北京市西城国税局2011年度企业所得税汇算清缴辅导

第一篇：北京市西城国税局2011年度企业所得税汇算清缴辅导

北京市西城国税局2011年度企业所得税汇算清缴辅导

第一部分

报送资料要求及申报事项提示

一、申报表和财务报表

根据纳税人征收方式的不同，在进行企业所得税年度汇算清缴纳税申报时，需附送以下资料：

（一）对于查账征收企业:

1、《企业所得税年度纳税申报表（A类）》及其附表； 采用网上申报的纳税人不再附送。

2、财务报表；

采用电子申报（包括IC卡申报和网上申报）的企业，不再报送纸质财务报表；

采用纸质申报的企业，需将纸质财务报表报送至办税服务厅受理窗口。事业单位将纸质财务报表报送至办税服务厅，办税服务厅按照企业附送资料的要求保管。

3、《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》； 采用网上申报的纳税人不再附送。

（二）对于核定征收企业：

1、《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》； 采用网上申报的纳税人不再附送。

2、《核定应税所得率征收方式企业年度收入总额申报表》； 采用网上申报的纳税人不再附送。

二、其他应附送资料情况

纳税人在进行年度所得税汇算清缴申报时，除应附送上述资料外，还应区分不同情况附送相关的纸质资料（不同项目涉及附送资料的相关要求、表样等，可通过西城区国家税务局网站“下载中心”模块下载），情况如下：

1、享受减免税优惠政策的高新技术企业（含享受“中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业”优惠政策的企业）

2、享受减免税优惠政策的软件企业

3、减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业（包括小小微企业）

4、取得国债利息收入的企业

5、取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的企业

6、证券投资基金分配收入

7、证券投资基金及管理人收益

8、取得免税收入的非营利组织

9、房地产开发企业

10、有清单申报扣除资产损失的企业

11、跨地区经营汇总纳税企业

12、委托中介机构代理纳税申报的企业

13、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同规定在2011年度内首次支付利息并进行税前扣除的企业

14、申报抵免境外所得税收（包括按简易办法进行的抵免）的企业

15、期货保障基金公司取得免税收入

16、中国证券投资者保护基金有限责任公司取得免税收入

17、中国保险保障基金有限责任公司取得免税收入

18、需提供税务师事务所等涉税专业服务机构出具的鉴证报告的企业

三、资料附送要求

纳税人按照上述要求附送的各种资料，均需加盖纳税人公章（包括附送的各种表格），提供资料为复印件的应注明“与原件相符”。

四、重点纳税申报事项的提示

（一）根据相关文件规定，纳税人申报年度所得税时要成套报送年度申报表，且纳税申报表（主表和附表）各栏次内容需填写完整，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。

（二）根据相关文件规定，企业所得税年度纳税申报表附表三各项均为零或为空的企业，应确认是否发生了纳税调整事项，若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”。

（三）根据相关文件规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行“不征税收入”第4列>0，且第38行“不征税收入用于支出”所形成的费用第3列=0或为空的企业，纳税人应自行确认此项数据填报的合规性。

（四）根据相关文件规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对附表三第26行“业务招待费支出”第1列“帐载金额”>0，且第3列“调增金额”=0或为空的企业，纳税人应自行确认此项数据填报的合规性。

（五）根据相关文件规定，在计算应纳税所得额时，不得扣除的支出项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出项目，在附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，纳税人应自行确认此项数据填报的合规性。

（六）附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，纳税人应自行确认此项数据填报的合规性。

（七）查账征收企业和核定征收企业一般情况不能进行零申报：一般情况下，纳税人不存在收入、成本、费用均为零的情况，因此网上申报已对零申报进行监控；零申报纳税人须持年度纳税申报表及附表至主管税务所说明原因，由管理员签署“同意申报”意见并签字后可进行手工申报。

第二部分

收入、收益部分

一、收入确认的基本规定

（一）收入种类

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，具体包括： 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。企业已经确认收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

注意：在会计处理上，企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。而税收上是在发生当期冲减当期销售收入。比如2011年发生的销售行为，企业在 2012年4月10日发生了销售退回，于2012年4月15日进行年终汇算清缴，在会计上应冲减2011年度的销售收入，而在税法上应冲减2012年度的销售收入，在2011、2012年度会计和税法确认收入均不一致，在进行汇算清缴时需要进行相应的处理。

（二）收入形式

收入分为货币形式和非货币形式。货币形式是指现金以及可以确定金额的其他货币形式（如债权权益）；非货币形式是指货币以外的其他形式。

1、货币形式包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

2、非货币形式包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

注意：以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在独立、公平交易的情况下所能够达到的一定的价格。

（三）收入的确认条件

1、企业销售商品确认收入的条件：

（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2、企业提供劳务确认收入的条件：

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）交易的完工进度能够可靠地确定；

（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

二、特定事项的收入确认

（一）金融企业贷款利息收入

从2010年12月5日起金融企业贷款利息收入按以下口径执行：

1、金融企业的本金未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现。

2、金融企业的本金逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

3、金融企业已确认为利息收入的应收利息，利息逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

（二）租金收入

租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。从2010年2月22日起对租赁期跨年且租金提前一次性支付的租金收入按以下口径执行：

对于企业交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可将租金收入在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

注意：

1、出租方企业对于承租方提前一次性支付的租金收入，可以在一次性确认和分期确认中选择。

2、承租方企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，提前一次性支付的，应该按照租赁期限均匀扣除。

（三）不征税收入与免税收入的确认（税务机关重点关注的事项）

1、不征税收入

“不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政性资金、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财税[2011]70号文件规定，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计收入总额的财政性资金，符合下列条件的，可以作为不征税收入：

（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

注意：

（1）企业要将不征税收入填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细

表”的“

一、收入类调整项目”第14行“13.不征税收入”（事业单位）或19行“

18、其他”行次（一般企业）。

（2）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产的，应作为不征税收入。

提示：软件生产企业取得即征即退增值税并确认为不征税收入的，需符合以下三个条件： ①企业必须取得软件企业证书；②必须在软件企业证书的有效期限内，且通过当年软件企业年审；③软件企业将取得的增值税即征即退税款用于研究开发软件产品和扩大再生产。

企业取得的属于不征税收入的增值税即征即退税款，用于研究开发支出或扩大再生产的，其对应的支出不能在税前扣除，更不能享受研究开发费用加计扣除的优惠。即取得的增值税即征即退税款不大于已发生的研究开发支出和扩大再生产金额的，按取得的增值税即征即退税款做全额纳税调增处理；取得的增值税即征即退税款大于已发生的研究开发支出和扩大再生产金额的，按研究开发支出和扩大再生产金额做纳税调增处理。

（3）对于企业取得的财政性资金，若不同时符合财税[2011]70号文件规定的三个条件，但有相关政府部门明确规定其作为不征税收入的，可以确认为不征税收入。

（4）符合不征税收入确认条件的收入必须要作为不征税收入确认，不得计入应税收入或免税收入；但如果不符合文件规定条件的，如改变资金用途或未单独核算的，应确认为应税收入。

（5）对企业收到的政府奖励款，首先应计入企业的收入总额，再根据相关文件判断是否属于不征税收入，如果不符合不征税收入的确认条件，应计征企业所得税。

（6）企业收到的代扣代缴个人所得税返还的手续费及代扣代缴企业所得税返还的手续费应计入企业的收入总额。根据相关文件的规定，上述两类手续费既不属于不征税收入，也不属于免税收入，因此上述两类手续费应计入企业的应纳税所得额，计征企业所得税。

（7）计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入为附表一（1）第1行的“销售（营业）收入合计”数额。不征税收入不能作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数，同时也不能作为计算业务招待费的扣除限额的基数。

2、免税收入

“免税收入”本身已构成应税收入，但予以免除，属于减免税的范畴。免税收入包括：

（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）符合条件的非营利组织的收入

（4）其他免税收入项目，具体包括投资者从证券投资基金分配中取得的收入，期货保障基金公司取得的免税收入，中央电视台的广告费和有线电视收入，中国保险保障基金有限责任公司取得的免税收入等。

注意：

（1）免税收入在附表五税收优惠明细表第2-5行填列反映。

（2）国债利息收入（国家税务总局公告2011年第36号：明确了国债利息收入时间确认、计算及免税规定（企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告相关条款规定计算的国债利息收入，免征企业所得税，此公告自2011年1月1日起施行）。

①免税的国债利息收入不包括持有外国政府国债取得的利息收入，也不包括持有企业发行的债券取得的利息收入，而仅限于持有中国中央政府发行的国债而取得的利息收入。

②国债转让收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税，不得享受免税优惠。转让国债收益（损失）是指企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额。

③企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，可享受免税优惠。企业到期前转让国债，虽未实际兑付国债利息，但其持有期间的国债利息收入可作为免税收入。企业从非发行者投资购买的国债，获得兑付的国债利息，仅是持有期间所对应的国债利息能作为免税收入，其余的国债利息已在卖家做为投资收益，享受免税优惠。

(3）股息、红利收入

①企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益不得享受免税优惠。

②企业转让股票、股权所取得的投资收益应与持有期间取得的投资收益严格区分，转让所得不得享受免税优惠。

③股息、红利等权益性投资收益的确认时间为被投资企业股东大会或股东会作出利润分配的时间。2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的（指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益），可以享受免税优惠。

④居民企业取得的来源于境外非居民企业的投资收益，不享受免税优惠。但境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，可以按照财税[2009]125号文件的规定在我国居民企业的应纳税额中抵免。

此处所说的境外企业不包括依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业。对于依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业，在按照《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）的相关规定，认定为居民企业后，其居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益按此项有关规定执行。也即境外居民企业直接投资于居民企业取得的符合条件的投资收益和居民企业直接投资于境外居民企业所取得的符合条件的投资收益均可以享受免税优惠。（3）非营利组织免税收入

目前仅明确认定后的非营利组织的不征税收入及免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入，其他企业的不征税收入及免税收入的孳生的利息收入按税收规定确认收入。

（4）证券投资基金

①投资者从证券投资基金分配取得的收入免税，是指企业作为投资主体，直接购买证券投资基金所取得的分配收入暂不征收企业所得税。企业委托理财公司在委托理财过程中购买证券投资基金产品，不是以直接投资方式购买证券投资基金，委托理财收到的分红不可以免税。

②投资者从证券投资基金分配取得的收入免税，是指从证券投资基金取得的分红免税，企业因转让证券投资基金，而取得的差价收入不得免税。

③投资者从证券投资基金分配取得的收入，在证券投资基金作出利润分配的日期确认收入。投资者在购入证券投资基金之前已经宣告分派的红利等收入，买家在实际收到时不应作为投资收益，更不能就此部分红利享受免税优惠。

（四）视同销售收入

视同销售收入是指会计上不作为销售核算，而在税收上应确认应税收入缴纳所得税的收入。

1、视同销售的情况

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。处置资产视同销售的前提条件为资产所有权属发生改变。包括

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

2、视同销售收入的确定

确认视同销售收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。按购入时的价格确定销售收入须满足三个条件：“不以销售为目的”、“具有替代职工福利等费用支出性质”、“购买后一般在一个纳税年度内处置”。

注意：企业以非货币资产对外投资时，不具有替代职工福利等费用支出性质，应以公允价值确认视同销售收入。

（五）财产转让等所得

2008年以前已作递延所得确认的项目，在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得。企业在2010年11月27日以后取得的财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

（六）收回的以前年度确认的资产损失

企业已在税前扣除的资产损失，在以后年度收回时，应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

第三部分

扣除部分

一、税前扣除的主要内容和原则

企业可以税前扣除的项目包括了成本、费用、税金、损失和其他支出。税前扣除的原则包括权责发生制原则、收益性支出和资本性支出原则、主体性原则、相关性原则以及合理性原则等。

二、税前扣除凭证的相关要求

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

企业在年度纳税申报前未取得合法有效凭证的成本费用等扣除项目，不得从税前扣除，以后年度取得合法有效凭证时应按权责发生制原则确认在成本费用所属年度。

三、特定事项的扣除

（一）工资薪金（税务机关重点关注的事项）

企业按规定实际发放的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金发放的对象是在本企业任职或受雇的员工，因为他们能为企业提供特定的劳务，为企业带来经济利益的流入。

提示：

1、没有实际发放的工资是否可以税前扣除的问题

工资薪金支出必须是实际发放的才能在税前扣除，应付未付的工资薪金支出不得税前扣除，等到实际支付时才准予扣除。如2011年12月计提的工资如在2012年1月发放，则不能在2011年度汇算清缴时扣除，而应在实际发放的年度即2012年扣除。（举例）

2、接受劳务派遣的劳务费扣除问题

支付给劳务派遣公司的劳务费不属于工资薪金的范畴，可作为劳务费在税前列支。

3、退休返聘人员的报酬扣除问题

按照《劳动合同法》的有关规定，离退休人员再次被聘用，不与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前扣除，而应作为劳务报酬凭合法有效票据在税前扣除。

4、临时工工资扣除问题

对于临时雇请的临时工，如果与企业签订劳务合同，属于劳务费支出，应取得税务机关代开发票后作为劳务费在税前扣除；如果与企业签订劳动合同，在符合工资薪金的条件下可以按照工资薪金进行扣除。

5、企业因发放工资薪金代扣代缴的个人所得税是否可以税前扣除 因发放工资薪金代扣代缴的个人所得税属于工资薪金的组成部分，只是由企业代扣代缴给税务机关，因此代扣代缴的个人所得税可以税前扣除。但对于企业在员工工资薪金之外为员工负担的个人所得税不得税前扣除。

6、国有企业工资薪金扣除问题

属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

7、辞退福利税前扣除问题

由企业确认的、通过预计负债而计入费用的辞退福利不能作为工资薪金税前扣除。

8、退休人员的退休工资等相关支出不得在税前扣除。

9、税前扣除的工资薪金支出应足额扣缴了个人所得税，但不是所有缴纳了个人所得税的工资薪金都能税前扣除。

（二）职工福利费支出（税务机关重点关注的事项）

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业职工福利费，包括以下内容：

1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

提示：

1、计提的职工福利费税前扣除问题

企业计提的职工福利费不得直接在税前扣除，即年末“应付职工薪酬”科目下的“职工福利费”不能有贷方余额。2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生职工福利费时，应先冲减以前年度的余额。

2、职工福利费的计算基数问题

企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。这里的“工资薪金总额”是指在税法上准予扣除的合理的工资薪金金额，也即附表三第22行“2.工资薪金支出”的第2列“税收金额”。当工资薪金发生调整，职工福利费应进行相应的调整。

3、已经实行货币化改革的、按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴不得作为工资薪金支出在税前扣除，应作为职工福利费支出在税前扣除。

4、企业为职工个人报销的通讯费税前扣除问题

企业为职工个人报销的通讯费不属于职工福利费的范畴，不能计入企业职工福利费从税前扣除。

5、企业为职工个人报销物业费税前扣除问题

企业职工个人报销的物业费不属于职工福利费的范畴，不得在税前扣除。

6、企业发放的取暖补贴税前扣除问题

7、企业根据北京市劳动和社会保障局发布的冬季取暖补贴标准为职工实际发放的取暖补贴，可以作为福利费按税法规定在税前扣除。

8、职工福利费核算的要求

企业发生的职工福利费应该单独设置账册，准确进行核算。9、2008年以前结余的职工福利费，如果2008年及以后年度支出改变用途，应作纳税调增处理。

10、职工福利费实际支出低于按照税法规定计算限额的，应按实际支出额税前扣除。

（三）职工教育经费支出（税务机关重点关注的事项）

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

提示：

1、必须是实际发生的职工教育经费支出才能在税前扣除，企业计提的职工教育经费不得在税前扣除。

2、软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额全额在计算应纳税所得额时扣除，但须准确划分职工教育经费中的职工培训费支出。

3、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。这里的“工资薪金总额”是指在税法上准予扣除的合理的工资薪金金额，也即附表三第22行“2.工资薪金支出”的第2列“税收金额”。当工资薪金发生调整，职工教育经费应进行相应的调整。

4、职工教育经费支出不包含应由职工个人负担的支出。如：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能通过职工教育经费列支。5、2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后年度发生职工教育经费时，应先冲减上述余额。

6、职工教育经费实际支出低于按照税法规定计算限额的，应按照实际支出额税前扣除。

7、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

8、自2010年1月1日起至2011年12月31日止，对中关村科技园区建设国家自主创新示范区内的科技创新企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣。

（四）补充养老保险费、补充医疗保险费

企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

提示：

1、补充医疗保险、补充养老保险的支付对象必须是在本企业任职或受雇的全体员工，仅为部分员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，不得在税前扣除。

2、补充医疗保险、补充养老保险必须是实际支付的才能在税前扣除。实际支付，是指为本企业员工支付年金或者购买补充养老、补充医疗的商业保险。有的企业采用计提或者存在银行账上的补充养老、补充医疗保险，不允许在税前扣除；企业采取自管形式，即企业自己给员工报销的医疗、养老费用，不得在税前扣除。

3、补充养老、补充医疗保险的计提基数为“职工工资总额”，与职工福利费、职工教育经费、工会经费的计提基数“工资薪金总额”并不一致。在《年金试行办法》、《北京市城镇企业职工补充养老保险暂行办法》、《北京市企业补充医疗保险暂行办法》中，对年金、补充养老保险、补充医疗保险计提的标准进行了规定，其规定是以上一年职工工资总额为计算基数的。因此，在税前扣除时，“工资总额”应该参照上述口径，以上一年（在税前扣除的）职工工资总额为计提基数。

（五）工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。提示：

1、企业应在拨缴并取得工会经费专用收据后才能扣除。仅在会计上计提，尚未实际缴付给上级工会组织并取得相应票据的，不得在税前扣除。

2、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

（六）广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

提示：

1、企业在计算广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）收入额。

2、对于房地产企业，根据京国税发[2009]92号第二条规定：房地产开发企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为广告和业务宣传费、业务招待费的计算基数。

3、从事股权投资的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，不得作为广告费和业务宣传费的扣除基数。

（七）业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

提示：

1、企业在计算业务招待费时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

2、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”从事股权投资业务的企业，并不要求该企业的主营业务是股权投资，只要求该企业的类型属于集团公司总部、创业投资企业即可。跨省市总分的总机构相对于分公司来说，并不是集团总部，因此其股权投资收入不得作为业务招待费的扣除基数。集团总部是指母子公司体制中的母公司，一般情况下在名称中带有“集团”两字。

3、对于房地产企业，根据京国税发[2009]92号第二条规定：房地产开发企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为广告和业务宣传费、业务招待费的计算基数。

4、企业赠送客户的小礼品上印有该企业或其生产产品的标志的，作为业务宣传费在税前扣除；在小礼品上没有印上该企业或其生产产品的标志的，应作为业务招待费在税前扣除。

（八）固定资产折旧问题

固定资产按照直线法及税法规定的最低折旧年限计算的折旧，准予税前扣除。企业可以自行合理确定固定资产的预计净残值，一经确定不得变更。提示：

1、税法上规定了固定资产计算折旧的最低年限。当企业固定资产折旧年限短于税法规定的最低年限时，要进行纳税调整处理；而会计折旧年限长于税法规定的最低年限时，会计年限即为税收年限，不可做调减处理。

2、以公允价值模式计量的投资性房地产，凡符合税法规定的固定资产、无形资产，应按税法规定计算折旧、摊销，并准予扣除。但是投资性房地产会计上计算的公允价值变动损益，在纳税申报时应通过附表七“以公允价值计量资产纳税调整表”进行相应的调整。

3、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

取得发票时间

计税基础

已提折旧

未提折旧

12个月内取得发票

调整

调整

调整

12个月后取得发票

调整

不调整

调整

4、房屋、建筑物固定资产改扩建的处理。企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。注意，对于推倒重置的固定资产，该资产原值减除提取折旧后的净值不能确认为资产损失。

（九）公益性捐赠扣除的问题

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

提示：

1、企业只有通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门发生的捐赠支出才能税前扣除，直接捐赠不能税前扣除。财政税务部门每年公布取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体的名单，企业的捐赠对象在捐赠发生当年应为取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。比如，若企业的捐赠对象在2010年取得公益性捐赠税前扣除资格，2011年并未取得相应的资格，而企业捐赠发生在2011年，则企业针对该对象的捐赠不能在2011年税前扣除。目前公布具备2011年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的文件主要是财税[2011]45号。

2、汇总纳税企业以汇总后的利润表作为公益性捐赠支出的计算基数，合并报表的利润不能作为公益性捐赠支出的计算基数。

3、自2010年4月14日起，至2012年12月31日，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向玉树受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。4、2010年8月8日起，至2012年12月31日，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向舟曲灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

（十）不征税收入用于支出所形成的费用、免税收入所对应的费用扣除问题（税务机关重点关注的事项）

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

提示：不征税收入用于支出所形成的费用申报表填写口径

企业符合相关文件规定的不征税收入填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”的第14行“

13、不征税收入”（事业单位）或第19行“

18、不征税收入”（一般企业）对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，应作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用”；其用于支出形成的资产，填报该表第41行“资产类调整项目”下对应行次。

（十一）利息支出（税务机关重点关注的事项）

企业在生产经营活动中发生的非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

提示：

1、企业发生的借款利息支出，应按照权责发生制原则在税前扣除，并取得合法有效的发票，未取得的不得在税前扣除。

2、非金融企业向非金融企业借款，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。由债务人企业自行出具，并对说明的真实性负责。

3、企业向内部职工或非关联关系的其他人员借款的利息支出，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为，并且企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。企业向非关联自然人借款的，需取得地税局代开发票后，方可在税前扣除。

4、“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。企业可提供金融企业同期同类贷款合同的复印件已证明贷款利率情况。不能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”的，按人民银行公布的基准利率计算利息支出。

5、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，按照不超过其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例（金融企业为5：1或其他企业为2：1）和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

6、凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

7、将应资本化的利息支出在发生当期费用化，不仅要进行应纳税所得额的调整，还要调整相应资产的计税基础。主要涉及存货、固定资产、在建工程、无形资产等科目。

（十二）准备金支出的执行口径（税务机关重点关注的事项）

未经核定的准备金支出不允许扣除。准备金原则上不能在税前扣除，国务院财政、税务主管部门可以单独规定准予税前扣除的资产减值准备、风险准备等准备金。

提示：

1、金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。各类贷款计提比例包括关注类贷款计提比例为2%；次级类贷款计提比例为25%；可疑类贷款计提比例为50%；损失类贷款计提比例为100%。2、2011年1月1日至2013年12月31日，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金为本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按以上方法计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。对于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部 国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）的规定执行的，不再按照准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%提取准备金。3、2011年1月1日起至2015年12月31日止，证券行业准备金支出分别按照证券类、期货类的不同情况可以计提准备金。

除上述三类准备金以外，其他的准备金目前没有文件明确原有文件继续执行，也尚未出台新文件规定其税前扣除政策。

4、纳税申报时企业应对资产减值准备及行业风险准备金加以区分。一般情况下，特殊行业的风险准备金应全额在附表十《资产减值准备项目调整明细表》中列示；对于允许在企业所得税税前扣除的，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”中。

（十三）其他扣除问题

1、企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

2、企业租用个人的车辆，如与企业签订租赁协议或合同，该车发生的汽油费等支出由企业负担的可以在税前扣除。

第四部分

资产损失申报扣除的相关规定

根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号，以下简称57号文件）、《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告）以及北京市国家税务局《资产损失申报扣除操作指南（试行）》（以下简称《操作指南》）的相关规定，我局就2012年1月起接收的企业资产损失的适用政策、扣除原则、报送时限、报送资料及事后管理要求等进行明确，有关内容如下：

一、企业资产损失适用政策口径

自2012年1月起税务机关在接受企业资产损失扣除要求时，企业的资产损失不再采取原自行申报扣除及税务机关审批扣除的方式，而是采取企业申报扣除的方式进行。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

企业申报扣除的资产损失按照申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业的实际资产损失及法定资产损失。实际资产损失是企业在实际处置、转让相关资产过程中发生的合理损失；法定资产损失是企业虽未实际处置、转让相关资产，但符合57号文件和25号公告规定条件计算确认的损失。

纳税人自2012年1月起申报扣除资产损失时，按照“实体从旧、程序从新”的原则来把握。即对于确认的2011及以后年度的损失，按照25号公告明确的程序及要求报送的资料进行报送。对于确认的2008-2010年度的损失，按照国税发〔2009〕88号文件、57号文件及国税函〔2009〕772号规定的条件进行确认，不区分实际资产损失及法定资产损失，按照25号公告规定的报送程序要求进行报送。对于确认的2007年度以前的损失，按照国家税务总局令第13号、国家税务总局令第4号、国税函[2008]264号及国税函[2008]624号等财产损失的确认文件规定的条件进行确认，不区分实际资产损失及法定资产损失，按照25号公告规定的报送程序要求进行报送。

二、资产损失申报形式

企业申报扣除的资产损失按照申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

（一）应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失如下：

1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2、企业各项存货发生的正常损耗；

3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（二）应以专项申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失如下：

1、货币资产损失

货币资产损失包括现金、银行存款、应收及预付款项损失（坏账损失）等。

2、非货币资产损失

非货币资产损失包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、抵押资产等损失。

3、投资损失

投资损失包括债权性投资损失、股权（权益性）投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失、因关联交易而形成的股权或债权损失等。

4、其他资产损失

其他资产损失包括出售捆绑（打包）资产损失、因内部控制制度不健全或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的损失、因刑事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回而发生的损失等。

5、清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的方式申报扣除。

6、企业原采取自行申报扣除方式未能在发生当年税前扣除的资产损失，可以采取专项申报的方式申报扣除。

三、资产损失资料报送时限

清单申报及专项申报扣除资产损失的企业，均应按照相关规定向我局办税服务厅（北厅，地址西城区二龙路己33号）报送资料。

（一）清单申报的资产损失

需清单申报扣除资产损失的企业，清单申报表要与企业所得税年度纳税申报资料同时报送我局办税服务厅申报窗口，报送时间一般为年度终了之日起五个月内。

（二）专项申报的资产损失

需专项申报扣除资产损失的企业，只有向我局办税服务厅报送资产损失的相关资料，我局办税服务厅根据要求对企业报送的资料进行核对无误签字确认后，发生的资产损失方能在税前扣除。为了不影响企业2011年度的汇算清缴申报，建议企业需专项申报扣除资产损失时，最好在年度终了后4个月内进行专项申报，避免出现窗口拥堵影响企业汇算清缴的进行。

注：企业所属2007年（含）以前年度资产损失暂不受理。

四、申报扣除资产损失需报送的资料

（一）清单申报扣除资产损失应报送的资料

采取电子方式申报的企业需清单申报资产损失时，要在CTAIS电子申报系统中填报《企业资产损失清单申报扣除情况表》（以下简称《清单申报表》，见附件1），其中经CA认证的电子申报方式的企业不再需向我局报送纸质《清单申报表》；未经CA认证的电子申报方式的企业还应向我局办税服务厅文书窗口报送纸质《清单申报表》一式两份，文书窗口人员在《清单申报表》“接收人”处签字后，一份返还企业作为税务机关已受理凭据，一份税务机关留存。

采取纸质申报方式的企业需清单申报资产损失时，应于年度纳税时作为年度纳税申报表的附件向我局办税服务厅申报窗口报送纸质《清单申报表》。《清单申报表》一式两份，申报窗口人员在《清单申报表》“接收人”处签字后，一份返还企业作为税务机关已受理凭据，一份税务机关留存。

属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查，不需要向税务机关报送。

（二）专项申报扣除资产损失应报送的资料

第一，对于企业以前年度发生的应自行申报扣除而未在当年税前扣除的资产损失，在以后申报年度应采取专项申报方式进行扣除，申报时按照其他资产损失类型填报《企业资产损失专项申报扣除情况表》（见附件2）一式两份以及损失情况说明，向我局办税服务厅文书窗口报送。文书窗口人员在《企业资产损失专项申报扣除情况表》“接收人”处签字后，一份返还企业作为税务机关已受理凭据，一份税务机关留存。企业有关会计核算资料和纳税资料留存备查，不需要向税务机关报送。

第二，上述以外的采取专项申报扣除资产损失的情形，企业应向我局办税服务厅文书窗口报送《企业资产损失专项申报扣除情况表》、《申请报告》、《提交资料清单》、损失证据资料和《资产损失专项申报提交资料明细单》等资料。以上资料均加盖企业公章。损失证据资料一律采用A4纸复印，一式一份，并注明“复印件与原件一致”。各项资料的具体报送要求如下：

1、《企业资产损失专项申报扣除情况表》

企业向所在地主管税务机关申报扣除专项申报资产损失应按规定要求填报《企业资产损失专项申报扣除情况表》（以下简称《专项申报表》，见附件2），《专项申报表》一式两份。办税服务厅受理人员对报送资料进行核对，尽量在5个工作日内受理完毕。经核对报送资料已齐全的，在《专项申报表》“接收人”处签字后，一份返还企业作为税务机关已受理凭据，一份税务机关留存。

2、申请报告

企业应逐项或逐笔报送申请报告。其中：企业申报扣除货币资产损失、非货币资产损失和债权性投资损失时，应按损失大类分别报送各类损失的申请报告；企业申报扣除债权性投资损失之外的投资损失（包括股权性投资损失、委托贷款损失、委托理财损失、担保损失和关联交易损失等）、其他资产损失时应逐笔报送申请报告。申请报告应注明申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容。

3、提交资料清单

企业应按损失明细逐笔或逐项填报《提交资料清单》（见附件3）。

4、证据资料

企业应按《资产损失专项申报提交资料明细单》中列明的各项损失应报送的证据，报送相关证据资料。报送每项证据资料时在证据资料第一页应完整填写提交资料的名称，要求与《资产损失专项申报提交资料明细单》上的“提交资料名称”一致。

5、《资产损失专项申报提交资料明细单》

为了降低纳税人资产损失扣除风险，提高资产损失受理效率，便于企业与办税服务厅受理人员更加便捷、高效的交接资料，缩短企业报送资料的等待时间，我局单独设计了《资产损失专项申报提交资料明细单》（以下简称《明细单》），作为《提交资料清单》的补充资料。根据“货币类资产损失”、“非货币类资产损失”、“投资损失”、“其他资产损失”四类损失类型，设计多种《明细单》的模板。《明细单》按照损失明细类型进行编码，编码由三位数字组成，由左到右分别代表损失类型、损失一级明细及损失二级明细，如货币资产损失中的因债务人破产清算形成的坏账损失的《明细单》编码为1-3-

1、非货币资产损失中的存货被盗损失的《明细单》编码为2-1-4。其中《明细单（A类）》适用所属2011年度及以后年度的资产损失，《明细单（B类）》适用所属年度为2008至2010年度的损失，《明细单（C类）》适用所属年度为2007年度及以前年度的损失。

企业可按照资产损失的实际情况选择相应的《明细单》模板，按照《明细单》模板明确的资料要件提交证据资料，证据资料较北京市国家税务局下发的《操作指南》有所增加，以便于企业准确申报资产损失。

目前我局制作了《明细单（A类）》72个模板（以模板损失编码1-1-1为例，见附件4），企业可通过我局网站 “下载中心”下载填报。《明细单（B类）》、《明细单（C类）》模板将于近日整理完成后放在我局网站 “下载中心”。《资产损失专项申报提交资料明细单》的填报要求及举例（见附件5）。

五、资产损失的扣除管理

（一）所属2011年度（含）及以后年度资产损失扣除口径

企业的实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

企业的法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

为便于企业准确界定实际资产损失及法定资产损失，现将《明细单（A类）》模板中对应为实际资产损失及法定资产损失的编码列示如下：

编码为1-2-

1、1-3-

1、1-3-

3、1-3-

4、1-3-

6、1-3-

7、1-3-

8、2-1-

2、2-1-

3、2-3-

3、2-3-

4、2-5-

1、2-6-

3、2-6-

4、2-7-

1、3-1-

1、3-1-

7、3-2-

1、3-2-

3、3-2-

5、3-2-

7、3-2-

9、3-2-

11、3-4-

1、3-4-

3、3-4-

4、3-4-

6、3-4-

7、3-4-

8、3-5-

1、4-1-1的《明细单（A类）》对应的损失为实际资产损失；

编码为1-1-

1、1-1-

2、1-1-

3、1-2-

2、1-3-

2、1-3-

5、1-3-

9、1-3-

10、1-3-

11、2-1-

1、2-1-

4、2-1-

5、2-3-

1、2-3-

2、2-3-

5、2-4-

1、2-6-

1、2-6-

2、2-6-

5、3-1-

2、3-1-

3、3-1-

4、3-1-

5、3-1-

6、3-2-

2、3-2-

4、3-2-

6、3-2-

8、3-2-

10、3-4-

2、3-4-

5、3-4-

9、3-4-

10、3-4-

11、4-2-

1、4-2-

2、4-3-

1、4-3-2的《明细单（A类）》对应的损失为法定资产损失。

编码为3-3-1的《明细单（A类）》对应的损失比照债权投资损失编码3-1-1至3-1-7的分类，编码3-3-2的《明细单（A类）》对应的损失比照债权投资损失编码3-1-1至3-1-7的分类及股权投资损失编码3-2-1至3-2-11的分类，编码3-5-2的《明细单（A类）》对应的损失比照债权投资损失编码3-1-1至3-1-7的分类及担保损失编码3-4-1至3-4-11的分类区分实际资产损失与法定资产损失。

（二）所属2008年度-2010年度资产损失扣除口径

根据国税函〔2009〕772号文件规定，企业以前年度发生、按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照相关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

六、汇总纳税企业总分支机构资产损失的申报管理

1、跨地区汇总纳税企业发生的资产损失，按以下规定申报扣除：（1）对我局所辖的总机构

①该类总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应将资产损失情况上报总机构，总机构对各分支机构上报的资产损失，以清单申报的形式向我局进行申报。

②总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向我局进行专项申报。

（2）对我局所辖的二级分支机构

该类二级分支机构及其所属的三、四级分支机构发生的资产损失，由二级分支机构根据相关规定一并向我局进行专项申报或清单申报。

（3）对总机构、二级分支机构均不在本市的我局所辖的三级分支机构 该类三级分支机构及其所属在本市的四级分支机构发生的资产损失，由三级分支机构根据相关规定一并向我局进行专项申报或清单申报。

2、总分支机构均在本市范围内的汇总纳税企业发生的资产损失，按以下规定申报扣除：

对总分支机构均在本市范围内的汇总纳税企业发生的资产损失，由总机构按照清单申报和专项申报的有关规定向其所在地主管税务机关申报，各分支机构不再向其所在地主管税务机关申报。

七、企业申报扣除资产损失的事后管理

（一）企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。

（二）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

（三）对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，我局会及时对企业进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，我局依法对企业作出税收处理。

《资产损失专项申报提交资料明细单》的填报要求及举例

需进行专项申报扣除损失的企业填写《明细单》时，当涉及应收及预付款项坏账损失、债权性投资损失及股权投资损失情况时应逐笔填报《明细单》。《明细单》要逐笔顺序编号，放在每笔提交资料的首页。该《明细单》中需要企业填写的内容包括“明细单编号”、“纳税人名称”、“纳税人识别号”、“损失金额”、“损失所属年度”及“提交证据资料的页码范围”，并在“纳税人应提交资料”处划“√”表明企业相关资料已报送。企业经办人对填写项目及附送资料进行签章确认，填写提交资料日期并加盖企业公章。办税服务厅受理人员按照《明细单》项目对报送资料进行核对，接收相关资料后，我局尽量在5个工作日内受理完毕。核对无误的在“资料核对情况”处划“√”，签字确认应报送资料已齐全。

因企业资产损失情况不同，“损失所属年度”内可能会同时存在多种损失类型或同一种损失类型下存在多笔损失的情况，因此需进行专项申报扣除损失的企业应填写多张《明细单》。比如企业2011年度发生的专项申报损失有应收及预付款项坏账损失2笔，应按照债务人的不同填写2张《明细单（A类）》；股权投资损失2笔，按照被投资方名称的不同填写2张《明细单（A类）》；固定资产报废损失填写1张《明细单（A类）》；共计填写5张《明细单（A类）》。“损失所属年度”内的5张《明细单（A类）》的损失金额按照损失类型进行加总，以此数据填写《专项申报表》的损失金额项目。如“损失一级明细”为应收及预付款项坏账损失有2笔损失，需将2张《明细单（A类）》的损失金额加总后的数据填写在《专项申报表》中第4行“应收及预付款项坏账损失”的“损失金额”栏内，其他损失类型以此类推。《专项申报表》最后一行合计金额为全部《明细单》的损失金额的加总数。

第五部分

减免税事项

一、企业所得税减免税项目

企业所得税减免税项目分为事先备案（审批）的减免税事项以及事后报送相关资料的减免税项目。目前有32项备案类减免税项目、1项报批类（审批类）减免税项目以及11项事后报送相关资料的减免税项目。对于需事先备案（或审批）的减免税事项，纳税人须在进行企业所得税年度纳税申报前,到我局办理所得税减免税的备案（或审批），并取得减免税备案登记书（或企业所得税减免税批复）。纳税人未按规定办理备案（或审批）的，或未取得减免税备案登记书（或企业所得税减免税批复）的，一律不得享受减免税优惠。

对于需事后报送资料的减免税事项，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，我局审核后如发现不符合税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。

（一）备案类的减免税项目（共32项）

下列所得税减免税项目需报主管税务机关备案后执行：

1、符合条件的非营利组织的收入

2、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入；

3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

4、安置残疾人员所支付的工资；

5、从事农、林、牧、渔业项目的所得；

6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（取得第一笔生产经营收入后15日内备案）；

7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

8、符合条件的技术转让所得；

9、国家需要重点扶持的高新技术企业；

10、新办软件生产企业、集成电路设计企业；

11、国家规划布局内的重点软件生产企业；

12、生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业；

13、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业；

14、创业投资企业抵扣的应纳税所得额；

15、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额；

16、加速折旧（取得需加速折旧的固定资产后一个月内备案）；

17、清洁发展机制项目所得；

18、经认定的技术先进型服务企业；

19、文化产业支撑技术等领域内认定的高新技术企业（暂不受理企业备案）； 20、转制经营性文化事业单位；

21、动漫企业；

22、企事业单位购进软件缩短折旧或摊销年限；

23、集成电路生产企业生产性设备缩短折旧年限；

24、中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业；

25、金融机构农户小额贷款的利息收入；

26、保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入；

27、地方政府债券利息所得；

28、铁路建设债券利息收入；

29、节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税；

30、生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税（年度终了4个月内）；

31、已经税务审批或备案尚未抵免完的国产设备投资抵免税额（内、外资）；

32、其他（中国清洁发展机制基金免税收入等）

（二）报批类减免税项目（共1项）

目前仅“支持和促进就业减免税”（下岗再就业减免税）需经税务机关审批后执行，根据文件规定，纳税人应向其主管地方税务局就此税收优惠提出申请，地方税务局审批后与国税局进行信息交换，因此我局不直接受理纳税人的该税收优惠事项的审批申请。

（三）事后附送相关资料的企业所得税优惠项目及办理

下列项目为事后报送相关资料的税收优惠项目，纳税人应在年度纳税申报时，同时向我局附送《北京市国家税务局转发〈国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知〉的通知》（京国税函[2009]307号）等文件规定的资料，其中原西城区的纳税人报送资料至我局北办税服务大厅，原宣武区的纳税人报送资料至主管税务所。所附送的资料或资料复印件一式一份，加盖纳税人公章。

1、小型微利企业

2、国债利息收入

3、符合条件的股息、红利等权益性投资收益

4、证券投资基金分配收入

5、证券投资基金及管理人收益

6、享受减免税优惠政策的高新技术企业（含享受“中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业”优惠政策的企业）

7、享受减免税优惠政策的软件企业

8、取得免税收入的非营利组织

9、期货保障基金公司取得的免税收入

10、中国证券投资者保护基金有限责任公司取得的免税收入

11、中国保险保障基金有限责任公司取得的免税收入等。

以上备案类、报批类、事后报送相关资料的减免税项目的减免条件及报送的资料具体参见西城国税局网站相关要求。

二、企业所得税减免税办理的具体要求

（一）报送资料要求

纳税人在办理备案类或报批类减免税申请时需向我局报送以下资料：

1、《企业所得税减税、免税申请书》一份。内容包含减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；

2、根据减免税项目分别报送相关减免税资料。附送资料一式一份，使用A4纸复印，加盖纳税人公章。报送资料为复印件的，注明与原件相符。

（二）报送时限要求

为保证纳税人能在汇算清缴期内顺利完成所得税年度申报，及时享受到应享受的税收优惠政策，除文件明确规定了备案或审批申请期限的，对于需办理所得税减免税备案或审批的纳税人，建议在4月30日前来我局申请办理。5月31日之后我局将不再受理当年度的减免税备案和审批申请。

第二篇：汇算清缴12201北京市国税局2011企业所得税汇算清缴(二)

汇算清缴12201北京市国税局2011企业所得税汇算清缴

（二）第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章

综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和《北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

五、企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

六、航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

八、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

九、企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题

（一）纳税义务人的范围界定问题

根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

政策依据：《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）

十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题

以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号）

十二、企业所得税纳税申报口径问题

（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径

根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

（二）查增应纳税所得额申报口径

根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。

（三）利息和保费减计收入申报口径

根据《财政部

国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“

2、其他”。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局公告2011年第29号）

第三篇：汇算清缴12201北京市国税局2011企业所得税汇算清缴(一)

汇算清缴12201北京市国税局2011企业所得税汇算清缴

（一）纳税人辅导材料

企业所得税纳税人：

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发[2009]79号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在终了后五个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴工作，我们编写了《2011企业所得税汇算清缴纳税辅导》（以下简称《纳税辅导》）。

《纳税辅导》分为汇算清缴提示和政策变化要点两部分，主要包括纳税申报时限、报送申报资料、申报变化系统更新及2011年企业所得税新政策的主要变化等内容。

由于时间仓促、不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。

第一部分

汇算清缴提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在终了后五个月内完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。

二、报送申报资料

在办理企业所得税汇算清缴申报时，须在汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，申报资料主要包括以下相关内容：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、资产损失税前扣除情况申报表；

6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；

8、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》

9、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、如有以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

（一）资格认定事项 高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

（二）税前扣除及涉税处理事项

特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、以下事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项

1、享受税收优惠审批事项（1）支持和促进就业减免税

2、享受税收优惠事先备案事项

（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税

（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税

（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除

（8）安置残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定的高新技术企业减免税

（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税

（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税

（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税

（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额

（18）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税

3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入

（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入

（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入

五、房地产开发企业开发品完工报送资料

以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情况表》、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

六、重点纳税申报事项的提示

（一）根据《北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知的通知》（京国税发[2008]323号）第八条的规定“纳税人申报所得税时要成套报送申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。”企业在进行2011企业所得税纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。

（二）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”。

（三）根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第三条规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（四）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（五）根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（六）附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

第四篇：北京市国家税务局2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

第一部分 汇算清缴提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、纳税申报报送资料

企业在办理企业所得税纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、资产损失税前扣除情况申报表；

6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；

8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

（一）资格认定事项

高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

（二）税前扣除及涉税处理事项

特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、申报扣除资产损失的报送要求

（一）清单申报扣除资产损失的报送要求

1、采取电子申报（经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报（含IC卡和网上申报，下同）并经CA认证的企业，在申报系统中填写〘企业资产损失清单申报扣除情况表〙（以下简称〘清单申报表〙），上传确认后即为已申报成功。

因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质〘清单申报表〙。

〘清单申报表〙可以从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘下载中心〙下载。

2、采取电子申报（未经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报但未经CA认证的企业，在申报系统中填写〘清单申报表〙，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质〘清单申报表〙（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在〘清单申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

3、采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质〘清单申报表〙（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在〘清单申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

（二）专项申报扣除资产损失的报送要求

采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税务机关报送纸质〘企业资产损失专项申报扣除情况表〙（以下简称〘专项申报表〙）、〘申请报告〙、〘提交资料清单〙和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在〘专项申报表〙“接收人”处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

损失证据的具体要求详见〘资产损失申报扣除操作指南（试行）〙第三条〘专项申报资产损失应报送的证据〙中的相关规定。

〘专项申报表〙、〘提交资料清单〙可从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘下载中心〙下载；〘资产损失申报扣除操作指南（试行）〙可从北京市国家税务局网站（www.xiexiebang.com）〘通知公告〙栏或〘纳税辅导〙栏中下载。

五、汇算清缴申报前完成的重要事项

下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项

1、享受税收优惠审批事项 支持和促进就业减免税

2、享受税收优惠事先备案事项

（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税

（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除

（8）安臵残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定的高新技术企业减免税（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税

（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税

（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额

（18）企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税

3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入

（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入

六、房地产开发企业开发品完工报送资料

以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送〘开发产品（成本对象）完工情况表〙、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

七、重点纳税申报事项的提示

（一）根据〘北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〖中华人民共和国企业所得税纳税申报表〗的通知的通知〙（京国税发[2008]323号）第八条的规定“纳税人申报所得税时要成套报送申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写„0‟，不能空项或空表。”企业在进行2011企业所得税纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写„0‟，不能空项或空表。

（二）根据〘中华人民共和国企业所得税法〙第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”。

（三）根据〘财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知〙（财税[2008]151号）第三条规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（四）根据〘中华人民共和国企业所得税法实施条例〙第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（五）根据〘中华人民共和国企业所得税法〙第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（六）附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章 综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处臵、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处臵、转让上述资产，但符合〘财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知〙（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告〙（国家税务总局公告2011年第25号）和〘北京市国家税务局 北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告〙

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据〘实施条例〙第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

五、企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据〘实施条例〙第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

六、航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据〘实施条例〙第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重臵的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重臵后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

八、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

九、企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第34号）

十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题

（一）纳税义务人的范围界定问题

根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分臵改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理： 1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。

2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

政策依据：〘国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第39号）

十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题

以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

政策依据：〘财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知〙（财税[2011]47号）

十二、企业所得税纳税申报口径问题

（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径

根据〘财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知〙（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报〘国家税务总局关于印发〖中华人民共和国企业所得税纳税申报表〙的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

（二）查增应纳税所得额申报口径

根据〘国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告〙（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。

（三）利息和保费减计收入申报口径

根据〘财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知〙（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“

2、其他”。

政策依据：〘国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第29号）

第二章 税收优惠政策

一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

政策依据：〘国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第4号）

二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题

（一）企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照〘国民经济行业分类〙（GB/T4754-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于〘产业结构调整指导目录（2011年版）〙（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

（二）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

（三）企业根据委托合同，受托对符合〘财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知〙（财税〔2008〕149号）和〘财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知〙（财税〔2011〕26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。

（四）对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。

（五）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

政策依据：〘国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告〙（国家税务总局公告2011年第48号）

三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题

（一）对灾区损失严重的企业，免征企业所得税。自2010年8月8日起，对灾区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。自2010年1月1日至2014年12月31日，对灾区农村信用社免征企业所得税。

（二）自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

（三）灾区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员，与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

政策依据：〘财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知〙（财税[2011]107号）

四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题

（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：

1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；

2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

政策依据：〘财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知〙（财税〔2010〕110号）

五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

政策依据：〘财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知〙（财税〔2011〕4号）

六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题

技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

政策依据：〘财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知〙（财税[2010]111号）

七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围

〘财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知〙（财税[2008]149号）规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁；稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）；薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉；杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鲜水果包括番茄；粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽；甜菊又名甜叶菊;麻类作物还包括芦苇;蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝;肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。

政策依据：〘财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知〙（财税[2011]26号）

八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以〘西部地区鼓励类产业目录〙中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。〘西部地区鼓励类产业目录〙另行发布。

（二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据〘财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知〙（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。

政策依据：〘财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知〙（财税[2011]58号）

九、地方政府债券利息所得免征所得税问题

对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

政策依据：〘财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知〙（财税[2011]76号）

十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策

对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。

政策依据：〘财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知〙（财税[2011]99号）

北京市国家税务局

2011年12月

第五篇：2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

2011企业所得税汇算清缴纳税辅导

尊敬的纳税人：

根据†中华人民共和国企业所得税法‡、†中华人民共和国企业所得税法实施条例‡及†国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知‡（国税发[2009]79号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人应在终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。为帮助您顺利进行2011企业所得税汇算清缴，我们编写了†2011企业所得税汇算清缴纳税辅导‡（以下简称†纳税辅导‡）。

†纳税辅导‡分为汇算清缴提示和政策变化要点两部分，主要包括纳税申报要求、申报扣除资产损失报送要求、汇算清缴申报前完成的重要事项、重点纳税申报事项提示以及2011年企业所得税新政策规定等内容。

由于时间仓促、不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。

第一部分 汇算清缴提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在终了之日起五个月内，向税务机关报送年

度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、纳税申报报送资料

企业在办理企业所得税纳税申报时，应在汇算清缴期内如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、资产损失税前扣除情况申报表；

6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；

8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

（一）资格认定事项

高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

（二）税前扣除及涉税处理事项

特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、申报扣除资产损失的报送要求

（一）清单申报扣除资产损失的报送要求

1、采取电子申报（经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报（含IC卡和网上申报，下同）并经CA认证的企业，在申报系统中填写†企业资产损失清单申报扣除情况表‡（以下简称†清单申报表‡），上传确认后即为已申报成功。

因经CA认证的电子申报具有法律效力且可以在系统中查询，因此不需再向税务机关报送纸质†清单申报表‡。

2、采取电子申报（未经CA认证）方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求

对采取电子申报但未经CA认证的企业，在申报系统中填写†清单申报表‡，上传确认后，仍需向主管税务机关报送纸质†清单申报表‡（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在†清单申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

3、采取纸质申报方式的企业清单申报扣除资产损失的报送要求 采用纸质申报的企业，向主管税务机关报送纸质†清单申报表‡（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在†清单申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

（二）专项申报扣除资产损失的报送要求

采取电子申报方式的企业和采取纸质申报方式的企业应向主管税

务机关报送纸质†企业资产损失专项申报扣除情况表‡（以下简称†专项申报表‡）、†申请报告‡、†提交资料清单‡和损失证据资料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在†专项申报表‡‚接收人‛处签字后，将其中一份返还申报企业，作为税务机关已受理的凭据。

五、汇算清缴申报前完成的重要事项

下列事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策：

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项

1、享受税收优惠审批事项 支持和促进就业减免税

2、享受税收优惠事先备案事项

（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税

（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税

（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税

（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除（8）安臵残疾人员支付工资加计扣除

（9）经认定的高新技术企业减免税（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税

（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税

（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税

（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额

（18）企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额

（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税

3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入

（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入

（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入

（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入

六、房地产开发企业开发品完工报送资料

以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送†开发产品（成本对象）完工情况表‡、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

七、重点纳税申报事项的提示

（一）根据†北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发„中华人民共和国企业所得税纳税申报表‟的通知的通知‡（京国税发[2008]323号）第八条的规定‚纳税人申报所得税时要成套报送申报表，且要全面填写纳税申报表各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。‛企业在进行2011企业所得税纳税申报时，应全面填写纳税申报表（主表和附表）各栏次内容，对没有发生相关业务的，要填写‘0’，不能空项或空表。

（二）根据†中华人民共和国企业所得税法‡第二十一条规定‚在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。‛ 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为

空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列‚帐载金额‛，按政策规定填报第2列‚税收金额‛。

（三）根据†财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知‡（财税[2008]151号）第三条规定‚企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除‛。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（四）根据†中华人民共和国企业所得税法实施条例‡第四十三条规定‚企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰‛。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（五）根据†中华人民共和国企业所得税法‡第十条的规定‚在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出‛，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（六）附表三的‚帐载金额‛如大于‚税收金额‛，原则上第3列

‚调增金额‛应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章 综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处臵、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处臵、转让上述资产，但符合†财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知‡（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可

按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

政策依据：†国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告‡（国家税务总局公告2011年第25号）和†北京市国家税务局 北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告‡

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

政策依据：†国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：†国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据†实施条例‡第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供‚金融企业的同期同类贷款利率情况说明‛，以证明其利息支出的合理性。

政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）

五、企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据†实施条例‡第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）

六、航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据†实施条例‡第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）

七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重臵的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重臵后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照

税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）

八、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）

九、企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策依据：†国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第34号）

十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题

（一）纳税义务人的范围界定问题

根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分臵改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。

2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳

税。

政策依据：†国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第39号）

十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

政策依据：†财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知‡（财税[2011]47号）

十二、企业所得税纳税申报口径问题

（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径

根据†财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知‡（财税“2009”133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报†国家税务总局关于印发„中华人民共和国企业所得税纳税申报表‡的通知（国税发“2008”101号）附件1的附表五‚税收优惠明细表‛第34行‚

（一）符合条件的小型微利企业‛。

（二）查增应纳税所得额申报口径

根据†国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告‡（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发“2008”101号文件附件1的附表四‚弥补亏损明细表‛第2列‚盈利或亏损额‛对应调增应纳税所得额所属行次。

（三）利息和保费减计收入申报口径

根据†财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知‡（财税“2010”4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发“2008”101号文件附件1的附表五‚税收优惠明细表‛第8行‚

2、其他‛。

政策依据：†国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第29号）

第二章 税收优惠政策

一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题

高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

政策依据：†国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第4号）

二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题

（一）企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照†国民经济行业分类‡（GB/T4754-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于†产业结构调整指导目录（2011年版）‡（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

（二）猪、兔的饲养，按‚牲畜、家禽的饲养‛项目处理；饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按‚牲畜、家禽的饲养‛项目处理；观赏性作物的种植，按‚花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植‛项目处理；‚牲畜、家禽的饲养‛以外的生物养殖项目，按‚海水养殖、内陆养殖‛项目处理。

（三）企业根据委托合同，受托对符合†财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知‡（财税“2008”149号）和†财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知‡（财税“2011”26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。

（四）对取得农业部颁发的‚远洋渔业企业资格证书‛并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。

（五）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

政策依据：†国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告‡（国家税务总局公告2011年第48号）

三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题

（一）对灾区损失严重的企业，免征企业所得税。自2010年8月8日起，对灾区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。自2010年1月1日至2014年12月31日，对灾区农村信用社免征企业所得税。

（二）自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

（三）灾区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员，与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

政策依据：†财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知‡（财税[2011]107号）

四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题

（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行： 1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理； 2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

政策依据：†财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知‡（财税“2010”110号）

五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税

所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

政策依据：†财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知‡（财税“2011”4号）

六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题

技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

政策依据：†财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知‡（财税[2010]111号）

七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围

†财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知‡（财税[2008]149号）规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁；稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）；薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉；杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鲜水果包括番茄；粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽；甜菊又名甜叶菊;麻类作物还包括芦苇;蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝;肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。

政策依据：†财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知‡（财税[2011]26号）

八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以†西部地区鼓励类产业目录‡中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。†西部地区鼓励类产业目录‡另行发布。

（二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据†财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知‡（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税‚两免三减半‛优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税‚两免三减半‛优惠可以继续享受到期满为止。

政策依据：†财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知‡（财税[2011]58号）

九、地方政府债券利息所得免征所得税问题

对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

政策依据：†财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免

征所得税问题的通知‡（财税[2011]76号）

十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策

对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。

政策依据：†财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知‡（财税[2011]99号）

北京市国家税务局 2011年12月