纳税辅导

第一篇：纳税辅导

今天讲课主要讲解以下部分内容:

1、小微政策，2、营改增

3、增值税发票系统升级，4、致纳税人一封信

5、固定资产加速折旧

第一部分；小微企业（重要）

1、小型微利企业是社会主义市场经济主体的重要组成部分，对繁荣市场、促进就业、改善民生、维护社会稳定等方面都起着重要作用。长期以来，党中央、国务院非常重视小型微利企业的发展，为扶持中小企业特别是小微企业的发展，近年来，国家先后出台了一系列税收优惠政策。

2、对于国税来说，与大家相关的税种就是增值税与企业所得税。增值税征收范围包括：销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务，营改增。一般纳税人，小规模纳税人（区分：税率，发票，申请）。

3、关于小微企业增值税重要优惠政策：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则、《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)、《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号），现将小微企业免征增值税和营业税有关问题公告如下：

一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税；月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。

三、增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

4、关于新政策，我们搜集到了一些热门问题：

1、小微企业增值税、营业税优惠政策是什么？有哪些变化？

《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定：自2013年8月1日起（税款所属期），对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71 号）规定：从2014年10月1日至2015年底，月销售额不超过3万元的小微企业、个体工商户和其他个人暂免征收增值税、营业税等政策。《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）规定，以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

2、小微企业免征收增值税的月销售额是否包括3万元？

答：根据57号公告规定，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元包含3万元，因此以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，也包含9万元。

3、未办理税务登记的单位和个人如何享受小微企业增值税优惠政策？ 未办理税务登记单位和个人按次销售额不超过500元的，在代开发票时可享受增值税起征点免税政策，但无法按照月销售额享受3万元以下免征增值税政策。办理税务登记后，对月销售额未超过3万元（按季申报未超过9万元）的纳税人，可以享受小微企业增值税税收优惠政策。

4、个体工商户可以享受小微企业增值税优惠政策吗？

根据57号公告规定，个体工商户月销售额不超过3万元（按季申报未超过9万元）的，可以享受免征增值税政策。

5、个体工商户可以申请代开增值税专用发票吗？

答：57号公告对代开专用发票规定进行了修订，对未达起征点的个体工商户，根据其经营业务的需要，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票，代开专用发票业务要按规定缴纳增值税。

6、小微企业优惠政策对纳税人从事的行业有限制性规定吗？ 申请享受小微企业优惠政策的纳税人必须是增值税小规模纳税人，且月销售额不超过3万元，均可享受此项政策。不区分行业，但纳税人从事的行业应不违反国家法律法规。

7、我是增值税小规模纳税人，同时兼营营业税项目，应该如何享受该优惠政策？ 增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税和营业税应税项目的销售额、营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的免征收增值税，月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征收营业税。

8.已代开增值税专用发票，并缴纳代开增值税专用发票税款的小微企业，如何享受小微企业免征增值税优惠政策？

答：对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

企业所得税小微企业优惠政策

企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。基本税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%。

2015年，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围、由年应纳税所得额低于10万元提高到20万元，税务总局及时出台配套措施，将惠及对象由查账征税企业扩大到正常管理的所有企业，变过去小型微利企业按年享受优惠为按季、按月享受优惠，变以往事前审批为事后备案，支持小微企业发展壮大。

1、条件

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

--工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。

--其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

注：上述两类企业应分别同时符合相应三个条件

具体政策变化：将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围、由年应纳税所得额低于10万元提高到20万元的意思是：企业所得税=应纳税所得额（净利润）*税率，如果你的年应纳税所得额<= 20万元，那么税率就为10%，如果你的年应纳税所得额在20万元到30万元，那么税率就为20%，一旦你的年应纳税所得额超过30万，那么税率就为25%.第二部分：“营改增”

1、“营改增‘的含义：营业税改增值税

2、范围：

（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务

（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]

1、研发和技术服务

2、信息技术服务

3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）

4、物流辅助服务

5、有形动产租赁服务

6、鉴证咨询服务

7、广播影视服务

（三）、邮政服务业

（四）通信行

暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业

政策解答：

1、小规模纳税人提供应税服务征收率是多少？ 答：小规模纳税人提供应税服务征收率为3%。

2、.我原是销售货物的小规模纳税人，同时也提供交通运输服务项目，如何填写增值税纳税申报表？

答：增值税小规模纳税人，既从事货物销售，又提供交通运输服务的，在《增值税纳税申报表》（适用小规模纳税人）时“应税货物及劳务”和“应税服务”要分别填写。

3、营业税改征增值税后，哪些纳税人可以认定一般纳税人？

答：根据有关规定，应税服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的纳税人应认定为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人虽然年销售额未超过500万元，但纳税人有固定生产经营场所，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

4、一般纳税人提供应税服务增值税税率为多少？

答：根据有关规定，一般纳税人提供应税服务增值税税率为：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

第三部分：增值税发票系统升级

国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告

为适应税收现代化建设需要，着眼于税制改革的长远规划，满足增值税一体化管理要求，切实减轻基层税务机关和纳税人负担，税务总局对现行增值税发票系统进行了整合升级，并在部分地区试运行取得成功。税务总局决定自2015年1月1日起在全国范围推行增值税发票系统升级版。

开票系统升级是干什么:换uk，换发票，整合系统，数字证书加密。发票升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善，实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。发票升级版的全部功能将分步实现。

增值税纳税人使用增值税发票系统升级版后，一是无需再按月到办税服务厅抄报税。由于实现了实时上传，开票企业无需再按月到办税服务厅抄报税。最终也将实现受票企业无需再扫描认证发票抵扣联，仅需下载开票企业实时上传给税务机关电子底账信息即可完成进项税额抵扣；二是网上可申请开红字发票，企业不再需要携带资料到办税服务厅申请，只需在开票系统中填开并上传一张“红字发票信息单”，税务机关自动核实后，就可开具红字专用发票；三是一个发票系统可同时开具增值税专用发票、货物运输业专用发票、机动车销售统一发票、增值税普通发票等多种类型发票；四是首次购买及本次置换专用设备可全额抵减（讲解）。增值税纳税人初次购买及本次存量一般纳税人置换专用设备支付的费用，可凭购买专用设备取得的增值税专用发票在增值税应纳税额中进行抵减。增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票进行抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减，减轻纳税人负担。问题解答：

1、哪些纳税人需要使用发票升级版？

自2015年1月1日起，对起征点以上的增值税一般纳税人和达到起征点的小规模纳税人，以及国家税务总局规定的其他纳税人，分步推行发票升级版。

2、购买专用设备、技术维护费的费用是由纳税人承担的吗？

（一）纳税人以金税卡（原金税盘、税控盘）等置换金税盘（税控盘）的，依照《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（2015年第19号）规定，按优惠价格（230元/套）置换。

（二）纳税人初次购置金税盘（税控盘），按照《国家发展改革委关于完善增值税税控系统收费政策的通知》（发改价格〔2012〕2155号）规定，每盘价格为490元。

（三）纳税人此次购买金税盘或税控盘支付的费用，及每年支付的技术维护费用（330元/年），可按照《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）有关规定，抵减增值税应纳税额。

3、可以提供发票升级版技术服务的单位有哪些？

提供发票升级版技术服务的单位为：新疆航天信息有限公司、新疆百旺金赋信息科技有限公司。

（一）新疆航天信息有限公司热线服务电话：960500，新疆百旺金赋信息科技有限公司热线服务电话：95105166

4、纳税人是否必须在线开具增值税发票？

纳税人需在线开具增值税发票，实时、自动向税务机关上传发票明细数据。因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内纳税人仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络的，也将无法开具发票。纳税人需连通网络并上传发票后方可开票，若仍无法连通网络的需持专用设备到税务机关进行报税后方可开票。

新疆纳税人离线开票时限统一设定为72小时；离线开票总金额为：最高开票限额×月购票限量×20%，最高不超过500万元。

5、未达起征点的增值税小规模纳税人如何开具增值税发票？

答：未达起征点的增值税小规模纳税人，可根据实际情况选择以下开票方式： 1.向主管税务机关或主管税务机关指定的代开单位申请代开发票；

2.向主管税务机关提交书面申请，声明自愿使用增值税发票系统升级版,自行开具发票。

第四部分：致纳税人一封信

尊敬的各族纳税人：您好！

感谢您对国税工作的关心、理解和支持。长期以来，您辛勤劳动、规范经营、诚信纳税，为新疆的经济社会发展做出了巨大贡献。值此自治区成立60华诞来临之际，新疆国税谨向您致以崇高的敬意和节日的问候！近年来，新疆国税通过开展“便民办税春风行动”，推行《全国税务机关纳税服务规范》，在纳税服务上作“加法”，让纳税人好办事，落实首问责任、一次性告知等纳税服务制度，为您无偿提供导税、预约、延时、提醒、免填单、预填单、一机双屏、一窗通办、同城通办、网上申报等服务；在纳税人负担上作“减法”，为纳税人办好事，取消涉税审批项目60项，减少限时办结事项99项，取消进户执法137项，减少纳税人资料报送262项、减少复印件报送118项，减负幅度达到75%以上。此外，免费为纳税人办理税务登记证，免费为纳税人提供生产经营所需的各类发票，落实小微企业税收优惠政策，2014年全区10万余户小微企业和增值税小规模纳税人享受增值税和企业所得税减免2.2亿元。在此，我们欢迎您到办税服务厅，亲身接受“面对面的服务”；登陆新疆国税网站，体验“看的见的服务”；拨打12366，享受“听得见的服务”；拿起手机，感受“如影随形的服务”。按照服务新常态，展现新税风的要求，新疆国税实现了全区办税一个标准，服务一把尺子，最大限度方便你们、最大限度规范我们。我们真诚邀请您对税法宣传、纳税辅导、办税服务、涉税审批、网上办税等国税工作进行监督，如果您有涉税方面的疑问，或对国税工作的意见建议，请您直接到国税机关咨询，或登录新疆国税网站、拨打12366纳税服务热线与我们联系。我们一定认真倾听您的宝贵意见及建议，努力改进我们的各项工作。税收连着你我他，诚信纳税靠大家。让我们携起手来，共同维护良好的税收环境，为促进新疆长治久安和经济发展，做出我们应有的贡献。

第五部分：固定资产加速折旧

1、完善固定资产加速折旧政策有哪些主要内容？

答：根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）的规定，完善固定资产加速折旧企业所得税政策有如下内容：

1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

3、对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

完善固定资产加速折旧政策的背景是什么？

答：当前，制约制造业投资的关键问题是企业资金紧张。今年以来，制造业投资增速有所下滑，企业自身投资能力不足、外部融资成本高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，需要尽快为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进。为此，国务院决定，进一步完善固定资产加速折旧政策。通过进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。这是一项既利当前、更惠长远的重大举措，对于提高传统产业竞争力，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，促进就业，完善我国支持企业创新的税收政策体系等都具有重要意义。

六大行业企业享受固定资产加速折旧政策的固定资产范围是什么？

答：此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策中“固定资产”的范围，包括以下几项：

1、房屋、建筑物；

2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；

3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；

4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；

5、电子设备。

加速折旧政策对小型微利企业有特别优惠吗？

答：有。加速折旧政策中规定的适用于所有企业的优惠政策，小型微利企业只要符合条件都可以享受。此外，考虑到小型微利企业普遍存在研发和生产共用仪器、设备的情况，公告特别规定，对六大行业中的小型微利企业2014年1月1日后购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。单位价值超过100万元的，允许按不低于《企业所得税法》规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

问：税法规定与会计处理差异问题是否影响企业享受加速折旧优惠政策？

答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

问：享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？

答：为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。

为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

第二篇：新办个体工商户纳税辅导范文

新办个体工商户纳税辅导

一、税务登记

1、从事生产、经营的个体工商户应当自领取工商营业执照（含临时工商营业执照）之日起30日内，持有关证件、资料到办税服务厅申报办理税务登记。

2、纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关批准变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

3、纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向办税服务厅申报办理注销税务登记。

4、未按规定的期限申报办理税务登记、变更及注销登记的，税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

5、实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应在停业前一个月内向各办税服务厅提出停业登记申请。恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。

6、从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

二、税种登记

税种登记是申报征收的依据，也是纳税人按期缴纳税款依据。主要对纳税人应缴税种的申报期限、缴款期限、征收方式和申报起始期、申报方式、缴款方式进行核定。新办个体户纳税人在办理完税务登记后，主管税务机关将根据纳税人情况进行税种登记，纳税人须到主管税务机关领取《应纳税种鉴定表》。

三、纳税申报

一、申报期限

纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，纳税人当月无营业收入或处在享受减免税优惠政策期间，也需按期办理零申报。如逾期申报，则按《征管法》第六十二条进行处罚。

二、申报方式

目前，新办个体工商业户的纳税申报主要采用二种申报方式：上门申报、个体双委托。

1、上门申报(适应所有纳税人)

纳税人携带《地方税费申报表》以及与地方税费申报相关的资料于规定期限之前到税务机关办税服务厅办理地方税费申报事项。

2、个体双委托（适应个体纳税人）

实行定期定额征收方式的纳税人到当地主管税务机关提出申请，领取并填写《个体双定业户银行网络申报纳税方式申请审批表》，主管税务机关核准后，纳税人与当地主管税务机关指定银行签订《委托代征代缴协议书》，并在银行开设活期存款账户，每月月底前存入不低于当期应纳税款的存款。

三、税款缴纳方式

纳税人应缴纳的税款，应在规定的时限内及时足额缴纳入库。纳税人应缴纳的税款，应在规定的时限内及时足额缴纳入库。

税款的缴纳可采取二种方式：1.银行扣缴。2.现金缴税。

上门申报的纳税人采用办税服务厅现金缴税或到纳税人开户行缴纳方式。

个体双委托的纳税人采用银行扣缴方式，具体步骤:首先与主管税务机关签约税银联网的银行进行扣税协议签约，然后持签约协议送交到税务机关办税服务厅窗口工作人员。

四、发票的领购

一、地税部门管理的发票范围

地税部门管理的发票包括服务业、娱乐业、建筑业、交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、销售不动产、转让无形资产使用的发票。

二、领购发票的方式

1、申请购领发票。在我市办理税务登记的个体工商户，应当按规定向税务机关申请领购并正确使用与其经营业务范围相应的发票。

2、税务机关代开发票。在我市已办税务登记的企业，如果业务量小、发票使用频率低，或不具备申请领购发票资格的纳税户，临时发生超出经营范围业务的，可到税务机关申请代开发票。

五、办理程序

办事步骤 业务项目

第一步 办理税务登记，领取税务登记证

第二步 到银行签订扣税协议

第三步 到主管税务机关办理定税手续

第四步 纳税申报

第五步 税款缴纳

六、税收优惠

一、残疾人个人经营

1、对残疾人本人独立从事个体经营，免征营业税。对月营业额在10000元（含10000元）以下的，免征个人所得税；超过上述标准的收入部分，减半征收个人所得税。

2、对以残疾人经营为主，并雇用少数人员辅助其经营的，实行定额减免税收的办法，月营业额在10000元（含10000元）以下的，免征营业税和个人所得税；超过上述标准的收入部分，按规定缴纳各税。

二、军队专业干部、城镇退役士兵、军队随军家属自主择业

1、从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记之日起，3年内免征营业税和个人所得税。

2、自谋职业的城镇退役士兵，从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记之日起，3年内免征营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。

3、对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税和个人所得税。

第三篇：纳税辅导卡1[定稿]

纳 税 辅 导 卡

元宝山征收处

企业所得税征收管理问题

一、什么是企业预缴和汇算清缴？

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《实施细则》的规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。终了后5个月内向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、小型微利企业应如何预缴所得税？

企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。由于2008年预缴企业所得税时，企业无法计算应纳税所得额、从业人数及资产总额，无法确定企业2008年是否属于小型微利企业，国家税务总局《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第一条规定，企业按当年实际利润预缴所得税的，如上符合《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，在本填写《企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》时，第四行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第七行“减免所得税额”内。也就是说，企业在2008年预缴企业所得税时，首先按照2007年的应纳税所得额、从业人数及资产总额来判定是否属于小型微利企业，如果2007年符合小型微利企业条件的，可以将利润总额与5%的乘积填入“减免所得税额”项目内。同时，对应纳税所得额、从业人数及资产总额指标的计算口径，国家税务总局《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定，小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。在2008年末，税务机关将根据2008年的有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。如果确定2008年不符合条件却按小型微利企业已进行预缴申报的企业，需要将已享受的5%的企业所得税减免税额在汇算清缴时进行补缴。

三、企业所得税的汇算清缴程序?

1、填写纳税申报表并附送相关材料

纳税人于终了后四个月内以财务报表为基础，自行进行税收纳税调整并填写纳税申报表及其附表，向主管税务机关办理纳税申报。并应当附送以下相关资料：财务、会计决算报表及其说明材料。包括资产负债表、损益表、现金流量表等有关财务资料；与纳税有关的合同、协议书及凭证；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；

2、税务机关受理申请，并审核所报送材料

主管税务机关对申报内容进行审核，主要审核税目、税率和计税依据填写是否完整、正确，税额计算是否准确，附送资料是否齐全、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。

3、主动纠正申报错误

纳税人办理所得税申报后，在汇缴期内税务机关检查之前自行检查发现申报不实的，可以填报《企业所得税纳税申报表》向税务机关主动申报纠正错误，税务机关据此调整其全年应纳所得税额及应补、应退税额。

4、结清税款

纳税人根据主管税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，终了后4个月内清缴税款。

四、企业所得税清算要求？

1、企业依法进行清算，向主管税务机关提供有关证明文件和依据资料。

2、企业依法清算结束后，按照有关规定持下列有关资料向主管税务机关办理所得税清算申报：企业所得税清算申报表；资产处置损益明细表；负债清偿损益明细表；剩余财产计算和分配明细表；清算期间财务会计报告（资产负债表、损益表、资产盘点表）；法定资质的中介机构出具的房屋、建筑物、土地使用权等资产的资产评估报告；法定资质的中介机构出具的税收清算报告;《欠缴税款申报及确认表》；主管税务机关要求报送的其他资料。

3、企业在办妥清算申报，结清税款后，持有关资料向主管税务机关办理注销税务登记手续。主管税务机关在清算申报之前不得接受企业提出的注销申请。

辅导员：杨慧霞 刘松柏

第四篇：辅导期一般纳税人在辅导期内

辅导期一般纳税人在辅导期内,本期认证通过的进项税额本期不能抵扣，需通过比对后才能抵扣。纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人。

1.纳税评估的结论正常。

2.约谈、实地查验的结果正常。

3.企业申报、缴纳税款正常。

4.企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭 证。

另外辅导期半年，期满后符合标准的转为正式的一般纳税人

凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。

辅导期的一般纳税人和正式认定一般纳税人相比不同的情况有：

一、增值税专用发票抵扣的规定是自开票之日起90天内抵扣，并且必须在认证的当月抵扣。辅导期一般纳税人对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵扣”，“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次月收到比对结果）。

帐务处理：在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。

企业认证后

借：库存商品（或其他相关科目）

借：应交税金-待抵扣进行税额

贷：银行存款（或其他相关科目）

收到比对结果后

借：应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：应交税金-待抵扣进行税额

对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容。

收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容。

相关行次的关系23行+24行-25行=3行

二、辅导期一般纳税人增值税发票月使用量为25份，且为千元版（单份价款最高开具9999.99元），如果25份的月使用量不够，增票时要按当月已开具增值税发票价款的合计数依4%的征收率预交增值税。

辅导期的一般纳税人应交税金明细账怎么设？及预交税款的账务处理 2007年11月24日 星期六 23:29 辅导期增值税一般纳税人核算增值税在“应交税金”科目下设置三个二级科目：应交增值税（下设进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等明细科目）、未交增值税、待抵扣进项税额。

其他税种在“应交税金”科目下必须设置：应交城市维护建设税和应交所得税；根据企业的经营范围有选择在“应交税金”科目设置以下二级科目：应交营业税、应交消费税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税等。

一、关于“待抵扣进项税额”科目的说明

辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣，要通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，比对无误的信息由国家税务总局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。以下处理方法仅供参考:

（一）帐务处理：在应交税金科目下设“待抵扣进项税额”二级科目。进项税额部分的处理为认证的当月：借：应交税金-待抵扣进项税额 贷：银行存款；次月税务总局比对结果下发后，比对无误进项发票可以抵扣，抵扣时：借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应交税金-待抵扣进项税额。

（二）申报表的填制（附表二）填写：对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容； 收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容；

23行“期初已认证相符但未申报抵扣”栏填写上月25行“期末已认证相符但未申报抵扣”栏数额；

相关行次的关系23行+24行-25行=3行。

三、增值税发票的月用量为25份，且只能是千元版（即每张票价款最多开具9999.99元）。如果核定的25份不够用，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数依4%的征收率预征增值税。因此要按照增值税会计处理要求，在“应交税金”科目下设置“未缴增值税”二级科目，月末将多交的增值税转入“应交税金—未交增值税”科目。（辅导期一般纳税人最好按要求设置“应交税金—未交增值税”科目，这样会使增值税的核算更清楚，作到申报表和帐目一致。）

例：本月销项1.7万，进项3.4万，预交税款1万。会计处理

借：银行存款或其他相关科目 117000 贷：主营业务收入 100000 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）17000

借：原材料或其他相关科目 200000 借：应交税金-应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款或其他相关科目 234000

借：应交税金-应交增值税（已交税金）10000 贷：银行存款 10000 这时“应交税金-应交增值税”科目月末借方余额=34000+10000-17000=27000 其中：

1、本月进项大于销项，没有应交增值税，由于预交1万元，就属于多交；

2、本月进项大于削项17000-34000=17000。将多交部分转入“应交税金-未缴增值税”科目 借：应交税金-未缴增值税 10000 贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）10000

帐务处理完毕后“应交税金-应交增值税”科目月末借方余额为17000元，属于留抵税金；“应交税金-未缴增值税”科目借方余额为10000元，属于多交税金。

申报时，预交税款填在增值税纳税申报表主表28行“分次预交税款”栏，最后形成增值税纳税申报表主表20行“期末留抵税额”为17000，与“应交税金-应交增值税”借方余额是一致的；32行“期末未交税额”为-10000，负数表示多交，与“应交税金-未缴增值税”科目借方余额一致。

如果本月销项大于进项，有增值税应纳税款，但预交税款大于本月应纳税款，这时把预交和应纳税款的差额转入“应交税金-未缴增值税”科目（帐务处理与前面的一样）。月末“应交税金-应交增值税”科目月末无余额；“应交税金-未缴增值税”科目月末借方余额为预交和应纳税款的差额，表示多交税额。

申报表，24行反映本月实现增值税；28行反映预交税款，32行为多交税款（数字与“应交税金-未缴增值税”科目借方余额一致，但是为负数）。32行=24+25+26-27 27行=28+29+30+31

第五篇：纳税检查201207考前辅导

纳税检查201207考试考前辅导

一、辨析题

1．纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款和滞纳金。

2．无论税务机关对纳税人所作的处罚采取的是一般处罚程序还是简易处罚程序，纳税人都享有申辩权、陈述权、听证权、申请复议权、诉讼权。

3．存货变化与增值税进项税、销项税变化存在一定的联系。

4．某企业员工张某分别从该企业的销售部门和采购部门取得报酬，该企业在扣缴张某税款时，应把销售部门和采购部门支付的所得汇总计税。

5．纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间一律为收到代销单位代销清单的当天。6．代销货物取得的收入应该缴纳营业税。

7．某企业总机构在北京，分支机构在河北，其北京总机构被认定为增值税一般纳税人，则其河北分支机构应向总机构所在地的主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。8．应税合同在签订时暂不计算应纳税额，只有等到合同兑现时才在合同上贴花，合同未兑现的不贴花。如果已贴花的合同未兑现，则已纳印花税可以退回或冲抵其他应纳印花税的税款。

9．在审查某工业企业所得税时，发现下列固定资产修理费用直接计入“制造费用”科目：（1）企业办公楼层增加；（2）对车间进行一年一次的粉刷；（3）对车间机器设备每半年进行一次调试、检测、更换部分零配件；（4）对厂房保持原结构，推倒重建。这些费用都会造成生产成本的虚增。

二、综合分析题

1．陈某自2007年1月1日起承包一家位于市内的国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费20 000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款（包括教育费附加）均由陈某负责。2007年，该招待所适用33%的企业所得税税率。2008年2月初，陈某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2007年招待所营业收入2 000 000元，营业成本1 200 000元，营业税、城建税及教育费附加110 000元（其中教育费附加3 000元），期间费用700 000元（其中包括30名员工的工资200 000元以及陈某的工资30 000元，员工工资未超过当地政府确定的计税工资标准），亏损10 000元。

2008年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在2007年存在以下问题：（1）开办物品存放和保管业务，取得收入100 000元未入账。

（2）为关联企业担保而承担该企业不能偿还银行借款本息20 000元，计入了经营成本。（3）期间费用中包括10 000元赞助支出，市容、环保、卫生罚款5 000元，业务招待费30 000元。

（4）10本经营账簿未贴印花税票，受赠床单一批，市场价格15 000元，未作账务处理并刻意隐瞒。

（5）陈某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税。要求：（1）计算陈某2007年应补（退）的各种税款及教育费附加。

（2）依据《税收征收管理法》的规定，指出陈某的行为属于什么行为？应如何处理？（小数点后保留两位数字）

2．某县城工业企业2008自行核算取得产品销售收入9 000万元，非产品销售的其他业务收入总额600万元，应扣除的成本、费用、税金等共计8 800万元，实现会计利润800万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现企业自行核算中存在以下问题：

（1）直接销售产品给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额81.9万元、取得与销售产品有关的运输收入10.53万元和包装费4.68万元，均未列入收入总额，也未缴纳相关流转税；

（2）发生的与生产经营相关的业务招待费100万元、广告费500万元、新产品开发费60万元，已据实扣除。

（3）转让股票收益70万元；12月接受某公司捐赠货物一批，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，企业负担运输费用2万元，企业将股票转让和捐赠所得计入资本公积；

（4）企业账面合理工资总额300万元，当年实际发生了50万元的福利费、6万元工会经费、8万元职工教育经费。

（5）在“营业外支出”账户中，发生的通过民政局向灾区捐赠200万元全部作了扣除。

（6）境外所得未作账务处理，其中：从境外A国分支机构取得税后收益40万元，在境外已缴纳了20%的公司所得税。从境外B国分支机构取得税后收益30万元，在境外已缴纳了15万元的公司所得税。

假定该企业上述相关发票均经过认证，要求按下列顺序回答问题：

（1）计算审核应补缴的流转税（费）总和；

（2）销售产品应调增的收入额；

（3）发生的业务招待费、广告费和技术开发费加计扣除后应调增的应纳税所得额；

（4）转让股权和接受捐赠应调增的应纳税所得额；

（5）福利费等三项费用的应纳税所得额；

（6）对外捐赠应调增的应纳税所得额；

（7）计算2008年该企业境内外应纳税所得额的合计数；

（8）计算2008年该企业境外已纳税款的抵扣限额；

（9）计算2008年该企业应在我国缴纳的企业所得税。

3．某建材厂为扩大生产建造新厂房，为此贷款100万元。建造中使用了本企业自产建材作为主要材料，还用自产建材换取一批钢材用于厂房建设。2007年9月该新厂房尚未结束油漆粉刷就开始试运行，2007年10月该厂房达到预计使用状态，但没办理竣工决算。该企业财务科长就建造厂房事项向总会计师汇报时，谈到如下几点：（1）建造中使用了本企业的建材，已按账面成本转出了增值税进项税；用自产建材换取钢材用于厂房建设，易货双方都没有开发票，已直接将建材成本转入了在建工程；（2）取得试运行收入10万元冲减了该厂房的在建成本；（3）该企业把第四季度的建筑借款利息计入了在建工程成本。

要求：按税法有关规定判断该财务科长处理厂房建造事项中的问题。

4．塑料制品厂（增值税一般纳税人）王会计向领导汇报其6月的工作情况时说：“我非常注意税收筹划，本月作了两件有利于企业利益的处理。一是得知本企业要采购一批动力煤，我建议用本企业的塑料产品与煤炭公司以物易物，为保证易货交易的可靠性，签订了易货合同，这样没有销售收入，避开了税收。二是本月企业销售了一批下脚料，卖给了废品收购站，收到了6 000元现金，为方便企业在最近暑期中搞好福利，我建议把这笔钱单独存放，以便企业灵活使用。”

请分析王会计上述处理中的涉税问题。5．某啤酒厂4月发生下列业务：

（1）购入原料，取得税控发票，价款20 000元，增值税3 400元；（2）收购大麦，收购凭证金额100 000元，入库；

（3）从小规模纳税人处购入工具，取得税务机关代开增值税发票，价款1 000元，增值税60元；

（4）销售清爽啤酒100吨，每吨出厂价3 100元（含增值税）；销售纯生啤酒100吨，每吨出厂价3 300元（含增值税）；（5）每吨收取包装物押金300元；

（6）当期到期未收回清爽啤酒包装物的押金2 400元、纯生啤酒包装物的押金900元。该企业当期计算的增值税和消费税为：（1）增值税

当期进项税=3 400＋100 000×13%=16 400元 当期销项税=（3 100×100＋3 300×100）÷（1＋17%）×17%=92 991.45元 当期应纳增值税=92 991.45－16 400=76 591.45元（2）消费税

当期消费税=200×220=44 000元

请分析企业计算纳税中的错误，并计算出正确结果。

6．北京某俱乐部成立于2004年，是一家中外合作经营企业，中方为中国某服务公司，外方为日本某株式会社，合作期限25年，注册资本75 000万日元。俱乐部从事高尔夫球场服务，其经营实行会员制。该俱乐部在境内外募集会员，以一次性收取会员保证金形式发放会员卡，个人卡由2004年的350万日元升为2008年的800万日元；公司卡也从700万日元升为1 600万日元。截止到检查当期已经发展会员近600人，其中常住中国境内的会员达到503人。会员按5万日元/人、年；10万日元/两人、年的标准按年缴纳会费。该俱乐部中方帐上只记载年会费的收缴情况，并足额缴纳了相应税费，但委托外方日本某株式会社在日本收取会员保证金，采取不计入中方帐内、不结转收入的方式。该俱乐部2004年至2008年收取会员保证金28 857 057.40元。该俱乐部认为该保证金在境外收取的部分不应在我国纳税。

请分析该俱乐部的做法是否正确，是否少缴了在我国应纳的税款。

答案

一、辨析题（判断正误并分析理由。）

1.纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款和滞纳金。解答: 原命题错误。

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。

2.无论税务机关对纳税人所作的处罚采取的是一般处罚程序还是简易处罚程序，纳税人都享有申辩权、陈述权、听证权、申请复议权、诉讼权。解答: 原命题错误。

无论税务机关对纳税人所作的处罚采取的是一般处罚程序还是简易处罚程序，纳税人都享有申辩权、陈述权、申请复议权、诉讼权。但不是所有纳税人都享有听证权。

简易处罚程序，因罚款金额低，不可能享有听证权；一般处罚程序中享有听证权的也仅限于处罚较重的情况。因税收违法受到税务机关较重处罚（给予个人2 000元以上、法人10 000元以上罚款）的被查纳税人，有权在接到税务处罚告知书之日起三日内提出听证。3.存货变化与增值税进项税、销项税变化存在一定的联系。解答:

原命题正确。

存货项目结存金额及其变化，对增值税、所得税都会产生影响。

当企业存货大幅度增加的时候，增值税的进项税应该有所增加；当企业存货大幅度减少时，增值税销项税应该有所增加。因此，应关注存货变化与增值税的进项税、销项税之间的联动关系，发现进项税、销项税是否存在问题。

4.某企业员工张某分别从该企业的销售部门和采购部门取得报酬，该企业在扣缴张某税款时，应把销售部门和采购部门支付的所得汇总计税。解答: 该命题正确。

同一扣缴义务人的不同部门支付个人应纳税所得时，应报告给办税人员汇总。这是扣缴义务人的义务和应承担的责任之一。

5.纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间一律为收到代销单位代销清单的当天。解答: 原命题错误。

委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。

对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。6.代销货物取得的收入应该缴纳营业税。解答: 原命题错误。

“将货物交付他人代销”和“销售代销货物”均计算增值税销项税。但是在代销活动中，代销商业企业另行收取与商品销售量、销售额无必然联系的手续费，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按5%的税率征收营业税。

7.某企业总机构在北京，分支机构在河北，其北京总机构被认定为增值税一般纳税人，则其河北分支机构应向总机构所在地的主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。解答: 原命题错误。

该企业应分别向各自机构所在地申报办理一般纳税人认定登记手续。

其北京总机构被认定为增值税一般纳税人，其河北分支机构为非商业企业，可被认定为增值税一般纳税人；其河北分支机构为商业企业，则该分支机构须达到一般纳税人标准，才可被认定为一般纳税人。

8.应税合同在签订时暂不计算应纳税额，只有等到合同兑现时才在合同上贴花，合同未兑现的不贴花。如果已贴花的合同未兑现，则已纳印花税可以退回或冲抵其他应纳印花税的税款。解答: 原命题有错误。应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额，不论合同是否兑现或是否按期兑现均在合同上贴花。

已纳印花税的凭证不办理退税，也不得冲抵其他应纳税款。

9.在审查某工业企业所得税时，发现下列固定资产修理费用直接计入“制造费用”科目：（1）企业办公楼层增加；（2）对车间进行一年一次的粉刷；（3）对车间机器设备每半年进行一次调试、检测、更换部分零配件；（4）对厂房保持原结构，推倒重建。这些费用都会造成生产成本的虚增。解答:

原命题错误。

企业没有区分固定资产修理支出和固定资产大修理支出，因此没有正确区分资本性支出与收益性支出。

企业办公楼层增加和对厂房保持原结构，推倒重建，都属于固定资产大修理支出，其费用应该资本化，不能直接计入制造费用，若直接计入，会造成生产成本的虚增；

对车间进行一年一次的粉刷和对车间机器设备每半年进行一次调试、检测、更换部分零配件，属于固定资产修理支出，其支出应该费用化，可以直接计入制造费用。

二、综合分析题

1.解答:（1）未入账的物品存放和保管业务补缴营业税、城建税、教育费附加： ①补缴的营业税=100 000×5%=5 000元 ②补缴的城建税=5 000×7%=350元 ③补缴的教育费附加=5 000×3%=150元

（2）因承包后经济性质不变，仍应缴纳企业所得税，补缴企业所得税的计算如下： ①未入账的物品存放和保管业务取得的收入100 000元，应计入计税所得；且上述计算出补缴的营业税、城建税和教育费附加应相应调减计税所得。

②为关联企业担保承担本息不得在所得税前列支，应调增计税所得20 000元。③非广告性质的赞助支出不得在所得税前列支，应调增计税所得10 000元。④市容、环保、卫生罚款5 000元不能在税前扣除，应调增计税所得5 000元。⑤业务招待费超支，应调增计税所得=30 000－2 000 000×5‰=20 000元。⑥补缴账簿印花税=10×5=50元；受赠床单15 000元应计入计税所得。

⑦企业所得税应纳税所得额=－10 000＋100 000－5 000－350－150＋20 000（利息）＋10 000（赞助）＋5 000（罚款）＋20 000（招待费）＋15 000（受赠）－50（印花税）=154 450元

⑧应补企业所得税=154 450×33%=50 968.5元（3）补缴个人所得税：

①先用调整后的利润（不是调整后的所得额）计算雇主个人所得

个人所得税应纳税所得额=2 000 000＋100 000＋15 000（受赠）－1 200 000－（110 000＋5 000＋350＋150）－700 000－50（印花税）－50 968.5－20 000（上交承包费）＋30 000（雇主工资）－1 600×12（必要费用）=39 281.5元

2007年生计费开支每月1 600元。注意：应把握在前几项纳税调整中，哪些是需要调账的（应补计的收入和应补扣的支出），哪些仅仅是需要调申报表的。一些需要调增应纳税所得的金额（如招待费和广告费超支、罚款）并不调整损益账户，只是调整所得税申报表；而补计收入和缴纳的税费会调整损益账户。

②应补缴的个人所得税=39 281.5×30%－4 250=7 534.45元（4）陈某的行为属于偷税行为。（5）处理程序及结论：

①偷税数额=5 000＋350＋50＋50 968.5＋7 534.45=63 902.95元 ②应纳税额=110 000－3 000＋63 902.95=170 902.95元

③偷税数额占应纳税额的比例=63 902.95/170 902.95=37.39% 教育费附加不计入偷税比例。

④因陈某偷税数额占应纳税额的比例在30%以上，且偷税数额超过1万元未超过10万元，已构成了犯罪。首先由税务机关追缴陈某所偷的税款、滞纳金，并处未缴税款50%以上5倍以下的罚款；然后交司法机关对其处以3年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。2.解答:

（1）应补缴的流转税（费）总和5.91万元

增值税=（81.9＋10.53＋4.68）÷（1＋17%）×17%－8.5（受赠货物进项）－2×7%（受赠货物运费的进项税额）=14.11－8.5－0.14=5.47（万元）

城建税和教育费附加=5.47×（5%＋3%）=0.44（万元）

（2）销售产品应调增的收入额=（81.9＋10.53＋4.68）÷（1＋17%）=83（万元）

（3）发生的业务招待费、广告费和技术开发费加计扣除后应调增应纳税所得额

业务招待费扣除标准：100×60%=60（万元）

限额=（9 000＋83＋600）×5‰=48.42万元

业务招待费超限额51.58万元

广告费限额=（9 000＋83＋600）×15%=1 452.45（万元），广告费未超限额。

新产品开发费可加计50%扣除，加扣30万元。

所以，发生的业务招待费、广告费和技术开发费加计扣除后应调增的应纳税所得额为：

51.58－60×50%=21.58（万元）

（4）转让股权和捐赠应调增应纳税所得额=70＋（50＋8.5）=128.5（万元）

其中70为股权转让收益；50＋8.5为受赠收益；

（5）福利费限额=300×14%=42（万元），超出限额=50－42=8万元

工会经费限额=300×2%=6（万元），未超出限额

职工教育经费=300×2.5%=7.5（万元），超出限额=8－7.5=0.5万元

三项费用超支=8＋0.5=8.5（万元）

（6）对外捐赠应调增应纳税所得额

调整会计利润总额=800＋83（调增销售）－0.44（城建教育）＋128.5（股权转让和捐赠调账）=1 011.06（万元）

捐赠限额=1 011.06×12%=121.33（万元）

捐赠超支78.67（万元）

（7）计算2008年该企业境内外应纳税所得额的合计数

1011.6＋21.58＋8.5（三项费用）＋78.67＋40÷（1－20%）＋（30＋15）=1 215.35（万元）

（8）计算2008年该企业境外已纳税款的抵扣限额

来自A国收益抵扣税款限额=40÷（1－20%）×25%=12.5（万元）

在A国已纳税款=40÷（1－20%）×20%=10（万元），可扣除10万元。

来自B国收益抵扣税款限额=（30＋15）×25%=11.25（万元）

在B国纳税15万元超出规定限额，可扣除11.25万元

（9）2008年该企业应缴纳的企业所得税为：

1215.35×25%－10－11.25=282.59（万元）3.解答:

企业在建造中使用了本企业的建材，尽管没有形成真实销售，但应按视同销售计算增值税销项税。计算销项税时的销售额用同类建材价格或组成计税价格。（4分）

以货易货不论双方是否开发票，都要视做既买又卖，要按同类产品价格计算增值税销项税。以货易货行为满足两个条件才能有进项税：一是取得增值税发票，二是换入货物不作为固定资产管理。

在基本建设中使用本企业产品的，按照新企业所得税法在所得税计算时不作为收入处理。

在建工程试运行收入10万元不能冲减了该厂房的在建成本，应并入总收入予以征税。企业没有办理竣工决算，利息还要计入财务费用，因为尽管没办理竣工决算，2007年10月该厂房达到了预计使用状态，所发生的借款利息应计入当期财务费用，不应计入在建工程成本。

4.解答:（1）王会计所作的处理不是税收筹划，税收筹划的前提是不违反税法，而王会计的所作所为不符合税法的规定。

（2）以物易物是一种特殊的购销活动，双方都应做购、销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税，如果双方没有开发票，则双方均没有进项税。认为以物易物可以回避增值税的想法是错误的。

（3）以物易物签订了合同，应按合同上的购销金额合计计算交纳印花税。

（4）销售下脚料应按销售额计算增值税的销项税，因为其原材料在购进时已抵扣过进项税。

（5）销售下脚料的收入单独存放实际是设置了小金库，属于隐瞒收入的偷税行为，违反了征管法，会受到相应的惩处。

5.解答:

（1）企业增值税计算错误。从小规模纳税人处购入工具，取得税务机关代开发票的，可以抵扣进项税。该企业少抵进项税。

（2）啤酒到期未收回押金应并入增值税销售额计算销项税，该企业少计销项税。（3）该企业在计算消费税时，未考虑包装物押金，使得选择的消费税税率有误，导致少计消费税。

（4）当期增值税进项税=3 400＋100 000×13%＋60=16 460元（5）当期增值税销项税=（3 100×100＋3 300×100＋2 400＋900）÷（1＋17%）×17%=93 470.94元

（6）当期应纳增值税=93 470.94－16 460=77 010.94（7）消费税

清爽啤酒加包装物的不含税单价=（3 100＋300）÷（1＋17%）=2 905.98＜3 000 纯生啤酒加包装物的不含税单价=（3 300＋300）÷（1＋17%）=3 076.92＞3 000

当期消费税=100×220＋100×250=47 000元

6.解答: 按照营业税法，在我国境内提供应税劳务的，应在我国缴纳营业税。该俱乐部尽管在境外收取保证金，但针对的是在境内从事高尔夫活动的保证金，真正的劳务活动发生地在我国境内，应在我国缴纳营业税。

即该俱乐部采取境外结算会员保证金的方式，未将保证金结转至营业收入，少交了营业税和所得税。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条的规定“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人”和国税发[1995]076号《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》中规定"对俱乐部、交易所或类似的会员制经济、文化体育组织，在会员入会时收取的会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用，应按照营业税有关规定确定税目征收营业税。该俱乐部2004年至2008年收取的会员保证金28 857 057.40元，应缴营业税5 771 411.48元；

另还应按照规定税率（2008年以后为25%）补缴所得税。