第一篇：鞍山市国税局2010年度企业所得税汇算清缴相关业务问题
鞍山市国税局2010年度企业所得税
汇算清缴相关业务问题
一、关于企业一次性取得跨期租金如何确认收入问题 根据国税函[2010]79号规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
二、关于企业取得财产转让等所得如何缴纳所得税问题 根据国家税务总局公告2010年第19号规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
2008年1月1日以后，企业已就上述收入计算的所得分5年平均计入各年度应纳税所得额的，应对尚未计算纳税的应纳税所得额，一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。
三、关于金融企业逾期贷款如何确认利息收入问题
根据国家税务总局公告2010年第23号规定，金融企业逾期贷款应按如下规定确认利息收入：
1、贷款逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。
2、已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。
3、已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。
（四）关于核定征收企业取得的银行存款利息是否需要缴纳企业所得税问题
银行存款利息属于《企业所得税法》及其实施条例规定的收入总额的组成部分。根据国税函【2009】377号规定，核定征收企业取得的银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。
（五）关于试生产收入如何缴纳企业所得税问题 按照企业会计核算要求，企业在建工程达到预定可使用状态而发生的试生产费用计入“在建工程”核算，取得的试生产收入做冲减“在建工程”处理。执行《企业所得税法》后，在建工程试生产收入是否应并入当期收入总额缴纳企业所得税的问题一直不明确。鉴于试生产收入何时缴纳企业所 得税仅是暂时性差异问题，最终并不造成所得税的减少，因此，根据国税函【2010】148号关于“企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算”的规定，在上级税务机关没有明确规定之前，企业试生产收入暂不并入当期收入总额缴纳企业所得税。
（六）关于工会经费税前扣除凭据问题
根据国家税务总局公告2010年第24号规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。但考虑到工作实际，对于目前由地税部门代征的工会经费，暂可以凭地税部门开具的电子缴款书作为税前扣除凭证。
（七）关于股权投资损失扣除问题
根据国家税务总局公告2010年第6号规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。企业以前发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。
（八）关于公益性捐赠支出税前扣除问题
根据财税[2010]45号规定，企业通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出符合以下条件，方可按规定税前扣除。
1、企业应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。
2、接受捐赠的公益性社会团体须在省级以上（含省级）财政、税务和民政部门联合公布的名单及名单所属年度内。
（九）关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题 按照财企【2009】242号规定，企业发放或者支付的离退休人员统筹外费用应列入职工福利费核算。执行《企业所得税法》后，关于离退休人员统筹外费用税前扣除问题一直不明确。鉴于离退休人员统筹外费用是历史遗留问题，做好离退休人员工作关系社会稳定和谐，因此，根据国税函【2010】148号关于“企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算”的规定，在上级税务机关没有明确规定之前，企业业发放或者支付的离退休人员统筹外费用应计入职工福利费，并按照税法规定标准在税前扣除。
（十）关于房屋、建筑物装修费税前扣除问题 根据《企业所得税实施条例》第二十八条、第七十条等有关规定，企业以经营租赁方式租入房屋建筑物发生的装修费用，应在实际经营租赁期内分期扣除；企业自有房屋建筑物或以融资租赁方式租入房屋建筑物发生的装修费用，应根据预计受益年限分期扣除。企业实际经营租赁期或预计受益 年限无法确定的，应按照其他长期待摊费用不得低于三年的期限分期摊销扣除。
（十一）关于企业跨期取得合法凭据税前扣除问题 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，由于各种原因未能及时取得合法凭据，但在计算年度应纳税所得额时已经扣除的，除另有规定外，如果企业在汇算清缴结束前仍未能及时取得合法凭据的，均应调增当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。以后年度实际取得合法凭证时，可以在取得当年应纳税所得额中扣除。
（十二）关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题 根据国家税务总局公告2010年第20号规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。
（十三）关于开发产品符合完工条件必须及时结算开发产品计税成本问题
根据国税发[2009]31号、国税函[2010]201号等文件规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量 是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。
2010年度已经符合上述条件的房地产开发企业，应在年度汇算清缴前选择确定计税成本核算终止日，按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。
（十四）关于小型微利企业税收优惠如何申报问题 根据财税【2009】133号规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。此项税收优惠在2010年年度纳税申报时如何申报缴税，经请示省局，符合条件的小型微利企业可暂采取较为简单的申报方式，减半征收与5%的税率优惠可统一按照年度应纳税所得额与15%税率的乘积填入年度纳税申报表的“减免所得税”项目。
（十五）关于企业取得不征税收入如何申报问题 根据国税函【2010】148号规定，企业取得符合规定条件的不征税收入，在填报企业所得税年度纳税申报表时，应将不征税收入统一填入附表三《纳税调整明细表》第14行“不征税收入”第4列；上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，应作相应的纳税调 增处理。其中，形成的费用支出应填入该表第38行“不征税收入用于支出形成的费用”第3列，形成的资产折旧或摊销，填报该表第42行项目下对应的行次。
（十六）关于允许税前扣除的准备金如何申报问题 根据国税函【2010】148号规定，金融、保险等企业按照税法规定允许在税前扣除各类准备金，在填报企业所得税年度纳税申报表时，应统一填入附表三《纳税调整明细表》第40行“其他”第4列“调减金额”。附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报口径不变。
（十七）关于跨地区经营建筑企业所属项目部预缴所得税如何进行年度申报问题
根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函【2010】156号）规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季向项目所在地预分企业所得税；建筑企业所属二级或二级以下机构直接管理的项目部不就地预缴企业所得税。因此，建筑企业总机构在办理年度企业所得税汇算清缴时，其总机构直接管理的项目部按规定向项目所在地预缴的企业所得税，可以凭完税证明作为总机构已预缴税款处理；建筑企业所属二级或二级以下机构直接管理的项目部就地预缴的企业所得税，不得作为总机构已预缴税款。（十八）关于核定征收企业汇算清缴问题
采用核定应税所得率征收的企业在进行所得税汇算清缴时，应当按照税法有关规定准确计算确定年度收入总额，并据此计算年度应纳税所得额及应纳税额。同时，企业需要按照《鞍山市企业所得税核定征收实施办法（暂行）》（鞍国税发【2009】77号）第十二条相关规定，不断加强和规范财务核算，依法使用和取得发票。对纳税人未按规定使用和取得发票，造成实际应税所得率变化较大的，主管税务机关应按《中华人民共和国发票管理办法》有关规定处罚，并在确定下年度核定征收方式时适当提高应税所得率。
二〇一一年三月二日
第二篇：企业所得税汇算清缴
企业所得税汇算清缴基本流程
张老师
第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾
2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》
2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》
2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析
2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》
2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导
第二节 企业所得税汇算清缴实务
（一）所得税汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
（二）需掌握的要点：
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表
核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴
参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
2．期限：在规定的期限内：
正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号
企业所得税法第五十三条规定：
“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：
” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报
企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：
“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：
3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：
申报期内发现错误，可更改
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报
· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴
《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
5、延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料
《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及其附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关材料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。
1、备案类税收优惠项目
目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：
（1）企业国债利息收入免税；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；
（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；
（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；
（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；
（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；
（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；
（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）
2、报批类税收优惠项目
目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：
（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；
（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；
（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；
（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；
（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；
（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；
（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；
（9）农产品初加工项目所得减免税；
（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；
（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；
（12）集成电路生产企业减免税；
（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。
3、备案项目提交的资料
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②被投资单位出具的股东名册和持股比例
③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件
④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。
（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单
⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料
第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）
以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧
第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构
” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。
营业税金及附加：核算６税１费
营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额
” 加：纳税调整增加额
“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）
” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得
” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额
” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业
“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构
“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业
“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业
“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业
” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料
1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额
本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：
“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他
” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。
“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额
第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：
“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；
” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；
” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。
国税发[2009]88号文废止
更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：
1.扩大或明确了资产损失的范围
2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：
88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）
4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限
88号文：终了45天内（2月15日前）
25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年
25号公告：不超过5个
第三篇：所得税汇算清缴业务讲座
2010税务师事务所工作会议
东莞市国税局所得税科
收入管理
要求:
1、加强对收入全面性的审核。
了解纳税人各类合同、协议的执行情况，抽查大额收入项目，核实纳税人收入是否存在漏记、错记、隐瞒或虚记的行为。
运用截止性测试检查收入的准确性、完整性。检查决算日前后若干日的销售清单、销售发票、账簿记录，观察销售收入记录有否跨的现象。
其他业务收入、营业外收入、视同销售收入的申报是否完整。
2、加强对收入合理性的审核。
加强对收入的同比分析
对于收入大幅变动的情况，应作出原因分析
3、收入确认的时间是否符合规定。相关政策：
一、不征税收入
税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。
1、财政拨款的概念：主要是各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。
注意：作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；
对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。
2、财政性资金的概念
企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息、各类财政专项资金，减免和返还的各种税收，不包括出口退税款（1）财政性资金应计入当年收入总额。
国家投资（增加企业实收资本（股本）的直接投资）和资金使用后要求归还本金的，不计入当年收入总额
按规定取得的出口退税款不计入当年收入总额（2）其中符合条件的部分可作为不征税收入
国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 金融危机期间放宽：财税[2009]87号 执行期限：2008年1月1日-2010年12月31日
问题：我市企业取得的“科技东莞”补贴、高新技术企业补贴是否属于不征税收入？ 从三个方面判断：
资金的来源：来自政府及有关部门，取得资金拨付文件； 资金的用途：规定专门用途，有专门的管理办法或管理要求；
（不是因为……原因而取得，而是必须用于……用途）
资金的核算：必须对该资金及资金发生的支出单独核算 没有单独核算的，不得作为不征税收入（3）不征税收入与免税收入的差异
不征税收入不是税收优惠，免税收入是税收优惠；
不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的资产的折旧、摊销的费用不得在税前扣除，而免税收入可以；
不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政的部分应计入第6年的收入总额，而免税收入的调减是永久性差异
免税收入要办理优惠备案手续，不征税手续准备资料备查 问题：
不征税收入孳生的银行利息是否需缴纳企业所得税？
一般情况下，不征税收入孳生的银行利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税 另有规定的除外：非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。
二、非营利组织免税收入
1、取得有关部门颁发的非营利组织证书并不能直接享受免税优惠 税法上非营利组织的概念与目前社会上非营利组织的概念有所不同
取得非营利组织证书->向财政、税务部门申请免税资格认定->办理优惠备案->符合条件的收入可作为免税收入（财税[2009]122号）
2、非营利组织免税收入的范围
接受其他单位或者个人捐赠的收入；
除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 财政部、国家税务总局规定的其他收入。
三、租金收入
1、《实施条例》第十九条：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
2、国税函[2010]79号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。
3、开票问题：营业税与企业所得税的冲突
（1）营业税方面在一次性收取租金当年就要确认收入，所以发票已开具。但这时在企业所得税方面，虽然开具了发票，但不需按照发票全额确认收入。
（2）对于承租方，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实施条例》第49条的规定，分期摊销。
（3）如果合同约定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均匀计入相关收入。
四、资产处置所得税处理
原则：以资产的所有权的性质和形式是否转移作为判断的最根本依据。与增值税、营业税的视同销售有差异。
问题：以土地使用权投资入股是否视同销售？
作视同销售处理，被投资企业以评估后的公允价值作为计税基础 补充：超市、百货销售的购物卡何时确认收入？ 省局意见：《企业会计准则》中，收入确认的条件之一即相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。商业企业取得的出售购物卡、积分卡的收入，在企业能够可靠计量将要发生的成本的情况下，会计准则允许其作为收入确认。在总局尚未明确之前，暂与会计处理一致。
税前扣除管理
一、税前扣除项目遵循的基本原则：
1、权责发生制原则
实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。
新税法第八条 ：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以扣除。---强调“实际发生”
按权责发生制扣除的费用是实际发生的费用，其发生金额是准确的，可以确定的。
2、预提费用
可准确确定金额的预提费用
（1）按照合同约定预提的应交付的费用，包括租金、利息等，在约定的付款期内的，允许在所得税前扣除，超过付款期没有支付的，在实际支付时可以在所得税前扣除。但如果超过合同规定的付款期仍未支付的，不得继续预提，申报时应将超过付款期未支付的部分调整为应纳税所得额，待实际支付时再按实扣除。
一般来说，根据合同预提到纳税12月止的预提贷款利息、场
地租金等准予税前列支，其他预提费用或者超过纳税预提的费用需要纳税调整。
（2）以上预提费用扣除应当提供两个凭据：一是证明业务确实发生，二是金额确定。在未取得发票之前，可以凭租赁合同、借款合同等等核实。
（3）在付款后当汇算清缴期前仍未取得发票的，需进行纳税调整。（4）税法规定，在支付时才能扣除的项目： 税法三十四条（支付或发放的工资薪金）、三十五条（缴纳的基本养老保险等社会保险费、支付的补充养老、医疗保险费）、三十六条（支付的按规定可扣除的商业保险费）、四十一条（拨缴的不超过限额的工会经费）、四十六条（参加财产保险缴纳的保险费）(2)不能准确确定金额的预提费用
除金融保险企业外，其他企业的坏账准备金不得扣除 例外：房地产开发企业有四项成本费用可按预算的金额先扣除（国税发[2009]31号文三十条、三十二条）
举例：甲企业2009年5月1日向银行贷款1000万元，贷款期限为5年，5年后一次性还本付息。2009按规定的利率预提30万元的利息。
2009上述30万元的财务费用已在利润总额中扣除； 上述30万元的利息尚未支付，尚未取得发票；
这30万元的利息在2009汇算清缴时可以税前扣除 ；
如果5年后，该企业支付利息时没有取得合法有效的凭证，则不得扣除利息，应当重新调整以前应纳税所得额。
2、相关性原则
企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的合理的费用可以税前扣除。换言之，凡是与取得收入无关的支出一律不得扣除。
企业代替个人负担的个人所得税不得扣除。国税函【2005】715号第三条：根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。
建筑公司或房地产企业为其他单位或个人负担的营业税金及附加不得扣除。 企业发生的回扣、贿赂等非法支出不得扣除。国税发【2000】84号 担保连带责任支出：
（一）原则上不得扣除。
（二）但企业为本企业的生产经营活动发生的担保连带责任支出可以据实扣除。（办理资产损失税前扣除报批手续）
企业购买的车辆或房产过户到投资者个人名下的，视同对投资者的分配，不得税前扣除。
国税函【2005】364号
税金的扣除：
（1）纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除；（2）增值税（准予抵扣的增值税不得扣除）：按规定不能抵扣的增值税应当计入有关资产的成本或费用税前扣除。
3、合理性原则
企业所得税法第八条：企业发生的与取得收入有关的合理的成本费用等可以税前扣除。问题：接待客户在本地住宿作为差旅费扣除是否合理？
凡属于接待客户发生的住宿费、餐费、旅游门票、赠送的土特产品、礼品等应当作为业务招待费核算并税前扣除。
企业所得税法及实施条例释义：企业发生的差旅费、会议费、税务机关要求企业提供证明其真实性合理性的证明时，企业应当能够提供，否则不得扣除。
4、税法优先原则与遵从会计原则
企业所得税法第21条及国税函【2010】148号：
1.如果企业的财务会计处理与税法不一致的，应当按税法规定予以调整。2.如果税法没有规定，但财务会计制度有规定的，应当按财务会计制度执行。
5、区分收益性支出和资本性支出原则
为购置固定资产、无形资产发生的费用及利息应当计入有关资产的，通过折旧方式或摊销方式税前扣除，不得直接计入期间费用扣除。
企业为生产需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货（完工入库）前发生的借款利息，应当计入存货成本，完工后计入财务费用扣除。
思考：甲企业向银行贷款1000万元用于不动产在建工程，支付的利息应当计入在建工程的成本；但该工程由于缺乏资金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新开工。问：停工期间发生的利息应当计入在建工程的成本还是计入财务费用？ 税法没规定，跟会计规定 会计准则：
在建工程发生非正常中断期间的利息支出自中断之日起三个月内仍旧应当予以资本化计入在建工程的成本，3个月后计入财务费用。
二、扣除凭证的合法性
1、外购货物或劳务必须依据发票才能税前扣除；非购销业务发生的支出不得依据发票扣除，只能依据收款方开具的收款收据或收条（白条）及相关证明作为税前扣除的凭证。
2、国税发【2008】88号：企业取得不符合规定的发票不得税前扣除。
虚开和代开的发票不得作为税前扣除凭证。 发票管理办法及国税发【2006】156号：必须加盖发票专用章或 财务专用章，盖其他任何章均无效。
国税发【2008】80号：企业取得的发票的付款人必须为企业的全称，否则不得作为税前扣除的凭证，也不得作为抵扣进项税额的凭证。
3、境外发票的扣除问题
1.境外发票可以作为税前扣除的凭证。
2.但税务稽查时，如果对境外发票有异议的，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，不能提供证明的，不得扣除。
（发票管理办法第34条）
4、个人发票的扣除问题
个人的发票属于个人的消费支出，一律不得税前扣除。
5、财政部门监制的行政事业性收费收据或非税收入一般缴款书等：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务，否则不得扣除。
6、评估报告作为凭证的情形：
《公司法》第27条：企业以非货币资产对外投资，必须对非货币资产进行评估，并按评估价值作为双方的交易价格。（强制性）
如果企业发生对外投资、合并、分立等涉及到非货币资产投资的，应当出具评估报告及相关部门出具的验资证明作为税前扣除的凭证。
7、特殊情形的扣除问题
合同违约金的扣除：相关合同（要约定违约情形和违约金额）、违约情形发生的情况说明、付款凭证和收款方开具的收款收据
房地产企业支付的拆迁补偿费依据下列凭证可以扣除：（1）被拆迁人签字收款收据或收条
（2）当地政府规定的拆迁补偿费标准的文件
如果房地产企业超过规定标准支付的拆迁补偿费需在税前扣除，还需要提供：（3）被拆迁人的身份证复印件（4）被拆迁户的门牌号码
（5）被拆迁人与房地产企业签订的拆迁补偿费协议等。
（征管法第21条、发票管理办法第21条、营业税细则第19条）
共用水电表的问题
（1）支付水电费的单位向其他单位收取水电费，按销售水电费开具发票给对方作为税前扣除的凭证（增值税纳税人）。
（2）如果不属于增值税纳税人而无法开具发票的，应以租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件，和经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。（但增值税不能抵扣）（企便函【2009】33号）
股东车辆问题（私人汽车用于企业）股东车辆属于个人消费支出，原则上不得扣除任何成本费用。但如果股东与企业签订车辆的租赁协议，按下列办法处理：
（1）与车辆的使用直接相关的费用可以扣除，但费用凭证必须开具给企业：路桥费、燃油费、修理费、财产险、美容费等
上述费用必须符合合理性原则。
（2）与车辆本身有关的费用应当由股东个人负担，不得在企业税前扣除：如折旧、养路费、车船税、强制性保险等。
5（3）支付给股东的租赁费必须凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。（企业所得税法实施条例第47条）
三、相关政策
（一）工资薪金
1、扣除范围和标准：
（1）当年计提并且实际支付的，允许在汇算清缴时扣除；
（2）当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的，视为申报支付，也允许在汇算清缴时扣除；
（3）当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付的，不允许在当汇算清缴时扣除，应在以后实际支付按照相关规定税前扣除。
2、合理性的判断：
重点关注其是否已在地税部门代扣代缴个人所得税。
注意：税法中的工薪支出与企业会计准则中规定的职工薪酬存在差异。税法中“工薪金总额”支出不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。《企业会计准则2006—职工薪酬》中明确规定职工薪酬包括：职工工资、社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。因此，执行企业会计准则的企业税前扣除职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用时，应按照税法规定的工薪支出金额计算。
3、代扣代缴手续费收入：
（1）发放给办税人员作为奖励的，不需要缴纳任何税款。
（2）如果改变了用途，则应当按服务业——代理业税目缴纳营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。
4、企业发放给职工个人的通讯补贴的扣除问题
省局意见，在未有新的规定前，通讯补贴计入职工福利费扣除。
注意：申报表附表三纳税调整表中22栏各项必须填写完整，无论是否需要进行纳税调整。
5、支付给解除劳动合同职工的一次性补偿金 允许扣除。
国税函【2001】918号、企便函【2009】33号
6、向退休人员发放的生活补助费一律不得税前扣除，属于与取得收入无关的支出。企便函【2009】33号
（二）职工福利费
依照国税函【2009】3号 的规定
1、与原规定比较发生变化：
（1）国税发【2000】84号：将职工食堂作为非生产性机构进行税务处理，其相关费用直接计入成本费用扣除，但自2008年1月1日起必须计入福利费扣除。
（2）国税发【2001】39号：企业发放给职工的住房补贴、住房提租补贴直接计入成本费用扣除，自2008年1月1日起应当计入福利费扣除。
（3）交通补贴、冬季取暖补贴、夏季降温费，以前的财务通则计入成本费用直接扣除，从2008年起计入福利费扣除。
（4）企业自2008年起缴纳的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工商保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金不计入福利费项目扣除，而直接计入成本费用项目扣除。
2、国税函【2009】98号：企业不得预提职工福利费（会计上新财务通则2007年1月1日 起不得预提），以前提取的福利费可以继续挂账，以后发生的福利费应当先冲减福利费的余额。冲减后不足部分才能计入当期的成本费用扣除。
3、职工饭堂费用扣除问题
企业自办饭堂购买食品的费用支出列入福利费，原则上未取得合理合法票据的不可在税前扣除。
问题：员工旅游的费用能否在税前扣除？
新《企业财务通则》第四十六条：企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（4）购买住房、支付物业管理费等支出。（5）应由个人承担的其他支出。
财税【2004】11号、国税函[2004]329号
属于个人消费支出，不得税前列支(个人名义取得发票报销的）
商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应计营销人员当期工资薪金所得，代扣代缴个人所得税，企业所得税则作为工资薪金在税前扣除
属于对公业务招待，应在业务招待费中列支 属于疗养等卫生保健支出，应在福利费中列支
（三）职工教育经费
1、职工教育经费的列支范围详见财建【2006】317号，可以列支11项内容。主要还是针对与岗位培训有关的内容。
2、注意：企业职工参加学历教育、学位教育的学费应当由职工个人负担，不得计入企业的教育经费。
如果企业为职工报销上述学费不得税前扣除。
3、自2008年起，企业不得预提职工教育经费。但会计上仍旧可以预提。
4、国税函【2009】98号：企业以前教育经费的余额，应当继续挂账，以后发生的教育经费应当先冲减余额，冲减后不足部分才能计入成本费用，按规定标准扣除。
（四）工会经费
1、自2008年起，企业不允许预提工会经费，但会计上仍旧可以预提。
2、准予扣除的工会经费必须取得财政部门监制的《工会经费拨缴款专用收据》，没有取得专用收据的，即使不超过规定标准也不得扣除。总工办发【1999】41号
（五）捐赠
1、条件：必须取得财政部门监制的捐赠票据或非税收入一般缴款书，才能按公益性捐赠扣除，否则不得扣除。
2、范围：通过县级以上人民政府及其部门，和取得公益性捐赠扣除资格的公益性社会团体发生的公益性捐赠
3、准予税前扣除金额的计算：申报表附表三第28行第2列=会计利润*12%+准予全额扣除的公益性捐赠
提醒：捐赠货物需视同销售缴纳增值税和所得税，不如捐赠现金
（六）利息
1、企业向金融企业借款支付的利息可以据实扣除。
2、企业向非金融企业借款支付的利息不超过同期同类贷款利率部分可以扣除，超过部分不得扣除。
注意：同期同类贷款利率是指人民银行公布的基准利率，不包括浮动利率。
国税函【2003】1114号：同期同类贷款利率包括浮动利率。但该文件建立在人民银行允许商业银行上下浮动20%基础上，而人民银行从2004年10月29日起取消了浮动利率的上限。
3、利息的扣除需要考虑如下因素：
（1）首先考虑：准予扣除的利息支出的标准
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条
（2）其次考虑：是否存在投资未到位而发生的利息支出（国税函[2009]312号）（3）向关联方借款利息支出还需考虑扣除规模的限制（财税[2008]121号）（若该关联方不拥有该企业的权益性投资，则不受规模比例的限制，可等同其他非关联企业处理。）（4）向自然人借款利息支出还需考虑：（国税函[2009]777号）
4、比旧法的变化：
（1）内资企业取消了向关联方借款超过注册资本50%部分的利息不得扣除的规定。
（2）新增存货利息资本化的规定。条例第37条：企业为（购置固定资产、无形资产和）需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的利息支出，在完工前计入有关资产的成本，完工后计入财务费用扣除。
（3）企业经中国人民银行批准发行债权支付的利息可以据实扣除。（4）对外资企业，利息的扣除自2008年起不需要税务机关审核。
（5）思考：甲企业和乙企业属于M企业控股的企业，甲企业向银行贷款后转贷给乙企业使用资金，并按银行利率收取利息。则：
国税函发【1995】156号：单位或个人将资金贷与他人使用的，应当按“金融保险业”税目缴纳营业税。甲企业向乙企业收取的利息应缴纳营业税，可以开具发票； 但财税【2000】7号及国税发【2002】13号：集团公司或核心企业将银行贷款转贷给下属企业使用的，如果不提高利率收取的利息免征营业税，不开具发票.思考:如果M企业向银行贷款后转贷给乙企业使用，按银行利率收取的利息免征营业税。则乙企业依据什么凭证税前扣除？（1）M企业向银行贷款的证明（2）M企业与乙企业签订转贷协议（3）M企业开具给乙企业的收款收据等
（6）房地产开发企业：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
（七）租金
1、规定：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
如果经营租赁的三年合同约定第三年一次性支付租金，虽然第一年没有收到发票，仍然可以税前扣除。如合同约定第一年
一次性支付租金，也仍然按三年均匀扣除。
2、法人企业内部营业机构之间支付的特许权使用费、利息、租金等一律不得扣除。（因为汇总纳税）
3、租金需凭发票扣除。
4、其他：福利房费用问题 企业的福利房无偿提供给职工居住使用，税务机关要核定租金收入缴纳营业税、房产税和企业所得税。
折旧费应当计入企业“福利费”项目，受工资总额14%的限制。
无偿提供给职工使用的，地税局还要核定租金收入后，并入职工的当期工资薪金缴纳个人所得税。
问题：企业承租房产，在合同中约定租金开具发票的税金由企业承担，该部分税金能否在税前扣除？
（八）固定资产折旧
1、固定资产折旧范围与会计准则的不同：
（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定资产，会计上允许提取折旧，税收上不允许扣除。（2）与生产经营无关的固定资产，会计上也可以提取折旧，税收上不得扣除。
2、国税函[2010]79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
省局明确：若当汇算清缴期内未取得发票且投入使用未满12个月，其所提折旧暂不调整，待取得发票后，再做调整。
补充：若12个月后仍未取得发票，则按已取得发票的部分确认计税基础并对已提折旧进行调整。
3、企业购买使用过的固定资产，折旧年限由税务机关根据固定资产使用情况及是否进行过大修理等因素合理确定尚可折旧年限。
4、如果设备使用到期后确实没有剩余价值，可以确定其预计残值率为0，只要与实际情况相符即可。
5、申报表填报中固定资产的折旧年限填报综合折旧年限，理解上可以是平均折旧年限。意义不大。
（九）保险费用
1、企业按规定标准为职工缴纳的基本保险费用可以税前扣除。（1）基本医疗保险：不得超过工资总额的8%；（2）基本养老保险：不得超过工资总额的20%；（3）工伤保险：不得超过上工资总额的2%；（4）生育保险：不得超过工资总额的1%；（5）失业保险：不得超过工资总额的2%。
2、企业按规定为职工缴纳补充养老保险和补充医疗保险可以税前扣除。（1）补充养老保险：不得超过工资总额的5%；（2）补充医疗保险：不得超过工资总额的5%。
3、保险费用扣除的原则
（1）带有强制性和基本保障性的保险费用均可以扣除。（如交强险）
（2）企业为本企业的财产在商业保险机构购买的财产险可以扣除，但为职工个人购买的财产险不得扣除。
（3）企业为投资者及职工个人在商业保险购买的人寿险不得扣除。但随同机票等购买的航空意外伤害保险等可以作为差旅费杂费税前扣除。企便函【2009】33号 建议：直接发工资。
4、除特殊工种的人身安全保险费和其他明文规定的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税税前扣除。
9（1）特殊工种人员包括：
A．电动作业；B．金属焊接；C．切割作业；D．起重机械作业；E．企业内机动车辆驾驶；F．登高架设作业；G．锅炉作业；H．压力容器操作；I．制冷作业；J．爆破作业；K．矿山通风作业；L．矿山排水作业；M．其他经贸委批准的特殊工种人员。
《特殊工种人员安全技术培训考核管理办法》（2）按保险公司开具的发票据实扣除。
可扣除的商业人身安全保险费，其依据必须是法定的，是国家法律法规强制性规定的，企业自愿为其投保而无国家法律法规依据的不得扣除。例如《建筑法》规定，从事危险作业的职工办理意外伤害保险，《煤炭法》规定煤矿井下的职工办理意外伤害保险等。
5、国税发【2003】45号：企业为职工补缴保险费用允许在补缴的当年直接扣除。
6、补充养老保险和补充医疗保险（1）首先不能采用商业保险的形式
（2）企业年金是补充养老保险的一种形式。
企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。（企业缴费每年不超过本企业上职工工资总额的的1/12，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上职工工资总额的1/6。）
建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人，选择具有资质的帐户管理人、投资管理人和托管人。
企业年金与补充养老保险不得重复扣除。
7、注意：
（1）企业为任职或受雇的全体员工实际支付的补充医疗保险，在职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。如果只是提取了未实际支付，不可扣除，需要进行纳税调增处理。（2）如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除基数。（3）《财政部 劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知》（财社〔2002〕18号）规定，企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面开支。
（十）罚金、罚款和被没收财物的损失
1、支付给行政机关的罚款、司法机关的罚金及被行政机关和司法机关没收财物的损失，一律不得税前扣除。
2、因违背经济合同支付给对方的违约金、罚款、滞纳金、诉讼费、银行罚息、土地闲置费等均可以据实扣除。
（十一）手续费及佣金
注意：除支付给个人的手续费及佣金外，必须通过银行转帐方式支付，否则不得扣除。
（十二）研发费用加计扣除
1、下列费用可以作为研发费用税前扣除，但在计算加计扣除时不得作为计算基数：
（1）研发活动发生的差旅费、会议费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费
（2）研发人员的住房公积金和社会保险费
（3）专门用于研发活动的房屋建筑物的折旧或租赁费（4）专门用于研发活动的设备的维修费和维护费
10（5）研发成果的申请费、注册费、代理费、评估费。
财企【2007】194号、国税发【2008】116号
2、法律法规明确规定不得扣除的费用不得作为加计扣除的计算基数。
3、委托其他单位或个人进行技术开发支付的开发费应当作为委托方加计扣除的计算基数，受托方不得加计扣除。4、116号文取消了以前“与研发活动直接相关的其他费用”的开放性规定，将研发费用的范围严格的限定在列举的八类费用中。而且，从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款需从总研发费用中扣除。
5、研发费用应设立专账核算，从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。
6、中介机构应做的工作: 一是提醒企业按时办理备案申请；
二是注意关注企业有无准予备案通知或税务机关有异议的反馈意见； 三是核实企业是否按照文件规定设置研发费用明细账，正确归集可加计扣除的研究开发费用实际发生额。
要求：办理研发费用加计扣除优惠备案的企业应提早报送备案资料。2009年起已经科技部门鉴定的项目可不必重复鉴定。
7、做好企业账册辅导：
高新技术企业认定管理中规定的企业研究开发费用的范围，要比国税发[2008]116号文件规定的研究开发费用范围宽泛。在这种情况下，研发企业在进行高新技术企业认定时，应按照《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）的规定提供有关资料，但在申请研发费用加计扣除时，应严格按照国税发[2008]116号文件的规定提供备案资料。
目前，一些研发企业没有按照文件规定设置研发费用明细账，对相关费用列支不标准，不规范，导致主管税务机关无法合理确定各类成本、费用支出，因而企业不能享受研发费用扣除的优惠政策。为此，企业应该从以下几个方面入手，准确归集和核算研发费用。
一是企业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度，企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按研发项目设立项目台账，按照国税发[2008] 116号文件附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。
二是企业在一个纳税内进行多个研发活动时，应按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账，归集可加计扣除的研发费用额。
三是企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确合理地计算各项研发费用支出。
（十三）资产损失
1、不需报批的资产损失：
（1）正常经营管理活动中销售、变卖、转让资产的损失；
（2）达到或超过剩余年限正常报废的固定资产损失不需要报批，提前报废必须报批；（3）存货发生的正常损耗不需要报批，非正常损失必须报批。正常损耗：应当遵循行业规定（需要提供相关资料证明）。
（4）达到或超过剩余年限正常死亡的生产性生物资产损失不需要报批，提前死亡必须报批（5）企业通过证券交易所、股票、基金、银行间市场买卖债券、金融衍生产品等进行投资发生的损失不需要报批。
（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
2、注意：
中介机构应帮助企业做好自行计算扣除资产损失的确认工作；
企业发生的资产损失，如无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。
3、对于固定资产损失，要求审核其已计提的折旧是否正确，包括固定资产折旧年限和预计残值率；
4、无形资产的损失扣除参照国税发【2009】88号的精神，提供相关资料报批。包括：（1）确认损失的依据（包括鉴定意见等）；（2）无形资产成本的依据，入账依据；（3）损失计算的依据；
（4）涉及责任认定赔偿、保险理赔的依据等。
（十四）差旅费和误餐补助
1、旧《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第五十二条：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。该扣除办法明确了差旅费可以作为销售费用及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证。在目前国家并未明确差旅费具体规定的情况下，企业对发生的这项费用，仍应该按照国税发〔2000〕84号文件的规定，在真实、合理、合法的条件下归集和列支，待具体文件出台后再行调整。
2、交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费可实行定额包干。
3、误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐。需要提供相关的凭据，同时不能人人都有。
一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
重点：审核其真实性和合理性。
筹办期
1、在每年12月31日前尚处于筹办期的企业，不参加当的所得税汇算清缴，但应进行申报（零申报）。应报送资料：企业所得税申报表（主表）；财务报表。
2、开办费的扣除
新税法未列明开办费作为长期待摊费用，则可以选择在开始生产经营一次性扣除；也可以作为长期待摊费用在不少于三年的期间摊销。（与会计准则处理一致）一经选定，不得改变。
3、筹办期业务招待费的扣除 目前倾向性的一个做法：企业在筹建期间进入开办费的不得在税前列支的项目，应在摊销开办费第一年的年终一次性调增应纳税
所得额。企业在筹建期间进入开办费的业务招待费，应在摊销开办费的第一年，与当年发生的业务招待费合并，在按当年营业收入准予列支业务招待费的限额内据实列支；超过限额的年终应一次性调增应纳税所得额。
注意：规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所 12 发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
4、筹办期间利息收入的问题
目前的处理：财务费用科目中反映的利息收入（先冲减发生的财务费用）和投资收益科目中反映的利息收入需要单独申报。
问题解答
1、对个人报销通讯费并取得个人抬头发票的处理
（1）取得发票抬头为员工个人，是由客观原因决定的，某些支出，发票抬头只能开员工个人而无法开具给企业。
（2）相关的支出是企业的生产经营活动引起的，应该由企业负担。即根据收入相关性原则，从根源和性质上来说个人费用是为企业取得收入发生的必要的支出，应由公司承担。不予税前扣除。
2、租房承担水电费并取得房东抬头发票的处理
如果不能取得付款方为企业全称的发票，不得作为税前扣除凭证。
3、医疗费
未列入社会统筹医疗保险的医疗费在职工福利费中列支
参加社会统筹医疗保险的超出社保支付部分作为补充医疗保险费列支（建立制度）
4、固定资产折旧
新税法实施条例规定了各类固定资产的最低折旧年限。折旧年限只要不少于最低折旧年限的都可以。但一经确定不得更改。
如果会计折旧年限长于税法最低折旧年限，纳税申报时可以进行纳税调减。固定资产的确定跟从会计的相关规定。
5、租用村委会厂房无发票问题 必须取得发票方可税前扣除。
6、在本公司工作的外籍人士工资由境外关联公司代付问题 未实际支付的工资不得在税前扣除。
7、母子公司间提供服务支付服务费的扣除问题
母子公司间符合独立交易原则的服务费用准予扣除。需要签订服务合同或者协议才能税前扣除，同时母公司应作为营业收入申报纳税。
8、将成本为80万元的产品用作广告宣传（市场价100万元）
首先，该产品视同销售，视同销售收入100万元，视同销售成本80万元；广告费以取得的广告费发票为依据扣除。
同样，外购礼品用于业务招待，一方面，填列视同销售收入栏和视同销售成本栏，另外，在业务招待费中列支
9、企业将资金无偿让渡他人使用
（1）无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。
公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。
但若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。
（2）将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。
企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权力按银行同期借款利率
核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。
A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用在所得税方面不核定收入。但同时，其支付给银行的利息与取得收入无关，不得扣除，应调增应税所得额。
10、经营期12年的外资企业取得30年土地使用权的扣除问题 该土地使用权应按受益期与使用期孰短确定摊销年限，即为12年
11、内资房地产企业2007年预售收入缴纳的税款的税率差问题
由于内资房地产开发企业预售收入缴纳的税款属于实缴而非预缴税款，不存在税率差的退税问题，完工时只将其实际毛利额与其
对应的预计毛利额之间的差额在应纳税所得额中进行调整即可。
12、房地产企业公共配套设施费的预提
房地产开发企业的公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用计入开发产品计税成本。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
13、外资企业两年内未支付的应付款的税务处理
新税法暂未明确“两年”的时间，只表述为“确实无法偿付的应付款项”，根据财务制度的规定去确认，同时满足以下两个条件的，应予确认：
1、相关的经济利益能够流入企业；
2、收入的金额能够合理地计量。
14、国税函[2008]264号的适用问题
国税函[2008]264号文件是国家税务总局对2007企业所得税汇算清缴工作的一个补充通知，2007汇算清缴时可以适用。但对其在新法下的效力，在没有明确之前，应该按财税[2007]80号与新条例的规定执行。
财税[2007]80号第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 实施条例第二十二条规定，汇兑收益作为其他收入计入收入总 额。第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
可以看出，财税[2007]80号与新条例的规定是不冲突的，也就是说，只有公允价值变动损益在实际处置或结算非货币性资产时计入应纳税所得额，而汇兑收益是要计入当期企业所得税收入总额征税的。
15、已享受两免三减半优惠的外资企业，如果经营范围发生变化，转为贸易型企业，视同经营期结束，如果未满十年的话，应补征已免征、减征的企业所得税税款。
16、财务软件的摊销 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。注：要办理优惠备案手续。
第四篇：高新区国税局2011所得税汇算清缴辅导资料
目 录
第一部分 关于2011所得税汇算清缴工作有关要求..3
一、汇算清缴范围.....................................................................3
二、纳税申报表使用规定.........................................................3
三、汇算清缴申报时限.....................................................3
第二部分 2011有关汇算清缴若干政策问题..................5
一、有关收入总额的问题.........................................................5
二、有关税前扣除的问题.........................................................6
三、有关资产税务处理问题...................................................11
第三部分 关于所得税税收优惠的管理规定.........................13
一、享受所得税税收优惠政策税务处理方式.......................13
二、所得税税收优惠备案应提供的资料...............................14
第四部分 有关其他问题.......................................................17 一、关于资产损失所得税税前扣除管理.............................17
二、关于税前弥补亏损规定...................................................18
三、关于小型微利企业申报及减免规定...............................18
四、关于高新技术企业减免税后续管理...............................19
五、关于享受研发费税前加计扣除企业后续管理...............19
六、关于关联交易申报与同期资料准备...............................19
第五部分 部分参考文件.......................................................20 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务 总局公告2011年第4号.................................20 关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知................................................................................................21 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税[2011]70号..............................................................................21 关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 财税[2011]99号..............................................................................22 关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知财税[2011]81号..............................................................23 关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 财税[2011]99号..............................................................................24 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税[2011]117号............................................................................25 关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告....................................................................................................25 关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告 2011年第26号....................35 关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2011年第30号........................................................36 关于企业所得税若干问题的公告 2011年第34号..........36
关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 2011年第36号........................................................................38 关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告 2011年第39号..................................................................................39 关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告2011年第48号........................................................................40 关于税务师事务所公告栏有关问题的公告 2011年第67号....................................................................................................42
第一部分 关于2011所得税汇算清缴工作有关要求
一、汇算清缴范围
高新区国税局负责征收管理的查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人，均应按规定进行2011所得税汇算清缴。
二、纳税申报表使用规定
1．纳税人须按照《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税纳税申报表>的通知》（国税发[2008]101号）要求，使用2008版纳税申报表进行企业所得税纳税申报。
2．《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税纳税申报表>的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）中对申报表填报口径、相关报表填报进行了说明，纳税人在填写申报表时要按说明的要求如实填写。
3.国家税务总局公告2011年第64号中对《中华人民共和国企业所得税月（季）度和纳税申报表（B类）》申报表填报口径、相关报表填报进行了说明，核定征收企业在填写申报表时要按说明的要求如实填写。
三、汇算清缴申报时限
纳税人在纳税无论盈利或亏损均应在2012年3月1日-月2012年5月31日，进行汇算清缴申报。
四、汇算清缴应报送资料
（一）查账征收企业需报送的资料：
1、企业所得税纳税申报表及其所有的附表；
2、企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）；
3、关联企业业务往来报告表；
4、《同意备案通知书》；
5、其他需报送资料。
（二）核定征收企业需报送的资料：
按照“核定征收”方式缴纳企业所得税的纳税人，在申报缴纳企业所得税时，使用《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（B类）》，填报数据为2011数据。同时报送企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）。
（三）需要报送涉税鉴证报告或审计报告的范围：
1.外资企业及上市公司，申报时附送会计师事务所出具的审计报告，并在报告中对所得税调整情况单独说明；
2.享受研发费加计扣除的企业，申报时附送税务师事务所出具的有关研发费归集情况的涉税鉴证报告；
3.凡享受高新技术企业、技术先进型服务企业、软件企业、动漫企业所得税优惠政策的企业，申报时附送由中介机构出具相关财务专项审计报告。
4.房地产开发企业，开发产品完工后，在申报时，附送对该项产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的涉税鉴证报告。
五、汇算清缴使用软件 2011年所得税申报表，天津市国家税务局增加了部分填写事项，因此，汇算清缴申报前，内、外资企业首先要升级“申报软件“后，进行申报信息录入、申报。
六、汇算清缴申报方式
1、上门申报：纳税人持上述纸质申报资料及电子申报数据盘到申报大厅申报；
2、网上申报：纳税人在网上进行申报，将汇缴纸质资料于5月31日前报送申报大厅。
七、注意
1、在汇算清缴中有应征所得税收入与应征增值税、营业税收入有差异的企业，请在申报资料中附详尽的书面说明；
2、本年汇缴我局将对部分企业申报资料实行先审核后申报，具体实施的企业名单见我局网站。
第二部分 2011有关汇算清缴若干政策问题
一、有关收入总额的问题
（一）视同销售收入
企业发生非货币资产交换；将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收，会计上不做收入处理，汇缴时做收入调整。
（二）补贴收入
纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括直接减免的增值税、先征后退、即征即退、先征后返的各类税收。除国家税务总局指定用途并经国务院批准的财政性资金外，一律缴纳企业所得税（财税（2008）151号）。
软件产品超税负3%返还的税款，可以作为不征税收入处理；享受安置残疾人增值税退税税款，暂作为免税收入处理。
企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；
（三）确认企业所得税收入问题（国税函〔2008〕875号）
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下 规定确认收入实现时间：
1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（国税函〔2008〕875号）
几类特殊销售货物收入的确认：
1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
4、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
5、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
6、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
二、有关税前扣除的问题
（一）工资薪金支出
1.纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。
2.纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下1月份）。
3.“合理工资薪金”是指：企业制订了较为规范的员工工资薪 金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
4.“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除（国税函〔2009〕3号）。
（二）职工福利费
企业当年发生的职工福利费支出，应冲减其2007年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。
企业职工福利费，包括以下内容：
1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函〔2009〕3号）
关于财企字[2009]242号与国税函[2009]3号文件关于工资总额认定的差异问题：财企[2009]242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字[2009]242号，税务处理要依据国税函[2009]3号。
（三）职工教育经费及工会经费
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。
软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭工会组织开据的专用收据扣除。
（四）防暑降温费、冬季取暖费标准
【津地税企所（2010）5号】规定：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。
（五）企业支付给职工一次性补偿金
2010企业与受雇人员解除劳动关系，按照《中华人民共和国劳动合同法》规定的标准支付的一次性补偿金，准予税前扣除。
（六）住房公积金
按天津市公积金管理委员会的规定，为职工缴纳的住房公积金，在规定的基数和比例内的缴存金额，允许税前扣除。
（七）关于劳动保护支出
纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要，为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出，凭合法票据扣除。
（八）补充养老和补充医疗保险
所得税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。在国家税务总局规定财税（2009）27号规定，分别不超过职工工资总额5%以内的部分准予扣除。
（九）广告费支出
纳税人发生的广告费和业务宣传费，按新所得税法规定合并扣除，额度不得超过当年销售（营业）收入和视同销售收入的合计数的15%，超过部分可以向以后结转扣除，赞助支出不得税前扣除。纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件: ①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
②已实际支付费用，并已取得相应发票；
③通过一定的媒体传播。
财税【2009】72号《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》于2010年12月31日执行到期。化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，准予扣除的比例与其它企业相同。
（十）差旅费支出
1．纳税人可根据企业生产经营情况结合实际，自行制定本企业的的差旅费报销标准，并报主管国税机关备案（在汇缴申报资料中附送企业制定的差旅费报销标准及当年发生差旅费的说明材料，包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等），其发生的与其经营活动有关的合理的差旅费支出允许以列表形式发放，在管理费用中税前扣除。
2．纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，也可以凭真实合法凭证，在管理费用中税前扣除。
（十一）租赁交通工具费用
1.企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
2.企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。
（十二）业务招待费
新《企业所得税法实施条例》的第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
假设某企业2010年实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元，如何计算税前扣除的数额？如果发生的业务招待费为200万元，税前扣除的数额又是多少？
1．如果当年的业务招待费为80万元：
20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，则只能在税前扣除48万元。
2.如果当年的业务招待费为200万元：
20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，则只能在税前扣除100万元。特定行业（如代理公司、中介公司等）如符合会计制度和财务核算要求，以其正确核算的主营业务收入、其他业务收入加上税法规定的视同销售收入为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。
投资公司取得的投资收益可以作为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。企业以前计算方法与本条规定不一致的，不再进行调整。
（十三）准备金支出
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，在总局尚未做出明确规定之前，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。以前可以计提的坏账准备自2008年也不得扣除，实际发生坏账的企业应先冲减余额。
（十四）通讯费
企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
（十五）公益性捐赠支出
1．企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。亏损企业由于会计利润为零，因此捐赠支出不得在税前扣除。
2．企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。
3．如果企业发生的公益性捐赠支出是由企业上级管理部门或集团公司统一捐赠的，可由管理部门或集团公司按实际捐赠金额进行分配，凭公益性捐赠专用收据的复印件及分配单，准予税前扣除。
（十六）支付借款利息
1.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，在总局尚未明确非金融企业向非金融企业支付借款利息税前扣除标准之前，仍按天津市国家税务局、天津市地方税务局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（地税企所[2009]15号）文件规定执行。即：企业向非金融企业借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证在税前扣除。
2．企业向个人支付的借款利息，企业向自然人借款的利息支出，凡符合国家税务总局《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）文件 规定条件的，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证在税前扣除。
（十七）装修费税前扣除问题
企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，凭相关合法凭证按照实际使用年限摊销。（十八）职工食堂经费的税前扣除问题
企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。
（十九）成本费用的税前扣除问题
对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目，由于各种原因，企业当年没有取得发票，而在次年企业所得税汇算清缴前取得发票的，企业该项成本费用可以在其发生税前扣除。
（二十）投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的税前扣除问题
凡企业投资者，按照公司章程或投资者约定的出资时间，在不超过《中华人民共和国公司法》规定的认缴出资期限内（自公司成立之日起两年，投资公司为五年），未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
（二十一）关于纳税人发生相关费用分摊问题
一些企业由于没有独立的计量系统，所发生的与生产经营有关的费用如：水、电、煤气等，无法单独取得发票，或与其他用户共同取得一张发票。其实际发生的费用，可凭发票复印件、分摊金额证明及相关支出凭证，据实在税前扣除。
三、有关资产税务处理问题
（一）关于固定资产年限、残值处理
1．所得税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整，为保持政策的连续性，也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务机关不易监控的问题。对2008年1月1日前已购置并使用的固定资产的折旧年限，仍按原规定执行，在税务处理上不再调整。对2008年1月1日以后购置并使用的固定资产的折旧年限，按照新所得税法规定执行。2．所得税法对固定资产预计残值率没有作具体规定，由企业自行决定，因此，对2008年1月1日前已购置固定资产的预计残值率，不再进行调整，仍按原规定执行。对2008年1月1日以后购置的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定，残值率一经确定，除另有规定外不得随意改变。
（二）购买已使用过的固定资产折旧年限的确定
企业购买已使用过的固定资产，可凭合法凭证，并按以下年限计算折旧在所得税前扣除。以下方法一经确定，不得变更：
1.企业购买已使用过的固定资产，凡出售方能够提供该项资产原始资料（包括发票和固定资产使用卡片或相关资料）复印件（加盖单位公章或财务专用章）的，可按税法规定该项资产的剩余年限计算折旧。
2.企业购买已使用过的固定资产，出售方虽不能提供该项资产原始资料复印件，但企业经有资质的中介机构对该项资产进行了评估，且评估报告中列明了该项资产的已使用年限和尚可使用年限，若该项资产整体使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于税法规定的最低折旧年限，企业可选择按照资产评估报告中列明的该项资产尚可使用年限计算折旧金额或者按照税法规定该类资产最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。上述方法一经选择，不得随意改变。
对资产整体使用年限低于税法规定的该类资产最低折旧年限的，按税法规定最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。
3.企业购买已使用过的固定资产，出售方不能提供该项资产原始资料复印件的，应按照税法规定的折旧年限计算折旧。
接受投资的固定资产按上述规定执行。
（三）筹办费（开办费）的处理
所得税法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。对于企业在新所得税法实施以前发生的未摊销完的开办费,仍按原规定摊销至5年期满为止。
第三部分 关于所得税税收优惠的管理规定
一、享受所得税税收优惠政策税务处理方式
所得税税收优惠实行备案管理规定，分为汇算清缴前备案和自行减免两种方式。
享受所得税税收优惠政策汇算清缴前备案范围：
1.以下税收优惠必须于汇算清缴申报前至税务机关办理备案手续，在取得同意备案通知书后，方可在汇缴申报中享受有关优惠，未进行备案的不得享受所得税优惠政策。
（1）居民企业以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益；
（2）符合条件的非营利组织的收入；（3）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（4）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（5）从事符合条件的环境保护、节能节水（6）符合条件的技术转让所得；
（7）国家需要重点扶持的高新技术企业；
（8）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；
（9）安置残疾人员所支付的工资加计扣除；
（10）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的；
（11）企业的固定资产由于技术进步等原因加速折旧的；（12）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时减计收入的；
（13）纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按比例抵免税额的；
（14）新办软件生产企业、集成电路设计企业；（15）国家规划布局内的重点软件生产企业；
（16）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业；（17）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业；
（18）企事业单位购进软件缩短其折旧或摊销年限的；（19）纳税人享受鼓励证券投资基金发展企业所得税优惠政策的。
2.以下税收优惠可以在汇缴申报中自行减免：（1）国债利息收入
（2）居民企业取得股息、红利（3）小型微利企业
二、所得税税收优惠备案应提供的资料
（一）居民企业以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．简要说明：被投资企业名称、投资时间、持有时间、投资额等。
3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业该项所得与机构场所有“实际联系”的证明资料。
（二）符合条件的非营利组织的收入，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告；
2．非营利组织的认定机构的证书或文件； 3．设立非营利性组织章程、协议；
4．相关事项声明（其内容主要针对非营利组织的七个条件进行专项说明）。
（三）从事农、林、牧、渔业项目的所得，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．减免项目简要说明；
3．国家法规规定需有经营资质的证明资料，如林业产权证、渔业捕捞许可证。
（四）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．简要说明：项目情况简介，是否承包经营、是否承包建设、是否内部自建；是否符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》中涉及的范围、条件、技术标准；
3．取得第一笔收入的相关证明资料，如收款证明、发票存根联； 4．政府主管投资部门对项目的批准文件。
（五）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，应报 送资料：
项目的具体条件和范围待国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门明确后施行。
（六）符合条件的技术转让所得，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．简要说明；
3．科技部门认定的技术转让合同； 4．已发生的技术转让收入明细表。
（七）国家需要重点扶持的高新技术企业，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告；
2．市科委、市财政局、市国税局、市地税局共同颁发的高新技术企业证书复印件；
（八）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的加计扣除，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算； 3．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
4．自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；
5．企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
6．委托、合作研究开发项目的合同或协议；
7．研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料； 8．企业集团采取合理分摊研究开发费的，提供集中研究开发项目的协议或合同。
（九）安置残疾人员所支付的工资加计扣除，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．安置残疾人员情况说明； 3．残疾人员花名册；
4．残疾人员证明和身份证；
5．企业与残疾人员签订的劳动合同或协议； 6．企业为残疾人员缴纳社会保险和工资的凭证。
（十）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．创业投资项目简要说明，包括被投资企业情况、投资额、投资时间，持有时间； 3．经天津市创业投资企业备案管理办公室核实的创业投资企业投资运作情况等证明材料（备案证书）；
4．中小高新技术企业投资合同的复印件及实投资金验资证明等相关资料；
5．被投资中小高新技术企业《高新技术企业证书》；
6．被投资中小高新技术企业当年的职工人数、年销售额、资产总额。
（十一）企业固定资产由于技术进步等原因加速折旧的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告； 2．加速折旧理由情况说明；
3．需要加速折旧固定资产明细表。
(十二)企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，计算应纳税所得额时减计扣除的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．企业资源综合利用情况简要说明：包括综合利用的资源、技术标准、产品情况、单独核算资源综合利用收入情况；
3．《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的产品、技术标准的证明资料。
4．市经委出具的《天津市资源综合利用认定证书》
(十三)企业购置用于符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按规定比例抵免税额的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备的情况说明，所购置的设备是否符合相关目录规定的性能参数、应用领域；
3．已购置相关设备的明细表及发票复印件； 4．购置专用设备的投资额的资金来源证明资料。
(十四)新办软件生产企业、集成电路设计企业，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告；
2．软件企业证书（集成电路设计企业证明资料）。
(十五)国家规划布局内的重点软件生产企业，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．软件企业证书；
3．国家发改委、信息产业部、商务部、国家税务总局发布的关于国家规划布局内重点软件企业名单的相关文件。
(十六)生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告； 2．集成电路企业享受优惠政策的相关证明资料。
(十七)投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．集成电路企业享受优惠政策的相关证明资料。
(十八)企事业单位购进软件，缩短折旧或摊消年限的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．需要缩短折旧或摊消年限的软件资产明细表； 3．购进软件发票复印件。
(十九)纳税人享受鼓励证券投资基金发展企业所得税优惠政策的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．符合享受企业所得税优惠政策条件的简要说明及证明资料。
第四部分 有关其他问题
一、关于资产损失所得税税前扣除管理
（一）申报形式
根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（2011年第25号，以下简称25号公告）第八条规定：“企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分别为清单申报和专项申报两种形式。”
清单申报应填报《企业资产损失税前扣除清单申报表》（见附件1）；专项申报应填报《企业资产损失税前扣除专项申报表》（见附件2）并按照25号公告要求报送相关资料。
（二）申报方式
根据25号公告有关规定，企业税前扣除资产损失不需审批，在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件，一并报送主管国税机关。
（三）提供专项报告问题
1、根据《国家税务总局关于税务师事务所公告栏有关问题的公告》（2011年第67号）第一条规定：国家税务总局发布的业务文件 中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”的规定，25号公告中第二十七条第（四）款、第二十九条第（五）款、第四十五条规定的专项报告，应由税务师事务所出具。2、25号公告中第二十三条、第二十四条规定的专项报告，纳税人可委托税务师事务所出具，也可自行出具。3、25号公告中第三十二条第（三）款、第三十四条第（三）款规定的专业技术鉴定意见，应由相关部门出具。
二、关于税前弥补亏损规定
《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税发生的亏损，可以向以后结转，用以后的所得弥补，最长不得超过5年。亏损是纳税调整后的亏损，弥补亏损无需税务机关审批或备案，企业自行在季度申报中即可自行弥补。
三、关于小型微利企业申报及减免规定
《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，工业企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。
小型微利企业减免不需审批或备案，如果上年符合小型微利条件，可以在季度申报时自行减免，“利润总额”与5%的乘积，填入申报表“减免所得税额”内。新办企业，由于无法确定是否符合小型微利条件，当年季度申报不得减免，如果汇缴申报时确认符合小型微利条件，可自行减免申报。（国税函〔2008〕251号）
自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
四、关于高新技术企业减免税后续管理
总局文件《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）规定：已办理高新技术企业减免税备案手续（一般情况备案三年）的企业，在汇缴申报中附送以下资料：
（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；
（二）企业研究开发费用结构明细表（见附件）；
（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；
（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。
2011享受高新技术企业税收优惠政策的企业应随汇算清缴资料一并报送具有资质的中介机构出具的2011当年达到高新技术企业指标情况的涉税鉴证报告和产品属于《国家重点支持的高新技术领域》及企业人员情况的说明。
以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行，税务机关审核后，将不符合高新技术企业标准的企业名单上报市国税局，市局提请科委认定小组取消纳税人高新技术企业证书后，当年按照25%税率补缴税款。
五、关于享受研发费税前加计扣除企业后续管理
享受研发费加计扣除政策的企业，按规定办理相关备案手续后，在汇算清缴资料中还应附送税务师事务所出具的《有关研究开发费归集情况的涉税鉴证报告》，及天津市科委的《研发费税前加计扣除项目鉴定意见书》。
六、关于关联交易申报与同期资料准备
根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）文件要求，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业在向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应附送《中华人 民共和国企业关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。
依照《特别纳税调整实施办法（试行）》规定，除下述企业外，均应准备同期资料：一是发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；二是关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；三是外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。
同期资料管理是我国特别纳税调整法律体系新提出的概念，同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指根据规定，纳税人对于关联交易发生时按时准备、保存、提供的转让定价相关资料或证明文件。同期资料包含：组织结构；生产经营情况；关联交易情况；可比性分析等。
第五部分 部分参考文件
关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告
国家税务总局公告2011年第4号
根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）的有关规定，现就高新技术企业资格复审结果公示之前企业所得税预缴问题公告如下：
高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。
本公告自2011年2月1日起施行。
特此公告。
关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）的有关规定，现就高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免有关问题补充明确如下：
一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
二、上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执行。
三、本通知所称高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机构按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。
四、本通知自2010年1月1日起执行。
关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知
财税[2011]70号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企 业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：
一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
四、本通知自2011年1月1日起执行。
关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知
财税[2011]99号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现就企业取得中国铁路建设债券利息收入有关企业所得税政策通知如下：
一、对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
二、中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。
请遵照执行。关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知 财税[2011]81号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
为了帮助伤残人员康复或者恢复残疾肢体功能，保证伤残人员人身安全、劳动就业以及平等参与社会生活，保障和提高伤残人员的权益，经请示国务院同意，现对生产和装配伤残人员专门用品的企业征免企业所得税问题明确如下：
一、符合下列条件的居民企业，可在2015年底以前免征企业所得税：
（一）生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内；
（二）以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的伤残人员专门用品销售收入（不含出口取得的收入）占企业全部收入60%以上；
（三）企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算；
（四）企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员如超过20人，则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6；
（五）企业取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员每年须接受继续教育，制作师《执业资格证书》须通过年检；
（六）具有测量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修饰、钳工装配、对线调整、热塑成型、假肢功能训练等专用设备和工具；
（七）具有独立的接待室、假肢或者矫形器（辅助器具）制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。
二、符合前条规定的企业，可在终了4个月内向当地税务机关办理免税手续。办理免税手续时，企业应向主管税务机关提供下列资料：
（一）免税申请报告；
（二）伤残人员专门用品制作师名册、《执业资格证书》（复印 件），以及申请前制作师《执业资格证书》检查合格证明；
（三）收入明细资料；
（四）税务机关要求的其他材料。
三、税务机关收到企业的免税申请后，应严格按照本通知规定的免税条件及《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）的有关规定，对申请免税的企业进行认真审核，符合条件的应及时办理相关免税手续。企业在未办理免税手续前，必须按统一规定报送纳税申报表、相关的纳税资料以及财务会计报表，并按规定预缴企业所得税；企业办理免税手续后，税务机关应依法及时退回已经预缴的税款。
四、企业以隐瞒、欺骗等手段骗取免税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
五、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。
关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知
财税[2011]99号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现就企业取得中国铁路建设债券利息收入有关企业所得税政策通知如下：
一、对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
二、中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。
请遵照执行。
关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知
财税[2011]117号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：
一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。
关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
二○一一年三月三十一日
企业资产损失所得税税前扣除管理办法
第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以 及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。
第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条 企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。
企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。
企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
第二章 申报管理
第七条 企业在进行企业所得税汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
第十一条 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
第十二条 企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。
第十三条 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
第十四条 企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除 的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。
第三章 资产损失确认证据
第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
（一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）专业技术部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（八）仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；
（十）符合法律规定的其他证据。
第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；
（五）企业内部核批文件及有关情况说明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章 货币资产损失的确认
第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和 应收及预付款项损失等。
第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认：
（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；
（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；
（五）金融机构出具的假币收缴证明。
第二十一条 企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：
（一）企业存款类资产的原始凭据；
（二）金融机构破产、清算的法律文件；
（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）相关事项合同、协议或说明；
（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第五章 非货币资产损失的确认
第二十五条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。
第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本确定依据；
（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
（三）存货盘点表；
（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。
第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）向公安机关的报案记录；
（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）企业内部有关责任认定和核销资料；
（二）固定资产盘点表；
（三）固定资产的计税基础相关资料；
（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；
（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产的计税基础相关资料；
（二）企业内部有关责任认定和核销资料；
（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；
（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产计税基础相关资料；
（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
第三十二条 在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）工程项目投资账面价值确定依据；
（二）工程项目停建原因说明及相关材料；
（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十三条 工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。
第三十四条 生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）生产性生物资产盘点表；
（二）生产性生物资产盘亏情况说明；
（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十五条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）损失情况说明；
（二）责任认定及其赔偿情况的说明；
（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。
第三十六条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）责任认定及其赔偿情况的说明。
第三十七条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被
拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：
（一）抵押合同或协议书；
（二）拍卖或变卖证明、清单；
（三）会计核算资料等其他相关证据材料。
第三十八条 被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：
（一）会计核算资料；
（二）企业内部核批文件及有关情况说明；
（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
（四）无形资产的法律保护期限文件。
第六章 投资损失的确认
第三十九条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
第四十条 企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：
（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；
（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；
（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被
驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料。
第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
第四十三条 企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章有关规定进行处理。
第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业
债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）其他不应当核销的企业债权和股权。
第七章 其他资产损失的确认
第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
第四十八条 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
第四十九条 企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
第八章 附 则
第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
第五十一条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实施办法。
第五十二条 本办法自2011年1月1日起施行，《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）、《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失
事项，也应按本办法执行。
关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告 2011年第26号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，现就煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用支出企业所得税税前扣除问题，公告如下：
一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
二、本公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：
（一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。
（二）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011应纳税所得额。
（三）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。
三、本公告自2011年5月1日起执行。特此公告。
关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2011年第30号
为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题公告如下：
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
特此公告。
关于企业所得税若干问题的公告 2011年第34号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：
一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
三、关于航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
五、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
六、关于企业提供有效凭证时间问题
企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011企业应纳税所得额。
特此公告。
关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 2011年第36号
根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例的规定，现对企业国债投资业务企业所得税处理问题，公告如下：
一、关于国债利息收入税务处理问题
（一）国债利息收入时间确认
1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。
2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。
（二）国债利息收入计算
企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：
国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。
（三）国债利息收入免税问题
根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：
1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。
2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。
二、关于国债转让收入税务处理问题
（一）国债转让收入时间确认
1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。
2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应
付利息的日期，确认国债转让收入的实现。
（二）国债转让收益（损失）计算
企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。
（三）国债转让收益（损失）征税问题
根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。
三、关于国债成本确定问题
（一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;
（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；
四、关于国债成本计算方法问题
企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
五、本公告自2011年1月1日起施行。
特此公告。
关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告 2011年第39号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例的有关规定，现就企业转让上市公司限售股（以下简称限售股）有关所得税问题，公告如下：
一、纳税义务人的范围界定问题
根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
二、企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：
（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。
（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。
（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
四、本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。
特此公告。
关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告2011年第48号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）
的规定，现对企业(含企业性质的农民专业合作社，下同)从事农、林、牧、渔业项目的所得，实施企业所得税优惠政策和征收管理中的有关事项公告如下：
一、企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）的规定标准执行。
企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。
二、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。
三、企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。
四、企业从事下列项目所得的税务处理
（一）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；
（二）饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;
（三）观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；
（四）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。
五、农产品初加工相关事项的税务处理
（一）企业根据委托合同，受托对符合《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）和《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。
（二）财税[2008]149号文件规定的“油料植物初加工”工序包括“冷却、过滤”等；“糖料植物初加工”工序包括“过滤、吸附、解析、碳脱、浓缩、干燥”等，其适用时间按照财税[2011]26号文件规定执行。
（三）企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分
别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。
（四）企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。
六、对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。
七、购入农产品进行再种植、养殖的税务处理
企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。
主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。
八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。
九、企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。
企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。
十、企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。
十一、除本公告第五条第二项的特别规定外，公告自2011年1月1日起执行。
特此公告。
关于税务师事务所公告栏有关问题的公告
2011年第67号
近期，国家税务总局网站《办税服务》板块正式设立“税务师事务所公告栏”，并将每月进行更新。现就有关问题公告如下：
一、国家税务总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”。
二、凡经国家税务总局网站公告的税务师事务所，跨省开展涉税鉴证业务不受地域限制；其出具的涉税鉴证业务报告，各地税务机关应当受理。
三、未在国家税务总局网站公告的其他中介机构，一律不得承办涉税鉴证业务；对其出具的涉税鉴证业务报告，各地税务机关不予受理。
四、其他涉税专业服务机构如果从事涉税鉴证业务，必须具备注册税务师执业资质，成立税务师事务所，加入注册税务师协会，纳入税务机关和注册税务师行业监督管理。
特此公告。
第五篇：国家税务局关于企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知
沈阳市国家税务局关于2006企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知
文号：
沈国税发[2007]33号
发文机关： 是否废止: 浏览次数： 沈阳国税局 未废止 2173
沈阳市国家税务局文件
沈国税发[2007]33号
沈阳市国家税务局关于2006企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知
各区县（市）国家税务局，直属税务分局、各稽查局：
为进一步规范和做好2006企业所得税汇算清缴工作，贯彻落实《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2005]200号）及相关政策规定，根据《沈阳市国家税务局关于企业所得税汇算清缴考核评比暂行管理办法》（沈国税发[2006]101号）具体要求，结合我市企业所得税征收管理的实际情况，现将有关税政问题明确如下：
一、企业租赁房屋发生的电费、水费、采暖费等发票为房屋产权所有者名头列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第三条规定，企业租赁房屋发生的电费、水费、采暖费等取得的发票名头为房屋产权所有者的，其上述费用不得进行税前扣除。
二、投资者以实物形式投资（如房屋，建筑物，机器设备，汽车，存货等非货币资产）组建的企业，企业取得凭据入账问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第三条规定，投资者以实物形式投资必须取得真实，合法的发票才能入账。
三、企业购买充值卡取得的发票列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第十五条规定：企业职工通讯费用必须以通讯部门的出具的实际消费话费的发票据实列支。
四、企业购入存货估价入账企业所得税处理问题
根据《征管法》第十九条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第四条第四款的规定：
如果在年末所得税汇算清缴时未取得估价存货的发票，则应该调增应纳税所得额处理；如果按规定进行纳税调整后，在下一年取得估价存货的发票，在下一年所得税汇算清缴时调减相应的应纳税所得额。
五、企业租赁部队房产收到“中国人民解放军往来票据收据”税前列支问题 根据《国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复》（国税函[2000]466号）规定：关于武警，部队对外出租取得收入使用票据问题。根据《发票管理办法》“销售商品，提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开据发票”和《国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知》“对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票”的规定，武警，军队对外出租房屋提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。财政部和中国人民解放军总后勤部发布的《军队票据管理规定》第二条和第三十三条明确规定：“本规定所称票据，是指军队单位在业务往来结算，价拨装备，被装，物资，器材提供服务等非经营性经济活动中，开具的收款凭证，是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证。”“军队在地方工商，税务部门注册登记的保障性和福利性企业，按照国家或地方政府有关票据管理规定执行。因此，所取得繁荣收据是不能作为正式的发票在税前列支的。
六、企业租入固定资产发生装修改造支出税前扣除问题
根据财会[2003]10号规定：企业租入固定资产发生装修改造支出，比照自有固定资产改良支出的规定办理，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算。即对符合固定资产改良支出标准的，在不短于5年的平均摊销；不符合固定资产改良支出的装修改造支出，在费用发生期直接扣除。企业经营期若短于5年，在企业进行清算时一并将装修改造支出的未摊销余额全部税前扣除。
七、企业开办费会计和税务处理问题
根据《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次记入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。纳税人在年终申报所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“开办费税前扣除台账”或备案登记簿，为以后准确申报税前扣除做好准备。
八、企业购买手机列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第二十二条，二十五条的规定，如企业购买手机单价超过2000元应作为固定资产管理，推销期限5年。
九、新建基建工程已完工投入使用，尚未办理工程决算，估价入账固定资产折旧税前扣除问题
根据《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条规定，纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧。税法上允许计提固定资产折旧的条件，是该固定资产“投入使用”，而非该固定资产已办理竣工结算或者其他条件。根据《企业所得税税前扣除办法》第二十二条，纳税人经营活动中使用的固定资产折旧费用可以扣除。因此，按暂估价值入账的固定资产允许提取折旧并可以在税前扣除。此外，《企业所得税税前扣除办法》第二十三条规定，根据实际价值调整原暂估价值的情况下，固定资产的计价可以调整。《国家税务总局关于中国联合通信有限公司有关所得税问题的通知》（国税函[2003]1329号）规定，中国联通公司因实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前少提的折旧，不允许在补提扣除，应相应调整原所属的应纳税所得额，相应多缴的税额可抵顶以后应缴的所得税。根据上述规定：固定资产已实际投入使用的，可按暂估价值计提折旧并在企业所得税前扣除。待办理竣工决算确定实际价值后，再进行相应的调整处理。
十、技术开发费税前列支问题 财政部，国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）规定： 1． 享受主体的范围扩大
从2006年开始，所有财务核算制度健全，实行查账征税的内外资企业，科研机构，大专院校（以下统称企业），其研究开发新产品，新技术，新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。2． 不再限定增长比例
取消了增长10%（含10%）以上比例的限制，规定全部按实际发生的技术开发费加计50%扣除。
3.扣除金额可5年递延
规定企业实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。3． 申请备案程序如下
（1）企业技术开发项目必须先导市以上（含市）所属科委或经委科技处申请立项并获得经委或科委的《企业技术开发项目确认书》（或其他相关的确认文件），并编制技术开发项目开发计划书和技术开发费预算。
（2）在立项并取得科委或经委的《企业技术开发项目确认书》后，应在三个月内报主管税务机关备案：提供经委批准的《企业技术开发项目确认书》，技术开发项目计划书，技术开发费预算，技术开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据，企业总经理办公会或董事会关于自主技术开发项目立项的决议等有关资料。十一 国产设备投资抵免问题
（一）技术改造项目的确认 1提出申请时间
企业申请技术改造项目的确认，应在市以上（含市）经委部门批准技术改造项目立项后两个月内递交申请报告；企业未在规定时间递交申请报告，或虽在规定时间递交申请报告但提供的资料和证明不完整的，主管税务机关不予以受理。2 申请时提供的资料（1）企业申请报告
（2）技术改造项目批准立项的有关文件
（3）技术改造项目可行性研究报告，初步设计和投资概算。
（4）《符合国家产业政策的企业技术改造项目的确认书》或确认文件（5）《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》（6）税务机关要求提供的其他资料 3 项目的审批
对企业技术改造羡慕总投资额在3000万元含以上的，其国产设备投资抵免企业所得税的确认，经主管税务机关审核逐级上报省国家税务局审批，也可由企业直接保送省国家税务局进行审批，总投资额在3000万元以下的，其国产设备投资抵免企业所得税的确认，由市国家税务局审批。
（二）可抵免限额的审批 在终了后二月底前保送可抵免限额申请资料。凡是企业技术改造项目由省局审批确认的，其国产设备投资抵免企业所得税限额由市局审批，凡是企业技术改造项目由市局审批确认的，其国产设备抵免企业所得税限额由主管税务机关审批
十二 哪些财产损失需要审批后才能税前扣除问题
根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]13号），企业因下列原因发生的财产损失，需经税务机关审批才能申报企业所得税时扣除： 因自然灾害，战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金，银行存款，存货，短期投资，固定资产的损失 2 应收，预付账款发生的坏账损失 金融企业的呆帐损失。4 存货固定资产，无形资产，长期投资因发生永久获实质性损害而确认的财产损失
5因被投资方解散，清算等发生的投资损失 6安规定可以税前扣除的各项资产评估损失 7因政府规划搬迁，征用等发生的财产损失
8国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。
企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15日内集中一次报税务机关审批
十三 哪些财产可以自行申报扣除问题
根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]13号），企业在经营管理活动中因销售，转让，变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常保费清理的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期自行申报扣除，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。
十四 特殊行业外出进行野外工作发生的误餐补助，出差补助列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第五十二条规定，比照省级财政部门规定的出彩补助标准处理。十五 企业缴纳的生育险，工伤险列支问题
工伤险和生育险为强制征收险种，目前我省由地税部门代征。纳税人按所在城市规定的标准为其职工缴纳的工伤险和生育险，可以在所得税前扣除，超过标准缴纳的工伤险和生育险应并入企业当期工资支出，超过计税标准的或核定工效挂钩工资总额的，不得在税前扣除。
十六 企业已提取没有及时缴纳的职工基本养老保险等税前扣除问题
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的第四十九条规定：企业已提取没有及时缴纳职工基本养老保险的部分不能在税前扣除，应调增所得额。
十七 基本养老保险费，基本医疗保险费和事业提取标准问题
2006年7月以后，企事业单位超过国家或省（自治区，直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法为职工交付的基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，应按财税[2006]10号的要求，并入企业当期工资支出，超过计税工资标准或核定工效挂钩工资总额的，不得在税前扣除。十八 企业所得税计税工资政策问题
根据《财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号规定，自2006年7月1日起，企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。计税工资人员基数从2007年1月1日起，应为在企业任职或有雇佣关系的且企业与之签订劳务合同，并按国家有关规定为其缴纳基本养老保险等社会保险费的人员。十九 职工教育经费问题
根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）的规定，从2006年开始，企业当年提取的并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%的部分，可在当年企业所得税前扣除 二十 住房公积金提取问题
企业根据《住房公积金管理条例》，《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》建金管[2005]5号）规定为职工缴存住房公积金的，按财税[2006]]10号文件规定，“单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度以内，其实际缴存的住房公积金，允许在在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一职工平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资，薪金收入，计征个人所得税。”因此，2006年7月以后，企业超过规定标准为职工缴付的住房公积金，应计入企业实际的工资支出，累计超过计税工资标准的或企业核定工效挂钩工资总额的，不得税前扣除。
二十一 直销企业对直销人员的提成按拥金税前列支问题
根据《企业所得税税前扣除办法》第五十三条规定：纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用。1． 有合法真是凭证
2． 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人和个人（支付对象不含苯企业雇员）
3． 支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5% 二十二 企业一次性支付给供暖公司的入网费列支问题 纳税人支付的一次性入网费用，应按签订合同中明确规定未来提供服务期限税前扣除，没有规定期限的按10年均匀确认税前扣除。二十三 金融保险企业业务招待费计算问题
根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号的规定，金融保险企业的业务招待费的计算基数，应包括金融机构往来利息收入的营业收入。
二十四 农村信用社的业务宣传费计算问题
根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号的规定，农村信用社的业务宣传费的计算基数，应包括金融机构往来利息收入的营业收入。
二十五 企业支付行政部门收取的费用列支问题 根据财税字[1997]22号文件规定：企业交纳的各种收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外财政专户，实行收支两条线管理的，允许企业支付行政部门收取的费用在税前扣除。二十六 企业给购货方的销售折扣，回扣在所得税前列支问题 根据《国家税务总局关于企业销售折扣仔计征所得税时如何处理问题的批复》国税函[1997]472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税，如果将折扣额令开发票，则不得从销售额中减除销售额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。
二十七 不具备单独开具运输发票的企业所得税汇算清缴问题
根据《国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知》国税函[2006]249号文件规定
由国家税务总局负责征收管理企业所得税，但由地方税务局负责代开货物运输发票并同一代征税款的货物运输业代开票纳税人，其按照法律法规规定应退的企业所得税，退税事项由主管国家税务局办理，可直接抵缴该纳税人次年应纳企业所得税，也可在汇算清缴后办理退税，退税额不超过纳税主管国家税务局对其已征得企业所得税税额，超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事项。
二十八 私营有限公司，个人独资企业，合伙企业，与一人有限责任公司的缴纳所得税问题
一人有限责任公司是按照《公司法》设立的，它仍然属于法人。公司股东只以其对公司出资承担有限责任，股东对公司债务不直接承担责任。在税收政策的适用上与同为一人设立的个人独资企业是不同的，主要区别在在所得税政策不同。一人公司按照税法规定需要缴纳企业所得税，而个人企业独资企业不需要缴纳企业所得税，只需要缴纳个人所得税。《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收个人企业所得税问题的通知》（国发[2006]16号）文件规定，个人独资企业和合伙企业从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照个体工商户生产经营所得征收个人所得税。以工商局注册为准，个人合伙，个人独资缴纳个人所得税：私营有限公司，一人有限责任公司缴纳企业所得税。
二十九 扩大增值税抵扣范围的增值税增量退税缴纳所得税问题 属于扩大增值税抵扣范围的企业，依法收到的增值税增量退税，冲减应交税金待抵扣税金科目，不并入应纳税所得额缴纳所得税。
三十 民政福利企业税收优惠政策问题
企业按时间质残疾人员的人数限额减征的增值税或营业税，应作为补贴收入，计入收入总额，按照适用税率缴纳所得额。
企业因享受2006年10月1日以前国家优惠政策所取得的流转税减免税款（含即征即退，先征后返），不并入企业应纳税所得额，不征收企业所得税。
《企业所得税纳税申报表》附表七第四十三行的填报数据，包括企业2006年1-9月享受的免征企业所得税的数额，以及企业按支付给残疾职工实际工资的加计扣除的部分，按适用税率换算的减免税额两个部分数字。
三十一房地产企业汇算清缴问题 房地产企业汇算清缴《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号）规定处理。在企业所得税汇算申报时，必须出具税务师事务所对开发产品差异调整情况统一格式的税务鉴定报告。
二零零七年二月十七日
点击咨询 