%。江苏省（2012年9月1日起试点）纳入企业试点数超过15万户，减税额3.54亿元，全部试点企业纳税人总体减税面为95.93%.；广东省（2012年11月1日起试点）纳入企业试点数超过14.11万户，减税额6.32亿元，试点企业总体税负下降25.35%。深圳（2012年11月1日起试点），纳入试点企业户数8.41万户，总减税规模7.01亿元，全市试点纳税人净减税额5.83亿元，减税面97.75%。

购买劳动服务可以抵税，大大激发了企业采购现代服务的积极性，推动服务业与制造业比翼齐飞。营改增消除了重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变。49、12个试点省市营改增对经济结构的影响如何？

答：12个试点省市的GDP总量已经占全国50%左右，第三产业增加值占52%左右，税收收入占56%左右，在经济总量、产业结构、区域分布等方面具有较强的代表性。营改增试点应尽快在全国推开。这样，也有利于消除局部地区试点导致的政策差异，以及试点地区与非试点地区出现的税制“洼地效应”。

50、物流企业营改增后税负情况如何？

答：新税制后，运输业增值税率为11%。新税制对增值税业务各项采购可进项抵扣，因此对原来没有进入营业税差额征收的物流业试点企业来说，税负有所降低，但对于运输收入占比大的企业来说，税负反而会有所增高。

税政管理一处编

第三篇：房地产企业营改增后常见问题

房地产企业营改增后常见问题

1、股权收购拿地方式能否抵扣进项税额？

股权收购是指一个公司收购另一公司的股权，得到了被收购方的土地，如果被收购方的土地是通过招拍挂取得的，收购方按被收购方原来取得的国土部门出具的行政事业性收据，抵扣11%。如果被收购方的土地是通过转让所得得到的土地，被收购方原来对土地的入账价值，以原来被转让方视同销售开具的票据作价，如果被收购方是通过国家无偿划拨来的则不能抵扣进项税的。

2、合作建房拿地方式能否抵扣进项税额？

依据财税【2016】36，房地产企业营改增后，土地成本可以按国土部门提供的行政事业性收据，扣除 11%，但前提条件是土地成本必须取得当地国土部门盖章的行政事情性收据，如果没有行事业性收据，就不能抵扣。对非房开公司出土地，房地产公司出资金的合作建房，非房地产公司视同销售，按照转让土地使用权计征 11%的增值税，也就是说，非房地产公司与房地产公司合作建房，约定分房产或分 利润，不论哪种方式，都视同销售。

3、不动产对外投资、分配等视同销售行为如何控制风险？ 不动产对外投资、分配在税法中视同销售，营改增以后，要缴纳增值税。依据财税【2016】36 号规定，如果转让 2016 年 4月 30 日之前的不动产，选择 5%的简易征收，如果不动产是 5 月1 日以后取得的对外投资所分配的，视同销售是按 11%缴税。因此，对不动产对外投资和分配，视同销售，就分为不动产是 5 月1 日之前还是 5 月 1 日之后转让两种情形。

4、房屋代建模式财税如何操作

房屋代建必须具备三个条件：（1）建设单位（发包方）自己拥有土地应以建设方的名义去当地发改委立项报建审批和规划；（2）房屋代建的房地产公司不能垫款；（3）代建的房地产公司只能从中收取代理费营改增以后，房地产公司从事代建行为，按现代服务6%缴纳增值税。

5、土地出让金、市政配套费、拆迁补偿费、排污费、异地人防建设费可否作为房地产企业的进项扣除？

依据财税【2016】36 号文件规定，房地产公司从五月 1 日后，能扣除的成本只限于土地出让金，而土地出让金的扣除必须凭当地财政部门开具的行政事业收收据扣除。因此，市政配套费、拆迁补偿费、排污费、异地人防建设费不可以抵扣进项税。如果拆迁补偿费不采用现金补偿，采用产权调换，即迁一还一，拆迁房按视同销售，11%缴税，建设拆迁房所发生的成本是可以抵扣进项税金的。比如说拆迁房所发生的材料费房开公司可抵扣 17%，建安成本可抵扣 11%、因此房开公司营改增后，应尽量选择产权调换模式更省税。

6、土地出让金返还模式及相应财税处理？

土地出让金返还，根据交易模式的不同而不同。第一种情况，如果土地出让金返还，和政府约定土地出让金用于拆迁补偿支出，在土地增税没有取消的情况下，应开具增值税红字发票，冲减土地成本。第二种情况，政府土地出让金返还，如果政府约定，专款专用，在财务上土地返还款作专款专用，没有任何税收的问题。第三种情况，如果政府和房开公司土地出让金合同约定，土地返还款是用于奖励，财务上记营业外收入，不缴增值税，只缴企业所得税。

7、支付的各类拆迁补偿费或拆一还一的成本如何抵扣？ 月 1 日后，房开公司所发生的新项目，支付的拆迁补偿费，如果是政策性拆迁补偿费，是不可以抵扣的，如果是商业性拆迁，被拆迁方视同不动产转让，应按 11%征税，如果 4 月 30 日之前的房屋，则按 5%简易征收，房开公司只能抵扣 5%。成本按公允价进成本。

8、红线外附加工程所包含的进项税额能否抵扣？

红线外所发生的工程是不能进红线之内的成本的，因此，红线外附加工程所取得的进项税不能抵扣增值税进项税。但这要看各地方政策，目前，全国只有广州市允许红线外的成本可以进成本。

9、房开企业成片取得土地，分期开发,如何抵扣? 按国家税务 2016 年公告 18 号，当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增 值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。设计费等前期工程费如何抵扣进项税额？

财税 201636 号文件规定，设计费是按 6%缴纳增值税。对于 房开公司，是可以抵扣 6%的进项税的。

10、境外设计费、策划费的如何抵扣处理？

财税【2016】36 号文件附件 4 规定，在境外发生的设计费，策划费是免税的，因此，房开公司与境外的设计企业发生的设计费、策划费，由于境外是免税的，因此不能抵扣。

11、营改增前后甲供材处理的变化对房地产业税负的影响在哪里？ 营改增前甲供材分两种，营改增前甲供材料分两种，一种是甲供设备和装修材料，只要房开公司自己购买材料和装修材料，设备和装修材料是不需要交营业税的，除了甲供设备和装修材料之外，其他任何的甲供材，施工企业都要交建安税，房开公司必须取得建筑公司全额的建安发票，才能在土增税、所得税税前扣除。营改增以后，根据财税【2016】36 号文件规定，建筑企业的销售额是按照施工企业向房开公司收取的所有价款包括价外费用，比如说 1000 的工程，600 万的材料、400 万的劳务，房开公司算增值税的计税依据是建安公司收取的 400 万。营改增后，施工企业一定选择简易计税，房开公司只能抵扣自己购买的材料部分。营改增后，房开公司选择甲供材或包工包料，要通过数据计算分析。例，房开公司与施工企业签定的合同 1000 万，其中材料 600 万，建安 400 万，如果施工企业给房开公司开 1000 万的票，则房开公司可抵扣 1000*11%=110 万元；如果房开选择甲供材料，自己购买 600 的材料，房开公司能抵扣的金额600*17%=102 万；施工企业给房开公司开具的 400 万，选择简易征税给房开公司开具 3%的专用发票，房开公司只能抵扣400*3%=12 万，房开公司能抵扣 114 万，实际生活中，房开公司所购买的材料不一定能全部取得专用发票，因此，营改增以后包工包料有可能比全部甲供材料税负会更低。因此，实际生活当中，应根据甲供材料购买的材料比重的高低来决定。

12、房地产开发企业甲供材如何抵扣进项税额及材料采购过程中运输和材料发票开具技巧？

材料可抵扣 17%，购沙石料只能抵扣 3%。参考肖太寿财税工作室 2016 年 4 月 7 日文章《营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧。

13、园林绿化工程营改增前后的涉税风险控制技巧在哪里？ 园林绿化工程营改增前后的涉税风险控制技巧决定在合同签订环节，苗圃属于农产品系列，是免税的，房开公司直接和园林公司签合同买苗圃，凭园林公司开具的发票的销售价*13抵扣；园林公司有两种，一种是有苗圃的园林公司，一种是没有苗圃的园林公司，当房开公司选择有苗圃的园林公司，如果签订包工包料，比如 100 万的苗圃，10 万的植树劳务，园林公司开具 11%的增值税专用发票，房开公司抵扣 110 万*11%=12.1 万元；如果房开公司园林公司签订 100 万的销售合同，请人 10 万的植树劳务合同，可以抵扣 100*13%=13 万元，但园林公司不会签订包工包料合同，10 万的劳务开具 3%的专用发票，10*3%=0.3 万元，则房开公司可以抵扣 13.3 万元；如果房开公司和没有苗圃的园林公司签订包工包料合同，园林公司只能开具110万11%的专票，房开公司可以抵扣 110*11%=12.1 万元，因此，选择第二种方案。

14、在基建工地搭建的临时建筑能否抵扣增值税？最后被拆 除，是否需要做进项税转出？

财税【2016】36 号不能适用分两年抵扣增值税，能否抵扣，法律上没有明确规定，待税总出台相应的补丁文件。

15、施工现场的水电费的博弈分析及处理方法。

如果业主是房开公司，房开公司应给施工企业开具水电发票，电费抵扣 17%，水抵扣 13%。

16、多项目施工能否采用汇总纳税方法进行进项税额抵扣？ 国家税务总局 2016 年公告 17 号文件和财税【2016】36 号，建筑企业采用总公司直接管理项目部的情况，不同项目之间可以交叉抵扣增值税。采用一般计税方法的施工企业，是在工程施工所在地按 2预交增值税，按简易征收方法计税的施工企业，工程所在地按 3%预交增值税，所以多项目施工，可以汇总不同项目的进项税在公司注册所在地抵扣进项税。

17、资质共享与增值税抵扣办法的冲突

资质共享指建筑企业通过总公司的资质中标工程拿给公司旗下各不同子公司施工，营改增后，增值税纳税地点回到公司注册所在地，必须以总公司名义建账，所有收支通过总公司来实施。

18、清包工建筑工程和甲供工程在销售额的确定上营改增前 后有何重大变化？对建筑和房地产公司有何影响？

营改后，清包工和甲供材料工程有一些变化，甲供材的销售额的确定是按建筑企业向业主收取的货款来计算，按差额来计算；比如说建筑工程 1000 万，甲供材 200 万，施工企业的销售额为 1000-200=800 万；以 800 万作为销售额，清包工也是按分包额从总包收取的价款作为销售额的计税依据。

19、境外设计费、策划费的如何抵扣处理？

根据财税【2016】36 号文件附件 4 境外设计费、策划费是免税的，因此不能抵扣。

20、园林绿化工程中购买的苗木、草皮如何抵扣？是以增值税专用发票抵扣还是开具农产品收购发票？

苗圃公司免增值税，凭苗圃公司的发票，按买价*13%抵扣。比如是农民自己的草皮苗木没有发票，只能去税务局代开发票才能抵扣。

21、施工临时用水、用电的如何抵扣处理及发票开具技巧？

让房开公司给施工企业开具 17 的电费发票和 13%的水费发票抵扣。如果施工是做道路施工的，由施工企业和电力公司签订合同开发票。

22、售楼处、样板间如果最后拆除，其所包含的进项税是否转出？ 售楼处、样板间进房地产公司的销售费用，所含的进项税能抵扣。当售楼处、样板间拆除后，表明售楼部、样板间已经使用完毕，不需要做转出。

23、回迁安置房是否要视同销售征收增值税？视同销售缴增值税。

24、清包和甲供材的建安劳务增值税处理方法的分析。

依据财税【2016】36 号文件，甲供材料的情况，增值税可以选择一般计税方法和简易计税方法，选择计税方法，取决于甲供材在合同中的比重，参考肖太寿财税相关文章。

25、出租的不动产免租期内如何确认销售额? 出租的不动产如果是 4 月 30 日之前的，按简易征收征收增值税，如果是 4 月 30 日以后，则按一般计税 11%交增值税。免租不符合增值税的增收条件，因此，免租期不征收增值税。

26、楼体广告、电梯间广告、车辆广告行为如何适用增值税税目？ 财税【2016】36 号文件，楼梯广告、电梯间广告按租赁不动产租税，按 11%征收增值税。车辆广告按 17%征收增值税。

27、随房赠送物业管理费如何确认销售额? 买房送物业管理费视同销售，按市场公允价，确定销售额征税。

28、营改增前后“买一赠一”行为如何纳税以及风险如何控制？ 营改增前后都一样，营改增前，买房送的冰箱洗衣机，不能土增前扣除，营改增后，要视同销售交增值税，因为买一赠一不能像工业企业一样捆绑销售，因此，打折销售比赠送划算。

29、营改增前后首付款与按揭款该如何纳税？ 首付款和按揭款到账时间即为增值税纳税义务时间。30、营改增前后自持物业经营或出租是否有利？ 月 1 日之前，自持物业应按 5%简易征收来征税，5 月 1 日后按11%征税。

31、日光盘的营改增风险？

按预收账款 3%预交增值税，完工后再进行抵扣，因为是预交，对营改增来讲没有什么风险影响。

32、房屋定价的困惑和销售筹划 目前土地增值税没有取消，房屋定价应考虑增值税、企业所得税、土地增值税几个问题来考虑。

33、营改增前后售后返租涉及的税收风险有哪些？该如何控制？ 营改增前和营改增后，都应该由物业公司或资产管理公司来代替业主进行出租，资产管理公司收取管理费按 6%现代服务业征收增值税。物业公司或资产管理公司收取代理费，给出租人省一道房产税。因此，营改增后，应通过资产管理公司或物业公司代租更省税。

34、房地产企业支付的贷款利息能否抵扣进项税？融资顾问费呢？ 融资相关的手续费、咨询费等是否可以抵扣进项？

财税【2016】36 号文件，附件 2 的规定，企业购买的贷款 利息、跟贷款相关的手续费、咨询费，顾问费都不能抵扣增值税。

35、统借统贷行为增值税时代的业务处理分析。

财税【2016】36 号文件，附件 3 的规定，只要集团企业向下属公司收取的利息跟归还银行的利息一致的情况下，贷款利息不征收增值税，如果高于银行收取的利息，则全额征收增值税。

36、公共配套无偿赠送是否要视同销售征收增值税？ 公共配套如果是无偿赠送的情况，要视同销售缴纳增值税。

37、买房送电器是否要视同销售缴纳增值税呢？如何进行税务处理最划算？

从理论上讲捆绑销售，但房产属于特殊商品，业主一定要全额开具发票，电器计入营销费用视同销售，因此，买房送电器不划算，还不如售价打折划算。

38、开发产品的融资性售后回租是否能够开具专票？应该如何进行合规的处理？

财税【2016】36 号规定，融资性售后回租视同为贷款服务，获取的增值税专用发票不能抵扣进项税。

39、房地产企业的售后回租（非融资性）行为在增值税框架下如何进行处理？

售后回租认定为贷款服务，不能抵扣进项税。

40、不同类型车库、车位在增值税时代的涉税处理分析。车库、车位分为能办产权的和不能办产权的，如果没有产权的车位车库，卖房送车库，赠送的是长期使用权，根据财税【2016】

号，没有产权的车库要视同销售缴纳增值税，有产权的车库 也要交增值税，车位，房开公司地上停车位，收的停车费按 11% 缴纳增值税。

41、房地产代收费用是否属于增值税的价外费用要一并征收增值税？ 财税【2016】36 号，房地产公司代收的住房维修基金免收 增值税，除此之外的所有代收费用作为价外费用缴纳增值税。

42、房地产的定金、订金、诚意金、意向金是否属于预收款性质？ 不是，都是房地产公司未开盘前收取的行为，财务上作其他 就收款，不作为预收款，没有产生增值税纳税义务。

43、没收的定金和违约金是否应当缴纳增值税及开具发票技巧？ 没收的定金和违约金，如果在建委备案了，应作为价外费用开具发票，缴纳增值税，如果没有备案，是不需要缴纳增值税。

44、商业地产的停车收费项目如何缴纳增值税？

商业地产的停车收费，根据财税 201636 号，停车收费按 11%缴纳增值税。

45、企业发生的餐饮消费行为是否可以抵扣增值税呢？

财税【2016】36 号附件 2 规定，企业发生餐服务，不可以抵扣增值税，但住宿费可以抵扣 6%，会议时，增加住宿费减少餐饮费。

46、企业接受的物业服务能否抵扣增值税？

物业服务费按现代服务业，可以抵扣 6%，如果物业公司是小规模纳税人，则不可以抵扣。

47、地下车位永久租赁行为增值税税目如何适用？

合同法规定，租赁合同超过 20 年无效，永久租赁，根据财税【2016】36 号，视同销售，缴 11%增值税。

48、买房送家电，房开企业购家电可以抵扣进项，售房按销售不动产缴纳增值税吗？

营改增后，房地产购买的家电只要获得专用发票就可以抵扣进项税。

49、房地产项目公司注销时的财税风险及留抵税额如何处理？ 根据财税(2006)165 号文件，第八和，公司注销清算之前，账上的留抵税额不能退税，因此房产公司注销前的留抵税不可以抵扣。建议房开公司在注销前加强发票管理，及时抵扣进项税金。50、设计费等前期工程费如何抵扣进项税？

根据财税【2016】36 号文件的规定，设计费按 6%缴纳增值税，因此，房地产公司可以抵扣 6%的前期工程费进项税金

第四篇：房地产营改增问题

关于房地产业营改增几个问题

1.问题：房开企业将在建工程项目划转给全资的物业公司，是否需缴纳土地增值税？ 回复：房地产开发企业将在建工程划转给物业公司因涉及到所有权转移，因而按照土地增值税暂行条例及其实施细则的的规定，必须确认土地增值税计算缴纳土地增值税。

2.问题：营改增后交政府的费用如土地费、市政配套费等预计会有进项税额抵扣吗? 回复：营改增后缴纳的土地出让金是否可以抵扣问题是一直是营改增的难题之一，但总体的方向中可以抵扣，但有可能不是一次性抵扣而是分期抵扣。但对房地产开发企业而言，一定是在整个项目清算前抵扣。至于市政配套费，由于本身并没有负担增值税，因而，主流的观点是不存在（不是不让）进项抵扣，但也有观点主张按一定的综合抵扣率进行抵扣。

3.问题：政府回购房有哪些优惠税收政策？

回复：政府回购房，除了经济适用房，其他一律没有优惠，按照销售不动产进行所有的税收处理

4.问题：营改增，房产公司的尾盘的房子在政策前面先做销售还是？？？，该如何操作？ 回复：营改增的政策尚未明确，因而有关营改增过程中尾盘销售应当如何处理很不好说，但从目前的有关消息分析，老项目老办法，新项目新办法，因而初步估计营改增前已经开发并开始销售的房产，在营改增后应当还是继续征收营业税，或者采取简易的方式征收增值税

5、问题：房地产业纳税人处置办理产权登记的地下车位等附属设施如何征收营业税？ 回复：签订销售合同，销售地下车位和附属设施，无论是否办理产权登记，应按规定征收销售不动产营业税。（地下车位及其他附属设施只要进行销售，有销售合同并入营业额，征收营业税。如若签订的是租赁合同，那就征收租赁业营业税，只要建了地下车位和附属设施给业户用，无论购买还是租赁，只是税目不同，税率都为5%，一个是租赁业营业税，一个为销售不动产营业税）。

6、问题：销售小产权房是否征收营业税？

回复：销售小产权房应按规定征收销售不动产营业税，（小产权房是一时半不出来房产证，用自有土地建出来的）。

7、问题：房地产业纳税人按拆一还一方式实行回迁安置的如何确定其营业税纳税义务发生时间？

回复：房地产业纳税人按拆一还一方式实行回迁安置的对偿还面积与拆迁面积相等的部分，其营业税纳税义务发生时间为办理交房手续的当天。

8、问题：如何确定回迁安置房的计税依据？

回复：对建设安置回迁房的，对偿还面积与拆迁面积相等的部分，由当地税务机关按照同类住宅房屋的成本价核定计征营业税。对纳税人以自己名义立项，再改纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房的，土地价款是纳税人不承担的，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，在核定计税依据时，土地没付款，不包括回迁安置房所属地方土地价款，只要没付出，就不把金额核上。

9、问题：房地产开发企业在取得预售证之前以诚意金、意向金等名义收取的款项是否征收营业税？

回复：在取得预售证前可以不征收，一旦取得预售证要申报缴纳税款，诚意金转为预收款，转为预收款的当天为纳税义务发生的时间。

10、房地产业税收清查的重点？

回复：

1、房地产企业是否存在低价销售的行为，有无价格明显偏低，而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理。

2、各种以房地产抵债、无偿赠予房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、是否按照规定申报纳税。

3、拆迁补偿或者安置等行为是否按规定申报纳税。

4、车位、阁楼、地下室等附属设施，销售收入是否申报纳税。

5、农村集体组织、社区委员会、房地产开发企业所取得的小产权房收入、棚户区改造收入，是否申报纳税。

6、销售房产预收款或预收定金分期收款合同约定的时间应收取而未收取的销售款是否申报纳税，采取银行按揭贷款购房的取得的按揭贷款是否申报纳税。

11、营改增以后对房地产业税负影响分析？

回复：假定三个条件

1、营改增前后房地产开发企业含税收入总额和含税的成本保持一致。

2、营改增前后,房地产开发企业使用税费营业税为5%，假定房地产增值税税率为11%。

3、营改增前后,房地产开发企业房屋可抵扣的进项税额对应成本全部计入到价税扣除范围内。取得的可抵扣进项税额占房地产售房收入比重不会超过10%前提下，房地产行业税负只增不减。

8、土地使用税

房地产业将土地证办到买房人户后，可以减少应税土地面积。（有人咨询买完房是否能按开完发票的减少土地？不行。什么时候把土地证分割到买房户后，由土地局第几科出具证明，报到征收单位，给你减除土地依据，有依据后土地使用税可以不交。如果土地登记信息不变更，不报土地变更信息表，土地使用税不能免于缴纳）。

注意：房地产企业在移交回迁安置房时，应按计税价格为安置人全额开据不动产销售发票。安置房在销售时按差额征税的，以不动产销售发票为扣除凭据。

注意：个人所得税明细申报（汇缴时工资费用据实填，个人所得税明细申报表工资部分要和企业所得税纳税申报表工资费用相等）。

注意：营改增，自查税款如果是写当期税款只认当期应申报缴纳税款，补交税款要重新补交，并按照偷税漏税处罚。

总结：在现实情况下，营改增不可能降低房地产企业税负，营改增之后将增加房地产企业整体税负2%-3%。

第五篇：“营改增”普通发票知识问答

“营改增”普通发票知识问答

一、国税机关监制的普通发票有哪些？

答：按照《四川省国家税务局关于营业税改征增值税试点后发票票种的公告》（2013年第3号）要求，我省国税机关监制的普通发票共有三类49种规格普通发票，即机打发票、手工发票、定额发票三类，具体为：

1.机动车销售统一发票（电脑版，1种）2.二手车销售统一发票（电脑版，1种）

3.通用机打平推式发票（电脑版、限额1千元、限额1万元、限额10万元，14种）

4.通用机打卷式发票（电脑版，16种）5.通用手工发票（百元版、千元版，2种）

6.通用定额发票(有奖)（壹元版、贰元版、伍元版、壹拾元版、贰拾元版、伍拾元版、壹佰元版、贰佰元版，8种）

7.旅客运输机打发票（电脑版，1种）

8.客运定额发票（壹元版、贰元版、伍元版、壹拾元版、贰拾元版、伍拾元版，6种）

除此之外，主管国税机关根据普通发票管理要求，可结合“营改增”试点纳税人生产、经营需要，具体确定试点纳税人使用的普通发票票种、数量以及领取方式。

二、国税机关的普通发票如何印制？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十二条、《中华人民共和国发票管理办法》第八条和《国家税务总局关于加强普通发票集中印制管理的通知》（国税函„2006‟431号）规定，各省国税机关应通过公开招标方式确定不超过6家印制企业集中印制普通发票，普通发票招标印制实行政府采购管理。2007年9月，我省通过公开招标方式确定了5家企业集中印制国税机关普通发票，并给招标确定的印制企业颁发了发票准印证。按照合同约定，合同生效期至2017年9月。届时，省国税局将按照《中华人民共和国政府采购法》、《政府采购货物和服务招标投标管理办法》等文件规定，公开举行发票定点印制企业招标，所有具备资质条件、符合招标相关要求的印制企业可参

与投标。

三、“营改增”试点纳税人如何领取普通发票？什么时候领取？ 答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》规定和《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知》（财税[2013]37号）和《四川省国家税务局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的公告》（2013年第2号）要求，2013年8月1日，“营改增”试点纳税人应开具使用我省国税机关监制的普通发票。试点纳税人应在主管国税机关领取税务登记证件后，申请领取《发票统一领购簿》和普通发票。领取普通发票时，纳税人应当持税务登记证副本、《发票统一领购簿》及主管国税机关要求的其他资料，向主管国税机关办理普通发票领取手续。初次到主管国税机关领购国税监制普通发票时，应同时提供按照《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（2011年第7号）要求刻制的发票专用章印模（1份），《纳税人领购发票票种核定申请表》（1份）和经办人身份证明复印件（1份）等资料。

为满足纳税人生产经营需要，试点纳税人从2013年7月15日起可以到主管国税机关办税服务厅领取国税监制的普通发票，但须在8月1日起开具使用。

四、领取国税监制的普通发票需要缴纳发票工本费吗？ 答：根据《国家税务总局关于取消发票工本费有关问题的通知》(国税函„2012‟608号)和《财政部 国家发展改革委关于公布取消和免征部分行政事业性收费的通知》（财综［2012］97号）规定，自2013年1月1日起，免收税务发票工本费（包括普通发票工本费和增值税专用发票工本费）。“营改增”试点纳税人领取统一式样的通用普通发票无需缴纳发票工本费。

五、领取发票时需要向国税机关报送发票使用情况报告吗？如何报送？

答：根据《四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知》（川国税函（2009）12号）、《四川省国家税务局关于普通发票管理中若干具体问题的公告》（2012年第11号）等相关规定，“营改增”试点纳税人应定期向主管国税机关报送《普通发票使用情

况报告表》（1份）（通过网络发票管理系统开具普通发票的除外）。试点纳税人领取普通发票在当月使用完的，应于当月重新领取发票时填报；领取普通发票跨月使用的，应于每月纳税申报期结束前填报上月发票使用情况。正常开业的定期定额管理个体工商户在重新领取发票时填报。

六、哪些试点纳税人可以到国税机关申请代开普通发票? 答：根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函（2004）1024号）规定，以下四种情形的试点纳税人可以到国税机关申请代开普通发票：

（一）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管国税机关申请代开普通发票：1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

（二）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

七、代开普通发票需要提供哪些资料？ 答：根据《中华人民共和国发票管理办法》、《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函„2004‟1024号)、《四川省国家税务局关于普通发票管理中若干具体问题的公告》（（2012）第11号）等相关规定，“营改增”试点纳税人向主管国税机

关申请代开普通发票的，需向主管国税机关提交的资料：（1）申请代开普通发票金额在2万元以下的，须书面提交：①《代开普通发票申请表》；②经办人合法身份证明复印件；③付款方（或接受应税劳务、应税服务方）对所购物品品名（或应税劳务、应税服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明等材料；（2）申请代开普通发票金额在2万元以上（含2万元）的，须书面提交：①《代开普通发票申请表》；②经办人合法身份证明复印件；③付款方（或接受应税劳务、应税服务方）对所购物品品名（或应税劳务、应税服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明；④有关合同原件或经签字（盖章）确认的复印件（无合同的应提供银行出具的收付款证明，或者提供原购货发票原件或经签字盖章确认的复印件）；⑤售前货物存放地或劳务发生地书面说明；⑥国税机关要求提供的其他资料；（3）个人小额销售货物和劳务申请代开发票的，只需提供申请人合法身份证明。个人小额销售货物和劳务的标准为当日单次单笔开票金额小于或等于500元。

八、试点纳税人如何印制冠名普通发票? 答：根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》、《四川省国家税务局四川省地方税务局关于营业税改征增值税试点税收征管若干事项的公告（2013年第6号）》的相关规定，2013年7月31日前已使用冠名发票的试点纳税人，以及之前虽未使用冠名发票，但具有明显行业特点、年发票使用量大（机打平推发票3万份以上，定长机打卷式发票10万份以上，不定长机打卷式发票500卷以上，定额发票30万份以上）、国税监制统一通用机打发票不能满足自拟格式需要或税务机关管理要求的试点纳税人，应使用国税监制的冠名发票。试点纳税人提出冠名发票印制需求时，应向主管国税机关出示税务登记副本，提交《冠名发票印制需求表》（1份，加盖公章）、发票式样（1份，加盖发票专用章）、经办人身份证复印件（1份）。

按照《国家税务总局、财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》（税总发„2013‟53号）精神，使用冠名发票的试点纳税人必须按照税务机关批准的式样和数量，到发票印制企业印制发票，印制费用由用票单位与发票印制企业直接结算，并按规定取得印制费用发票。

九、试点纳税人如何开具使用机打普通发票?具体如何操作? 答：“营改增”试点纳税人领购的机打普通发票，可以通过“网络开具发票系统”、“通用机打发票统一打印软件”、企业自有开票软件等

方式开具。具体开具方式由主管国税机关根据当地网络发票推行情况和试点纳税人实际确定。纳税人继续使用企业自有开票软件的，应按照总局和省局统一的业务技术规范要求，对自有开票软件进行优化和完善，使之符合相关法律法规和国家税务总局对发票开具信息的采集和传输要求，并按照规定报送发票开具使用情况。出租车行业试点纳税人已使用收款机开具机打发票的，报主管国税机关备案后可维持其开票方式不变。目前出租车纳税人未使用收款机开具发票的，可领取客运定额发票，领取时应加盖发票专用章。

“营改增”试点纳税人可直接登陆四川省国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）“下载中心”的“涉税软件下载”，免费下载“网络开具发票系统”、“ 通用机打发票统一打印软件”等软件。同时，可拨打12366或联系主管国税机关寻求普通发票开具使用帮助。

十、丢失普通发票时如何向税务机关报告？纳税人丢失发票有什么处罚规定？

答：按照《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十一条规定，我省国税系统纳税人发生发票丢失情形时：

1.应当于发现丢失当日书面报告税务机关，提交《发票挂失/损毁报告表》（1份）。对挂失、损毁发票数量较大，在报告表中无法全部反映的，可以使用《挂失/损毁发票清单》，作为报告表的附件并在提供资料中注明。

2.刊登声明作废。刊登声明作废的报纸必须选择在市州级以上（含市州级）正式发行的报纸。

3.应当在向主管国税机关书面报告后的7个工作日之内，向主管国税机关补充提供已登报申明作废的证明资料等。

同时，《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第二款规定，丢失发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

十一、办理使用网络发票的流程有哪些？ 答：根据《网络发票管理办法》（国家税务总局令2013年第30号）的规定，“营改增”试点纳税人到主管国税机关和自己选择的网络运营商办理相关手续后，即可通过网络发票管理系统开具发票。具体流程是：

1.到主管国税机关办税服务厅领取并填写《发票信息采集系统纳税人使用申请表》；

2.经主管国税机关确认后，携带单位公章或介绍信（单位纳税人提供）、营业执照复印件、《发票信息采集系统纳税人使用申请表》和经办人身份证复印件等资料到自己选择的网络运营商营业点办理网络发票专网业务；

3.参加主管国税机关组织的网络发票使用培训； 4.领取网络发票专用设备；

5.按操作指南安装网络发票专用设备和开票软件； 6.登陆税务机关网络发票管理系统开具网络发票。

十二、如何查询普通发票信息？

答：省局在四川省国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）开通了普通发票信息查询业务，试点纳税人可查询全省各级国税机关监制的各种普通发票。

查询方式为：登陆四川省国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com），点击“普通发票信息查询”项目，在打开的窗口中输入要查询发票的发票代码和发票号码，点击“查询”后即可看到所查询发票是否存在、发票去向、购票单位、发票验旧等信息。

如果发票信息查询的结果与发票票面反映的信息不一致，包括领取发票方不是同一纳税人、开具金额不一致等情形，“营改增”试点纳税人应及时向国税机关反映，也可通过网上举报投诉或者拨打12366电话进行举报。

十三、外出经营活动如何领取使用普通发票？ 答：根据《中华人民共和国发票管理办法》、《国家税务总局关于税务登记管理有关问题的公告》（2011年第21号）的相关规定，“营改增”试点纳税人可持《外出经营活动税收管理证明》向经营地主管国税机关申请领取使用经营地普通发票。需向经营地主管国税机关提供的资料：《纳税人领购发票票种核定申请表》（1份）；购票员合法身份证明复印件（1份），注册地国税机关核发的《税务登记证》副本复印件（1份）；《外出经营活动税收管理证明》复印件（1份）；发票专用章印模（1份）。