小企业个人所得税的账务处理[★]

第一篇：小企业个人所得税的账务处理

个人所得税

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。根据税法规定，个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报相结合的征收方式。支付所得的单位和个人为扣缴义务人。

1．小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税 借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税 2．缴纳的个人所得税

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款 【涉税规定】

《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第48号）第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得； ……

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三条 个人所得税的税率：

一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%。

二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。

三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

……

第六条 应纳税所得额的计算：

一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。……

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4千元的，减除费用800元；4千元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。……

【例】甲公司在发放工资时，代扣代缴职工个人所得税4 500元。则永安公司应做如下会计处理：

借：应付职工薪酬500

贷：应交税费——应交个人所得税

500

按规定期限上缴时：

借：应交税费——应交个人所得税500

贷：银行存款

500

小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【涉税提示】

通过应缴税费核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式

一、可以获取的涉税信息：

1．企业提取、缴纳及欠缴各种税费的情况；

2．预缴及汇算清缴各种税费的情况；

3．企业计提销项税额、抵扣进项税额、进项税额转出、减免税额、出口退税及出口抵减内销产品应纳税额等情况；

4．企业抵扣消费税的情况；

5．企业代扣代缴各种税金的情况；

6．企业的实际税负情况；

7．企业计提及缴纳各种税金的增减变动趋势。

二、获取信息的主要方式：

1．审阅“应交税费明细账”的摘要说明、发生额及余额；

2．根据“应交税费明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号，抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅；

3．索取减免税金的批文；

4．审阅纳税申报表；

5．将企业计提及缴纳的税金与计税收入进行比对。

第二篇：个人所得税手续费返还的税务及账务处理

个人所得税手续费返还的税务及账务处理

一、个人所得税手续费的相关法规：

1、根据《个人所得税法》第十一条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

2、《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，“三代”范围 包括代扣代缴、代收代缴、委托代征，“三代”税款手续费支付比例，(一)法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2％支付。

二、个人所得税手续费征收增值税：

目前没出台涉及个税手续费返还缴纳增值税的具体文件，但在税务总局及地方税务局的12366纳税服务平台答疑上有所反映：

总局口径：国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”

地方口径：目前就营改增后个人所得税手续费返还明确征收增值税的地区只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。（注：适用于所在地区的所有公司）

安徽国税，12366咨询热点问答解答（2016年9月）问题

三、企业为员工代扣代缴个人所得税，税务机关返还的代扣代缴收入是否缴纳增值税？

答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

文件依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）货劳处审核人：丁以文

三、个人所得税手续费企业所得税处理：

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业收到当年企业所得税汇算清缴。因此手续费返还收入企业所得税肯定是要缴的。

四、个人所得税手续费个税处理：

《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）“

二、下列所得，暂免征收个人所得税：

（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费，而如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。

五、个人所得税手续费账务处理

建议纳税人将手续续返还收入计入“其他业务收入”，如用于奖励办税人员发生支出时计入“其他业务支出”科目。借：银行存款 贷：其他业务收入

应交税费-增值税（销项税）

第三篇：资产评估增值代扣代缴个人所得税账务处理

资产评估增值代扣代缴个人所得税账务处理

一、被投资企业负有资产评估增值涉及的个人所得税扣缴义务

（一）《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[2008]115号）明确，（一）个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。

（二）个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。

（三）对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在股权转让、清算和投资收回时依法扣缴个人所得税。

（四）个人不能提供完整、准确财产（资产）原值凭证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。

（二）《企业会计准则讲解(2008)》对非货币性资产进行了界定。非货币性资产是相对于货币性资产而言。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产与货币性资产相比，该类资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。

二、笔者就被投资企业代扣代缴个人所得税会计核算进行分析：

（一）被投资企业资产评估增值转增个人股本，被投资企业代扣代缴“利息、股息、红利所得”项目个人所得税账务处理，应当反映出投资人持有股权的成本。这时的股权成本就是未来转让股权时的财产原值，未来还要涉及财产转让的个人所得税问题。核算错误，会造成未来转让时多缴个人所得税。因为，根据个人所得税法规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。个人所得税法实施条例规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产原值，是指：

（一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；

（二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；

（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

（五）其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。（注意：根据《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》（财税字[1998]61号），对股票转让所得暂免征收个人所

得税。）借：固定资产等

贷：实收资本（或股本）——某自然人

同时，借：其他应收款

贷：应交税费——应交个人所得税

（二）个人以评估增值的非货币性资产对外投资，被投资企业代扣代缴“财产转让所得”项目个人所得

税账务处理，同上述情况。

（三）有些人的观点是：借记“固定资产”等科目，贷记“实收资本（或股本）——某自然人”、“应交税费——应交个人所得税”。这样处理应该是错误的。

三、被投资企业负有扣缴义务的法律渊源

《中华人民共和国个人所得税法》（2007年12月29日修订）规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第519号）规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定。《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发〔1995〕65号）规定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

（三）劳务报酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特许权使用费所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得；

（十）经国务院财政部门确定征税的其他所得。从国税发〔1995〕65号文件看，个人所得税法第二条规定的十一项所得，只有“个体工商户的生产、经营所得”没有扣缴义务人，其他十项所得均以支付所得的单位或者个

人为扣缴义务人。

第四篇：代扣代缴社保、公积金、个人所得税的账务处理

代扣代缴社保的分录

代扣代缴社保、公积金、个税的账务处理

帐务处理的基本步骤：

1、计提工资时（附件工资汇总表）借：管理费用--工资（应领工资）

劳务成本--工资（应领工资）

销售费用--工资（应领工资）贷：应付职工薪酬——工资（应领工资）

2、工资发放（附件工资明细表）（1）扣回个人承担的社保、公积金、个税 借：应付职工薪酬——工资（应领工资）

劳务成本--水电费（负数）

员工扣款、杂费（劳务成本、销售费用、管理费用）贷：其他应付款——个人承担社保 ——个人承担公积金----校园卡充值----暂扣工资

应缴税费----个人所得税

银行存款（实发工资）

3、缴纳社保费时（附件社保分配表）（1）提取单位部分过应付职工薪酬科目 借：管理费用——社会保险费（单位承担部分）

（负数）代扣代缴社保的分录

——公积金（单位承担部分）劳务成本---社会保险费（单位）----公积金（单位）销售费用---社会保险费（单位）----公积金（单位）

贷：应付职工薪酬----社会保险费（单位）----公积金（单位）

（2）缴纳：借：应付职工薪酬----社会保险费（单位）----公积金（单位）

其他应付款 ——个人承担社保

——个人承担公积金

贷：现金/银行存款（实缴）

注：代扣代缴个人所得税、代扣代缴个人承担的社保、公积金，是在发放工资时代扣的，计提取时无需代扣分录（就是应领工资）。

第五篇：小企业盘盈盘亏材料、库存商品的账务处理

小企业盘盈盘亏材料、库存商品的账务处理

企业的各种材料、库存商品，应当定期清查盘点。出现盘盈或盘亏应视具体情况进行处理：

(1)盘盈的各种材料、库存商品，按其市价或同类、类似材料、库存商品的市场价格借记“原材料、库存商品”科目，贷记“管理费用”科目。

(2)盘亏或毁损的材料、库存商品

如为自然灾害所造成的：按材料、库存商品相关的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后的余额借记“营业外支出”科目，按过失人或保险公司等赔款和残料价值借记“其他应收款”科目等，按实际成本贷记“材料、库存商品”科目和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

属于其他情况的：借记“管理费用、其他应收款”等科目，贷记“原材料、库存商品、应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行核算。

例：某小企业是增值税一般纳税人，因洪水灾害造成一批库存材料毁损，实际成本35000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿25000元，其余部分列入营业外支出。该材料适用的增值税率为17%。编制如下会计处理：

借：其他应收款 25000

营业外支出 15950

贷：原材料 35000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)5950