第一篇：高新区国税局2011年度所得税汇算清缴辅导资料
目 录
第一部分 关于2011年度所得税汇算清缴工作有关要求..3
一、汇算清缴范围.....................................................................3
二、纳税申报表使用规定.........................................................3
三、年度汇算清缴申报时限.....................................................3
第二部分 2011年度有关汇算清缴若干政策问题..................5
一、有关收入总额的问题.........................................................5
二、有关税前扣除的问题.........................................................6
三、有关资产税务处理问题...................................................11
第三部分 关于所得税税收优惠的管理规定.........................13
一、享受所得税税收优惠政策税务处理方式.......................13
二、所得税税收优惠备案应提供的资料...............................14
第四部分 有关其他问题.......................................................17 一、关于资产损失所得税税前扣除管理.............................17
二、关于税前弥补亏损规定...................................................18
三、关于小型微利企业申报及减免规定...............................18
四、关于高新技术企业减免税后续管理...............................19
五、关于享受研发费税前加计扣除企业后续管理...............19
六、关于关联交易申报与同期资料准备...............................19
第五部分 部分参考文件.......................................................20 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务 总局公告2011年第4号.................................20 关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知................................................................................................21 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税[2011]70号..............................................................................21 关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 财税[2011]99号..............................................................................22 关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知财税[2011]81号..............................................................23 关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知 财税[2011]99号..............................................................................24 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税[2011]117号............................................................................25 关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告....................................................................................................25 关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告 2011年第26号....................35 关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2011年第30号........................................................36 关于企业所得税若干问题的公告 2011年第34号..........36
关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 2011年第36号........................................................................38 关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告 2011年第39号..................................................................................39 关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告2011年第48号........................................................................40 关于税务师事务所公告栏有关问题的公告 2011年第67号....................................................................................................42
第一部分 关于2011年度所得税汇算清缴工作有关要求
一、汇算清缴范围
高新区国税局负责征收管理的查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人，均应按规定进行2011年度所得税汇算清缴。
二、纳税申报表使用规定
1．纳税人须按照《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发[2008]101号）要求，使用2008版年度纳税申报表进行企业所得税纳税申报。
2．《国家税务总局关于<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）中对申报表填报口径、相关报表填报进行了说明，纳税人在填写申报表时要按说明的要求如实填写。
3.国家税务总局公告2011年第64号中对《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》申报表填报口径、相关报表填报进行了说明，核定征收企业在填写申报表时要按说明的要求如实填写。
三、年度汇算清缴申报时限
纳税人在纳税年度无论盈利或亏损均应在2012年3月1日-月2012年5月31日，进行年度汇算清缴申报。
四、汇算清缴应报送资料
（一）查账征收企业需报送的资料：
1、企业所得税年度纳税申报表及其所有的附表；
2、企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）；
3、关联企业业务往来报告表；
4、《同意备案通知书》；
5、其他需报送资料。
（二）核定征收企业需报送的资料：
按照“核定征收”方式缴纳企业所得税的纳税人，在年度申报缴纳企业所得税时，使用《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）》，填报数据为2011年度数据。同时报送企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）。
（三）需要报送涉税鉴证报告或审计报告的范围：
1.外资企业及上市公司，年度申报时附送会计师事务所出具的年度审计报告，并在报告中对所得税调整情况单独说明；
2.享受研发费加计扣除的企业，年度申报时附送税务师事务所出具的有关研发费归集情况的涉税鉴证报告；
3.凡享受高新技术企业、技术先进型服务企业、软件企业、动漫企业所得税优惠政策的企业，年度申报时附送由中介机构出具相关财务年度专项审计报告。
4.房地产开发企业，开发产品完工后，在年度申报时，附送对该项产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的涉税鉴证报告。
五、汇算清缴使用软件 2011年所得税申报表，天津市国家税务局增加了部分填写事项，因此，汇算清缴申报前，内、外资企业首先要升级“申报软件“后，进行申报信息录入、申报。
六、汇算清缴申报方式
1、上门申报：纳税人持上述纸质申报资料及电子申报数据盘到申报大厅申报；
2、网上申报：纳税人在网上进行申报，将汇缴纸质资料于5月31日前报送申报大厅。
七、注意
1、在汇算清缴中有应征所得税收入与应征增值税、营业税收入有差异的企业，请在申报资料中附详尽的书面说明；
2、本年汇缴我局将对部分企业申报资料实行先审核后申报，具体实施的企业名单见我局网站。
第二部分 2011年度有关汇算清缴若干政策问题
一、有关收入总额的问题
（一）视同销售收入
企业发生非货币资产交换；将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收，会计上不做收入处理，汇缴时做收入调整。
（二）补贴收入
纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括直接减免的增值税、先征后退、即征即退、先征后返的各类税收。除国家税务总局指定用途并经国务院批准的财政性资金外，一律缴纳企业所得税（财税（2008）151号）。
软件产品超税负3%返还的税款，可以作为不征税收入处理；享受安置残疾人增值税退税税款，暂作为免税收入处理。
企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；
（三）确认企业所得税收入问题（国税函〔2008〕875号）
企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下 规定确认收入实现时间：
1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（国税函〔2008〕875号）
几类特殊销售货物收入的确认：
1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
4、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
5、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
6、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
二、有关税前扣除的问题
（一）工资薪金支出
1.纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。
2.纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下年度1月份）。
3.“合理工资薪金”是指：企业制订了较为规范的员工工资薪 金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
4.“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除（国税函〔2009〕3号）。
（二）职工福利费
企业当年发生的职工福利费支出，应冲减其2007年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。
企业职工福利费，包括以下内容：
1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函〔2009〕3号）
关于财企字[2009]242号与国税函[2009]3号文件关于工资总额认定的差异问题：财企[2009]242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函[2009]3号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字[2009]242号，税务处理要依据国税函[2009]3号。
（三）职工教育经费及工会经费
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。
软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭工会组织开据的专用收据扣除。
（四）防暑降温费、冬季取暖费标准
【津地税企所（2010）5号】规定：企业发放的冬季取暖补贴、集中供热采暖补助费、防暑降温费，在职工福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。
（五）企业支付给职工一次性补偿金
2010年度企业与受雇人员解除劳动关系，按照《中华人民共和国劳动合同法》规定的标准支付的一次性补偿金，准予税前扣除。
（六）住房公积金
按天津市公积金管理委员会的规定，为职工缴纳的住房公积金，在规定的基数和比例内的缴存金额，允许税前扣除。
（七）关于劳动保护支出
纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要，为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出，凭合法票据扣除。
（八）补充养老和补充医疗保险
所得税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。在国家税务总局规定财税（2009）27号规定，分别不超过职工工资总额5%以内的部分准予扣除。
（九）广告费支出
纳税人发生的广告费和业务宣传费，按新所得税法规定合并扣除，额度不得超过当年销售（营业）收入和视同销售收入的合计数的15%，超过部分可以向以后年度结转扣除，赞助支出不得税前扣除。纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件: ①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
②已实际支付费用，并已取得相应发票；
③通过一定的媒体传播。
财税【2009】72号《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》于2010年12月31日执行到期。化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，准予扣除的比例与其它企业相同。
（十）差旅费支出
1．纳税人可根据企业生产经营情况结合实际，自行制定本企业的的差旅费报销标准，并报主管国税机关备案（在汇缴申报资料中附送企业制定的差旅费报销标准及当年发生差旅费的说明材料，包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等），其发生的与其经营活动有关的合理的差旅费支出允许以列表形式发放，在管理费用中税前扣除。
2．纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，也可以凭真实合法凭证，在管理费用中税前扣除。
（十一）租赁交通工具费用
1.企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。
2.企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。
（十二）业务招待费
新《企业所得税法实施条例》的第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
假设某企业2010年实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元，如何计算税前扣除的数额？如果发生的业务招待费为200万元，税前扣除的数额又是多少？
1．如果当年的业务招待费为80万元：
20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，则只能在税前扣除48万元。
2.如果当年的业务招待费为200万元：
20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，则只能在税前扣除100万元。特定行业（如代理公司、中介公司等）如符合会计制度和财务核算要求，以其正确核算的主营业务收入、其他业务收入加上税法规定的视同销售收入为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。
投资公司取得的投资收益可以作为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。企业以前年度计算方法与本条规定不一致的，不再进行调整。
（十三）准备金支出
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，在总局尚未做出明确规定之前，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。以前可以计提的坏账准备自2008年也不得扣除，实际发生坏账的企业应先冲减余额。
（十四）通讯费
企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
（十五）公益性捐赠支出
1．企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。亏损企业由于会计利润为零，因此捐赠支出不得在税前扣除。
2．企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。
3．如果企业发生的公益性捐赠支出是由企业上级管理部门或集团公司统一捐赠的，可由管理部门或集团公司按实际捐赠金额进行分配，凭公益性捐赠专用收据的复印件及分配单，准予税前扣除。
（十六）支付借款利息
1.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，在总局尚未明确非金融企业向非金融企业支付借款利息税前扣除标准之前，仍按天津市国家税务局、天津市地方税务局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（地税企所[2009]15号）文件规定执行。即：企业向非金融企业借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证在税前扣除。
2．企业向个人支付的借款利息，企业向自然人借款的利息支出，凡符合国家税务总局《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）文件 规定条件的，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证在税前扣除。
（十七）装修费税前扣除问题
企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，凭相关合法凭证按照实际使用年限摊销。（十八）职工食堂经费的税前扣除问题
企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。
（十九）成本费用的税前扣除问题
对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目，由于各种原因，企业当年没有取得发票，而在次年企业所得税汇算清缴前取得发票的，企业该项成本费用可以在其发生年度税前扣除。
（二十）投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的税前扣除问题
凡企业投资者，按照公司章程或投资者约定的出资时间，在不超过《中华人民共和国公司法》规定的认缴出资期限内（自公司成立之日起两年，投资公司为五年），未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
（二十一）关于纳税人发生相关费用分摊问题
一些企业由于没有独立的计量系统，所发生的与生产经营有关的费用如：水、电、煤气等，无法单独取得发票，或与其他用户共同取得一张发票。其实际发生的费用，可凭发票复印件、分摊金额证明及相关支出凭证，据实在税前扣除。
三、有关资产税务处理问题
（一）关于固定资产年限、残值处理
1．所得税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整，为保持政策的连续性，也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务机关不易监控的问题。对2008年1月1日前已购置并使用的固定资产的折旧年限，仍按原规定执行，在税务处理上不再调整。对2008年1月1日以后购置并使用的固定资产的折旧年限，按照新所得税法规定执行。2．所得税法对固定资产预计残值率没有作具体规定，由企业自行决定，因此，对2008年1月1日前已购置固定资产的预计残值率，不再进行调整，仍按原规定执行。对2008年1月1日以后购置的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定，残值率一经确定，除另有规定外不得随意改变。
（二）购买已使用过的固定资产折旧年限的确定
企业购买已使用过的固定资产，可凭合法凭证，并按以下年限计算折旧在所得税前扣除。以下方法一经确定，不得变更：
1.企业购买已使用过的固定资产，凡出售方能够提供该项资产原始资料（包括发票和固定资产使用卡片或相关资料）复印件（加盖单位公章或财务专用章）的，可按税法规定该项资产的剩余年限计算折旧。
2.企业购买已使用过的固定资产，出售方虽不能提供该项资产原始资料复印件，但企业经有资质的中介机构对该项资产进行了评估，且评估报告中列明了该项资产的已使用年限和尚可使用年限，若该项资产整体使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于税法规定的最低折旧年限，企业可选择按照资产评估报告中列明的该项资产尚可使用年限计算折旧金额或者按照税法规定该类资产最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。上述方法一经选择，不得随意改变。
对资产整体使用年限低于税法规定的该类资产最低折旧年限的，按税法规定最低折旧年限减除已使用年限作为该项资产的剩余折旧年限计算折旧。
3.企业购买已使用过的固定资产，出售方不能提供该项资产原始资料复印件的，应按照税法规定的折旧年限计算折旧。
接受投资的固定资产按上述规定执行。
（三）筹办费（开办费）的处理
所得税法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。对于企业在新所得税法实施以前年度发生的未摊销完的开办费,仍按原规定摊销至5年期满为止。
第三部分 关于所得税税收优惠的管理规定
一、享受所得税税收优惠政策税务处理方式
所得税税收优惠实行备案管理规定，分为年度汇算清缴前备案和自行减免两种方式。
享受所得税税收优惠政策年度汇算清缴前备案范围：
1.以下税收优惠必须于年度汇算清缴申报前至税务机关办理备案手续，在取得同意备案通知书后，方可在汇缴申报中享受有关优惠，未进行备案的不得享受所得税优惠政策。
（1）居民企业以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益；
（2）符合条件的非营利组织的收入；（3）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（4）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（5）从事符合条件的环境保护、节能节水（6）符合条件的技术转让所得；
（7）国家需要重点扶持的高新技术企业；
（8）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；
（9）安置残疾人员所支付的工资加计扣除；
（10）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的；
（11）企业的固定资产由于技术进步等原因加速折旧的；（12）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时减计收入的；
（13）纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按比例抵免税额的；
（14）新办软件生产企业、集成电路设计企业；（15）国家规划布局内的重点软件生产企业；
（16）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业；（17）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业；
（18）企事业单位购进软件缩短其折旧或摊销年限的；（19）纳税人享受鼓励证券投资基金发展企业所得税优惠政策的。
2.以下税收优惠可以在汇缴申报中自行减免：（1）国债利息收入
（2）居民企业取得股息、红利（3）小型微利企业
二、所得税税收优惠备案应提供的资料
（一）居民企业以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．简要说明：被投资企业名称、投资时间、持有时间、投资额等。
3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业该项所得与机构场所有“实际联系”的证明资料。
（二）符合条件的非营利组织的收入，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告；
2．非营利组织的认定机构的证书或文件； 3．设立非营利性组织章程、协议；
4．相关事项声明（其内容主要针对非营利组织的七个条件进行专项说明）。
（三）从事农、林、牧、渔业项目的所得，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．减免项目简要说明；
3．国家法规规定需有经营资质的证明资料，如林业产权证、渔业捕捞许可证。
（四）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．简要说明：项目情况简介，是否承包经营、是否承包建设、是否内部自建；是否符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》中涉及的范围、条件、技术标准；
3．取得第一笔收入的相关证明资料，如收款证明、发票存根联； 4．政府主管投资部门对项目的批准文件。
（五）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，应报 送资料：
项目的具体条件和范围待国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门明确后施行。
（六）符合条件的技术转让所得，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．简要说明；
3．科技部门认定的技术转让合同； 4．已发生的技术转让收入明细表。
（七）国家需要重点扶持的高新技术企业，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告；
2．市科委、市财政局、市国税局、市地税局共同颁发的高新技术企业证书复印件；
（八）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的加计扣除，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算； 3．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
4．自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；
5．企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
6．委托、合作研究开发项目的合同或协议；
7．研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料； 8．企业集团采取合理分摊研究开发费的，提供集中研究开发项目的协议或合同。
（九）安置残疾人员所支付的工资加计扣除，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．安置残疾人员情况说明； 3．残疾人员花名册；
4．残疾人员证明和身份证；
5．企业与残疾人员签订的劳动合同或协议； 6．企业为残疾人员缴纳社会保险和工资的凭证。
（十）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．创业投资项目简要说明，包括被投资企业情况、投资额、投资时间，持有时间； 3．经天津市创业投资企业备案管理办公室核实的创业投资企业投资运作情况等证明材料（备案证书）；
4．中小高新技术企业投资合同的复印件及实投资金验资证明等相关资料；
5．被投资中小高新技术企业《高新技术企业证书》；
6．被投资中小高新技术企业当年的职工人数、年销售额、资产总额。
（十一）企业固定资产由于技术进步等原因加速折旧的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告； 2．加速折旧理由情况说明；
3．需要加速折旧固定资产明细表。
(十二)企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，计算应纳税所得额时减计扣除的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．企业资源综合利用情况简要说明：包括综合利用的资源、技术标准、产品情况、单独核算资源综合利用收入情况；
3．《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的产品、技术标准的证明资料。
4．市经委出具的《天津市资源综合利用认定证书》
(十三)企业购置用于符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，按规定比例抵免税额的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备的情况说明，所购置的设备是否符合相关目录规定的性能参数、应用领域；
3．已购置相关设备的明细表及发票复印件； 4．购置专用设备的投资额的资金来源证明资料。
(十四)新办软件生产企业、集成电路设计企业，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告；
2．软件企业证书（集成电路设计企业证明资料）。
(十五)国家规划布局内的重点软件生产企业，应报送资料： 1．企业所得税减免税备案报告； 2．软件企业证书；
3．国家发改委、信息产业部、商务部、国家税务总局发布的关于国家规划布局内重点软件企业名单的相关文件。
(十六)生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告； 2．集成电路企业享受优惠政策的相关证明资料。
(十七)投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．集成电路企业享受优惠政策的相关证明资料。
(十八)企事业单位购进软件，缩短折旧或摊消年限的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．需要缩短折旧或摊消年限的软件资产明细表； 3．购进软件发票复印件。
(十九)纳税人享受鼓励证券投资基金发展企业所得税优惠政策的，应报送资料：
1．企业所得税减免税备案报告；
2．符合享受企业所得税优惠政策条件的简要说明及证明资料。
第四部分 有关其他问题
一、关于资产损失所得税税前扣除管理
（一）申报形式
根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（2011年第25号，以下简称25号公告）第八条规定：“企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分别为清单申报和专项申报两种形式。”
清单申报应填报《企业资产损失税前扣除清单申报表》（见附件1）；专项申报应填报《企业资产损失税前扣除专项申报表》（见附件2）并按照25号公告要求报送相关资料。
（二）申报方式
根据25号公告有关规定，企业税前扣除资产损失不需审批，在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件，一并报送主管国税机关。
（三）提供专项报告问题
1、根据《国家税务总局关于税务师事务所公告栏有关问题的公告》（2011年第67号）第一条规定：国家税务总局发布的业务文件 中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”的规定，25号公告中第二十七条第（四）款、第二十九条第（五）款、第四十五条规定的专项报告，应由税务师事务所出具。2、25号公告中第二十三条、第二十四条规定的专项报告，纳税人可委托税务师事务所出具，也可自行出具。3、25号公告中第三十二条第（三）款、第三十四条第（三）款规定的专业技术鉴定意见，应由相关部门出具。
二、关于税前弥补亏损规定
《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，最长不得超过5年。亏损是纳税调整后的亏损，弥补亏损无需税务机关审批或备案，企业自行在季度申报中即可自行弥补。
三、关于小型微利企业申报及减免规定
《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，工业企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。
小型微利企业减免不需审批或备案，如果上年符合小型微利条件，可以在季度申报时自行减免，“利润总额”与5%的乘积，填入申报表“减免所得税额”内。新办企业，由于无法确定是否符合小型微利条件，当年季度申报不得减免，如果汇缴申报时确认符合小型微利条件，可自行减免申报。（国税函〔2008〕251号）
自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
四、关于高新技术企业减免税后续管理
总局文件《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）规定：已办理高新技术企业减免税备案手续（一般情况备案三年）的企业，在汇缴申报中附送以下资料：
（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；
（二）企业年度研究开发费用结构明细表（见附件）；
（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；
（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。
2011年度享受高新技术企业税收优惠政策的企业应随年度汇算清缴资料一并报送具有资质的中介机构出具的2011年度当年达到高新技术企业指标情况的涉税鉴证报告和产品属于《国家重点支持的高新技术领域》及企业人员情况的说明。
以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行，税务机关审核后，将不符合高新技术企业标准的企业名单上报市国税局，市局提请科委认定小组取消纳税人高新技术企业证书后，当年按照25%税率补缴税款。
五、关于享受研发费税前加计扣除企业后续管理
享受研发费加计扣除政策的企业，按规定办理相关备案手续后，在汇算清缴资料中还应附送税务师事务所出具的《有关研究开发费归集情况的涉税鉴证报告》，及天津市科委的《研发费税前加计扣除项目鉴定意见书》。
六、关于关联交易申报与同期资料准备
根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）文件要求，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送《中华人 民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。
依照《特别纳税调整实施办法（试行）》规定，除下述企业外，均应准备同期资料：一是年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；二是关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；三是外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。
同期资料管理是我国特别纳税调整法律体系新提出的概念，同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指根据规定，纳税人对于关联交易发生时按时准备、保存、提供的转让定价相关资料或证明文件。同期资料包含：组织结构；生产经营情况；关联交易情况；可比性分析等。
第五部分 部分参考文件
关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告
国家税务总局公告2011年第4号
根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）的有关规定，现就高新技术企业资格复审结果公示之前企业所得税预缴问题公告如下：
高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。
本公告自2011年2月1日起施行。
特此公告。
关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）的有关规定，现就高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免有关问题补充明确如下：
一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
二、上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执行。
三、本通知所称高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机构按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。
四、本通知自2010年1月1日起执行。
关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知
财税[2011]70号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企 业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：
一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
四、本通知自2011年1月1日起执行。
关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知
财税[2011]99号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现就企业取得中国铁路建设债券利息收入有关企业所得税政策通知如下：
一、对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
二、中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。
请遵照执行。关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的通知 财税[2011]81号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、民政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
为了帮助伤残人员康复或者恢复残疾肢体功能，保证伤残人员人身安全、劳动就业以及平等参与社会生活，保障和提高伤残人员的权益，经请示国务院同意，现对生产和装配伤残人员专门用品的企业征免企业所得税问题明确如下：
一、符合下列条件的居民企业，可在2015年底以前免征企业所得税：
（一）生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内；
（二）以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的年度伤残人员专门用品销售收入（不含出口取得的收入）占企业全部收入60%以上；
（三）企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算；
（四）企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于1人；其企业生产人员如超过20人，则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6；
（五）企业取得注册登记的假肢、矫形器（辅助器具）制作师执业资格证书的专业技术人员每年须接受继续教育，制作师《执业资格证书》须通过年检；
（六）具有测量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修饰、钳工装配、对线调整、热塑成型、假肢功能训练等专用设备和工具；
（七）具有独立的接待室、假肢或者矫形器（辅助器具）制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。
二、符合前条规定的企业，可在年度终了4个月内向当地税务机关办理免税手续。办理免税手续时，企业应向主管税务机关提供下列资料：
（一）免税申请报告；
（二）伤残人员专门用品制作师名册、《执业资格证书》（复印 件），以及申请前年度制作师《执业资格证书》检查合格证明；
（三）收入明细资料；
（四）税务机关要求的其他材料。
三、税务机关收到企业的免税申请后，应严格按照本通知规定的免税条件及《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）的有关规定，对申请免税的企业进行认真审核，符合条件的应及时办理相关免税手续。企业在未办理免税手续前，必须按统一规定报送纳税申报表、相关的纳税资料以及财务会计报表，并按规定预缴企业所得税；企业办理免税手续后，税务机关应依法及时退回已经预缴的税款。
四、企业以隐瞒、欺骗等手段骗取免税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
五、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。
关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知
财税[2011]99号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现就企业取得中国铁路建设债券利息收入有关企业所得税政策通知如下：
一、对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
二、中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。
请遵照执行。
关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知
财税[2011]117号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：
一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。
关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
二○一一年三月三十一日
企业资产损失所得税税前扣除管理办法
第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以 及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
第二章 申报管理
第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
第十一条 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
第十二条 企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。
第十三条 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
第十四条 企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除 的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。
第三章 资产损失确认证据
第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
（一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）专业技术部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；
（八）仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；
（十）符合法律规定的其他证据。
第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；
（五）企业内部核批文件及有关情况说明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章 货币资产损失的确认
第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和 应收及预付款项损失等。
第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认：
（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；
（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；
（五）金融机构出具的假币收缴证明。
第二十一条 企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：
（一）企业存款类资产的原始凭据；
（二）金融机构破产、清算的法律文件；
（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。
金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）相关事项合同、协议或说明；
（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；
（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第五章 非货币资产损失的确认
第二十五条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。
第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本确定依据；
（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
（三）存货盘点表；
（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。
第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）存货计税成本的确定依据；
（二）向公安机关的报案记录；
（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）企业内部有关责任认定和核销资料；
（二）固定资产盘点表；
（三）固定资产的计税基础相关资料；
（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；
（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产的计税基础相关资料；
（二）企业内部有关责任认定和核销资料；
（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；
（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）固定资产计税基础相关资料；
（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
第三十二条 在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）工程项目投资账面价值确定依据；
（二）工程项目停建原因说明及相关材料；
（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十三条 工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。
第三十四条 生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）生产性生物资产盘点表；
（二）生产性生物资产盘亏情况说明；
（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十五条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）损失情况说明；
（二）责任认定及其赔偿情况的说明；
（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。
第三十六条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
（二）责任认定及其赔偿情况的说明。
第三十七条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被
拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：
（一）抵押合同或协议书；
（二）拍卖或变卖证明、清单；
（三）会计核算资料等其他相关证据材料。
第三十八条 被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：
（一）会计核算资料；
（二）企业内部核批文件及有关情况说明；
（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
（四）无形资产的法律保护期限文件。
第六章 投资损失的确认
第三十九条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
第四十条 企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：
（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；
（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；
（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被
驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料。
第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
第四十三条 企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章有关规定进行处理。
第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业
债权；
（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；
（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（五）企业发生非经营活动的债权；
（六）其他不应当核销的企业债权和股权。
第七章 其他资产损失的确认
第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
第四十八条 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
第四十九条 企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
第八章 附 则
第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
第五十一条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实施办法。
第五十二条 本办法自2011年1月1日起施行，《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失
事项，也应按本办法执行。
关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告 2011年第26号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，现就煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用支出企业所得税税前扣除问题，公告如下：
一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
二、本公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：
（一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。
（二）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。
（三）已用于资产投资、并形成相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。
三、本公告自2011年5月1日起执行。特此公告。
关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2011年第30号
为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题公告如下：
自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
特此公告。
关于企业所得税若干问题的公告 2011年第34号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：
一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题
企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
三、关于航空企业空勤训练费扣除问题
航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
五、投资企业撤回或减少投资的税务处理
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
六、关于企业提供有效凭证时间问题
企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。
特此公告。
关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 2011年第36号
根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例的规定，现对企业国债投资业务企业所得税处理问题，公告如下：
一、关于国债利息收入税务处理问题
（一）国债利息收入时间确认
1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。
2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。
（二）国债利息收入计算
企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：
国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。
（三）国债利息收入免税问题
根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：
1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。
2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。
二、关于国债转让收入税务处理问题
（一）国债转让收入时间确认
1.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。
2.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应
付利息的日期，确认国债转让收入的实现。
（二）国债转让收益（损失）计算
企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。
（三）国债转让收益（损失）征税问题
根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。
三、关于国债成本确定问题
（一）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;
（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；
四、关于国债成本计算方法问题
企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
五、本公告自2011年1月1日起施行。
特此公告。
关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告 2011年第39号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例的有关规定，现就企业转让上市公司限售股（以下简称限售股）有关所得税问题，公告如下：
一、纳税义务人的范围界定问题
根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。
二、企业转让代个人持有的限售股征税问题
因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：
（一）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。
上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。
（二）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
三、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题
企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：
（一）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。
（二）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
四、本公告自2011年7月1日起执行。本公告生效后尚未处理的纳税事项，按照本公告规定处理；已经处理的纳税事项，不再调整。
特此公告。
关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告2011年第48号
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）
的规定，现对企业(含企业性质的农民专业合作社，下同)从事农、林、牧、渔业项目的所得，实施企业所得税优惠政策和征收管理中的有关事项公告如下：
一、企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）的规定标准执行。
企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。
二、企业从事农作物新品种选育的免税所得，是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。
三、企业从事林木的培育和种植的免税所得，是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得,包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。
四、企业从事下列项目所得的税务处理
（一）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；
（二）饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;
（三）观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；
（四）“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。
五、农产品初加工相关事项的税务处理
（一）企业根据委托合同，受托对符合《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）和《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。
（二）财税[2008]149号文件规定的“油料植物初加工”工序包括“冷却、过滤”等；“糖料植物初加工”工序包括“过滤、吸附、解析、碳脱、浓缩、干燥”等，其适用时间按照财税[2011]26号文件规定执行。
（三）企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分
别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。
（四）企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得，不享受农产品初加工的优惠政策。
六、对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。
七、购入农产品进行再种植、养殖的税务处理
企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。
主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。
八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。
九、企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得，可享受相应的税收优惠政策。
企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入，比照委托方享受相应的税收优惠政策。
十、企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。
十一、除本公告第五条第二项的特别规定外，公告自2011年1月1日起执行。
特此公告。
关于税务师事务所公告栏有关问题的公告
2011年第67号
近期，国家税务总局网站《办税服务》板块正式设立“税务师事务所公告栏”，并将每月进行更新。现就有关问题公告如下：
一、国家税务总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”。
二、凡经国家税务总局网站公告的税务师事务所，跨省开展涉税鉴证业务不受地域限制；其出具的涉税鉴证业务报告，各地税务机关应当受理。
三、未在国家税务总局网站公告的其他中介机构，一律不得承办涉税鉴证业务；对其出具的涉税鉴证业务报告，各地税务机关不予受理。
四、其他涉税专业服务机构如果从事涉税鉴证业务，必须具备注册税务师执业资质，成立税务师事务所，加入注册税务师协会，纳入税务机关和注册税务师行业监督管理。
特此公告。
第二篇：所得税汇算清缴
税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：
1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件
2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件
3、银行对帐单及余额调节表
4、期末存货盘点表
5、税务登记证复印件
6、享受优惠政策的批文复印件
7、本财务会计报表原件
8、未经审核的纳税申报表及附表复印件
9、纳税申报表
10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件
11、重要经营合同、协议复印件
12、其他应提供的资料
备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认
一、补缴上的所得税
补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。
按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。
企业常见的几种不当处理方法：
1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；
2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；
3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。
意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。
请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。
二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵
上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。
多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。
如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。
三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理
纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。
会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。
四、是否调整下报表的期初数
由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。
对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。
五、有扣除限额的费用扣除
由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。
固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。
六、有关开办费的问题
新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。
税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。
会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。
如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。
所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。
七、财产损失税前扣除事项
依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。
债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。
八、预提费用的期末余额
根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。
一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。
第三篇：企业所得税汇算清缴
企业所得税汇算清缴基本流程
张老师
第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾
2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》
2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》
2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析
2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》
2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导
第二节 企业所得税汇算清缴实务
（一）所得税汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
（二）需掌握的要点：
凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表
核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴
参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
2．期限：在规定的期限内：
正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号
企业所得税法第五十三条规定：
“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：
” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报
企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：
“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：
3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：
申报期内发现错误，可更改
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报
· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴
《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
5、延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料
《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及其附表；
2、财务报表；
3、备案事项相关材料；
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；
6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。
1、备案类税收优惠项目
目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：
（1）企业国债利息收入免税；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；
（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；
（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；
（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；
（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；
（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；
（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）
2、报批类税收优惠项目
目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：
（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；
（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；
（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；
（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；
（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；
（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；
（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；
（9）农产品初加工项目所得减免税；
（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；
（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；
（12）集成电路生产企业减免税；
（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。
3、备案项目提交的资料
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②被投资单位出具的股东名册和持股比例
③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件
④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。
（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）
④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单
⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料
第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）
以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧
第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构
” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。
营业税金及附加：核算６税１费
营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额
” 加：纳税调整增加额
“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）
” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得
” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额
” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业
“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构
“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业
“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业
“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业
” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业
“ 第40行=第33行×第38行-第34行
” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料
1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额
本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：
“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他
” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。
“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额
第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：
“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；
” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；
” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。
国税发[2009]88号文废止
更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：
1.扩大或明确了资产损失的范围
2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：
88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）
4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限
88号文：终了45天内（2月15日前）
25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年
25号公告：不超过5个
第四篇：所得税汇算清缴试题
所得税汇算清缴试题
一、单项选择题
1.根据企业所得税的规定，下列各项关于销售收入的说法错误的是（）A.企业采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入
B.企业采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入 C.买一赠一方式销售货物，属于视同销售，要分别确认收入
D.企业采取分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实
A
B
C
D
2.根据企业所得税法规定，下列表述错误的是（）。
A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。B.租金收入，按照收到租金的日期确认收入的实现
C.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 D.以经营租赁方式租入固定资产发生的租入固定资产租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
A
B
C
D
3.根据企业所得税法规定，下列不属于视同销售收入的是（）。A.自产货物用于市场推广或销 B.自产货物用于股息分配 C.自建商品房转为自用或经营 D.自产货物用于交际应酬
A
B
C
D
4.根据企业所得税法规定，下列各项属于不征税收入的是（）。A.转让国债收入 B.销售货物收入 C.国债利息收入
D.有专项用途的财政性资金
A
5.根据企业所得税法的规定，下列关于费用扣除标准错误的是（）A.企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除
B.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除
C.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除
B
C
D D.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除
A
B
C
D
6.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（）的税率征收企业所得税。A.10% B.20% C.25% D.15%
A
B
C
D
7.新税法规定，企业所得税应分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起（）日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。A.10 B.7 C.15 D.20
A
B
C
D
10.企业因特殊原因，不能在规定期限内办理所得税申报，应当在终了之日起（）个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业因特殊原因，不能在规定期限内办理所得税申报，应当在终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。
A
B
C
D
11.下列各项，关于资产计税基础表述错误的是（）。
A.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础 B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础
C.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 D.自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础 【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
A
B
C
D
12.根据企业所得税法规定，关于固定资产的最低折旧年限表述错误的是（）。A.房屋、建筑物最低折旧年限10年
B.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备最低折旧年限10年 C.飞机、火车、轮船以外的运输工具最低折旧年限4年 D.电子设备最低折旧年限3年
【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折旧年限20年。
A
B
C
D
13.债务人的税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额（）以上的，可以在（）个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：债务人的税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。
A
B
C
D
14.根据企业所得税法的规定，下列表述错误的是（）。
A.企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，不可作为财产损失按有关规定在税前扣除
B.企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除
C.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用
D.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除
【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。
A B C D
15.根据企业所得税法的规定，下列收入确认的规定错误的是（）A.采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入
B.商业折扣应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 C.采用分期收款方销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现 D.产品分成方式取得收入以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定
【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
A
B
C
D
16.根据税法的规定，下列表述错误的是（）。
A.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告
B.企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具清单报告 C.企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除
D.企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除
【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
A
B
C
D
17.根据税法的规定，病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失提供资料证明不包括（）。
A.责任认定及其赔偿情况的说明 B.损失情况说明
C.损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见 D.生产性生物资产盘点表
【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：选项D属于生产性生物资产盘亏损失提供的证明资料。
A
18.下列各项，不属于外部证据的是（）。A.司法机关的判决或者裁定
B
C
D B.企业的破产清算公告或清偿文件 C.仲裁机构的仲裁文书 D.资产盘点表
【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：资产盘点表属于内部证据。
A
B
C
D
19.根据税法的规定，企业销售商品同时满足相关条件的，应确认收入的实现，相关条件不包括（）。
A.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 B.收入的金额能够可靠地计量 C.相关的经济利益很可能流入企业
D.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
A
B
C
D
20.企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照（）的日期确认收入的实现。A.被投资方作出利润分配决定 B.投资方取得股息 C.合同的约定
D.被投资方发放股利
【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业权益性投资取得股息、红利等收入，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
A
B
C
D
21.根据税法的规定，通过捐赠、投资、非货币交换、债务重组等方式取得的固定资产，以（）和支付的相关税费为基础。即税法不考虑商业实质的问题，一律按公允价计算。A.换出资产的账面价值 B.该资产公允价值 C.该资产的历史成本 D.该资产的可变现净值 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：通过捐赠、投资、非货币交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产公允价值和支付的相关税费为基础。即税法不考虑商业实质的问题，一律按公允价计算。
A
B
C
D
22.企业因生产经营发生变化或因《目录》调整，不再符合本办法规定减免税条件的，企业应当自发生变化（）内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日
【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：企业因生产经营发生变化或因《目录》调整，不再符合本办法规定减免税条件的，企业应当自发生变化15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税。
A
B
C
D
23.企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送相应资料不包括（）。A.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 B.委托、合作研究开发项目的合同或协议
C.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料 D.会计报表
【隐藏答案】 正确答案：D 答案解析：企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。
(6)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
A
B
C
D
24.根据企业所得税法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工的工资加计（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
A
B
C
D
25.根据税法规定，由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请,主管税务机关应当自受理申请之日起（）个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。A.5 B.7 C.10 D.15 【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请,主管税务机关应当自受理申请之日起。
A
B
C
D
二、多项选择题
1.根据企业所得税法的规定，下列表述正确的有（）。
A.宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入
B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 C.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入
D.从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，一律按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
A
2.下列收入，属于税法中的“其他收入”的有（）。A.企业资产溢余收入
B.逾期未退包装物押金收入 C.接受捐赠取得收入 D.违约金收入
【隐藏答案】 正确答案：ABD 答案解析：其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。
A
B
C
D
B
C
D 3.根据企业所得税法的规定，下列属于视同销售收入的有（）A.改变资产形状、结构或性能
B.将资产在总机构及其分支机构之间转移 C.自产的货物用于对外捐赠
D.自产的货物用于职工奖励或福利
【隐藏答案】 正确答案：CD 答案解析：资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入。
A
4.下列各项，属于免税收入的有（）。A.国债利息收入
B.符合条件的非营利组织的收入
C.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 D.金融债券利息收入
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：金融债券利息收入不属于免税收入，应该缴纳企业所得税。
A
5.根据企业所得税法规定，税前扣除的原则包括（）。A.权责发生制原则 B.确定性原则 C.合理性原则 D.配比原则
【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：根据企业所得税法规定，税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
A
B
C
D
B
C
D
B
C
D
6.根据企业所得税法的规定，下列项目不得在所得税前扣除的有（）。A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 B.税收滞纳金
C.未经核定的准备金支出 D.支付的合同违约金
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：计算应纳税所得额时不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）不符合税法规定的捐赠支出；
（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；
（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
（9）与取得收入无关的其他支出。
A
B
C
D
7.根据企业所得税的规定，下列各项关于资产损失的规定正确的有（）。
A.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利
B.资产损失只能影响损失的损益
C.企业筹办期间不计算为亏损，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的
D.税务查补的所得可以弥补亏损 【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：亏损弥补政策：
（1）企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
（2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
（3）资产损失只能影响损失的损益。
（4）企业筹办期间不计算为亏损，企业自开始生产经营的，为开始计算企业损益的。
（5）税务查补的所得可以弥补亏损。
A
B
C
D
8.纳税人具有下列（）之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税。
A.依照税收法律法规规定可以不设帐簿的或按照税收法律法规定应设置但未设置帐簿的 B.账簿设置健全，收入和成本能准确计算
C.账目设置和核算虽然符合未按规定保存有关帐簿，凭证及有关纳税资料的
D.只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的 【隐藏答案】 正确答案：ACD 答案解析：纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税：
（1）依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规定应设置但未设置账簿的；
（2.）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；
（3）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；
（4）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；
（5）账目设置和核算虽然符合未按规定保存有关帐簿，凭证及有关纳税资料的；
（6）发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
A
B
C
D
9.根据企业所得税法的规定，下列固定资产不需要计提折旧的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 B.以融资租赁方式租出的固定资产 C.单独估价作为固定资产入账的土地 D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（二）以经营租赁方式租入的固定资产；
（三）以融资租赁方式租出的固定资产；
（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（五）与经营活动无关的固定资产；
（六）单独估价作为固定资产入账的土地；
（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
A
B
C
D
10.根据企业所得税法规定，下列无形资产不得计算摊销费用扣除的有（）。A.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 B.自创商誉
C.与经营活动无关的无形资产 D.外购的无形资产
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
（2）自创商誉；
（3）与经营活动无关的无形资产；
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
A
B
C
D
11.企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除的有（）。A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.购入固定资产发生的支出
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
A
B
C
D
12.关于房地产企业，销售收入的确定规定正确的有（）。A.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现
B.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现
C.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现 D.支付手续费方式销售房产按销售合同（协议）中约定的价款确定收入 【隐藏答案】 正确答案：ABCD
A
13.根据相关规定，计税成本支出的内容包括（）。A.前期工程费 B.建筑安装工程费 C.公共配套设施费 D.管理费用
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：管理费用属于开发费用，不属于成本。
A
B
C
D
B
C
D
14.企业重组同时符合下列（）条件的，适用特殊性税务处理规定。
A.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的 B.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例 C.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动 D.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例 【隐藏答案】 正确答案：ABCD 答案解析：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
A
B
C
D
15.下列损失，可以采用清单申报的有（）。A.企业各项存货发生的正常损耗
B.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失
C.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失
D.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 【隐藏答案】 正确答案：ABCD
A
B
C
D
16.下列各项，属于外部证据的有（）。A.工商部门出具的注销、吊销及停业证明
B.保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据 C.相关经济行为的业务合同 D.有关会计核算资料和原始凭证 【隐藏答案】 正确答案：AB 答案解析：C、D属于内部证据。
A
B
C
D
17.下列各项，属于内部证据的有（）。A.企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料 B.企业内部核批文件及有关情况说明
C.对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明 D.公安机关的立案结案证明、回复 【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：D选项属于外部证明。
A
B
C
D
18.根据税法的规定，现金损失的资料证明包括（）。A.现金保管人确认的现金盘点表
B.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明 C.涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料 D.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件 【隐藏答案】 正确答案：ABCD
A
19.根据税法的规定，存货损失的资料证明包括（）。A.企业存款类资产的原始凭据
B.金融机构清算后剩余资产分配情况资料 C.金融机构破产、清算的法律文件 D.金融机构出具的假币收缴证明
【隐藏答案】 正确答案：ABC 答案解析：D选项属于现金损失资料的证明。
A
B
C
D
B
C
D
20.根据税法规定，企业存货盘亏损失需要提供的资料包括（）。A.涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明 B.存货计税成本确定依据
C.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件 D.存货盘点表
【隐藏答案】 正确答案：BCD 答案解析：选项A属于存货报废、毁损或变质损失提供的材料。
A
B
C
D
三、判断题
1.受托加工制造大型机械设备、船舶，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
2.企业转让股权收入，应于转让协议生效或完成股权变更手续时，确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
对
错
3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
4.企业从规划搬迁次年起的三年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在三年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。（）【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。
对
错
5.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，可以在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除。（）【隐藏答案】 正确答案：错
答案解析：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
对
错
6.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
7.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，可以通过折旧、摊销等方式分期扣除，也可以在发生当期直接扣除。（）
【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
对
错
8.企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对 错
9.以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得按25%税率补缴所得税。（）【隐藏答案】 正确答案：错
答案解析：以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。
对
错
10.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
11.企业计算折旧的起始时间是自固定资产投入使用月份的次月起；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（）
【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：企业计算折旧的起始时间是自固定资产投入使用月份的次月起；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
对
错
12.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
13.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
14.企业开发产品转为自用的，不得在税前扣除折旧费用。（）【隐藏答案】
错
正确答案：错
答案解析：企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。
对
错
15.企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
16.居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在5个纳税内均匀计入各应纳税所得额。（）
【隐藏答案】 正确答案：错
答案解析：居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税内均匀计入各应纳税所得额。
对
错
17.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在抵免限额内抵免。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
18.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。（）【隐藏答案】 正确答案：对
对
错
19.成本分摊协议是指企业就其未来关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。（）
【隐藏答案】 正确答案：错 答案解析：预约定价安排是指企业就其未来关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。
对
错
20.企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。（）【隐藏答案】 正确答案：对
第五篇：所得税汇算清缴总结
总结2015年企业所得税汇算清缴
1.不仅仅要关注纳税调增，还要关注纳税调减，调整项目中有些天生就必须调减的项目，如“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”。
2.不仅要考虑当期的纳税调整，还要考虑以前的“遗留调整”，如“资产减值准备金”，调增过的资产减值准备金业务实际发生损失时，涉及纳税调减。
3.纳税调整金融资产的公允价值变动损益：企业金融资产的公允价值变动不需要计入企业收入总额缴纳企业所得税。
4.小型微利企业优惠政策减免企业所得税额不需要单独账务处理，是直接按照减免后的应纳税所得额，计提和确认企业所得税费用。借：所得税费用贷：应缴税费-应缴企业所得税（享受税收优惠后的应纳所得税额）。
5.企业弥补亏损不涉及“改变会计原始记录“，直接按照减免弥补亏损的应纳所得税额，计提和确认企业所得税额费用（如果应纳所得税额是0，不计提）如果企业以前亏损确认了递延所得税资产，别忘了减少递延所得税资产。借：所得税费用（本期弥补亏损额*适用税率/优惠税率）贷：递延所得税资产
6.企业当年纳税调整后亏损，不涉及“改变会计原始记录”，也不计提和确认企业所得税费用，企业可确认递延所得税资产。借：递延所得税资产（纳税调整后亏损额*适用税率）贷：所得税费用
7.在实务操作中，纳税调整一般情况下不改变原始会计记录，纳税调整与账务处理的关系：凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账。如：业务招待费的纳税调整，不需要调“业务招待费”等会计原始记录，只需调增应纳税所得额；凡当期不能扣除，以后按规定可分期摊销或计提并允许税前扣除的事项，即时间性差异。刚通过调整企业所得税纳税申报表调增应纳税所得额，需要考虑是否确认递延所得税（不是时间性差异的都要确认），借：递延所得税资产(当期纳税调增，以后纳税调减)贷：所得税费用或借：所得税费用贷：递延所得税负债（当期纳税调减以后纳税调增）。
8.因企业存在递延所得税，利润表中的“所得税费用”科目有可能是负数。
9.投资企业从被投资企业撤回或减少投资时别忘了“确认为股息所得”；其取得的资产中，相当于初始投资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
10.市场原因低于成本价销售，企业所得税不需要做财产损失应作为企业生产经营亏损直接计入当期利润总额进行纳税申报处理；增值税进项也不需要转出，即使产生进项税留底。
11.为职工报销的供养直系亲属（如子女和父母）医疗费用或补贴应计入职工福利费，企业发生的职工福利费不超过工资，薪金总额14%的部分允许在企业所得税税前扣除。但属于企业为个人支付的人人有份的福利费支出，不属于免税的生活困难补助，应并入报销当月员工的工资，薪金计征个人所得税。
12.由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除，只要合理，没有扣除标准，特别提醒工作服不是作为职工福利费有标准扣除。企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服不需要合并到员工工资，薪金计算缴纳个人所得税，取得增值税专用发票还可以按规定抵扣进项。
13.企业参加财产保险（含商业保险），按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除。
14.认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠；在通过复审之前，在其高新技术企业资格的有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。
15.企业所得税优惠政策不得叠加享受，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠，如：小型微利企业税收优惠与软件企业两免三减半不得同时享受；居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡符合规定条件的，可以同时享受，如：同时符合小型微利企业优惠政策规定，可以同时享受加速折旧和小型微利企业所得税优惠；安置残疾人就业和资源综合利用的企业所得税税收优惠可以享受。
16.税收优惠政策不一定是好事，如：财税【2012】27号文件第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》财税【2011】100号，规定，取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。将即征即退增值税款作为不征税收入，同时“专项用于软件产品研发和扩大再生产”的支出也不能税前扣除，但“专项用于软件产品研发和扩大再生产”的支出，从用处来看，大部分属于可加计扣除的研发费范围，如此就不能在税前加计扣除，所以企业要进行衡量，是否将即征即退增值税款作为不征税收入。
17.企业将符合条件的财政性资金作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金的第六年的应税收入总额；计入应税总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
18.调增视同销售收入的同时，需要调减视同成本。
19.将自产产品发给自己的员工作为福利费需要在企业所得税上按视同销售处理。
20.买一赠一的方式销售商品在企业所得税上不做视同销售处理：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的企业所得税上销售收入。（在增值税上做视同销售处理）。
21.自2015年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
22.已足额提取折旧的房屋或者建筑物的改建支出，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销（需要考虑摊销年限不得低于3年）。
23.以经营租赁方式租入的房屋或者建筑物装修费，将其作为长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊(租赁期超过3年，摊销期限不得低于3年也可)。
24.自有或融资租入的房屋建筑物的改建支出（注意两个条件）应计入固定资产原值，如果改建支出延长固定资产使用年限的，应适用延长折旧年限，采用计提折旧的方式进行费用列支，账务处理建议先进在建工程，再转固定资产的形式，会有节税空间。
25.自有或融资租入的房屋建筑物的装修费（不符合改建支出条件），则应予费有化，全额计入当期的损益进行税前列支。
26.非广告性赞助支出不能在企业所得税前扣除，广告性赞助支出则应按照广告费和业务宣传费的相关规定在税前扣除，如：企业赞助政府举办的运动会，如在运动场上有企业的广告牌,均属于广告性赞助支出。
27.如果防暑降温用品确属于工作现场必须的用品，则可以作为劳动保户支出税前扣除；若以防暑降温的名义发放的职工福利用品，则应当作为职工福利费税前扣除。
28.单位向个人借款,对于个人来说，属于向单位提供贷款业务的行为，个人在收取利息时应出具发票，可以向主管税务机关申请代开发票，资金使用方应取得合规票据后在税前扣除。
29.支付给个人的劳务费在税前扣除需代扣代缴个税和并取得符合规定的发票。
30.企业接受劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除；按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总数的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
31.按合同约定一次性取得跨年租金收入，会计处理时应分期均匀计入相关收入，出租房屋营业税及附加，房产税记入“营业税金及附加”。企业所得税处理时，也是在租赁期内分期确认收入，按规定缴纳企业所得税；对于支付方，以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除，需要取得发票，取得发票时间早于扣除时间即可。
32.企业内设食堂可以凭内部资金凭证与企业财务之前结算，企业内设食堂发生的支出则需要相关发票等合法凭证才能税前扣除。
33.企业食堂到菜市场采购大米，白面和蔬菜发生的费用没有发票不得税前扣除（少数地方只需要清单即可，但是有风险）。若收款方没有开票资格，可向其当地税务机关办理代开发票手续；企业未办职工食堂，统一由外单位送餐，需要与供餐单位签订合同，同时还需凭餐饮业发票/增值税发票（公告2011年第62号）税前扣除。
34.食堂为招待外来人员提供餐饮服务，发生的支出应作为业务招待费在企业所得税前申报扣除，比如招待审计人员吃的费用。
35.未依法履行代扣代缴个人所得税义务的工资薪金不得税前扣除。36.未缴纳社保的工资薪金（季节工，临时工，实习生，返聘离退休人员除外）不能税前扣除。
37.企业为职工支付的娱乐，健身，旅游，招待，购物，馈赠等支出，购买商业保险，证券，股权，收藏品等支出，个人行为导致的罚款，赔偿等支出，为个人支付的住房，物业管理费等应由个人承担的支出，不属于职工福利费支出，不允许税前扣除。
38.企业发生的景点和运动会等门票若属于与取得收入不直接相关的支出，不能税前扣除。但是，如果单位发生的招待客人的景点门票，如属于与生产经营相关的业务招待费支出，凭能够证明有关支出确已实际发生的真实合法凭证，可按发生额的60%税前扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。
39.个人车辆消费的油费，修车费，停车费，保险费以及其他个人家庭消费发票不能税前扣除。
40.与取得收入不直接相关的离退休人员的工资，补充养老保险费，补充医疗保险费及福利等支出，不能税前扣除。
41.不在公司任职的股东不是企业所得税法规定的在“本企业任职或受雇”的员工，发放给其工资不得在企业所得税前扣除。
42.已出售给职工个人的住房维修费不能税前扣除。
43.职工（含股东）读MBA，参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用，不属于职工教育经费的列支范围，所需费用应由个人承担，与企业取得收入无关，不得在所得税前扣除。同时还需要应全额并入当月的工资，薪金，计算缴纳个人所得税。
建议：直接发工资，计算缴纳个人所得税，纳入工资核算，由个人自行报名学习。
44.公司与附近的一家重点初级中学签订协议，该公司的职工子女在该学校就读，每年需要缴纳一定的跨片赞助费，由该公司承担这些费用，不属于与企业收入有关的合理支出，不能在企业所得税前扣除。
45.将银行借款无偿让渡他人所支付利息，属于与取得收入无关的支出。
46.提供与本企业生产经营活动无关的担保等原因承担连带责任而履行的赔偿，属于与取得收入不直接相关的支出，不能税前扣除。
47.为员工支付的团体意外伤害保险，若不属于企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政，税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，不得在税前扣除。
48.企业经营活动过程，支付的应由对方负担的税款，属于与生产经营无关的支出，不得在税前扣除。
49.雇主为雇员负担的个人所得税，单独作为企业管理费列支，属于与取得收入无关的支出，不得在税前扣除。50.用人单位为在本企业或者受雇的员工，依法缴纳（包括异地缴纳）社会保险费，允许税前扣除。用人单位为在非本企业任职或者受雇的员工，缴纳社会保险费，不允许税前扣除。
51.有租赁合同且取得真实，合法，有效凭证的私车公用，个人车辆发生的车辆保险费，车辆保险及维修费由个人负担的汽车费用，属于与其取得收入无关的支出，不得在税前扣除。企业与员工应签订租赁合同，企业将租赁费支付给员工。若该租赁费与企业的生产经营有关且租车费合理，则向员工所支付的租赁费应凭员工向税务机关申请代开的租车费发票（有些地区不需要代开发票）按照租赁期限均匀在企业所得税税前扣除。对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费，过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费，维修费等，不得在企业所得税税前扣除。
52.因以前月份少申报税款，向税务机关缴纳罚款及滞纳金，属于税收行政性罚款和税收滞纳金，不得在税前扣除。
53.因违反有关规章制度，被工商处以的行政罚款，属于税收行政性罚款和税收滞纳金，不得在税前扣除。
54.向工商银行贷款，逾期归还款项，被银行加收罚息，不属于行政性罚款，可以税前扣除。
55.单位的司机因交通违章被罚款，属于行政性罚款，不得税前扣除。56.因消防设施维护不到位，受到消防部门的处罚，其交纳的罚款属于行政性罚款，不得税前扣除。
57.与其他企业签订合同，因不能履行合同而支付对方的违约金，若符合企业生产经营活动常规，可以在当期企业所得税税前扣除的。
58.办理丢失增值税发票挂失手续而产生的罚款，属于行政性罚款，不得税前扣除。
59.未按要求履行合同而支付的罚款，属于经营性罚款，可以税前扣除。
60.子公司员工不属于“在本企业任职或者受雇的员工”，母公司为其缴纳的社保和住房公积金不得税前扣除，如果由母公司统一代收代付的形式缴纳，可在子公司税前扣除。
61.公司为职工报销的幼儿园应计入职工福利费，企业发生的职工福利费支出不超过工资，薪金总额14%的部分准予在企业所得税前扣除。
62.个人缴纳的大病医疗保险金（应是指个人在基本医疗保险之外，自行或由所在单位购买的商业大病险）不属于个人所得税法实际条例里列举的基本保险类，由于目前未有相应的政策规定，因此不能在企业所得税税前扣除，还须缴纳个人所得税，建议并入个人当期的工资，薪金收入，由个人缴纳。
63.企业为职工支付的补充养老保险费，补充医疗保险费分别在
不超过职工工资总额的5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。
64.企业报销以前员工医疗费，应在做出专项申报及说明后，应在追补至医疗费发生的计算扣除，但追补期不得超过5年。
65.企业为员工支付取暖费，可以作为职工福利费在税法规定期限内扣除。
66.企业预提的职工奖金在汇算清缴结束前向员工实际支付的，允许在汇算清缴扣除，否则预提的职工奖金不能税前扣除。
67.企业随同工资薪金一并发放的防暑降温费用，交通补贴等，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除。
68.按月按标准发放的职工的车改补贴，给职工发放的节日补贴，未统一供餐而发放的午餐补贴，均应纳入工资总额，不再纳入职工福利费管理。
69.员工年终聚餐，午餐费，加班餐费应计入应付福利费。70.业务途中符合标准的餐费计入差旅费。71.员工培训时合规的餐费计入职工教育经费。
72.企业管理人员在宾馆开会发生的餐费，列入会议费。73.企业开董事会发生的餐费，列入董事会会费。
74.企业委托加工的，对企业的形象，产品有标记宣传作用的，作为业务宣传费；企业因业务洽谈会，展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费.75.办公用品，差旅费，会议费等也容易出错，不要将不好开支的费用都往里装。其实，上述费用开支有具体的要求和相关规定，如范围，程序，证据，材料等，税务机关审核也往往把关较严。
76.企业列支的会议费，票据既有写明会议费的各酒店，会议中心的机打发票，也有大量的定额发票，无会议明细附送，这种情况下，企业列支在会议费中但无法确定费用性质的支出，无法证明与生产经营相关活动的相关性，税前不能扣除。
77.办公用品发票：发票上能列下明细，可不开清单，如果发票列不下，要另开一张清单。
78.企业所得税的很多税前扣除项目一般都通过发票来进行确认。但一些企业以不合规票据如“无抬头”,“以前发票”甚至“假发票”，列支成本，费用，违反了真实性原则；还有一些入帐发票没有填开时间，发票版式过期，未加盖发票专用章等。
79.国外支出不需要发票，取得境外凭证可以列支，但税务机关审查有异议时才需要由贵单位提供确认证明。
80.有部分发票是不需要加盖发票的，比如：目前在上海范围试点税控收款机卷式发票，该类发票上已打印纳税人名称（即收款单位名称），纳税识别号，为方便纳税人开具操作，该类发票开具时不加盖发票专用章。
81.如2014年8月发生的费用到2015年7月才收到发票，发票开具日期是2015年7月，企业在2015年汇算清缴做出专项申报及说明后，准予追补2014计算扣除。
82.2015年补缴了2013年应纳的房产税，2015年补交房产税款，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生（2013年）计算扣除。
83.境外凭证。企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当以该单位或个人签收单据、合同、外汇支付单据等合法有效凭证。税务机关有异议的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明。
84.企业缴纳的政府性基金，行政事业性收费，以开具的财政票据作为税前扣除凭证。
85.企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税凭证做为税前扣除的依据。
86.企业缴纳的职工工会经费，自行缴纳的，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证；在委托税务机关代收工会经费的地区，企业缴纳的工会经费，也可凭合法，有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
87.企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。88.企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。89.企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。90.企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为税前扣除凭证。
91.内部凭证是指企业自制的，符合财务，会计处理规定的，用以企业所得税税前扣除的凭证，包括：工资表，材料成本核算表，资产折旧或摊销表，制造费用的归集与分配表，差旅费补助，交通费补贴，通讯费补贴等单据。发票相关
92.《中华人民共和国发票管理办法（修订）》自2011年2月1日起正式施行后，仅加盖财务专用章的发票不得在企业所得税前扣除。
93．取得未填开付款方全称（或规范化简称）的发票不可在企业所得税前扣除。
94.票面信息开具有误，手工改正并在改正处加盖发票专用章的发票，不可在企业所得税前列支。
95.经认定不能抵扣增值税进项税额的失控发票，不得作为企业所得税税前扣除凭证。
96.企业与其他企业，个人共用水电的，凭租赁合同，共用水电各方签字或盖章的水电分割单，水电部门开具的水电发票的复印件，付款单据等作为税前扣除凭证。
97.工会经费税前扣除必须有合法的凭证：直接上交工会的，应当取得《工会经费收入专用收据》，或由税务机关代征工会经费的可以凭《中华人民共和国专用税收缴款书》或者《中华人民共和国税收通用完税证》等合法代收凭证税前扣除。
特别提醒：税前扣除是上缴部分，非“上缴部分-返还部分”返还部分不入企业的，直接单独入工会的帐。
98.增值税专用发票发票联抵扣联，发票联丢失，需要增值税专用发票复印件及《丢失增值税专用发票已抄报税证明单》作为抵扣凭证及企业所得税税前扣除凭证。
99.对已开具的普通发票遗失，不可重新开具发票。
100.跨期发票处理：按照权责发生制确认是否形成2015的成本或费用，会计上进行确认，同时作为2015成本费用进行企业所得税处理。汇算清缴前（不是5月31日，5月31日是申报截止日）到得发票的，（即使发票开票日期是2016年），不再进行纳税调整，汇算清缴后取得的，应作为“以前实际发生的，按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”进行专项申报追补扣除。
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