出口退税培训教材(全)

第一篇：出口退税培训教材(全)

第一章

出口货物退（免）税概述

一、出口货物退（免）税概念

出口货物退（免）税是国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。这是国家为鼓励出口创汇，增强本国货物在国际市场上的竞争能力而采取的一项税收优惠，有的国家采取出口退税的政策，有的国家采取出口免税的政策。

二、出口货物退（免）税的作用

几年来的实践证明，现行的出口货物退（免）税政策为鼓励出口，增强出口货物的竞争力，促进出口贸易的发展；支持配合外贸体制的改革，促进出口企业提高经济效益；增强我国的外汇储备能力；促进国民经济的增长等方面发挥了重要作用。

第二章

出口货物退（免）税的基本要素

一、出口货物退（免）税享受对象

1、对外贸易经营者。指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或者合伙企业。

2、没有出口经营资格委托出口的生产企业。

3、特定退（免）税的企业和人员。指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）的企业和人员。

二、出口货物退(免)税货物范围

(一)出口退(免)税货物的基本条件

现行《出口货物退(免)税管理办法》规定，已出口的凡属于增值税、消费税征税范围的 货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口退(免)税的货物范围，均应予以 退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。除国家另有规定者外，享受出 口退(免)税政策的出口货物一般应同时具备以下四个条件：

l_必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》对增值税和 消费税的征收范围，均已有明确规定。强调要具备这一条件，主要是考虑我国出口货物退 税政策以征税为前提这一基本原则，因此，出口退税，只能是对已征税的出口货物退还其 已征增值税、消费税税额，未征税的出口货物则不能退还上述“两税”。否则，所退税款就 没有来源。免税也只能是对应税的货物免税，不属于征税范围的货物，则不存在免税。把 出口退(免)税视同出口补贴，要求对所有出口货物都予以办理退(免)税的观点，是不正确 的。

2．必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出关境，这是区别货 物是否予以退(免)税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结 算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作何处理，均不能视为出口货物 予以退(免)税。

3．必须是在财务上作销售处理的货物。现行外贸企业财务会计制度规定，出口商品 销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单，海运以取得出口货物的装船提单，空运以 取得空运单并向银行办理交单后作为销售收入的实现。出口货物销售价格一律以离岸价(FOB)折算成人民币入帐。出口货物只有在财务上作销售后，才能办理退税申报。4．必须是出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩，可以有效地 防止出口企业高报出口价格骗取退税，提高出口收汇率，强化出口收汇核销制度。

出口货物只有同时具备上述四个条件，才能向主管退税机关申报办理退(免)税；否

则，不予办理退(免)税。

（二）自营出口贸易方式：

1、一般贸易出口

2、加工贸易出口

①进料加工复出口

进料加工直接出口

进料加工深加工结转

②来料加工复出口

三、出口货物退（免）税的办法

（一）出口货物退（免）增值税的方法

现行出口货物退（免）增值税的办法主要有三种：

1、退税；即对本环节增值税免税，进项税额退税。外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物对外销售，其自身销售环节的增值部分免税，收购成本部分因外贸企业在收购这些货物时，在支付货款的同时也已支付了生产、经营该类产品的企业已纳的增值税，因此，货物出口后按收购成本与退税率计算退税并退还给外贸企业。这类企业是享受出口货物退（免）税的主要企业。

2、“免、抵、退”税办法；“免”税；是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。这种办法主要适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。

3、免税；对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，执行免税政策，计算机软件出口（海关出口商品码9803）实行免税,其进项税额不予抵扣或退税。

（二）出口货物退（免）消费税的方法

现行出口货物退（免）消费税，除规定不予退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法。

一是对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律在生产环节免征消费税。

二是对外贸企业收购出口的应税消费品实行退税的办法，对没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口货物的应税消费品实行“先征后退”税办法。

四、出口货物退（免）税计税依据

出口退(免)税的计税依据是具体计算应退(免)税款的依据和标准。正确地确定退(免)税依据，既关系到征税和退税多少的问题，同时，又关系到国家财政收人和支出，所以正确计算出口退(免)税的计税依据十分重要。

(一)外贸企业出口退税的计税依据

1．外贸企业出口货物应退增值税的计税依据

外贸企业出口货物的来源一般有以下几种渠道：从增值税一般纳税人生产企业收购、增值税小规模纳税人收购、作价加工收回、委托加工收回。在计算出口退(免)税时，应就 以上几种货物收购方式分别确认计税依据。

(1)从增值税一般纳税人生产企业收购、作价加工收回货物退税依据的确定。

按规定，外贸企业申报出口退税时要附送“三票两单”，在这两种方式下出口退税的计 税依据可以直接从附送的增值税专用发票中认定，不需经过另外的计算，即以增值税专用 发票上注明的进项金额为退税计算依据。

⑵出口企业从小规模纳税人购进，其提供的发票为主管征税机关代开的增值税专用 发票，则其计税依据为增值税专用发票上注明的进项金额。

(3)委托加工货物计税依据的确定。

外贸企业委托加工的出口货物，其计算退税依据按下列公式计算：

出口货物退税计税依据=原、辅材料金额+工缴费

公式中的“原、辅材料金额”是指外贸企业购入原、辅材料时取得的增值税专用发票上 所列的进项金额，“工缴费”是受托企业开具的增值税专用发票所列进项金额。

2．外贸企业出口货物应退消费税的计税依据

属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为 依据；属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据；属复合计税 办法的，按从量定额和从价定率相结合计算应退消费税税款。

(=)生产企业出口退税的计税依据

1．生产企业出口货物应退增值税的计税依据

生产企业出口货物，其应退增值税税额的计税依据为“离岸价格”。生产企业出口货 物，通常有两种结算价格，即离岸价(FOB)和到岸价(CIF)。离岸价(也称装运港船上交 货价)是指以装运港船上交货为条件的成交价格。到岸价是指以运达外商指定目的港作为条件的成交价格，即成本加运费加保险费的价格。采用离岸价结算的，其本身体现的就是出口货物的销售价格，在财务上也以此作为销售依据。采用到岸价结算的，因其价格中含运、保费，属非货物价格，不是属于本企业货物销售收入。所以，不论采用哪一种结算价格，生产企业出口货物申报退税的计税依据一律为离岸价。若出口货物采用到岸价(CIF价)或成本加运费价(c＆F价)成交的，在企业提供有效凭证后，予以扣除实际支付的国外运费、保险费、佣金；既不能确定价格类别也不能提供有效凭证的，以海关确定的离岸价格计算出口销售收入。

用公式表示为：

(1)以离岸价结算的公式：

出口货物退税计税依据=离岸价×外汇人民币牌价

(2)以到岸价结算的公式：

出口货物退税计税依据=(到岸价一外运费一保险费一佣金)×外汇人民币牌价

生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的当天，作为出口货物销售收人的实现时间登记出口销售帐。

出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规 定的汇率直接折算成人民币登记有关帐册；生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作 为记帐汇率(一般为中间价)，确定后报所在地主管国税机关备案，一个清算年度内不予调 整。

2．生产企业出口货物应退(免)消费税的汁税依据

有出口经营权的生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，依据其 实际出口数量或出口销售收入在生产环节免征消费税。

没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品，属从价定率征 收的，以出口货物的离岸价为汁算应退消费税的计税依据；属从量定额征收的，以出口货物实际报关出口数量为计算应退消费税的计税依据；属复合计算征收的，分别以出口货的离岸价和出口数量为计算应退消费税的计税依据。

五、出口货物退（免）退税率

现行退税率为：5%、11%、13%、15%、17%。

六、出口货物退（免）税的计算

㈠ 外贸出口企业：一般贸易方式出口

出口退税额=增值税发票注明的购进额＊退税率

加工贸易并以作价形式

出口退税额=增值税发票注明的购进额＊退税率-作价销售进口料件免税金额*退税率

加工贸易并以委托加工形式

出口退税额=国内采购原材料的增值税发票注明的购进额＊退税率+工缴费*退税率

例1：某外贸出口企业当月购进服装10万件，计税金额100万，取得增值税发票。当月该批货物向海关报关并离境，试计算该批出口货物的应退税额。（退税率为13%）

应退税额。100万＊13%=13万元

例2：某外贸出口企业从境外购进免税原材料计人民币200万元，以作价形式销售给加工厂，并开具增值税发票，计税金额为200万元，销项税额为34万元，并报主管退税部门批准该笔销项税额34万元暂不计征入库，数月后该批货物完工，加工厂开具销售货物增值税发票，计税金额为300万元，税额为51万元，出口企业当月报关并离境。次月收齐二票二单凭证申报退税。试计算该批出口货物的退税额。（退税率13%）应退税额=300*13%-200*13%=13万元

㈡ 生产型出口企业：

1、免抵退不得免征和抵扣税额的计算：

⑴、一般贸易方式出口：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）

⑵加工贸易方式出口：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

免税购进原材料包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额

3、免、抵、退税额的计算：

⑴一般贸易方式出口：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率

⑵加工贸易方式出口：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率

4、当期应退税额、当期应“免抵”税额、结转下期继续抵扣税额的计算

⑴当生产企业本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时，应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进项税额：

当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额（为0）=当期“免抵退”税额

无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。

⑵．当生产企业本月的销项税额＜本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额：

a如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额 结转下期抵扣的进项税额=0；

b如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额 当期应“免抵”税额=0 结转下期继续抵扣进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额。

期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据，应以当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”的审核数栏为准。例1：某出口企业当月销售自产产品500万元，其中自营出口300万元，（一般贸易方式出口）当月取得进项税额70万元，上期留抵税额10万元，当月收齐出口凭证（一票二单）200万元人民币，（退税率13%）试计算当月的应纳增值税、免抵退税额。

当期不得免征和抵扣税额=300*（17%-13%）=12万元 当期应纳税额=（500-300）*17%-70-10+12=-34万元 当期免抵退税额=200*13%=26万元 免抵额=0 退税额=26万元

结转下期抵扣税额=34-26=8万元

例2：某出口企业当月销售自产产品1000万元，其中自营出口800万元，（进料加工贸易方式出口））当月取得进项税额40万元，上期无留抵税额，当期办理免税进口料件金额400万元人民币，当月收齐出口凭证（一票二单）500万元人民币，（退税率13%）试计算当月的应纳增值税、免抵退税额。

当期不得免征和抵扣税额=800*（17%-13%）-400*（17%-13%）=32-16=16万元 当期应纳税额=（1000-800）*17%-40+16=10万元 当期免抵退税额=500*13%-400*13%=65-52=13万元 退税额=0 免抵额=13万元

结转下期抵扣税额=0

第三章 出口货物退（免）税办理

一、出口货物退（免）税管理

（一）取得进出口经营权以后应根据海关要求安装电子口岸执法系统软件，以便申报出口报关单信息及外汇核销单信息。

（二）出口货物退（免）税登记

出口企业应于中华人民共和国商务部或其授权单位批准出口经营权之日起三十日内，向所在地主管退税机关申请办理出口退税认定。未办理出口退税登记或没有重新认定的出口企业一律不于办理出口退税。没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，持代理出口协议向主管税务机关申请办理临时出口退税认定。

（三）附送资料

填报《出口企业退税认定表》并提供下列资料：

1、﹤对外贸易经营者备案登记表﹥（.内资企业）

《中华人民共和国外商投资企业批准证书》（外商投资企业）

2、.国家工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》（副本）。

3、主管征税机关核发的国税税务登记证（副本）。

4、.海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）。

5、.《增值税一般纳税人资格证书》（新办企业可提供暂被认定为一般纳税人的《增值税一般纳税人申请认定表》）。不能提供《增值税一般纳税人资格证书》，其出口货物按小规模纳税人规定办理出口免税手续

6、税务机关要求提供的其他资料，如代理出口协议等。

7、.《出口企业退税认定表》一式两份

（四）注销或变更 — 出口企业如发生撤并、变更情况的，应自批准之日起三十日内，申请办理注销或变更退税登记手续。

二、出口货物退（免）税申报

㈠外贸出口企业申报退（免）税 应提供的凭证：

1、出口货物报关单(出口退税联)

2、出口收汇核销单(出口退税专用)

3、增值税专用发票(抵扣联)

4、出口货物外销发票(上述资料简称“二票二单”)

㈡外贸出口企业申报退（免）税 应提供的报表

1、《进货凭证登录表》

2、《出口凭证登录表》

3、《出口货物退税汇总申报表》

㈢生产型出口企业申报退（免）税 应提供的凭证：

1、出口货物报关单(出口退税联)

2、出口收汇核销单(出口退税专用)

3、出口货物外销发票(上述资料简称“一票二单”)

㈣生产型出口企业申报退（免）税 应提供的报表

1、当月自营出口货物明细表

2、收齐前期或当期单证明细表

3、免抵退税汇总表

4、增值税申报表及附表2

5、进料加工免税证明及明细表

㈤申报时间

外贸出口企业应将通过预审无疑点的二票二单装订成册，将录入的电子信息通过出口退税网上申报系统进行传输，并将纸制单证及报表在申报期内（报关单上注明的离境日期算起90天内）送至主管退税机关。

生产型出口企业应在每月的增值税申报期内向主管征税机关申报当月自营出口情况及一票二单收齐情况，并将有关内容录入出口退税申报系统通过网上进行传输。同时在当月的15日前将收齐的一票二单及报表送至主管退税机关。

㈥注意事项

1、新发生出口业务的生产企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

2、生产型出口企业自营出口货物必须是自产货物才能享受免抵退税政策。

3、属于C类出口企业的，申报退（免）税时不能缺核销单申报，其他企业可以在离境日算起180天内补报核销单。

4、外贸出口企业增值税申报时外销收入填报在免税栏，属于退税的进项税额作不予抵扣处理。

5、根据总局（20005）68号文件精神，出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均要按规定作内销处理。

6、根据总局（20005）199号文件精神，出口企业实行单证备案制度。即出口企业应在申报出口货物退（免）后15天内，将外贸企业购货合同、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

7、出口退税网上申报网址：VPDN系统 外贸企业：h t t p://90.0.0.2/JCK/WB.HTML

生产企业：h t t p//90.0.0.2:8001/JCK/WB.HTML 第四章

出口货物退(免)税部分特殊规定

一、来料加工复出口货物的免税办理

(一)来料加工业务的概念

来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要时也提供些技术设备)，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装 配，成品交外商销售，由我方收取加工费的一种出口货易方式。来料加工业务的确定，一 般以海关核签的来料加工出口货物报关单和《来料加工登记手册》为准。

(=)《来料加工免税证明》的办理

现行出口退(免)税政策明确规定出口企业以来料加工贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件、凭海关核签的来料加工进口料件报关单和《来料加工登记手册》向主管退税机关办理《来料加工贸易免税证明》，持此证明向主管证税机关申报办理免征其加工或

委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。

出口企业在来料加工的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和 海关已核销的《来料加工登记手册》、出口收汇核销单等凭证向主管退税机关办理免税核 销手续。逾期朱核销的，主管退税机关将会同海关和主管征税机关对其实行补税和处罚。

(三)来料加工的税收政策规定

1．对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税出口消费税。

2．从事来料加工业务的企业，凭《来料加工贸易免税证明》可以享受以下税收优惠政策：

(1)来料加工复出口货物免征增值税、消费税；

(2)加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；

(3)出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列人生产成 本。

二、代理出口货物退(免)税办理

(一)代理出口业务的概念

代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一 种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的 帐务处理，不负担出口货物的盈亏。在代理出口业务中，受托方收了以一定比例的手续 费。

(二)《代理出口货物证明》的办理

代理出口业务，从1995年7月u日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托 方向委托方提供《代理出口货物证明》。《代理出口货物证明》由受托代理出L]企业在代理 出口货物已实际结汇核销后，到主管退税机关办理。主管退税机关经与有关电子数据核 对无误后，开具《代理出口货物证明》。在办理《代理出口货物证明》时，受托代理出口企业应提供下列资料：

1．《代理出口协议》；

2．出口货物报关单《退税专用联》；

3．出口销售发票；

4．出口收汇核销单(退税专用联)，协议规定由委托方收汇核销的除外；

5．工商营业执照(副本)；

6．增值税专用发票,委托方为生产企业则不需提供。

出口企业将代理出口的货物与其他出口货物一并报关出口或收汇核销的，还应附送 出口货物报关单或出口收汇核销单原件和复印件各一份。

三、补办规定

（一）补办报关单、补办核销单

出口企业遗失出口货物报关单(退税专用联)和收汇核销单的，自报关离境之日起90日内向主管退税机关提出补办报关单和收汇核销单的申请。超过90日的，主管退税机关不予签发《关于申请出具<补办报关单)和收汇核销单证明的报告》。

（二）退关退运规定

出口企业将货物报关后，因故发生退关退运情况，出口企业可向主管退税机关申请出 具《出口商品退运已补税证明》，海关据此办理退运手续；若尚未将出口货物报关单交主管退税机关申报退税的，可直接凭海关签发的出口货物报关单和主管退税机关出具的未退 税证明向海关办理退运手续。

第二篇：出口退税全流程

出口退税全流程 [转贴 2009-02-11 10:29:26]

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我的外贸经历出口退税全流程

前提：我司有进出口权的外贸公司，一般是自营，出口一批货物到国外，所以有了以下的出口流程，提供给大家，希望给初学者一个经验的总结：

1.制作形式发票金额USD：1109.24）给国外，同时附汇款路线图，前T/T国外付款USD：1090.24（其中差额为银行费用）给我司。

2.向国内工厂购买原料，价款：8002.20元。同时将出口退税登记证，工商营业执照，进出口权证书，海关登记证，增殖税发票资料等传真工厂，以便办理缴款专用通知书以及增殖税发票。（不需要法定商检）

3.向货代委托定仓，同时制作正本发票，装箱单，出口报关单，报关委托书，海运货物委托书。（同时，通过电子口岸网上申请核销单，现场领取，以及网上出口口岸备案）。4.收到工厂货物，托运到货代已经联系好的仓库，填写仓库的收货单证，将货物交给仓库以便装箱（我司是拼箱）。同时填写并确认托运单，以及提单。（电放提单，顺便出具电放保函）

5.购买保险，领取正本保险单以及付款通知书。6.出口货物。

7.工厂的缴款专用书以及税单到达：税单总额：8002.20（成本：6839.48，税：1162.72）专用缴款通知书为：6839.48*0.068=465.09 8.领取核销单，报关单，以及凭收汇凭证单，银行对外收汇申报单，到银行换取收汇水单 在电子口岸网上申报核销后去外汇管理局现场核销。9.核销后，将相关核销数据向国税局申报。

10将数据输入国税的电子申报盘片，制作软盘，等待国税局通知。

11带书面单据：报关单，外销发票（自己制作），核销单，缴款专用书，增殖税发票，现场办理。

12确认后退税。我司确认为报关单上的FOB金额为USD：1075.96，退税为：RMB：1025.92（15%退税率）（6839.48*0.15=1025.92）

外贸企业出口退税 

1、什么是出口退税？

答：出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

2、享受退（免）税的出口货物范围有哪些？

答：《出口货物退（免）税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

3、享受退（免）税的货物出口贸易方式有哪些？

答：享受退（免）税的货物出口贸易方式大致有：一般贸易，进料加工贸易，易货贸易，补偿贸易，小额边境贸易，境外带料加工贸易，寄售代销贸易等。

4、享受出口货物退（免）税的企业有哪些？

答：目前享受出口货物退（免）税的企业具体有下列几类：

第一类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经对外贸易经济合作部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。

第二类是经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。

第三类是外商投资企业。

第四类是委托外贸企业代理出口的企业。

第五类是特定退税企业。这类企业有：

（1）将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；

（2）对外承接修理修配业务的企业；

（3）将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司；

（4）在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业；

（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标方式中标机电产品的企业；

（6）境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；

（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；

（8）对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及对港澳台贸易而享受退税的企业；

（9）按国家规定计划向加工出口企业销售“加工出口专用”钢材的列名钢铁企业；

（10）国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店；

（11）外商投资企业采购国产设备；

（12）为国外航空公司生产并供应航空食品的国内航空供应公司；

（13）向国内海上石油天然气开采企业销售列明海洋工程结构物产品的国内生产企业。

5、享受退（免）税的出口货物一般应具备那些条件？

答：享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：

（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；

（2）必须是报关离境的货物；

（3）必须是在财务上作销售处理的货物；

（4）必须是出口收汇并已核销的货物。

6、出口货物退（免）税的计算方法有哪些？

答：现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有四种：

（1）“免、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。目前，外（工）贸企业、部分特定退税企业实行此办法。

应退税额 = 外贸收购不含增值税购进金额×退税率

或 = 出口货物数量×加权平均单价×退税率

其中从小规模纳税人购进的出口货物的应退税额计算：

应退税额 = [普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率）×6%或5%

（2）“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。目前，生产企业实行此办法。

（3）“免、抵”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。销售“以产顶进”钢材的列名钢铁企业实行此办法。

（4）免税，即对出口货物直接免征增值税和消费税。对出口卷烟企业、小规模出口企业等实行此办法。

出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法：

（1）对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，对没有进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，一律免征消费税。

（2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。

从价定率征收的，应退消费税=出口销售收入×消费税税率

从量定额征收的，应退消费税=出口销售数量×消费税单位税额

7、特准退（免）税的业务包括哪些？

答：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；

（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；

（6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；

（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；

（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；

（9）对港澳台贸易的货物；

（10）列名钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材；

（11）从1995年1月1日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增值税实行退税；

（12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；

（13）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；

（14）从1995年7月1日起，对外经贸部批准设立的外商投资性公司，为其所投资的企业代理出口该企业自产的货物，如其所投资的企业属于外商投资新企业及老企业的新上项目，被代理出口的货物可给予退（免）税；如其所投资的企业属于2000年前其出口货物要求继续实行免税的老企业被代理出口的货物在2001年前实行免税；

（15）从1996年9月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）等六大类国产品；

从2003年11月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的货物（除国家规定不允许经营和限制出口的商品以外）。

（16）从1997年12月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；

（17）从1999年9月1日起，对国家经贸委下达的国家计划内出口的原油；

（18）从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备；

（19）从2000年7月1日起，对出口企业出口的甲胺磷、罗菌灵、氰戊菊脂、甲基硫菌灵、克百威、异丙咸、对硫磷中的乙基对硫磷等货物；

从２００４年１月１日起，４８种农药出口准予按现行出口货物退税有关规定办理退税，并适用１１％的出口退税率；上述出口农药海关商品码为３８０８１０１９１０、３８０８１０９０、３８０８２０９０１０１、３８０８２０９０２９、３８０８３０１１、３８０８３０１９。

（20）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等12类货物。

（21）从2002年1月1日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；

（22）从2002年5月1日起，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。

8、享受出口退税的税种包括哪些？

答：我国出口货物退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。

9、现行出口退税税率有多少种？

答：退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定的，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。从2004年1月1日起，我国对不同出口货物主要有17%、13%、11%、8%、5%等五档退税率。出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的，规定出口退税率为５％的货物，按５％的退税率执行；规定出口退税率高于５％的货物一律按６％的退税率执行。

10、什么是出口货物退（免）税登记？

答：出口货物退（免）税登记是出口货物退（免）税管理的一个重要组成部分。根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《出口货物退（免）税管理办法》的规定，出口企业必须办理《出口企业退税登记证》。办理出口企业退（免）税登记是退税机关了解出口企业组织结构、经营范围、法人地位、资产规模等情况，确定出口企业是否具备退（免）税资格的有效途径。凡未办理出口货物退（免）税登记的企业一律不予办理出口货物退（免）税。

11、出口货物退（免）税登记时限是如何规定的？

答：出口企业应持有权部门及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内或者发生出口业务之日起30日内，向所在地主管出口退税的税务机关办理退税登记证。

12、办理出口企业退（免）税登记需提供哪些资料？

答：根据国税发［1994］031号及有关政策规定，出口企业应在规定的时间内，领取填报《出口企业退税登记表》，并根据具体情况，持以下资料的原件及复印件到所在地主管出口退税的税务机关申请办理退（免）税登记证：

（1）有进出口经营权的内资企业需提供外经贸部及其授权单位批准并授予其进出口经营权的批件；外商投资企业需提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；实行进出口经营权登记制的国有、集体生产企业，需提供省级外经贸主管部门颁发的《生产企业自营进出口权登记证书》；

（2）国家工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》（副本）；

（3）主管征税的国家税务机关核发的《税务登记证》（副本）；

（4）主管海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》；

（5）出口企业开设的基本账号、退税账户和银行开户证明；

（6）外经贸部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业用）；

（7）委托出口协议（无进出口经营权的生产企业用）；

（8）中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（无进出口经营权的中标企业用）；

（9）分部门申报退税的部门代码书面申请；

（10）主管税务机关要求提供的其他证件、资料。

上述1－5项资料为取得自营进出口权的出口企业提供，6－8项资料为特许办理退（免）税登记的企业提供，第9项为分部门申报退税的企业提供，第10项为所有办理退（免）税登记的企业均需提供。

13、出口企业在什么情况下需要办理变更退（免）税登记？怎样办理？

答：根据国税发［1994］031号及有关政策规定，出口企业改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税登记事项的，应自工商行政管理机关办理变更登记或者有关批准宣布变更之日起30日内，到退税机关领榷变更登记申请表》，办理退税变更登记手续。

需提供的资料如下：

（1）列明变更内容的《出口企业退税登记表》；（2）批准文件、证明资料；（3）主管国税机关核发的《税务登记证》（副本）；（4）工商营业执照；（5）原核发的《出口企业退税登记证》正、副本；（6）税务机关要求报送的其他证件、资料。

14、什么情况下需办理注销退（免）税登记？怎样办理？

答：出口企业发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项的情况，须在批准撤并之日起30日内，向工商行政管理机关办理注销登记前，持出口企业退（免）税注销登记申请报告、上级主管部门批文和原《出口企业退税登记证》申报办理出口退税注销登记。退税机关按规定对其清算退税款后，注销并收回原签发的《出口企业退税登记证》。

15、退（免）税登记证的验证、换证是如何规定的？

答：主管税务机关每年组织一次对出口企业退税登记证的查验工作，每三年组织一次出口企业退税登记证的换证工作。

16、出口企业遗失《出口企业退税登记证》怎么办？

答：出口企业遗失《出口企业退税登记证》，应当书面报告主管出口退税的税务机关并登报公告声明作废，同时申请补发。

17、未按规定办理退税登记的会受到何种处罚？

答：未按规定办理退税登记的,按国家税务总局国税发[1998]20号文件规定，除令其限期纠正外，处以1000元处罚。

18、什么是“免、抵、退”税？

答：实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

19、“免、抵、退”税管理办法适用于哪些企业？

答：“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团的生产企业。包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。

20、哪些货物出口可实行“免、抵、退”税管理办法？

答：可实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物包括:（1）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物；（2）生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；（3）生产企业出口视同自产产品的外购货物；（4）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；（5）国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。

21、“免、抵、退”税的基本计算公式是什么？

答：“免、抵、退”税的基本公式计算公式为：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额(1)应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－当期应退税额（2）免抵税额的计算免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。

22、“进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算公式是什么？

答：生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额（1）应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额（2）免抵税额的计算免抵税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额-当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。

海关核销免税进口料件组成计税价格 =货物到岸价+海关实征关税+海关实征消费税

23、“当期免抵退税抵减额”如何计算？

答：当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。

免税购进原材料=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件。

国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。

进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。

进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。

24、“当期免税进口料件组成计税价格”如何计算确定？

答：当期免税进口料件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理。目前，我省采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，其具体计算公式如下：当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率。

计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）×100%。

计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。

计划分配率的最大值为100%。

25、采用计算机管理“当期免抵退税抵减额”如何确定？

答：采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：

（1）当期出具《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。

（2）当期出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”。

（3）当期出具《视同进料加工免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。

（4）当期出具《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”。

（5）上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。

“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率×出口货物退税率。

“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额=某手册免税进口料件组成计税价格总值×出口货物退税率—该手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。

某手册免税进口料件组成计税价格总值=该手册审核通过的直接出口总值×实际分配率。

实际分配率＝（实际申报进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额）/（直接申报出口发票总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额）×100%实际进口总值包括原材料调拨、进料退货、进料转内销等用红字冲减的部分。

“视同进料加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+国产棉金额×退税率+其他视同进口料件金额×复出口退税率。

26、“视同进料加工”贸易如何计算“当期免抵退税抵减额”？

答：视同进料加工贸易的免抵退税计算比照“进料加工”复出口货物的计算方法计算，只是“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”与“进料加工”复出口货物的内容不同，“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”的计算公式为：免抵退税扣减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率不予免抵税额扣减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）视同进料加工贸易，采用“实耗法”进行计算，即：企业在购进免税原材料时，到主管退税机关申请办理《生产企业视同进料加工贸易免税证明》，企业在取得《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的当月，直接将“免抵退税扣减额”和“不予抵扣税额扣减额”并入公式计算。

27、在实际工作中，如何计算确认应免抵税额和应退税额？

答：生产企业在货物出口并做销售后，在向主管征税机关办理征（免）税申报（免抵退预申报）时，必须根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”；收到主管退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》，根据所审批的“不予抵扣税额抵减额”，用红字冲减“进项税额转出”科目。当期应免抵税额和当期应退税额的如何计算确认,有以下处理方法：

方法一：根据当月收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”数确认,并进行账务处理。

方法二：办理免抵退税正式申报时，先按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上“当期免抵税额”和“当期应退税额”申报数确认,并进行账务处理。收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，与所对应的申报所属期进行核对，对通知单中的审批数与所对应的申报所属期差额数，进行调整并进行账务处理(审批数小于申报数其差额用红字调整,审批数大于申报数其差额用蓝字调整)。

方法三：在货物出口的当月，在办理征（免）税申报（预免预抵）时，先根据《生产企业出口货物免税明细申报表》上“当期应预免抵退税额”和“当期免抵退税抵减额”，计算“当期应预免抵退税额”，再根据当月《生产企业增值税纳税情况汇总表》上“当期应纳税额”,计算确认“当期预免抵税额”和“当期应退税额”,并进行账务处理。收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，与所对应的预申报所属期进行核对，对通知单中的审批数与所对应的预申报所属期差额数，进行调整并进行账务处理(审批数小于申报数其差额用红字调整,审批数大于申报数其差额用蓝字调整)。

28、“进料加工”和“视同进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税在实际工作中是如何运用的？

答：在具体操作过程中，属于“进料加工”和“视同进料加工”贸易方式出口的货物，在办理征（免）税申报时（预免抵），由于无法确定“当期海关核销免税进口料件组成计税价格”，均按照“一般贸易”出口货物方式，根据账面数按照免抵退税的基本计算公式，计算不予免抵或退税的税额。如果采用上述方法二的地区的企业还要计算当期应纳税金、应退税额和免抵税额。对应参与计算的“当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）”、“免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）”（即“不得抵扣税额的抵减额”）和“当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率）”、“免税购进原材料价格×出口货物退税率”（即“免抵退税扣减额”），以收到主管退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《进料加工贸易免税核销证明》、《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的当月，按所核定的“不得抵扣税额的抵减额”、“免抵退税抵减额”，并入当月的免抵税的计算公式进行计算：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物人民币金额×（征税率-退税率）－不予抵扣税额的抵减额

29、生产企业货物出口后应在什么时间做销售收入？

答：生产企业出口货物不论以何种方式报关出口，均以货物实际出口取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售账。

30、出口货物应使用什么汇率将外币金额折成人民币金额？

答：生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币，生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个清算期内不得调整。

31、“免、抵、退”税的计税依据是什么？

答：生产企业出口货物的销售收入，以离岸价（FOB价）作为记账基础，并以此为计税依据计算“免、抵、退”税。无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入，对以到岸价（CIF）或成本加运费价（C&F）成交的，按实际支付的境外运费、保险费、佣金冲减出口货物销售收入按月办理“免、抵、退”税手续。支付的境外运费、保险费、佣金不得冲减内销收入计算销项税额。

32、“免、抵、退”税的申报要经过哪几道环节？

答：生产企业在货物自营和委托代理出口后，由于退（免）税所需的法定凭证不能及时收齐，因此，生产企业出口货物办理免、抵、退申报包括预申报和正式申报两个环节，即在货物出口并做销售的当月，根据当月实际出口收入，向主管征税机关申请办理征（免）税申报(即免抵退预申报)，在所出口的货物办理免抵退所需的法定凭证收齐后向主管退税机关申请办理免抵退税正式申报。

33、“免、抵、退”税的计算日期是如何规定的？

答：生产企业出口货物的“免、抵、退”税，实行按月为一个计算期间，采用方法一的地区的企业，以当月收齐退（免）税所需的法定凭证的出口收入和当月的纳税数据计算应退税额和应免抵税额，对当年出口在次年收齐退（免）税所需的法定凭证的出口收入，统一并入所规定的第13月进行计算。采用方法二的地区的企业根据当月出口货物的账面出口收入和当月的纳税数据计算当月的应退税额和应免抵税额。

34、如果当月没有出口收入，是否要进行“免、抵、退”税的申报？

答：如果企业当月没有出口收入，是否办理免抵退税申报，分两种情况：

（1）对出口货物免税明细数据和纳税数据直接从征收机关的征管系统中读取的地区：当月没有出口的，需要办理征（免）税申报(“免、抵、退”税预申报)，所申报的出口货物免税明细数据填录“0”，不需要办理免抵退税正式申报。

（2）对出口货物免税明细数据和纳税数据不直接从征收机关的征管系统中读取的地区，当月没有出口的，既要办理征（免）税申报(“免、抵、退”税预申报)，又要办理免抵退税正式申报。

35、出口货物离岸价以什么口径进行账务处理，并进行“免、抵、退”税的计算？

答：由于在实际操作中，货物出口有的按离岸价、有的按到岸价进行结算。按到岸价结算的业务，在按规定做销售时，需支付的境外运保费经常还未支付，实际离岸价在当月无法确定，为了如实反映企业的实际收入情况，保证“免、抵、退”税计算的准确性，根据会计制度规定，企业在货物出口后，无论是按什么价格结算，应按出口发票上的金额做出口收入，实际支付境外运费、保险费和佣金时，在取得发票和支付凭证的当月，冲减出口收入。

36、新发生出口业务的生产企业，“免、抵、退”税的计算有什么规定？

答：新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

37、货物出口后，办理免抵退税预申报和免抵退税正式申报的时间规定是什么？

答：生产企业出口货物不论何种方式报关出口，均以货物实际出口并取得提单的当月，作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售账，并向主管征税机关办理免抵退税预申报，在货物出口并做销售，办理过免抵退税预申报后六个月内，必须向主管退税机关办理免抵退税正式申报。自货物报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退(免)税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税。对已征税的货物，生产企业收齐有关出口退(免)税凭证后，应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报，经主管国税机关审核无误的，办理免抵退税手续。逾期未申报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。

38、办理免抵退税预申报(免税申报)应提供哪些凭证资料？

答：生产企业在货物报关离境并在财务上作销售后，根据出口发票记载的出口货物的数量、金额等内容，按月填报以下申请表并生成相关的电子数据，在法定的纳税期限内，向主管征税机关办理免抵退税预申报及应纳税额的申报手续。

（1）《增值税纳税申报表》；

（2）《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据，内附《出口商品专用发票》，按此申报表序号装订成册；（3）《生产企业进料加工抵扣明细申报表》及电子数据。内附《生产企业进料加工贸易免税证明》《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》，按此申报表序号装订成册；（4）主管征税的税务机关要求报送的其他征免税申报资料。

《生产企业出口货物免税明细申报表》、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》作为《增值税纳税申报表》的附表，其表式和电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。

39、办理免抵退税正式申报应提供哪些凭证资料？

答：生产企业在收齐出口货物退（免）税所需的法定凭证（采用免抵退税计算方法二的地区为收齐已办理预免、预抵同一所属月份的凭证）后，按月提供以下资料，在规定的申报期限内，向主管退税的税务机关办理退税申报手续。

（1）《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总表》及电子数据；

（2）《生产企业出口货物退税明细申报表》及电子数据。其中内附以下凭证：①出口货物报关单（出口退税专用）；②出口收汇核销单（出口退税专用）；③出口商品专用发票；④出口货物销售明细账；⑤代理出口货物证明。

（3）《生产企业进料加工贸易免税申请表》及电子数据；（4）《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及电子数据，内附《进口货物发票》(复印件)、《进口货物报关单》(复印件)，并按明细申报表序号装订成册；（5）《生产企业进料加工登记申报表》及电子数据，内附《进料加工手册登记》及复印件和《加工贸易业务批准证》（复印件）；（6）《生产企业进料加工手册登记核销申请表》及电子数据，内附《进料加工结案通知书》；（7）《生产企业增值税纳税情况汇总表》及电子数据；（8）主管退税税务机关要求报送的其他退免税申报资料。

上述各种申报表及电子数据，可以通过“生产企业出口货物退（免）税申报系统”产生。

40、《生产企业出口货物免税明细申报表》的填报内容和要求是什么？

答：免税明细数据主要是根据出口发票及其所对应的出口报关单上的有关内容逐条录入。具体说明如下：

●主表中的所属期：根据出口货物申报的月份填报，共6位，前4位为年份，后2位为月份，此字段与商品代码库中的退税率更改年月一起控制某商品的退税率。

●主表中的申报序号：由系统自动产生，共6位，显示000001、000002„„,申报序号允许修改，如序号输入不足6位，请前补零。应保证“企业代码+所属期+申报序号”唯一。

●主表中的出口发票号：根据企业开具的出口货物外销发票号码录入，如属运保佣的，无出口发票号码，也必须录入，此字段必须录入，不能为“空”。

●主表中的出口日期：按出口发票注明的出口日期填报。

●主表中的贸易性质码：录入时按下拉框，在此菜单中选定，也可直接录入代码，如果“贸易性质码”为10，13，15，19、22、23、27，30时，“不予抵扣税额”按计算公式计算；如贸易性质码为“14-来料加工装配贸易”，则不计算不予抵扣税额；如运保佣的，由原来录入的“39”，统一更改为“98”。

●主表中的贸易性质：贸易性质码确定后，系统将自动带入贸易性质码所对应的贸易性质名称。

●主表中的出口发票人民币金额，根据企业开具的出口货物外销发票上注明的人民币金额合计数录入，如属“运保佣”的，用负数录入，此字段不能为“空”。

●主表中的记账凭证号：根据入账的会计凭证录入。

●主表中的调账标志：按业务入账的性质选择填报。如果“调账标记”为“国外费用冲减”或“贸易性质码”选定“来料加工装配”、“间接出口”，则“人民币金额”可以输入，否则，“人民币金额”不可以输入。如果“调账标记”为“国外费用冲减”，则“出口发票号”可为空,否则“出口发票号”不可为空。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，支付的运、保、佣不得填报“国外费用冲减”）

●从表中的序号：是指在同一出口发票项下的申报序号，由系统自动产生，共4位，显示为0001、0002„„，如序号输入不足4位，请前补零。

●从表中的报关单号：根据出口报关单上“9位或18位海关编号+0+2位项号”录入，在无“代理出口证明”的情况下，必须录入。如录入的报关单与以前录入月份或本期申报的报关单出现重复时，计算机会自动提示“输入的报关单与以前申报的报关单重复，是否继续？”。

●从表中的代理出口证明号：根据已取得的受托方所在地税务机关开具的“代理出口货物证明”上的编号录入，录入代理出口证明的“证明编号+0+2位项号”，在不录入报关单号码的情况下，必须录入。

●从表中的商品代码：按出口报关单所列的商品代码录入，同时需保证此商品代码在商品代码库中为基本商品代码，若不是基本商品码，应根据商品代码库中的代码补加后1-3位代码，确认为商品码。

●从表中的商品名称：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的商品名称。

●从表中的计量单位：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的商品名称和计量单位。

●从表中的出口数量：根据出口货物报关单或代理出口证明上所列的出口数量录入。

●从表中的外币代码：系统默认美元，否则在下拉式菜单上选定。

●从表中的外币币别：外币代码确定后，系统将自动带入外币代码所对应的外币币别。

●从表中的外币金额：根据出口报关单或代理出口证明上所列的外币金额录入。

●从表中的外币汇率：按出口企业入账汇率录入。

●从表中的报关单人民币金额：本表计算（外币金额×外币汇率），不需人工录入。

●从表中的美元汇率：采用其他外币结算的应换算成美元汇率录入（一个企业在一个申报期内，美元汇率应保持不变）。

●从表中的美元金额：本表计算（报关单人民币金额/美元汇率），不需人工录入。

●从表中的出口发票人民币金额：根据出口发票和出口报关单反映的内容，结合企业入账金额，人工录入，此字段必须录入，如属“运保佣”的，以负数反映。

●从表中的征税率：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的征税率。

●从表中的退税率：商品代码确定后，系统将自动带入商品代码所对应的退税率。

●从表中的不予抵扣税额：本表计算[出口发票人民币金额×（征税率—退税率）]，允许人工修改，允许以负数出现，此指标的合计数必须与《增值税纳税申报表》中的“不予抵扣税额金额”一致。

●从表中的应免抵退税额：根据从表中的出口发票人民币金额×退税率,自动计算填报。

●从表中的进料登记手册号：出口货物为进料加工贸易的，必须填报出口货物对应的进料登记手册号。

●从表中的计划分配率：根据进料登记手册号从进料登记手册库中自动提取填报。

●从表中的组成计税价格：根据从表中的出口发票人民币金额×计划分配率,自动计算填报。

●从表中的免抵退税抵减额：根据从表中的组成计税价格×退税率,自动计算填报。

●从表中的实际免抵退税额：根据从表中的应免抵退税额-从表中的免抵退税抵减额,自动计算填报。

●从表中的补税类型标志：不能人工录入。

●从表中的备注：可加注简要说明,由企业根据实际情况录入。

《生产企业出口货物免税明细申报表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

41、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》的填报内容和要求是什么？

答：该申报表根据主管退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》中注明的不予抵扣税额抵减额明细数据填报。具体填报项目及要求如下：

●所属期：根据《生产企业进料加工抵扣明细申报表》申报月份填报。

●序号：序号要同《生产企业进料加工抵扣明细申报表》装订顺序保持一致。

●证明编号：指经主管退税机关出具《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》的证明编号。

●出具证明年月：指经主管退税机关出具证明的时间。

●应抵扣模拟税额：实行“免、抵、退”税办法的企业不可输入，且同时为0。

●免抵退税额抵减额：按证明中审批税额填报；

●不予抵扣抵减额：按证明中审批税额填报；此栏金额合计数必须与《增值税纳税申报表》第17栏金额的绝对值相一致。

●备注：可加注简要说明。

《生产企业进料加工抵扣明细申报表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

42、《生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表》的填报内容和要求是什么？

答：《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》是根据“生产企业出口货物退税明细申报”和“增值税纳税情况汇总表”有关数据产生的，具体填报内容和要求如下：

●出口销售额(人民币)：取数于《生产企业出口货物退税明细申报表》中“出口销售额(人民币)”栏目的合计数。

●出口销售额（美元）：取数于《生产企业出口货物退税明细申报表》中“出口销售额(美元)”栏目的合计数。

●出口销售额乘征退税率之差：取数于《生产企业出口货物退税明细申报表》中“销售额乘征退税率之差”栏目的合计数。

●不予抵扣税额抵减额：取数于《生产企业出口货物退税明细申报表》中“不予抵扣税额抵减额”栏目的合计数。

●不予抵扣税额：本表“出口销售额乘征退税率之差”减去“本表不予抵扣税额抵减额”栏目的合计数。

●出口销售额乘退税率：取数于《生产企业出口货物退税明细申报表》中“出口销售额（人民币）”乘“退税率”栏目的合计数。

●免抵退税扣减额：取数于《生产企业出口货物退税明细申报表》中“免抵退税扣减额”栏目的合计数。

●内销货物销售额：取数于《生产企业增值税纳税情况汇总表》填报中“内销货物销售额”及“简易征税货物销售额”二栏合计数。

●内销货物销项税额：取数于《生产企业增值税纳税情况汇总表》填报中“销项税额”栏。

●进项税额：取数于《生产企业增值税纳税情况汇总表》填报中“进项税额发生额”栏。

●上期结转抵扣税额：取数于《生产企业增值税纳税情况汇总表》填报中“上期留抵税额”减去“查补税额抵减上期留抵税额”的差数。

●上期批准应退税额：取数于《生产企业增值税纳税情况汇总表》填报中“免抵退货物应退税额”栏目。

●应纳税额：取数于《生产企业增值税纳税情况汇总表》填报中“应纳税额”栏目。(也即本表计算：内销货物销项税额－进项税额－上期结转抵扣税额＋上期批准应退税额，采用免抵退计算方法二的地区没有“上期批准应退税额”)。

●免抵退税额：本表计算(“出口销售额乘退税率”-“免抵退税额扣减额”)。

●应退税额、免抵退税额、结转下期抵扣税额：本表计算确定。计算公式：（1）如本表“应纳税额”≥0，则：本月应退税额＝0免抵税额=本表免抵退税额结转下期抵扣税额=0（2）如本表“应纳税额”＜0，且绝对值＜本表“免抵退税额”，则：本月应退税额＝本表应纳税额绝对值免抵税额=本表免抵退税额-本表应纳税额绝对值结转下期抵扣税额=0（3）如本表“应纳税额”＜0，且绝对值≥本表“免抵退税额”，则：应退税额＝本表免抵退税额免抵税额= 0结转下期抵扣税额=本表应纳税额绝对值-本表免抵退税额《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

43、《生产企业出口货物退税明细申报表》的填报内容和要求是什么？

答：出口企业在规定申报期限前将收齐的出口货物退税凭证[出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口货物外销发票、出口货物销售明细账、代理出口货物证明、代理出口货物协议等资料]，配齐装订成册，填报《生产企业出口货物退税明细申报表》，在规定申报期限内向主管退税机关申报办理退税手续。如当月没有收齐的出口货物退凭证（采用免抵退计算方法二的地区为当月没有出口），出口企业也要填报《生产企业出口货物退税明细申报表》，办理零申报退税手续。具体填报项目及要求如下：

●所属期：根据《生产企业出口货物退税明细申报表》申报月份填报。（采用免抵退税计算方法二的地区为出口并做销售的月份，即与《生产企业出口货物免税明细申报表》的申报期相同）。

●申报序号：由4位流水号构成。序号要同出口货物报关单、出口收汇核销单等资料的装订顺序保持一致。

●出口报关单号：①9位“海关编号”+0＋2位项号；②委托代理出口货物此项可不填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，运费为9位“海关编号”+1＋2位项号；保险费为9位“海关编号”+2＋2位项号；佣金为9位“海关编号”+3＋2位项号）。

●出口发票号码：须严格按照出口商品专用发票号码填报，不可省略。填报的方法须与免税申报时填报的方法一致，否则核对不上。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的出口发票号填报）。

●出口日期：按出口货物报关注明的出口日期填报。此栏不可为空。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的出口日期填报）。

●代理证明编号：委托代理出口货物只填报“代理证明编号”+0+1位项号，出口报关单号可不填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，支付运费填报“代理证明编号”+1+1位项号、支付保险费填报“代理证明编号”+2+1位项号、支付佣金填报“代理证明编号”+3+1位项号）。

●外汇核销单号：按出口货物报关单已列明的外汇核销单号码填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的外汇核销单填报）。

●贸易性质：按出口货物报关单上列明贸易性质选择填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物的贸易性质填报）。

●出口商品代码：进行此栏操作时，用户需按出口货物报关单上列明的出口商品代码，先到“系统维护---商品代码库维护”中选择该商品代码，添加到常用商品代码库。用户也可将常用的商品代码一次性添加到常用商品代码库。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按所对应的出口货物报关单上列明的出口商品代码填报）。

●出口商品名称：根据出口商品名称填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。

●计量单位：根据出口货物报关单上对应的出口商品代码所适用的标准计量单位填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。

●出口数量：按出口货物报关单上出口商品的数量填报。出口货物报关单上列明的出口商品代码。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金填报“0”）。

●外币代码：按照出口货物报关单中列明的外币代码填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按实际支付的外币代码选取）。

●外币币别：根据出口货物报关单中列明的外币名称选择填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按实际支付的外币币别选取）。

●外币金额：按出口货物报关单列明的外币金额填报。（要求填写计算当月支付的境外运费、保险费和佣金明细数据的地区，所支付的境外运费、保险费和佣金按实际支付的外币金额以负数填报）。

●外币汇率：按出口企业财务入账汇率填报。

●人民币金额：根据（外币金额×外币汇率）计算填报。

●美元汇率：采用其他外币结算的应换算成美元汇率填报。

●美元金额：根据（人民币金额÷美元汇率）计算填报。

●征税税率：根据出口商品法定征收率填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。

●退税率：根据出口商品代码库中现行退税率填报。此栏由选定的“出口商品代码”自动产生。

●征退税差额：根据｛外销货物人民币金额×（征税税率－退税率）｝自动计算填报。

●应免抵退税额：根据(外销货物人民币金额×退税率)自动计算填报。

●进料登记手册号：出口货物为进料加工贸易的，必须填报出口货物对应的进料登记手册号。

●计划分配率：根据进料登记手册号从进料登记手册库中自动提取填报。

●组成计税价格：根据进料加工出口货物报关单折算的(人民币金额×计划分配率)自动计算填报。

●免抵退税扣减额：根据进料加工贸易的(组成计税价格×退税率)自动计算填报。

●不予抵扣税额抵减额：根据进料加工贸易的[组成计税价格×(征税税率-退税率)]自动计算填报。

●实际免抵退税额：根据进料加工贸易的(应免抵退税额-免抵退税扣减额)自动计算填报。

●记账凭证号：按出口货物记账凭证号填报。

●备注：可加注简要说明。

●关联发票号码：此栏反映在多张外销发票对应一条出口记录时，在“出口发票号码”栏输入主外销发票号码，其余相关外销发票号码在“关联发票号码”栏输入。输入规则为：（1)顶格输入。（2)外销发票号码之间用“+”号连接，如：四张外销发票002341、001234、004321、006789对应一笔出口记录，则在“出口发票号码”栏输入002341，在“关联外销发票号码”栏输入001234+004321+006789。

根据该申报表中属于进料加工复出口货物的明细数据，另填报《生产企业进料加工贸易免税申请表》。

《生产企业出口货物退税明细申报表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

44、《生产企业增值税纳税情况汇总表》的填报内容和要求是什么？

答：生产企业在向其主管退税机关进行免抵退税正式申报的同时，要将申报所属期有关增值税纳税数据在生产企业增值税纳税情况汇总表中填报，作为计算当期出口货物免、抵、退税的申报依据。并在规定申报期限内向主管退税的税务机关申报。具体填报项目及要求如下：

●所属期：申报年月的所属期必须与《增值税纳税申报表》一致。

●内销货物销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中内销货物金额填报。

●简易征税货物销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中简易征税货物金额填报。

●免税货物销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中免税货物金额填报。

●出口货物征税销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中出口货物需征收增值税的金额填报。

●出口货物免税销售额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中免税货物金额填报，此金额必须与“生产企业出口货物免税明细申报表”中人民币金额合计数一致，从《生产企业出口货物免税明细申报表》中自动引用。

●销项税额合计：根据企业当月《增值税纳税申报表》中销项税额填报。

●进项税额发生额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中进项税额发生额填报。

●进项税额转出：根据企业当月《增值税纳税申报表》中进项税额转出填报。

●不予抵扣税额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额”填报，此金额必须与《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣税额”合计数一致，从《生产企业出口货物免税明细申报表》中自动引用。

●不予抵扣税额抵减额：根据企业当月《增值税纳税申报表》中“不予抵扣税额抵减额”填报，此金额必须与《生产企业进料加工抵扣明细申报表》中“不予抵扣税额抵减额”合计数一致，从《生产企业进料加工抵扣明细申报表》中自动引用。

●进项税额合计：根据《增值税纳税申报表》中进项税额合计数填报。

●上期留抵税额：根据《增值税纳税申报表》中上期留抵税额填报。

●调整上期留抵税额：根据《增值税纳税申报表》中查补税款调整上期留抵税额填报。

●免抵退应退税额：根据《增值税纳税申报表》中免、抵、退应退税额填报，此金额必须与上期主管税务机关出具的《免、抵、退审批通知书》中的“应退税额”一致。

●进口料件模拟税额：实行“免、抵、退”税办法的企业不可输入，且同时为0。

●应纳税额：根据本表计算填报。计算公式：应纳税额＝销项税额合计－（进项税额合计＋上期留抵税额±调整上期留抵税额）＋免抵退应退税额。

《生产企业增值税纳税情况汇总表》通过“生产企业出口货物退(免)税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

45、目前使用的《增值税纳税申报表》的填报内容和要求是什么？

答：由于目前使用的《增值税纳税申报表》不能满足现行免抵退税管理的需要，因此，对目前使用的《增值税纳税申报表》须作调整后填列。调整如下：●第9栏“出口货物免税销售额”，填报生产企业出口销售额、来料加工等出口免税销售额。此栏金额必须与《生产企业出口货物免税明细申报表》中第10栏“人民币金额”合计数一致。深加工结转的出口免税销售额也在此栏反映，在贸易性质栏注明“99”。

●第16栏“免抵退税货物不予抵扣税额”，填报口径为：当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率-退税税率）。此栏金额必须与《生产企业出口货物免税明细申报表》中第13栏“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。

●第17栏“其他”改为“免抵退货物不予抵扣税额抵减额”。此栏金额必须与《生产企业进料加工抵扣明细申报表》中第5栏“不予抵扣税额抵减额”合计数一致，以负数填列。

●第25栏“免抵退货物已退税额”改为“免抵退货物应退税额”。此栏金额必须与退税部门上月出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》中的“应退税额”一致。

自2003年7月1日起，凡使用国家税务总局认定公布的增值税一般纳税人纳税申报电子信息采集系统的增值税一般纳税人，均应按照国家税务总局《关于重新修订〈增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》（国税发[2003]53号）规定的《增值税一般纳税人纳税申报办法》进行增值税纳税申报。

46、对生产企业出口货物退税电子审核的审核项目有哪些？

答：审核时对企业申报的退税数据进行下面几个项目的审核：(1)自身逻辑审核;(2)进料加工数据逻辑关系审核;(3)与免税电子信息进行对审;(4)与代理出口证明电子信息进行对审;(5)与报关单电子信息进行对审;(6)与核销单电子信息进行对审。

47、对生产企业出口货物退税电子审核的审核具体内容是什么？

答：每个项目的具体审核内容如下：

（1）自身逻辑审核：

退税数据的自身逻辑审核，是退税数据的基本审核内容，是每条退税数据必须进行审核的内容。

主要进行如下具体项目的审核：数据的唯一性检测、数值项大于大于零、贸易性质代码在代码库中且该贸易性质的出口数据可以退税、币别代码在规定的代码库中、外币离岸价与人民币离岸价的计算关系是否正确、根据退税数据的出口日期审核该数据适用的征税率和退税率正确、征退税差额的计算是否正确等。

（2）进料加工数据逻辑关系审核

对于贸易性质为进料加工的，还要进行进料加工数据逻辑关系审核，这也属于退税数据的自身逻辑审核，是退税数据的基本审核内容，是每条进料加工性质退税数据必须进行审核的内容。

主要进行如下具体项目的审核：该进料加工性质退税数据的进料加工手册登记号是否已经作了备案登记、计划分配率是否与进料加工手册登记库中相应数据一致、该进料加工手册尚未进行核销、出口销售额与应核销海关免税进口料件组成计税价格、应抵扣税额、不予抵扣税额抵减额的计算关系是否正确等。

（3）与免税电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与免税电子信息进行对审，则与免税电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的出口发票号码在免税电子信息中可以找到，即该出口货物的销售已向征税机关进行了免税申报；退税数据的所属期与免税电子信息相应数据的所属期之差在规定的范围内。

本项目审核通过后，免税电子信息中相应数据的„退税已申报金额‟被设置为免税电子信息中原„退税已申报金额‟加本退税数据中的„出口人民币金额‟。

（4）与代理出口证明电子信息进行对审如果该退税明细数据属于代理出口的，即该数据的代理出口证明号码不为空，且电子审核的审核配置要求退税数据与代理出口证明电子信息进行对审，则与代理出口证明电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的代理出口证明号码在代理出口证明电子信息中、代理出口证明电子信息中相应数据未被设置挑中标志、申报的退税数据退税率不应高于代理出口证明电子信息中商品代码数据对应的退税率、申报的退税数据美元离岸价与代理出口证明电子信息中美元离岸价之差在规定的误差范围内。

（5）与出口报关单电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与出口报关单电子信息进行对审，则与出口报关单电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的出口报关单号码在出口报关单电子信息中、出口报关单电子信息中相应数据未被设置挑中标志、申报的退税数据退税率不应高于报关单电子信息中商品代码数据对应的退税率、申报的退税数据美元离岸价与出口报关单电子信息中美元离岸价之差在规定的误差范围内。

（6）与收汇核销单电子信息进行对审

如果电子审核的审核配置要求退税数据与收汇核销单电子信息进行对审，则与收汇核销单电子信息主要就如下具体项目进行交叉稽核：退税数据的收汇核销单号码在收汇核销单电子信息中、收汇核销单电子信息中相应数据未被设置挑中标志。

48、外贸企业应采取什么样的退税申报方式？

答：外贸企业可根据情况采取电子与纸质申报或纸质申报。

(1)电子与纸质申报。申报时既要申报电子数据，又要申报纸质报表。

凡出口企业申报退税未录入或录入退税单证信息不正确的，税务机关一律不予受理申报，不予退税。

(2)纸质申报。对特准予以出口货物退税的企业可以不实行出口退税电子化管理办法，按规定手工填写有关申报表申报退税。如对外承接修理修配业务企业、外轮供应公司等。

49、外贸企业一般贸易出口货物应退增值税如何计算？何谓单票对应法？

答：外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和出口货物所适用的退税率计算。其基本计算公式如下：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率或＝出口货物数量×加权平均单价×退税率实行出口退（免）税电子化管理后，除特殊退税企业外，外贸企业出口货物应退增值税的计算均采取单票对应法。所谓“单票对应法”，是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口货物退（免）税信息管理系统中设置的一种退税基本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。

50、外贸企业出口货物按单票对应法应退增值税如何计算？

答：本期发生应退增值税金额=本期发生应退出口进项金额×平均退税率。

本期发生应退出口进项金额=本期发生应退数量×平均单价。

本期发生应退数量=min(本期发生进项数量,本期发生出口数量),数据的实退数量根据同一（关联号+商品代码）下本期发生进项数量、本期发生出口数量取小，即多出的进项数量、出口数量忽略。

本期发生出口数量=本期（关联号+商品代码）下出口明细数据出口数量的合计。

本期发生进项数量=本期（关联号+商品代码）下进项明细数据出口的数量合计。

平均单价=本期（关联号+商品代码）下的不含税金额合计/本期进项发生数量。

平均退税率=本期发生进项应退税额/本期发生进项金额。

本期发生进项应退税额=本期（关联号+商品代码）下的应退税额合计。

本期发生进项金额=本期（关联号+商品代码）下的不含税金额合计。

51、外贸企业委托加工出口货物应退增值税如何计算？怎样申报？

答：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，依复出口货物的退税率计算应退税额。

申报录入时，加工费部分录入出口成品商品代码，出口数量录“0”，进项金额录入加工费专用发票上注明的进项金额，备注栏录WT+编号，这样保持进货出口关联检查时数量一致。

52、外贸企业退税申报需提供哪些资料？

答：外贸企业在申报出口货物退（免）税时，必须对申报退税资料的真实性、合法性负责。申报后，不得擅自调整申报的数据或抽回有关的凭证资料。具体如下：三张申报表、出口凭证、进货凭证、申报软盘三张申报表：（1）《外贸企业出口货物退税汇总申报审批表》；（2）《外贸企业出口货物进货申报明细表》；（3）《外贸企业出口货物退税申报明细表》；出口凭证：出口货物退税出口凭证装订成册，内附以下原始出口凭证：（1）出口货物退税出口申报明细表；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明；（4）出口货物外销发票；（5）远期收汇证明（6）《代理出口货物证明》（委托其他外贸企业出口的）。

进货凭证：出口货物进货凭证装订册，内附以下原始进货凭证：（1）出口退税货物进货凭证申报明细表；（2）税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单；（3）增值税专用发票（抵扣联）及其认证清单或特定货物的普通销货发票；（4）对进货进行分批的《出口退税进货分批申报单》；（5）进口货物海关代征增值税完税凭证。主要指进料加工复出口产品进口料件海关实纳税金的完税凭证。

软盘：出口货物退税进货、出口明细申报电子数据。

主管退税的税务机关要求报送的其他退税凭证、资料。

53、外贸企业一批进货，分批出口应如何申报？

答：如一张税票上的购进货物不在同一出口或不能在同一月份申报退税时，根据单票对应法的原则，出口企业应向主管退税机关申请开具《出口退税进货分批申报单》，分别申报退税。对进货进行分批时，必须按增值税和消费税分别进行。

54、《外贸企业出口货物进货申报明细表》的填报内容和要求是什么？

答：根据出口企业搜集的出口货物专用缴款书及其所附的增值税专用发票进行录入。具体说明如下：●关联号：年月（6位）+批次（2位）+部门（2位）+流水号（5位），关联号应保证在申报系统内唯一。

●申报年月：根据出口货物申报的月份填报，共6位，前4位为年份，后两位为月份，此字段与商品代码库中的退税率更改年月一起控制某商品的退税率。

●申报批次；根据申报的批次填报，由系统根据申报的月份自动产生为第一批，若已有第一批，再次申报则为同一申报月份的前一批次加1产生。

●申报序号：按同一关联号下的记录条数系统自动产生(4位)，显示为“0001”“0002”……..序号输入若不足4位，前补零；应保证“企业代码+关联号+序号”保持惟一。

●部门代码：企业若分部核算，则需输入已登记的部门代码；若不分部核算，则为空。部门代码由企业在年初到退税机关申报备案，且在一个内不能变动。

●税种：根据申报的专用税票的种类录入，增值税专用税票则录入V，消费税税票则录入C。

●进货凭证号：（1）如果进货凭证是税收（出口货物专用）缴款书，则录入规则是：4位缴款书批号+7位字轨号+2位项号，对于2000年以前版的专用税票，直接录入括号内的4位缴款书批号即可，对于2000年及以后的专用税票，需把括号内6位专用税票批号中的年份前两位去掉后录入，保证录入的是4位缴款书批号；（2）如果进货凭证是出口货物完税分割单，则录入规则是：4位分割单批号+7位字轨号+2位项号，关于4位分割单批号的录入规则同缴款书；（3）如果进货凭证是普通发票，则录入规则是：PT+普通发票号码；（4）如果进货凭证是分批单，则录入规则是：FPD+分批单号码+2位项号。

●供货方税号：根据进货凭证上的供货方纳税人登记号录入。

●开票日期：以税收（出口货物专用）缴款书或税收分割单上开票日期为准录入。

●商品代码：按同一关联号下对应出口报关单所列的商品代码录入，同时需保证此商品代码在商品代码库中为基本商品代码，若不是基本商品码，应根据商品代码库中的代码补加后1—3位代码，确认为基本商品码。

●商品名称：商品代码录入完毕后，申报系统将自动带入商品代码库中的商品名称，此名称与进货凭证上的商品名称有可能会不完全一致。

●计量单位：商品代码录入完毕后，申报系统将自动带入商品代码库中的计量单位。

●进货数量：录入原则：同一关联号下同一商品下所有进货数量的合计应等于同一关联号下同一商品下所有出口数量的合计，如果数量进出不一致，则取小计算退税。进货凭证上的购进数量，对进货凭证上的计量单位与海关商品代码库中不一致的，应按标准计量单位将进货凭证上的数量折算后录入。对于委托加工货物，进货数量应录入0，同时备注栏录入WT+编号。对于消费税产品，既从价定率又从量定额的，从价定率部分正常录入，对从量定额的进货数量应录入0，同时备注栏录入WT+编号，这样保证进货出口关联检查时进出数量保持一致。

●计税金额：按税收（出口货物专用）缴款书或税收分割单上所列明的进货金额或消费税计税金额录入，对于进货凭证是普通发票的，需将普通发票上的含税价换算为不含税价后录入，换算公式是：计税金额=普通发票上含税金额/（1+征收率）。

●单价：由申报系统自动计算，计算公式是：单价=计税金额/数量。

●法定税率：随确定的商品代码由系统自动带入，也可以人工录入，人工录入时根据进货凭证上该货物适用的税率录入，录入小数，如增值税税率是17%的则录入0.17；如消费税从价定率（从量定额）的税率是10%，则应输入0.1000。

●征收率：属增值税的：根据进货凭证上的征收率分别录入。属消费税的：征收率等于法定税率。

●实缴税额：由申报系统自动计算，属增值税的：实缴税额=计税金额×征收率。属消费税的：实缴税额=计税金额（或进货数量）×征收率。

●退税率：随确定的商品代码由系统自动带入，可以人工修改，一般情况下，退税率不能大于法定税率。

●可退税额：由申报系统自动计算，属增值税的计算公式是：可退税额=计税金额×退税率；属消费税的计算公式是：可退税额=实缴税额。可退税额可以人工修改。

●备注：如属委托加工，则备注栏录入“WT+编号”，同时数量录入0；对于消费税产品，既从价定率又从量定额的，从价定率部分正常录入，对从量定额的进货数量应录入0，同时备注栏录入WT+编号，这样保证进货出口关联检查时进出数量保持一致。

《外贸企业出口货物进货申报明细表》可以通过“外贸企业出口货物退税申报系统”录入、打印并生成电子数据。

55、《外贸企业出口货物退税申报明细表》的填报内容和要求是什么？

答：根据出口企业搜集的出口发票、收汇核销单、出口货物报关单、代理出口证明、远期收汇证明等凭证进行录入。具体说明如下：●关联号：年月（6位）+批次（2位）+部门（2位）+流水号（5位），关联号应保证在申报系统内唯一。一个报关单号只能出现在一个关联号内，即出口数据不可以分批申报。

●申报年月：根据出口货物申报的月份填报，共6位，前4位为年份，后两位为月份，此字段与商品代码库中的退税率更改年月一起控制某商品的退税率。

●申报批次；根据申报的批次填报，由系统根据申报的月份自动产生为第一批，若已有第一批，再次申报则为同一申报月份的前一批次加1产生。

●申报序号：按同一关联号下的记录条数系统自动产生(4位)，显示为“0001”“0002”……..序号输入若不足4位，请前补零；应保证“企业代码+关联号+序号”保持惟一。

●部门代码：企业若分部核算，则需输入已登记的部门代码；若不分部核算，则为空。部门代码由企业在年初到退税机关申报备案，且在一个内不能变动。

●税种：出口数据的税种系统自动默认是V，且不能修改。

●出口发票：按出口货物外销的发票号码录入，出口发票指在税务机关领购的出口商品专用发票。

●出口日期：根据出口报关单上„出口日期‟录入或代理出口证明上的„离境日期‟录入。

第三篇：外贸企业出口退税全流程

外贸企业出口退税全流程（亲自经历）！

前提：我司有进出口权的外贸公司，一般是自营，去年偶尔帮朋友出口一批货物到韩国，所以有了以下的出口流程，提供给大家，希望给初学者一个经验的总结：

1.制作形式发票金额USD：1109.24）给国外，同时附汇款路线图，前T/T国外付款USD：1090.24（其中差额为银行费用）给我司。

2.向国内工厂购买原料，价款：8002.20元。同时将出口退税登记证，工商营业执照，进出口权证书，海关登记证，增殖税发票资料等传真工厂，以便办理缴款专用通知书以及增殖税发票。（不需要法定商检）3.向货代委托定仓，同时制作正本发票，装箱单，出口报关单，报关委托书，海运货物委托书。（同时，通过电子口岸网上申请核销单，现场领取，以及网上出口口岸备案）。

4.收到工厂货物，托运到货代已经联系好的仓库，填写仓库的收货单证，将货物交给仓库以便装箱（我司是拼箱）。同时填写并确认托运单，以及提单。（电放提单，顺便出具电放保函）5.购买保险，领取正本保险单以及付款通知书。6.出口货物。

7.工厂的缴款专用书以及税单到达：税单总额：8002.20（成本：6839.48，税：1162.72）专用缴款通知书为：6839.48*0.068=465.09 8.领取核销单，报关单，以及凭收汇凭证单，银行对外收汇申报单，到银行换取收汇水单 在电子口岸网上申报核销后去外汇管理局现场核销。9.核销后，将相关核销数据向国税局申报。

10将数据输入国税的电子申报盘片，制作软盘，等待国税局通知。

11带书面单据：报关单，外销发票（自己制作），核销单，缴款专用书，增殖税发票，现场办理。12确认后退税。我司确认为报关单上的FOB金额为USD：1075.96，退税为：RMB：1025.92（15%退税率）（6839.48*0.15=1025.92）从上实际操作可知：

1.由于17%与15%不同，进项抵扣税1162.72与退税：1025.92有一定差距，其实退税就是将原本要抵扣的进项税退了回来（贸易企业），出口的利润主要是出口的USD：1090.24*8.6=9376.8与8002.2的差额不要交纳0.17即233元的增殖税以及233元中的地税（如城建费用等）

2.工厂的专用缴款通知书中所交的款项是保证金性质的，会在一定时间内退回工厂。1.防止工厂多开增殖税发票，用来出口骗出口退税。2.也可以给国家，地方融资9自己想的）

3.疑问是：FOB价报关单上为什么是USD：1075.96，应该是CIF-I-F（USD：1090.24-20-运费呀，请报关熟悉解释。

以上是外贸企业自己从工厂购买货物出口，其他情况具体问题具体分析

第四篇：出口退税（推荐）

核销单的申领资料：1.介绍信。2.申请书。3.外销合同。4.操作员卡。（第一次申领需要，第二次仅需写一份申请书即可）（去外汇管理局申领核销单的前提是在中国电子口岸先网上申请,申领成功后，去外管局领取纸质核销单。领完核销单进入出口收汇/口岸备案中进行口岸备案，备案成功后去海关报关，货物出口海关打印出报关单后进入出口收汇/企业交单中输入核销单号码查找出该核销单及对应的报关单，然后进行交单，交单成功后5天左右去外管局核销，交单同时也可以进入出口退税/数据报送中做报送，报送成功后5天左右可以去国税办退税。）

核销单网上备案：在货物报关前，需在网上进行电子备案，即出口口岸的备案。这是一般出口在电子口岸基本的操作流程。

外汇管理局核销

去外管局核销之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口收汇栏，将核销单号进行企业交单。（电子口岸---出口收汇----企业交单----交单）

需要向外管局提供的资料1）核销登记表（从外管局领取，需加盖我公司公章）。2）核销单.3）报关单（核销联）4）银行水单（核销联）。（银行水单领取步骤：A.银行通知我公司水单已到。B.领取水单。C.水单申报，一般情况下，在水单拿来后，3天内进行申报，即进入“国际收支系统”，制作、传输、向中行申报。

出口退税（90天内必须申报，逾期不予申报退税）

去办理出口退税之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口退税栏，将报关单预录入单号进行报送。（电子口岸---出口退税----数据报送----查询报送---报送）进入出口退税申报系统。需要提供的资料如下：先到国税局领装订封面，然后将需要的下列资料按顺序装订好： A.出口货物报关单出口退税联。B.已盖有核销单，办完核销手续的出口收汇核销单。C.已认证的增值税发票。D.出口发票 供国税局查询的资料如下：A.内购合同。B.明细单。C.出口货物装货单。D.运输单据

第五篇：出口退税论文

淮北师范大学

中国对外贸易教程论文

浅析我国出口退税政策及完善措施

13国贸

20131003015

李贵

2015/12/29

[ 浅析我国出口退税政策及完善措施

摘要：通过对出口退税政策发展的研究，具体分析我国出口退税政策存在的问题、问题出现原因，从而具体问题具体分析，逐步解决该政策存在的漏洞，完善我国的出口退税政策，更好地适应经济全球化的发展。关键词：出口退税 困境 解决措施

一、我国出口退税现状

我国自一九八五年开始对出口产品实施出口退税政策以来,对支持外贸体制改革,鼓励和扩大出口创汇,促进国民经济的发展起到了极为重要的作用。一九九四年八届人大常委会第七次会议通过的《中华人民共和国对外贸易法》第三十四条已确定 ,出口退税是我国一项主要的促进贸易措施。此后，出口退税制度不断发展完善，通过以下两图，可以帮助我们更好的了解出口退税。

我国外汇储备历年变化（1995-2011），数据来自中国人民银行

从上图可以看出，1990-2015年我国出口退税总额不断上升，并早已突破10000亿元大关，并仍呈现缓慢上升态势，说明出口退税方兴未艾，顺应了时代发展潮流。

数据来源：出口退税、2010年国内增值税数据来自国家税务总局网站;2006~2010年出口额、财政收入、国内增值税数据来自《中国统计年鉴2010》。

从上表得知，2006—2010年，我国出口退税额与出口额同步增长，占财政收入比重、占增值税比重不断上升，也正说明我国出口退税对经济有重大的影响。

二、我国企业骗取出口退税案例

案例：全案价税金额达3.66亿元的广西柳州市“劳联”骗税大案。1994年〜1996年，身兼柳州市锦华经济发展公司(下称锦华公司）经理和广东汕头市斯可思经济发展公司经理的郑x x与锦华公司副经理吴x x、广东潮阳市无业人员周x x、伙同柳州市劳联实业有限公司（下称劳联公司）原董事长左x x、原总经理何x x、原办公室主任冯x以及中国机械对外经济技术合作总公司柳州分公司原副总经理王x x和柳州市外贸公司原负责人朱x x、刘x等人，以代销代理为幌子，虚开增值税专用发票共131份，全案价税金额3.66亿元，其中税额5320多万元;共骗取国家出口退税2100多万元。劳联公司共参与作案12起，虚开增 值税专用发票共115份，价税2.5亿元，税款3600多万元，骗取出口退税1800多万元。案发后，执法机关 共追缴款、物折合人民币1270多万元。【2】

从上述案例可以看出，不少犯罪分子专钻出口退税的空子，虚开增值税发票，通过贿赂、欺诈等手段骗取国家出口退税，不仅使国家蒙受巨大损失，而且严重扰乱国内国际市场秩序，使我国国际贸易陷入泥潭。

三、我国出口退税制度存在的问题(一)骗税严重，阻碍了退税工作的顺利进行

我国自实行出口退税政策以来，出口骗税就屡有发生，一些国际国内不法分子在巨大利益的驱动下，利用各种手段大肆骗取国家税款，他们不断从事“自带客户、自带货源、自代汇票、自行报关、不见出口产品、不见供应货主、不见外商”的“四自三不见”和 “买单”业务，使国家财政蒙受了巨大损失,形成了1990年以来的两次骗税高潮:即1990年在全国出现的以出口高税率产品为名，实为骗税的潮流和2000年广东潮阳普宁地区发生的以设立虚假企业,虚开增值税专用发票，专业分工，集团作案,涉嫌骗取出口退税42亿的惊天大案。两次大规模的骗税使国家财政资金在短时期内大量流失,严重扰乱了税收秩序，使1994年以来的税制改革面临困境。为此国家两次下调出口货物退税率，恢复使用税收专用缴款书，建立出口退税专用税票认证系统，增加海关电子信息和外汇核销单信息等等。虽然这些措施给骗取出口退税的不法分子从税收管理方面给以沉重的打击，但还没有使骗税现象得到完全遏制，因此,进一步加强出口退税管理已是当务之急。(二)退税周期长，造成企业资金周转困难，增加了退税成本

出口企业在办理退税时，必须要求单证齐全(包括纸质单证和信息）,否则不予退税。一般从货物出口到收到外汇核销单，需要1〜6个月的不等时间，因此外贸企业收购货物出口所预先支付的税金，最快也得一个月才能以出口退税的方式收到，如果企业收购货物所应付的税额较小，则影响还不会更大，如果应付税款额度较大，则企业资金周转就会受到很大影响;而实行“免、抵、退”税的生产性企业,从货物出口到收到出口退税款最快也是一个月，如果加上出口货物报关单信息滞后，以及其他不确定因素的影响,时间就会更长，有的甚至要超过半年;再则，由于近几年来出口退税指标严重不足，导致出口货物应退税款严重滞后，退税周期逐渐加长,增加了出口企业的退税成本，对出口创汇也产生了一定的影响。(三)地方政策与国家政策存在着差异性，使税收法规显得很不严肃 有的地方出于对本地区利益考虑，利用现行出口退税有些政策不明确、不规范、规定多等特点，擅自制定了一些同国家现行政策相违背的地方性政策,使税法显得很不严肃。如有的地方把国家没有规定实行“先征后退”的出口企业纳人“先征后退”办法管理;有的地方以减少进口抵扣税額，人为扩大“免抵”调库额的方法来增加地方的财政收入，这不仅给企业增加了额外负担，也使税法失去了刚性。

造成以上问题出现，原因可以从以下几个方面来探讨： 1.出口退税制度本身的不完善，是造成以上问题的首要原因

（1）增值税制度本身的不完善，使零税率难以实现 增值税条例规定:“纳税人出口货物，税率为零，但是，国家另有规定的除外。”从原理上讲,增值税具有商品整体税负与税率相一致的特征，即设计税率17%，说明增值税应税产品的各个生产流通环节的应纳税负担率为17%,产品出口后按17%的税率予以退税，才能实现零税率，但实际上,增值税中存在着某些税收减免、返还、虚抵等优惠政策,如校办、福利企业的先征后返，初级农产品虚拟税额，有的地区还存在着诸如变相包税、核定征收率等变通执行税收政策的情况，因此，很难准确地计算名义税率与实际税负的差异，在实际工作中，不可避免地出现了征多退少与征少退多的问题，进而造成税负不公。

（2）小规模纳税人得不到退税，使我国出口退税制度很不完备

由于我国对进出口经营权审批较为严格，许多私营、个体业 户出口商品往往依靠旅游购物和代理出口这种形式来实现，因此规模较小，无法认定其为一般纳税人，按照我国现行出口退税管理办法规定，小规模纳税人的出口货物不予退税,使得国民待遇无法实现,显现了出口退税制度的不尽完备。

2.出口退税管理手段落后，手续繁杂，是出现上述问题的另一个重要原因（1）出口退税手续繁杂

因为出口退税是在征税部门、出口企业、海关、银行、外汇管理部门和退税部门等多个环节的共同酝合和协作下完成的，一批货物从购进或生产到报关出口及收汇再办完退税,其中要经历对购进或生产出口货物抵扣凭证、货物出关査验、外汇结算各环节真实性的认定、企业退税额计算准确性的认定、税务部门对各类凭证信息真伪的综合认定等多个环节，且审批手续繁琐，这是出口退税不能及时足额到位的一个重要原因。而且出口企业申请退税必须出具“三票、两单”,即出口销售发票、增值税专用发票、增值税专用缴款书、海关报关单、收汇核销单，使得出口退税单证繁多程序复杂，一个企业从产品出口到收齐各种单证，需要1〜6 个月时间，占用了企业的流动资金，增加了利息支出。除此之外，申报时还有许多报表。填表时复杂的计算也使纳税人无所适从。（2）对出口货物的应退税税额审计监督不力

目前实行的审核办法主要是单单对应审核，这种审核是必要的，但对一些熟悉退税办法的骗税者来说不一定起作用。尤其是对进项税额、销售收入的计人是否准确，很难核实,加之单证又是非常软化的东西，这样产生的漏洞，会给骗税者以可乘之机。（3）征管手段落后

出口退税部门在审核各种报表和单证的真伪时，大部分依靠的是手工操作或人机结合方式来进行的。国家税务局虽然统一了进出口税收计算机管理程序，初步建立了与海关、外管局数据的联网，但还不完善，再加上少数地区由于观念落后及经济的不发达，根本就没有运用先进的税收管理模式，因此很难判断和发现退税凭证的真伪，极易发生出口骗税行为，工作效率也会受到影响。

3．出口退税制度变化过频过快，政策缺乏连续性、稳定性

自从我国恢复出口退税制度以来，出口退税政策始终处于一种不断的调整变化过程中。出口退税制度的频繁变化，说明我们尚未找到出口退税的规律，未形成良性机制。近几年来,出口退税又和税收收入联系起来，使得从事进出口业务的企业和税收工作人员更加无所适从，不仅加大了工作量使该项工作进一步复杂化,而且大大增加了退税成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退税政策的贯彻执行

一是出口退税完全由中央财政负担，退税金额多少与地方没有直接利益关系，从出口退税的管理上讲,难以得到地方政府的关注和全力支持。忽视对出口退税的监督,这是地方政府行为不当的根源。

二是“免、抵、退”税政策与当前财政体制不合拍，既影响了税收收人,也影响了地方财政分成收入，因而造成政策的贯彻执行面过窄，执行比例过低。

四、解决对策

我国在出口退税方面问题不断，出口退税办法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我们应尊重出口退税的国际惯例 ,从改革机制、创新机制入手,把出口退税纳入增值税的常规管理 ,做到征税、免税、抵扣税、退税一体化 ,实现出口退税办法与国际惯例接轨,从根本上解决当前出口退税面临的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口货物零税率机制,是一个逐步积累、循序渐进的复杂的系统工程。从我国现有的条件和实际情况出发 ,稳妥有效地推进这项改革 ,应当对各类出口企业都实行出口货物零税率这一同等待遇。当然 ,一下做到这一步是不可能的 ,根据各类出口企业的不同特点 ,在实施方式上应予区别 ,分步进行。

第一步 ,首先要解决好出口退税财力不足和制约机制乏力、出口骗税严重的问题。(一)尽快改变我国目前进口环节增值税、消费税与关税同步减免的做法 ,对进口产品按照本国的税收制度征收进口环节的增值税、消费税。这也是实现进口产品与国内产品公平税负 ,平等竞争的保证。同时 ,通过对进口产品普遍征收进口环节税 ,可以增加国家的税收收入 ,缓解出口退税财力不足的压力 ,实现以进养出 ,大体自求平衡 ,形成进出口贸易的良性循环。

(二)尽快完善现有的出口退税制约机制 ,防止出口骗税行为的发生。在计算机网络尚未建立之前 ,应花大力气加强增值税发票的管理 ,严格增值税发票的发行和检查 ,同时 ,对出口产品的海关报关检查和出口结汇管理也应进一步规范 ,海关对一定出口额以上的货物必须进行货物检查 ,在出口结汇管理方面 ,应明确 ,企业申请出口退税时必须附外汇管理部门出具的结汇凭证 ,并统一格式和管理 ,以防止不法分子利用虚假出口报关单、虚假结汇单证来骗税。

第二步 ,在实现全国税务、海关等部门的计算机联网进行交叉稽核的基础上 ,使出口退税机制的创新从量变到质变 ,最终达到彻底的出口货物零税率。具体有两种做法:(1)全额免税的购买。即出口企业在购进货物时就予彻底免税。对于以出口为主的流通企业可以实行这种办法。该类出口企业在年初 ,根据上一的出口实绩 ,向其所在地的税务部门书面申请本的出口免税指标 ,经审批后 ,出口企业当年就可以批准额度内自主办理免税购进货物 ,不需到税务部门逐笔审批。出口企业与供货企业发生购销关系时 ,出口企业只需向供货企业提供一个有免税证明批准号码的购货函即可 ,供货企业凭此函就可以向出口企业提供免税货物 ,并相应开具零税率的增值税发票。同时供货企业可凭此函在当地税务部门办理免税。由于增值税是价外税 ,是一个中性税种 ,它对于生产经营单位的投资、定价以及成本和利润的核算不产生影响 ,因此在出口企业免税购进和供货企业免税销售这一交易行为发生过程中 ,不必担心谁借机涨价或压价 ,谁骗谁的问题。同时 ,如果出口企业免税购进的货物未能出口而转为内销 ,则由出口企业照章补交税款。自出口企业免税购进货物后 ,经税务部门检查发现的税务问题均与供货企业无关 ,一律由出口企业承担责任。

(2)先免后抵再退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税 ,以前各道环节应退的税款与内销货物应纳的税款进行抵扣 ,不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期办理退库。以内销为主的企业出口货物时宜实行这种免抵退的办法。例如企业某期内销货物应纳税金为 100万元人民币 ,当期收购出口货物的进项税为120万人民币 ,货物出口后这120万可以从应纳税金中抵扣 ,不足抵扣的20万元凭增值税发票和出口报关单再向税务部门申请退税 ,税务部门可先办理退税 ,后检查 ,这就避免了拖欠企业税款的问题 ,如经检查发现有利用出口货物偷税、骗税的企业 ,从重经济处罚和法律制裁。只要健全了一套科学、严密、简便、稳定的出口货物零税率机制 ,加上强大的法律震慑力量 ,出口退税的改革必将出现一个崭新局面。

出口货物零税率机制是由市场经济、分税制、增值税制的自身构架和内在要求所决定的 ,改革出口退税办法的条件已初步形成 ,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新 ,我国税制改革成果的巩固和扩大 ,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。【3】

另外，在以下几个方面，也可以进行相应的调整。（1）改革中央与地方的分担机制

中央在出口退税当中负担的比例较大，直接导致企业不能 及时得到退税款，因此尽快改革中央与地方的分担机制至关重要。出口退税分担比例制定的前提是保持分担比例在全国基本统一，并在此基础上对不同的地区进行不同的处理。比如，在经济落后的地区，取消基数，出口退税金额全部由中央财政负担，在中等发达的地区，适当提高基数，超过基数的部分有省级和中央财政共同负担，而在经济发达的地区，适当的降低基数，缓解中央财政的困难。

（2）优化调整出口退税率

提髙平均退税率是优化调整出口退税率的有效措施。近几年我国出口道税政策的主要调整是对农产品进行免税，对一些新兴出口产业如电子商务等实行出口退税，但是出口退税率的 变动不太大。13%的退税率相对于17%的征税率来说显然是不够的，我国应当逐步提高退税率。但是提高退税率并不意味着所有出口商品的退税率都提高，而是对符合现阶段发展的产品提高出口退税率，比如近几年国家对高科技机电产品、纺织品 实行高出口退税率，增强了这些行业在国际贸易中的市场竞争力。因此，通过对出口退税率的调整可以在一定程度上对产业 结构进行适当的改变。众所周知，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现，对于限制出口的产品不仅不免税反而还要加收一道出口税，而对于鼓励出口的产品，鼓励出口的程度通过其退税额就可以体现出来。(3)完善出口退税的管理

首先，实行退税管理的网络化。在网络化日益盛行的今天，出口退税也应当进行网络化的申报、审核、批准以及退还，加强对工作人员业务素质的培训，防止操作不当阻碍退税的速度。其次，加快出口退税的时间，减少企业的经济损失。新颁发的出口退税政策对于单证的审核更为严格，并且放宽了出口退税申报时间，但是，这就意味着出口退税的时间也会随 着相应的延长。因此，在审批等过程当中国家税务部门应当进一步的完善，比如充分利用网络办公，提高工作效率；在企业提交预审后，只要所有单证无误，即可正式申报成功；将企业的申报方式调整为信息齐全并且无误后再正式申报，虽然申报时间推迟，但实质不会影响企业收到退税款项的时间等等。最后，学习英国支付退税滞退金。大量退税欠款的存在严重影响了部分企业的流动资金，打击了它们出口贸易的积极性。为了保证企业的利益，我国应当学习英国的现金经验，对退税款延期支付的企业给予一定比例的滞退金作为补偿，滞退金的支付也可以加快税务部门及时退还税款。

(4）加强退税检查与骗税惩罚力度

一方面，加强对出口退税的检查。为抑制骗税行为的发生，国家税务总局应该釆取专项检查、日常检查和突击检查有机结合的办法，不仅要求国家、各省、各地市税收主管部门的参加，同时要求海关、公安机关等部门的协助调查，分级监管，实现各部门之间的联合协作，共同打击骗税行为，加大检查力度，在萌芽中就爱将其抑制掉。另一方面，加强对骗税行为的惩罚力度。不断完善出口骗税的相关法律，加大惩罚力度。对于出口骗税的企业，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国刑法》中的相关规定其行追究政责任和刑事 责任，对于公职人员利用职务便利与不法分子相互勾结、共同骗税、损害国家利益的行为，严厉打击，追究其相关的责任，堵住出口退税政策监管中的漏洞。【4】

五、出口退税的意义

所谓出口退税 ,即外贸商品出口后 ,税务部门将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以退还 ,使外贸商品以不含税的价格进入国际市场。出口退税的理论和实践意义主要在于:(一)对出口货物实行退(免)税避免了国际贸易中的双重课税。从税法的原理进行分析 ,间接税属于转嫁税 ,虽然是对生产和流通企业征收,但实际上是由最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则 ,各国消费者只负担本国的纳税 ,没有义务承担其他国家的税赋。由于出口货物并没有在国内消费 ,因此应将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还;同时 ,出口国将货物出口以后 ,根据领域权原则 ,进口国为保护本国的工农业生产 ,增加财政收入 ,还要依据本国的税法规定对进口货物征收间接税。尽管进口货物是在国外生产的 ,但它在进口国境内消费 ,其间接税自然应由进口国的最终消费者承担。由此可见 ,出口国对出口货物实行退(免)税 ,无疑是避免了双重课税。这样既不歧视为内销进行的生产 ,也不歧视为外销进行的生产;既不歧视国内贸易 ,也不歧视国际贸易 ,符合了当代税收的公平原则。

(二)出口货物以不含税的价格进入国际市场 ,是进行公平竞争的必要手段。不同国家的货物要在国际市场上公平竞争 ,必然要求在税负上享有同等待遇。但是 ,由于各国的税制不同而使货物的含税成本相差较大 ,这样在国际市场上就无法进行公平竞争。从发展国际贸易的需要出发 ,要消除这种不利影响就必须使出口货物以不含税的价格进入国际市场。所以说 ,只有对出口货物实行退(免)税,才能保证本国的货物在国际市场上具有竞争力 ,从而达到公平竞争 ,促进出口的目的。如果不实行出口退税 ,实际上是限制出口 ,最终将影响出口国的经济发展 ,尤其是间接税所占比重较大的国家,实际出口退税将具有更重大的意义。

(三)实行出口退税可以促进进出口贸易的良性循环。从进出口的对应关系来讲 ,出口退税表面上看使国家财政少收了出口货物的间接税,但出口收汇是为了进口用汇,在货物进口时,进口国同样要向进口者征收相应的间接税,这样一退一收,国家的财政收入并不会减少。如果出口货物含税 ,其国际竞争力势必大大下降,出口收汇将会因此减少,进口用汇也会相应减少,由此引起的进出口贸易的萎缩不仅影响税源,而且会产生诸多的严重问题。【5】

六、结论

改革出口退税办法的条件已初步形成,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新,我国税制改革成果的巩固和扩大,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。出口退税利大于弊，在国家今后税制改革调整应继续坚持并不断完善以适应新时代的变化，为我国经济的发展添加动力。【1】参考孔凡民.推进省以下地方审计机关统一管理的思考[J].理财，2015 【2】摘自吕旭东建新赵氏集团有限公司刊名：会计师2015(10)【3】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第 5期 【4】摘自刘志刚大方略第三部出口退税管理中存在的问题 及完善对策

【5】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第5期