江苏审计厅-关于提高政府建设项目结算审计工作效率的思考

第一篇：江苏审计厅-关于提高政府建设项目结算审计工作效率的思考

关于提高政府建设项目结算审计工作效率的思

考

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信息来源：信息报送

2015-09-11

浏览次数:50 字体：[ 大 中 小 ] 摘要：对政府投资项目实施审计监督是国家审计机关的法定职责，并且也是国家审计机关的重要工作内容，具有其高度的专业性要求。在政府投资项目审计的诸多内容之中，结算审计是备受各方关注的重要内容，尤其是关注其准确性和及时性。本文从实践出发，探讨了在确保审计质量的前提下，加快结算审计时效的一些思路和方法。关键词：审计 结算 时效

对政府投资项目实施审计监督是国家审计机关的法定职责，并且也是国家审计机关的重要工作内容，具有其高度的专业性要求。在政府投资项目审计的诸多内容之中，结算审计是备受各方关注的重要内容，尤其是关注其准确性和及时性。但在实践中，审计人员首先必须把握住的是“审计质量是审计工作的第一生命线”这一基本原则，这就导致准确性和及时性往往是一个矛盾，难以完全做到两全其美。在本文中，笔者围绕这个矛盾，尝试性地进行分析和探索。

一、政策要求

《建设工程价款结算暂行办法》（财建[2004]369号）第十四条要求，单项工程竣工后，承包人应在提交竣工验收报告的同时，向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料，发包人应按以下规定时限进行核对（审查）并提出审查意见。

工程竣工结算报告金额 审查时间 500万元以下 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起20天

500万元－2000万元 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起30天

2000万元－5000万元 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起45天 5000万元以上 从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起60天

建设项目竣工总结算在最后一个单项工程竣工结算审查确认后15天内汇总，送发包人后30天内审查完成。

二、现实困境

但在实践操作中，首先是对资料完整性的判断就存在争议，其次是要在这么短的时间内出具完整的审查意见具有很大难度，第三是对审查意见的确认不是一方能完成的工作，尤其是政府投资项目的结算审计，涉及业主、建设、施工、监理等诸多参建单位，各方在审计进程中的配合和协调难以完全统一和步调一致，各有各的考虑因素，必须认真进行分析和研究。

（一）宏观环境制约结算审计推进步伐。审计机关作为监督部门，通过其扎实有效的工作，规范了众多建设单位的建设管理行为。但同时审计机关作为监督部门，也必须接受外部监督，从纪检、监察到有业务往来的部门和单位，审计工作的质量一直处在外部多方面的审视和评判之中，一个小失误会让别人怀疑全部工作的成效，所以审计工作容不得一点差错，这就对审计机关或协审机构的工作产生了巨大的压力，要求审计机关必须谨慎对待每一个细节，这个压力在客观上就必然直接影响审计工作的推进步伐。

（二）建设单位责任主体作用的发挥影响结算审计工作质量和效率。首先，结算审计基本上是工程建设管理环节的最后程序，之前由建设单位负责或组织的设计、招标、变更等环节的实际工作成效都直接对结算审计工作产生影响，例如设计深度不够将导致增加工程较多，结算中按实结算工作内容就多；合同文件不完善将导致各方对结算涉及的条款存在争议，从而在计价执行的原则问题上就容易产生很大分歧；招标中对施工单位的不平衡报价控制不力可能导致施工中恶意变更增多，挑战了结算审计的公平性；其次，工程审计离不开建设单位的高效配合，尤其在结算审计阶段，很多重要问题的决策应由建设单位负责，审计揭示出来的影响造价的问题，往往都是具有重要影响的，这就导致建设单位具体负责人员在决策时会进行反复斟酌和考量，甚至需要在其内部进行多轮会商后也难以表态，一些重大问题还需上级政府的决策，这就直接影响了审计进度；另外，在各级公共财政普遍比较紧张的情况下，由于审计结果往往直接成为建设单位支付工程进度款的依据，有的建设单位主观上会通过影响审计工作进展来调节资金拨付进度，这也是影响审计工作的重要因素之一。

（三）监理单位职责履行不到位增加了结算审计工作难度。必须认识到，监理单位的每个工作直接影响到施工单位的利润水平，如对进场材料的验收确认、实际施工质量的验收、进度的控制等，但在目前很多建设工程中，相比目前监理单位的收费水平来说，监理单位承担的责任和发挥的作用还远远不够，在有些地方，监理单位将投资控制人为孤立出来，对造价方面的刻意回避情况非常恶劣，这也是其回避履行自身工作职责的表现，如对使用与承诺品牌不符的情况不予制止和处理，对涉及造价的工作基本不参与，对现场隐蔽签证数据不予确认，而将相关工作推给跟踪审计单位，丧失了监理单位的专业职责，甚至还出现施工过程中进场材料把关不严，导致使用品牌不符合要求，在结算审计阶段需要讨论材料差价的情况。在施工过程中遗留的问题在结算审计阶段需要花费大量精力处理。

（四）施工单位配合工作不及时不主动阻碍结算审计进程。首先，审计结果直接影响施工单位的利润，这个决定性因素使得施工单位在对账阶段会最大程度争取利益，在总量未达到其预期的情况下就会导致对账出现反复，甚至主观拖延确认审计结果；其次，施工单位往往首先是把抢项目做工程放在工作重心的第一位，往往只有到建设单位的付款时间节点前才会重视审计报告，导致时间安排上出现严重不均衡的现象，这些情况很大程度上阻碍了结算审计工作进程。

（五）审计力量及审计组织方式影响结算审计工作效率。目前政府投资项目的结算审计工作，或者是由国家审计机关自己的工作人员承担，或者是委托社会中介机构实施，对前一种情况，首先国家机关工作人员不会太多，难以在保证质量的同时承担大量的工作负荷；对后一种情况，社会中介机构自身人员能力存在参差不齐的客观问题，目前较为普遍的委托机构的方式难以保证满足要求的社会中介机构人员参与审计工作，并且社会中介机构的人员不会只做一个审计项目，往往还在开展清单编制、结算编制、社会工程审计等其他工作，还不排除个人私自承揽业务的情况，其首先是从自身利益最大化的角度对工作进行排序，对结算审计项目投入的精力难以保证，审计进度延误时往往还会出现推卸责任的情况。

正是由于结算审计是涉及众多环节和单位的综合性工作，所以结算审计的时间是最难控制的关键环节，一个简单的项目往往持续很长时间，甚至多少年都不能审结，这种状况在年底时往往会成为爆发农民工讨薪问题的一个理由，使审计机关成为维稳链条里的一个环节，对审计机关的正常有序工作造成不利影响。在一些特殊情况下，审计机关会被要求对一些项目尽早出具审计报告，但作为审计人员，在短期内仓促完成的工作难以确保审计质量，这就大大增加了审计的风险。所以有必要对结算审计进行全面的研究，并提出有针对性的举措，争取最大程序提高结算审计工作的时效。

三、改进措施

针对上述情况，笔者建议可从以下几方面完善措施，从而在一定程序上加快结算审计工作推进的步伐。

（一）明确建设单位主体责任，充分发挥建设单位核心作用。针对部分建设单位人员在投资控制上向审计部门推卸责任的现象，首先应明确建设单位作为投资控制第一责任人这一定位，在这方面苏州市相城区人民政府制定的《关于落实政府投资工程建设项目建设单位责任的意见》（相政发〔2014〕47号）值得借鉴。在此基础上，作为和施工单位有直接合同关系的主导部门，能充分发挥好建设单位的作用对结算审计的推进具有关键作用。建设单位应细化内部管理流程，对相关人员应明确其管理权限，防止少数人员的乱作为影响投资的合理控制；应在建设单位内部建立高效的会商机制，加快对重要问题的及时决策；相比审计机关，建设单位在督促施工单位提交结算资料和配合对账等方面具有其明显的优势，尤其是要充分发挥其在工程款拨付上的控制作用。

（二）明确监理定位，促进监理单位发挥实效。根据《建设工程监理规范》（GB/T50319—2013）的规定：“工程监理单位受建设单位委托，根据法律法规、工程建设标准、勘察设计文件及合同，在施工阶段对建设工程质量、进度、造价进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动。”工程监理应是具有高度专业水平的工种，并且监理单位对现场情况应该最为了解，其掌握的情况是否在结算审计中充分体现，也是衡量监理履职是否到位，是否切实发挥监督实效的重要标准。在一些地方，施工单位报送的结算需要先由监理单位进行审核，并且对审核结果的准确性进行考核，这种做法能够很好地发挥监理单位的实质性作用，值得借鉴和推广，也是遏制监理单位在建设管理过程中不作为和乱作为、人为制造施工单位与审计部门之间的矛盾、为结算审计留下隐患的有效手段。

（三）建立容错机制，量化质量标准。工程审计作为具有一定专业性要求的工种，要求审计人员具有丰富的专业造价知识和政策把握判断能力，由于每个工程的独特性，从基础工程量的计算到定额的套用均面对着纷繁复杂的实际情况，而由于从业人员对文字和条款理解的不一，对政策或制度的执行也会客观上存在偏差，所以首先应对工程审计的质量建立量化标准，对原则性问题和技术性问题区别对待，使审计人员明确自由裁量权的界限，从而允许其在正常误差范围内充分发挥自主权和专业水平，达到解放思想和促进创新的效果。我局对协审中介机构的结算审核质量设立了复核核减误差率和复核核减占总造价的比例两个同时控制的允许误差的指标，明确了质量标准，有利于对协审机构审计质量的严格考核；协审人员也在允许误差范围前提下，有效提升结算审计效率。

（四）加强外部监督，促进技能提升。目前对工程审计结果的外部再监督机制比较缺少，我局在初期内部组织对工程审计结果进行第三方监督的基础上，主动和上级政府衔接，由市纪委会同市监察局建立了对工程审计的抽复审制度，还由市政府办公室出台了《关于加强政府投资建设项目抽复审工作实施意见》和《宜兴市政府投资建设项目抽复审工作实施细则（试行）》。这一制度实施以来，一定程度上减少了外部对审计工作的干扰，同时也减少了外界对审计工作的无端猜疑，并且也发现了一些审计工作中的漏洞和不足，切实解决了“谁来监督审计”的问题，对提高审计工作的规范性有很大积极意义，也有助于提升审计人员的责任意识和专业水平，从长远来看对加快审计工作时效具有很好的作用。

（五）细化前期工作，打好工作基础。审计机关作为执法部门，只能是政策的执行者，而不是政策的制定者，这就要求审计工作的每个重要决策都要有相对应的依据，工程审计的主要依据来自于各级政府部门发布的政策、造价管理部门发布的专业文件、招投标文件、合同和工程量清单、建设过程中的管理资料等等，这些资料的完备性和准确性对结算审计具有决定性作用，所以审计人员首先要吃透政策的要义，同时也要认识到政策永远是落后于实践的发展，在遇到新问题时应及时向相关主管部门寻求支持，避免审计风险；要适时参与对结算审计产生关键作用的前期工作，做到未雨绸缪，防患于未然，如在一些已完成招标的BT交通工程中，由于事前未有确定的招投标清单，我局会同建设单位开展了施工图预算和结算清单的对接审核工作，在设立明确的投资控制目标的同时为结算审计提供了相应依据；其次是督促建设单位及其他职能部门加强前期工作的深度，如合同条款中关于结算方式的约定，要在考虑项目特点的基础上确保合理和不发生歧义；对招标标底应进行公示，在评标中要加强对不平衡报价的控制，从而控制施工过程中的恶意变更，减少在结算阶段对恶意变更事项的造价争议。另外还需加强对勘察、设计、招投标代理等单位的工作质量考核，强化其质量意识，减少因其错误导致的造价争议。

（六）强化制约措施，激发施工单位主动参与意识。在结算审计的审核意见出来后，需要和施工单位进行对账，这个环节中应制定相应的制约措施，我局采取由参与各方书面约定对账计划、在审计机关进行对账、对对账工作进行书面记录等方式，在发生争议时能够清晰界定和追究各方责任，对施工单位拒不按要求配合的可暂停审计；在时间安排上尤其是要和审计工作年度计划及资金拨付挂钩，使施工单位主动积极参与对账工作，而不是放任其等到一些时间节点前才来参与，从而由审计机关控制结算对账工作的进展。对于施工单位不合理的利益诉求，应及早明确，防止施工单位的无理纠缠和无故拖延。

（七）加强计划管理，严格责任落实。对结算审计参与各方应承担的工作，首先必须落实在计划执行上，才能使各方明确应有的步骤和责任。我局对年度工程结算审计计划及早规划，制定了《宜兴市审计局关于加强政府建设项目审计计划管理的规定》，并从今年开始全面实施。该规定对结算审计全过程建立了全方位覆盖的审计计划体系，明确了建设、监理、施工、审核单位、审计机关等各方在结算审计工作中的作用，对资料报送、资料流转、审核时间、开展对账、质量把关、出具报告等各个环节均明确时间要求，细化到月或日，并落实到相应单位，以书面形式强化责任意识，从而从宏观上合理安排审计资源，有序推进项目审结。对未按计划要求开展工作的相关单位和人员，严格落实责任追究和处理处罚措施。

（八）多措并举，抓好协审单位的审核时效。对由社会中介机构参与的项目，必须在严控协审审核质量的前提下，从细节入手促进审核时效。首先必须是强化机构负责人的主管责任，防止机构负责人放任不管的情况，我局在结算审计项目送审后，定期召开结算项目集中布置会议，由机构负责人接收项目和出具审核时间书面承诺，从而促使机构负责人在机构内部落实结算时效管理举措；第二是加强对结算资料的审查，我局制定了《宜兴市政府建设项目工程审计资料接审管理规定（试行）》，规范了结算资料报送流程和资料完整性审查，避免因结算资料不完整而产生争议，也控制了结算送审金额，杜绝协审机构人为调整送审金额和核减金额；第三是对结算审核进度必须明确合理的时限，不能允许协审人员的无故拖延，我局制定了《关于提高工程结算审核时效的意见（试行）》，对结算审计每个环节都设定了明确的时间要求；第四是要加强对账环节的实质性控制，对账工作应尽可能事先“规定时间、规定地点”，在条件允许的情况下首先应在审计机关开展对账，使审计机关监管人员实质性了解对账进度，并且也能防止协审人员在自身工作不到位的情况下，将对账拖延的责任推给施工单位的情况；第五是要督促中介机构严格落实内部质量控制机制，通过审查其内部质量复核流程、将协审审核和审计机关质量把关严格区分等措施，量化审核质量，促进协审机构充分发挥自身能力，为后续工作的快速推进做好准备。

（九）完善内部管理机制，发挥审计机关的主导作用。审计机关在结算审计过程中应发挥主导作用，首先是对审计项目应落实具体负责人员，由其全程控制项目进度；对审计项目应建立进度排查统计体系，尤其是在条件允许的情况下建立信息化管理平台，定期更新实施进度，排查问题，并针对问题提出解决的措施；建立高效的内部技术会商机制，对审计过程中的技术问题及时通过会商确定解决方案，防止个人错误的技术判断对审计质量和进度的影响，也避免因细小问题影响整个项目的有序推进；对涉及到其他部门的重要问题应由审计机关直接出面协调，通过共同讨论和共同决策，及时解决结算审计过程中的问题。

（十）坚持审计原则性，讲究审计灵活性。在实践操作中，问题永远是层出不穷，要坚持“方法总比问题多”的理念，面对具体问题，要积极博采众长和开拓思路，通过共同协商，寻找到有效解决特定问题的方法。例如在结算审计中，面对年底工程款集中支付和审计报告挂钩的现实困境，可以在原则允许的前提下有所灵活应对，为审计机关创造正常工作的良好环境，同时也不影响总体大环境的稳定。按规定，我市的工程在未完成结算审计前只能付到合同价的60%，在结算审定后可付至审定价的80%，我局在取得市政府分管领导同意的情况下，对年底前已由协审机构出具审核意见但尚未完成质量复核的工程，会同财政部门和建设单位对工程款进行控制性支付，付至协审机构审核金额的78%，这样做，解决了施工企业资金压力的问题，规避了因拖欠农民工工资而发生群体性事件的风险，同时也为施工企业来年配合审计工作留了后手，总体不会影响结算审计的扫尾工作。

四、期待和展望

结算审计的时效是长期困扰审计机关的一个难题，要妥善解决好这个问题，还有很多可以探索和创新的课题，文中所提出的一些建议，希望能在一定程度上为提高结算审计时效发挥作用，同时也希望能起到抛砖引玉的作用，期待审计同行也能来共同探讨，群策群力，更全面有效地解决该问题，促进政府投资审计事业又好又快的发展。（陈靓）

第二篇：加强政府投资建设项目审计的几点思考

加强政府投资建设项目审计的几点思考

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近年来，审计机关加大了对建设项目的审计监督力度，有效发挥审计监督作用，对规范建设资金使用，加强建设项目管理，提高投资效益，促进地方经济发展起到了积极作用。但由于投资审计领域的相关配套法规还不够健全，审计方法还不够成熟，审计内容还不够完善，使得投资审计尚处于一个探索发展的初级阶段，存在一些亟待解决的问题。

一、当前投资建设项目审计中存在的问题

1、建设项目审计相关法规不细近年来，中央和地方先后颁布了政府投资建设项目审计的相关准则和法规，如审计署下发了《审计机关国家建设项目审计准则》，笔者所在地武汉市颁布了《武汉市政府投资项目审计条例》，这些准则和法规的颁布，规定了审计机关应对国家建设项目的建设程序、资金使用、招标投标、合同管理、材料采购、工程结算和工程决算、工程质量、单位资质等方面进行审计监督，但其中规定的比较原则、抽象，不能指导审计实践。审计人员在具体工作中如何确定审计的范围与内容仍然感到缺乏依据和标准，对发现大量的建设管理问题如何界定的法律依据还比较模糊。

2、建设项目审计的力量薄弱随着政府对基础设施、公共设施等公共财政投资的国家建设项目的投入不断加大，对投资审计的要求就越来越高，审计人员必须具备建设项目管理、资金管理、工程造价控制、法律、宏观经济等方面的知识和经验，懂得从审计的角度敏锐捕捉问题，运用综合知识，掌握从宏观上认识问题和分析问题的意识和能力。但目前，审计部门具有这种能力的人员少之又少，工程专业人员也严重不足。

3、建设项目审计的手段落后限于目前审计机关的技术力量和装备水平，无法采取先进的检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程的检测资料主要以监理单位提供的资料为主。但在实际审计中发现，监理单位可能没有尽职尽责，其提供的资料可能不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具监理资质的人员编造等等。所有这些，说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，监理存在“走过场”的现象。因此，对工程隐蔽签证不实、虚签、多签工程量的鉴证问题，基本上只能靠审计人员专业知识、经验判断，增大了审计风险。

二、进一步加强建设项目审计的几点思路

1、明确思路 突出重点“以地方重点建设项目和财政性建设资金为主要审计和审计调查对象，检查和揭示财政性建设资金使用和建设项目管理方面存在的主要问题，达到规范管理，保证资金运行安全，提高投资效益的目的。”围绕着这一思路，在选择审计项目时，重点体现地方政府的投资方向，重点关注一些群众密切关心的建设项目和问题。根据工程建设的不同环节和阶段，分阶段抓重点，有针对性地确定审计工作的内容和方法，重点反映严重违规违纪、重大损失浪费、管理不善和投资效益低下等问题，反映建设经营管理体制、投资法制建设和政策方面存在的不适应、不配套问题。

2、微观着手 宏观着眼审计署投资司领导提出：跳出圈子，抓住点子，脱开利益，体现

效益。也就是说，从微观着手、宏观着眼，找出关键性问题，脱开自身利益，揭露原因，提高审计层次，体现审计产生的经济和社会效益。在实际工作中，我们要通过及时发现建设领域中出现的具有代表性、普遍性、倾向性、苗头性的新情况、新问题，深入分析其原因以及可能造成的危害和影响程度，提出积极的切实可行的对策，向政府和有关部门提出建设性意见，体现建设项目审计在监督深度、广度上的突破，提高审计的层次，发挥审计服务经济建设的作用。

3、全程跟踪 抓住环节随着工程量清单结算方式的执行和建设项目设计、监理逐步市场化，迫切需要改进审计方法，堵塞市场化运作中资金使用的漏洞，因此，应在审计方式、方法上开展全过程跟踪审计，把审计工作贯穿工程建设的可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工决算等整个过程，尽可能将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，实行监管“关口”前移，突出抓住以下五个重要环节，争取做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，提高资金使用效果。

一是投资规模控制环节，主要分析建设工程项目是否按批准的概算执行，有无擅自改变项目的投资额、增大和更改项目的建设规模和标准，有无计划外工程，是否存在批复概算的项目未开工的现象，测算投资是否超规模，从总体控制投资。

二是工程计量和变更环节，主要检查工程变更的现场会议纪要、经济技术论证、现场检查验收等重要环节的程序；对有怀疑和检举的工程量，运用抽芯或测量手段，加强现场核实；仔细复核工程计量和支付的资料、审批程序和签名手续，按工程进度计量的准确性；分析工程变更是否存在因设计或其他原因而造成的损失浪费。

三是建设资金使用环节，主要检查建设单位有无制订和实施严格的资金使用和管理方面的内部控制制度；是否严格执行专款专用的原则，有无截留、挤占、挪用资金情况；建设单位是否按合同、按计划、按预算、按基建程序及按工程进度计划拨款给项目相关的实施单位，拨款程序是否合规。

四是征地拆迁环节，主要检查有否签订征地拆迁承包合同和协议书、征地拆迁的范围是否符合相关规定、有无擅自扩大征地拆迁范围；补偿标准是否按市政府规定的标准执行；抽查征地拆迁费用是否按合同或协议规定拨付，有无如实、及时拨付被征拆单位，征地拆迁费用有无经过审核。

五是招投标和合同环节，主要检查勘察、设计、监理、施工有无按规定程序实行招投标，有无收取投标保证金，有无将符合资质条件的投标单位拒之门外；是否以招标文件、中标文件为基础签订合同，严格执行招投标和合同约定条款。

4、改进方法 强化手段根据不同的审计要求和审计目的，对不同项目、不同规模分别选择与此相适应的审计方法。

（1）、对工程内容简单，普通单一的投资项目，如：道路摊铺工程、装修装饰工程、维修改造工程、单体建筑工程、社区长效管理建设等，应进行工程结算审计。这些工程的主要成本是工程建筑成本，只要把工程结算审计了等于将整个工程审计了。通过工程结算审计，揭示项目管理上的存在问题，纠正施工企业结算中的高估冒算现象，客观公正地审定工程造价，就能有效地控制造价，达到节省投资的审计目的。

（2）、对一些投资涉及面广，项目完整的投资事项，如：新建学校、新建医院、新建道路等，进行竣工决算审计。这类工程不仅审其工程结算，还要审其资金管理，要对整个项目所有收支进行审计，包括征地拆迁支出、勘察设计支出、施工监理支出、建筑管理支出和基建收入等。通过竣工决算审计，纠正虚报投资、侵占国家权益的行为，核准整个项目的总投资，并以此作为资产交接和确定新增资产的价值依据。

（3）、对投资量大、建设周期长的重大建设项目，如行政中心建设、大型市政公共设施建设等，可根据条件建立审计员派驻制度，对项目建设的重要节点或者全过程进行跟踪审计。通过跟踪，将审计延伸到项目决策、组织、管理、实施、评估、验收的各个环节，由单纯的事后监督变为事前、事中、事后监督相结合，从而了解整个工程的管理情况、财务情况、质量情况，及时指出存在的主要问题，纠正违法违规行为，最大限度地发挥审计监督作用，确保公共资金真实、合法、有效地使用。

（4）、对一些具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目，如：标志工程、实事工程、社会公益工程等，可有选择地展开效益审计。效益审计是一种全面性、综合性、系统性、创新性的审计，在对项目投资决策、建设管理、资金使用、投资效果情况审计的基础上，揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和国有资产流失等问题，评价投资项目的效益，重点揭露影响投资经济、社会和生态效益的主要问题，提出科学合理的建设性意见，为政府科学决策、改善管理提供参考。

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第三篇：如何提高公司内部审计的工作效率

如何提高公司内部审计的工作效率

内部审计是顺应我国改革开放、经济发展的强劲势头，发展起来的新兴行业。现代企业制度对内部审计既是挑战，但也是发展的机遇。内部审计只有立足于企业经营管理的需要，围绕企业经营者关心的问题，以提高企业效益为中心，不断提高审计工作质量和效果，加强自身建设，才能发挥应有作用，确立应有地位，也才能不断发展壮大。如何适应现代社会经济的高速发展，为企业的持续增长做好参谋和保障，是内部审计人员应该着重思考的问题，其中如何提高企业内部审计的效率，是重要的研究课题之一。

一、摆正内部审计的位置

内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业提高经营管理的产物。这从根本上决定内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。随着外部审计力度的加大、激烈的市场竞争，将促使企业从内部管理中挖潜革新，改进管理，健立健全内部控制制度。内部审计作为企业内部控制制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监督作用。企业在机构设置中，内部审计机构和人员应保持相对独立性，内部审计机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作，应独立于、高于其他职能部门。内部审计应与被监督对象无利益关系，才能保证审计结果的真实、客观、公正。同时对必要的审计经费予以保证，才能使其正常工作。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能。

二、注意与被审计单位(或部门)沟通

与外部审计一样，保持良好的人际关系是审计工作的重要组成部分。内部审计也是审计双方协作的事项，审计效率的提高，也是被审计单位(或部门)工作效率的提高。好的组织、沟通与协调，会使双方受益。审计人员应取得被审计单位(或部门）思想上对审计工作的认同，使之不致产生抵触情绪，并沟通相关审计程序，积极配合；对涉及的相关人员工作中也要注意方式方法。具体方法上，对管理层可组织沟通茶话会，和管理层讲清楚此次审计的目的、任务和内容，以及时间安排等需要沟通事项，把需要对方配合的事项列出明细的清单来，明确指出管理层要加强重视并正确对待此次审计事项，并将相关过程写进审计工作底稿;对审计中遇到个别不积极配合的员工，要尽可能讲清道理和利害关系，并分析员工有抵触情绪的原因，有利于迅速有效地进一步开展审计工作。

审计人员要求的资料清单在进点前即提供给被审计单位，以便其尽早准备，并了解审计思路，来节约审计时间、降低审计成本、提高审计效率。

三、利用审计方案提高审计效率

审计方案是为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案是从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排，是审计工作实施性阶段的行动指南。

审计方案要从审计目标出发，根据特定的审计对象来设计。审计方案的设计要考虑特定的审计程序的性质、审计方法、审计时间及时限、人员组织，以及被审计地位（或部门)的业务特点等。有科学合理的审计方案的指导能使审计工作有的放矢，防止审计工作偏离轨道，保证审计目标的实现；有审计方案的指导利于实现人、财、物的有机整合，使有限的资源转化为更大的效益。此外还可预防意外情况对审计工作的干扰，审计工作中包含着太多的不确定因素，有方案的指引，可做到按部就班，有主有次。审计方案的运用不存在技术方面的障碍，能系统解决审计效率低下的问题，从审计方案入手来提高审计效率是最简洁有效的方法。

四、注重内审前的准备工作，提高审计效率

做好充分的审前准备包括了解与审计事项有关的法规、相关的内部控制制度，以前期间的审计情况等有关资料，全面了解被审计单位管理体制、机构设置、职责范围，以及审计年

度的重大经济活动等基本情况,尤其是母公司的核算方式、各子公司的核算方式、母公司与子公司之间的核算关系等。还包括了解被审计单位在 会计 政策、资金安排、会计核算、资产管理、资金往来等方面情况等,按照审计的要求在审计前对资料进行归类、筛选，以提高资料的使用效率，具体如:被审计单位会计资料必须齐备并存放在指定地点、一次到位;审计负责人应直接对资料进行规范，以便在审计过程中把对资料的分配上升到明确被审计单位核算钩稽关系的高度;审计人员应当保持良好的资料使用、保管意识。

五、采用 科学 有效的审计方法

首先，从考察内部控制入手。在确定审计目标及审计对象之后，第一要做的就是审计相关的内部控制，这是 现代 审计的必不可少的程序。主要审计的是关键控制点的健全、有效性，企业 内部控制的关键点包括资金(对资金筹集、分配和运用等实行严格控制，防止资金进入体外循环）、成本费用(对各项成本费用支出严格实施监管),以及权力使用(对各个经营环节 经济 活动操作者的权力实施有效监控)等方面。

其次，执行分析性程序。分析性程序即分析性复核程序，每开始进行一个具体的审计步骤时都要考虑一下是否可以采用分析性复核来进行。采用分析性复核的方法通常会减少实质性测试的工作量，这是因为，分析性复核与实质性交易测试相比可以节约审计时间、及时发现有重点问题领域，还可以帮助审计人员更深层次地了解业务内容。像物资供应、利息收入、累计折旧、应收应付、收入、工资及工资涉及的所得税等许多内容均适合分析性复核。再次，执行 计算 机辅助审计。对电算化程度较高的企业，采用计算机辅助审计技术是很好的审计工具和方法，它能快速地占有大量的信息数据，有效地提高审计效率，减少工作量，降低审计成本。同时，使参与审计的人员能够从总体上把握审计方向，明确审计重点，避免审计中的盲动行为。很多时候无须经过复杂的编程，利用已有的 电子 数据，只是通过常用的Excel等软件进行分类、排序、筛选和简单设定函数操作或运用计算机的分析统计功能，设定重要性指标值，快速确定审计范围。通过设定违规或重点关注条件，快速锁定重点审计核实的对象范围，有的放矢，提高审计效率，取得简单而实际的效果。

第四篇：2021年建设项目结算审计工作总结

2021年建设项目结算审计工作总结

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2021年建设项目结算审计工作总结

第一章总则

第一条本办法适用于辖区内主要以财政性资金、政府___（基金）、政府统一借贷资金等投资的新建、扩建、改建的基本建设项目。

第二条审计局（以下简称审计局）是基本建设项目审计监督部门。基本建设项目竣工结算实行监督审定制度，审计局负责具体工作的实施，建设单位、财政部门依据审计结果结付工程款。

第二章结算送审程序

第三条基本建设项目竣工验收合格后，施工单位应在合同约定的期限内完成竣工结算编制工作，并向建设单位递交完整的结算资料。合同中没有明确约定的，可认为其期限为___天。

第四条建设单位收到施工单位的结算资料后应进行核实、___，对结算资料不完整或不符合要求的，应督促施工单位补充完善。施工单位经建设单位催促后___天内仍未提供完整资料或没有明确答复的，建设单位即可根据已有资料进行___，责任由施工单位自负。

第五条建设单位___结束后填写《基本建设项目竣工结算送审联系单》，对送审资料的真实性、完整性、准确性负责，并将完整的建设项目竣工结算资料送交规划建设局（以下简称规划建设局）。

第六条未列入计划的基本建设项目，应由建设单位按规定办理相关报批手续。

对于送审金额超预算___%且绝对额在___万元以上的项目，建设单位应说明情况并办理相关手续，由规划建设局予以认可。

第七条规划建设局应对辖区内所有基本建设项目的竣工结算进行初审，并签署初审意见，初审结果由规划建设局、建设单位、施工单位三方签字确认。

第八条规划建设局在初审结束后，应签署初审意见书。___天内将基本建设项目竣工结算资料送交审计局。审计局对规划建设局送审资料进行清点、核对后，由交接双方经办人签字，并注明交接日期。

第九条对个别因特殊情况而不完全具备送审条件的项目，需由施工单位出具书面情况说明，经建设单位确认，规划建设局同意后方可送审。

第三章结算资料要求

第十条工程竣工结算送审资料应完整准确、图形清晰、字迹工整，有利于长久保存。

第十一条基本建设项目竣工结算送审资料应包括以下内容：

1、招标文件、招标图纸、投标文件、中标通知书等；

2、施工合同、材料设备采购等合同及与项目有关的协议、纪要等；

3、设计变更、隐蔽工程单、施工现场签证；

4、工程竣工验收证明；

5、工程竣工图纸（含设计变更）；

6、工程造价结算书、工程量计算书及相应的电子版文档；

7、施工单位资质证书、取费证书（或计价手册）；

8、其他影响工程造价的有关资料。

第十二条送审的竣工结算书应由施工单位具有造价编审或执业资格的技术人员编制完成。竣工结算书封面要有工程名称、编制日期、工程结算总造价、编制人签字、编制人资格印章、单位公章。

第十三条资料送审后，未经审计局同意，任何单位和个人不得对送审金额或送审内容进行调整。

第十四条现场签证应由施工单位、建设单位和监理单位三方签字，跟踪审计项目还应由跟踪审计人员签字，才能作为工程结算的依据。签证应提供原件，如为复印件应加盖施工单位、监理单位和建设单位公章。建设单位应加强对本单位现场管理人员及委托监理人员的监督管理，严格现场签证行为。

第四章结算审计内容

第十五条基本建设项目竣工结算审计应包括以下内容：

1、施工合同、协议是否真实、合法、有效，是否与招标文件一致；

2、隐蔽工程施工纪录和验收签证等手续是否完整、真实；

3、设计变更、施工方案变更是否符合程序、规定；结算是否按设计变更、施工方案变更作相应调整；

4、施工企业的资质等级、业务范围、计价手册是否与结算工程相对应；

5、竣工结算的结算方法、定额套用、费用计取、优惠让利是否与合同条款、招标文件一致，是否符合国家、省、市规定和要求；

6、措施项目费是否与投标文件、施工___设计一致；

7、工程量的计算是否与竣工图纸、工程签证资料、实物一致，是否符合工程量计算规则，有无漏算、重算和错算；

8、定额子目换算、工料分析是否合理准确；

9、材料（设备）、人工、机械台班价格是否合理准确；

10、工程量清单报价项目的结算价是否与投标报价一致。

第五章结算审计实施

第十六条审计局根据基本建设项目计划成立审计组，实施结算审计。审计组针对审计项目的工程特点，编制建设项目结算审计实施方案。

第十七条审计局在实施建设项目审计三日前，向被审计单位出具《审计通知书》。

第十八条审计组以合同、招标文件规定的定额、计价方法为依据，根据市场供求变化和施工条件等因素实施初步审计，并根据工程实际情况进行复核丈量，现场取证。

第十九条初步审计完成后，审计组内部实行交叉复审，最后由稽查复审科实行复审。三级审核的每一流程均应在《工程竣工结算审计流程表》上签署相应的审计意见。

第二十条竣工结算审计的基本建设项目审定后，由建设单位、施工单位和审计局三方在《基本建设项目审定单》上签字盖章认可，委托审计项目还应由受托的社会中介机构签字盖章认可。审计局出具相应的竣工结算审计报告并送达建设单位、财政局、规划建设局和相关单位。

第二十一条竣工结算审计从规划建设局送审至出具征询意见稿的时间原则上不得超过___个月。

第六章相关责任

第二十二条经审定的基本建设项目，以施工单位初始送审额为计算基础，审计核减率在___%以内的（包括___%），审计费用由审计局承担；审计核减率在___%—___%的（包括___%），___%以内的（包括___%）审计费用由审计局承担，___%以上的审计费用由施工单位承担；审计核减率在___%以上的，审计费用由施工单位全额承担。施工单位应在工程竣工结算送审时就承担相关的审计费用填写《承诺书》。审计费用按审计局发布的相关造价咨询服务收费标准规定上限确定。

第二十三条施工单位应对竣工结算的真实性负责，杜绝高估冒算。对审计核减率超过___%以上的送审项目，审计局可建议规划建设局取消该施工单位参与其他项目建设的资格，同时抄送监察局备案。

第二十四条凡未按规定办理的现场签证，审计局在审计时不予认可。

第二十五条审计局在审计过程中发现有关人员签证有明显不实或较大误差的，一经查实，将移交有关部门追究相应的行政责任、经济责任和法律责任。

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第五篇：政府投资建设项目审计暂行办法

政府投资建设项目审计暂行办法

第一章总则

第一条为加强对政府投资建设项目（以下简称政府投资项目）的审计监督，促进政府投资项目管理规范化，提高财政资金使用效益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《北京市发展和改革委员会关于政府投资管理暂行规定》（京发改

[2004]2423号），结合本区实际，制定本办法。

第二条本办法所称的政府投资项目，是指使用市、区财政资金及其他财政性资金、上级补助投资、债券、由区政府承诺还款的贷款资金，投资额在50万元以上（含50万元）的建设项目，以及区政府指定审计的建设项目。

第三条区审计局应当根据《中华人民共和国审计法》的规定和本级人民政府的要求以及上级审计机关的工作安排，按照全面审计、突出重点、确保质量的原则，编制审计项目计划，有计划地开展审计工作。

第四条凡列入审计计划的政府投资项目，区审计局应对项目的建设程序、招投标、合同、资金来源、资金管理及使用、工程结算、决算的真实性、合规性、合法性进行审计监督。

第五条 对财政性资金投资额在3000万元以上或投资额不 足3000万元，但属于区政府指定或社会特别关注的政府重点投 －2－

资项目，区审计局实施全程跟踪审计。

第六条区政府各部门以及与建设项目有关的单位、企业和个人，应积极协助配合区审计局开展审计工作。

第二章审计内容

第七条对政府投资项目前期审计的内容：

（一）项目基本建设程序执行情况，项目建设规模、总投资批准情况；

（二）项目资金来源和资金到位情况；

（三）项目征地、拆迁费用支出管理情况；

（四）供水、供电、供气、道路、通讯和场地平整等前期费用支出情况；

（五）法律、法规、规章规定的其他事项。

第八条对政府投资项目概（预）算审计的内容：

（一）项目概（预）算审批、执行、调整情况；

（二）项目招投标、工程承发包、合同签订及履行情况；

（三）有关内部控制制度情况；

（四）法律、法规、规章规定的其他事项。

第九条对政府投资项目决算审计的内容：

（一）竣工决算报表和竣工决算说明书的真实、合法情况；

（二）项目建设规模及总投资控制情况；

（三）工程价款结算的真实性、合法性；

（四）项目资金使用、建设成本及财务收支核算、工程变更洽商、所需设备材料的管理、各种税费的计提和缴纳等情况；

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（五）法律、法规、规章规定的其他事项。

第三章审计程序

第十条区审计局对具备审计条件的政府投资项目实施审计时，确定建设单位为被审计单位。必要时，可以对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与政府投资项目有关的财务收支进行延伸审计。

凡列入审计计划且已完工的政府投资项目，在工程竣工验收后，由建设单位及时汇总项目资料报送区审计局实施审计；对跟踪审计项目，建设单位应在工程开工前将项目前期资料报送区审计局实施全过程跟踪审计，并分阶段出具审计报告。对审计中发现的问题，责成建设单位限期整改，对未达到整改要求的，提请区政府相关部门依法处理。

第十一条区审计局在实施审计前3日向被审计单位送达审计通知书，被审计单位要按照审计通知书的要求和期限提供所需资料，并对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺。区审计局对其提供的资料依法进行审计。

第十二条区审计局在审计结束后出具审计报告，向北京市审计局、房山区人民政府报告审计结果，并将审计报告等文书送达被审计单位。

第十三条被审计单位应当将区审计局出具的审计报告作 为所建工程竣工决算和固定资产帐务处理的重要依据。

凡列入审计计划的政府投资项目，未经审计的，建设单 －4－

位不得办理工程竣工决算手续。

第四章委托审计

第十四条区审计局实施政府投资项目审计，可以委托具有法定资质的社会审计机构协助审计。区审计局与被委托的社会审计机构签定《房山区审计局聘请社会审计机构协议书》和《房山区审计局政府投资建设项目委托审计协议书》，区审计局负责对受委托的社会审计机构实施的审计项目质量进行监督，对审计结果的真实性、合法性负责。

第十五条社会审计机构应严格按照《房山区审计局聘请社会审计机构参与政府投资建设项目审计暂行办法》（房审办

[2006]24号）和审计程序实施审计，保证审计质量。区审计局对被委托审计项目的审计结果进行抽查复核，发现被委托的社会审计机构提交虚假审计结果的，追究其责任，并取消其被委托资格。

第十六条区审计局委托社会审计机构审计的政府投资项目，审计费用由区财政在本预算中安排。委托审计项目结束后经区审计局复核出具审计报告并出具审计费用拨款通知书，一同报送区财政局审核，区财政局在三十日内拨付审计费用。

第十七条区审计局和被委托的社会审计机构不得向被审计单位收取任何费用。

第五章 法律责任

第十八条区审计局在审计中发现违规、违纪、违法行为，－5－

在区审计局处罚权限之内的，由区审计局下发审计决定书予以处罚；超越审计处罚权限以及情节严重或涉嫌犯罪的，应当移交纪检、监察或司法部门处理。

第十九条社会审计机构在政府投资项目审计中有弄虚作假或者违反国家规定的执业行为，区审计局应当建议有关主管部门依法给予处理、处罚。

第二十条审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第六章 附则

第二十一条本办法自2008年1月1日起施行。《关于加强基本建设项目竣工决算审计暂行办法》（房政发[1996]55号）同时废止。

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