金融企业税务检查的经验

第一篇：金融企业税务检查的经验

金融企业税务检查的经验

利息收入作为金融保险业的主营业务收入，是该行业最容易出现问题和偷税较多的地方，根据财商字(1998)302号政策规定“应收未收利息核算年限由2年缩短到1年。即：借款合同约定到期(含展后期到期)但未归还的放款，作为逾期放款，其中逾期(含展后期)未满1年的，企业应按规定计算应收利息，并纳入当期损益。逾期满1年及超过1年仍未归还的放款，作为呆滞放款，其应收利息不再计入当期损益，实际收到的利息计入当期损益，应收利息的核算年限调整后，金融企业应严格按权责发生制原则核算利息收入，不得将逾期未满1年的放款转为呆滞放款。”

企业偷税手段：有些企业在核算逾期1年以内的贷款时，将借款合同期(含展后期到期)内应计提“利息收入”但未归还的放款，以利息未收到为由，提前作为“催收贷款利息”记到“待转营业收入”帐或者作为“呆滞放款”入表外帐，即

借：催收贷款利息

贷：待转营业收入

稽查方法：对商业银行贷款应计利息而未计利息收入的检查，可以从银行信贷部门的贷款台帐上查找线索，先找出贷款期限在本年或稽查所属年份的企业放款，然后对照企业的放款台帐检查“催收贷款利息”、“待转营业收入”、“应收利息”、“利息收入”等明细帐。同时还可以检验银行的记帐凭证，重点检查“利息清单”上会计科目，即凡是合同期内或逾期(含展后期)1年以内的应收利息，会计分录计入

“催收贷款利息”、“待转营业收入”科目并且以后未做记帐调整的，就可判定其偷逃了营业税和企业所得税。

该业务企业应做如下帐务调整：

借：待转营业收入

贷：利息收入

借：应收利息

贷：催收贷款利息

该业务正确会计分录为：

借：应收利息

贷：利息收入

借：营业税金及附加

贷：应缴税金——应缴营业税

二、提供金融保险劳务时收取的帐单、凭证费未并入营业收入而是直接冲减营业费用，偷逃营业税。

征税政策依据：根据财政部、国家税务总局财税字(1997)45号文件规定：“金融机构在提供金融劳务的同时，销售帐单凭证、支票等属于应征营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税”、“金融机构在提供金融保险劳务时代收的邮电费也应并入营业额征收营业税。”

企业偷税手段：在实际业务发生时，金融企业将提供金融保险劳务时向客户收取的帐单凭证、支票费及代收的邮电费一般采用不记营业收入而是直接冲减“营业费用—印刷费”或“邮电费”，即

借：现金或银行存款

贷：营业费用—印刷费或邮电费

此项业务在金融企业发生较为频繁，几乎每天都有记帐，也是企业最容易出问题的地方。

稽查方法：对企业收取的帐单凭证、支票费或邮电费不记营业收入的检查，最简单的方法就是查看“营业费用—印刷费”或“邮电费”明细帐，然后根据明细帐对照企业的记帐凭证。在这里，对真正属于应计入印刷费或企业自身发生的邮电费可以采用“排除法”进行查证，即：

企业少记的营业收入＝“营业费用—印刷费”或“邮电费”年发生总额－真正属于应计入印刷费或企业自身发生的邮电费合计数。

三、将资本性支出直接一次性计入营业费用，而不通过“固定资产”、“递延资产”核算，偷逃企业所得税。

政策依据：《企业所得税暂行条例实施细则》第27条第1款规定：“在计算应纳税所得额时，纳税人购置建造固定资产，对外投资的支出不得扣除。”《金融保险企业财务制度》第55条第1、5款规定：“企业的递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等”，“以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在有效期内分期摊销。”

企业偷税手段：(1)企业在购置、建造固定资产或进行租入固定资产改良支出时，会计上记为：

借：营业费用

贷：银行存款或应付帐款

从而增加企业当期成本，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。

(2)企业采用“偷换概念、化整为零”或其它方式，将购置、建造的固定资产如计算机、大型电子显示屏拆成小零件或低值易耗品、办公用品等进行入帐，即

借：低值易耗品

贷：银行存款或应付帐款等

从而将固定资产不通过“累计折旧”科目分期摊销，而是一次列入企业当期成本，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税。

稽查方法：对企业资本性支出如购置复印机、手机、锅炉、大型电子显示屏、对营业用房的大修或装修等的检查，可以从查看企业的“营业费用”(如电子设备运转费、租赁费)明细帐，找出蛛丝马迹，进而查看企业的记帐凭证或原始凭证；在检查“递延资产”帐户时，重点审查企业是否有将租入固定资产改良支出计入了“递延资产”帐户而未分期摊销或者不通过“递延资产”帐户核算，从而将资本性支出直接一次性计入营业费用。

发生租入固定资产改良支出时，其正确会计分录为

借：递延资产

贷：银行存款或应付帐款分期摊销时：

借：营业费用

贷：递延资产

金融保险企业特殊规定：一般情况下，在办理金融业务过程中发生的安全防卫费可以直接计入营业费用，而不必通过固定资产核算，如为加强对钞币的保管，用于营业网点安全防范购置的枪支、弹药、警棍、报警器、安装营业网点防护门窗及柜台栏杆、消防用具等费用。

四、经营委托贷款业务利息未代扣代缴营业税

征税政策依据：财政部、国家税务总局财税字(1997)045号文件规定：“金融机构接受其它单位或个人的委托，为其办理贷款业务时，由最终将贷款发给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。”

企业偷税手段：金融企业在收到其办理的委托贷款利息时，直接将款项长期挂到“其它应付款”帐上，而不代扣代缴营业税；或者只就收到的委托贷款“手续费收入”申报缴纳营业税，即帐务处理为

借：银行存款

贷：其它应付款

借：银行存款

贷：手续费收入

借：营业税金及附加(手续费收入营业税)

贷：应缴税金—应缴营业税

稽查方法：对金融企业办理的委托贷款，是否代扣代缴营业税的检查，可以首先看其“委托贷款帐”，并对照“其它应付款”、“手续费收入”、“管理费用”等明细帐进行检查，同时审查其记帐凭证是否计提税额或计算的税金是否正确，该业务正确分录为：

借：银行存款

贷：其它应付款

贷：手续费收入

借：营业税金及附加

贷：应缴税金—应缴营业税

五、收取的发行国家各种债券的手续费收入，未申报缴纳营业税、企业所得税。

征税依据：国家税务总局国税函发(1995)007号文件规定：“对银行及其它金融单位代发行国家各种债券的手续费收入，应照章征收营业税。”

企业偷税手段：银行特别是各支行及办事处在收到上级拨付的国家各种债券(如国家投资债券、石化债券、电力债券及国库券)的手续费收入时，一般采用不在会计上作收入反映，而是将收到的代发行国家各种债券的手续费收入，通过信贷部门或“债券发行办”直接发给储蓄人员或出纳人员的方法来偷逃税款。

稽查方法：因为各支行及办事处在收到上级拨付的国家各种债券手续费时，一般地不在会计上记帐，因此检查这方面的问题，可以采用“询问法”，问询企业的会计或信贷人员是否经营此项业务，当年收到多少代发行债券手续费收入等。然后检查该行的上级行(银行机构改革前叫某某分行)“其它资金存款”、“系统内存放款项”、“内部往来帐”及企业的“债券兑付手续费分配表”，就可以全部知晓各支行及办事处收到多少债券发行手续费收入。一般地，市地级分行记帐时为

借：其它资金存款

贷：内部往来

或 借：其它资金存款

贷：系统内存放款项

对检查该行业的其它项目，如“超列计税工资总额是否做纳税调整、销售处理单位和个人使用过的汽车、摩托车、游艇是否申报缴纳增值税、对外投资取得的投资收益是否计入应纳税所得额、待处理财产损益—资产损失是否未经税务机关审批而在税前扣除”的检查，因其与工业企业、商品流通企业的检查方法基本类似，在这里就不再赘述。

第二篇：房地产企业税务检查方法

房地产企业税务检查方法

房地产企业税务稽查技巧：检查方法

一、检查项目有关情况

对房地产企业开发项目进行检查时，应从项目的立项、土地征用、规划设计、前期工程费、建筑工程施工、配套设施支出、房屋销售产权转移为顺序进行检查。主要检查有关合同协议和批准书，掌握开发项目的总体情况，如总开发面积，占地面积，建筑工程造价及完工时间、房屋销售合同及入住时间承诺、有无合作建房、有无代建工程等，为下一步检查打下基础。

二、检查财务会计资料

对房地产业的检查采用逆查法比较省时省力，从审查报表入手，进而审查总账、明细账，最后有针对性的抽查有关凭证资料。在检查中应加强对有关重点科目的检查，如往来科目，收入、成本科目等。

三、实地检查与询问调查相结合

在掌握项目开发总体情况和检查账本资料的基础上，深入到项目开发地、销售地实地盘点检查，了解项目的实际建设情况、房屋销售情况及购房者的入住情况。同时广泛和有关人员接触，通过询问交流的方式了解房屋销售方式，有无有工程配套设施、有无出租未售出房屋的情况，周转房的摊情况等与项目检查中的有关数据进行比对，查证涉税问题。

四、营业成本的检查

房地产企业的成本结转方法为：

可售面积单位工程成本＝成本对象总成本÷可销售总面积

销售成本＝已实现销售的面积×可售面积单位工程成本

检查时应注意以下几个问题：

1.审查成本计算是否正确

审查企业是否分清项目，成本计算是否正确，有无故意提高单位面积开发成本。

成本对象总成本=（土地征用费（拆迁补偿费）＋基础设施费＋设计不可转让的配套设施造价＋建安工程招标价格＋开发间接费）

预计开发面积，求出预计单位面积开发成本。检查时要仔细核对有关合同和立项书，检查预计单位面积开发成本是否准确，有无故意提高单位面积开发成本，造成多转成本。

审查有无将土地成本、前期工程费、基础设施费、不能转让的配套设施费，开发间接费直接记入开发产品成本，而不摊入可有偿转化的配套设施，自用房产，出租房产等，增加销售成本。

在检查中要注意，房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理。

有无将应记入开发产品的开发成本直接转入销售成本，造成提前结转成本，少纳税款。

重点审查开发产品科目的贷方是否按销售房屋面积结转销售成本，有无早转，多转成本现象。

2.配套设施成本结转是否正确

通过现场检查看有无可有偿转让的配套设施（如商店、银行、邮电所），这些配套设施如何结转成本，有无直接列入开发成本现象。一般存在问题为不单独按项目核算，直接将开发成本列入房屋开发成本；或单独核算成本，但不对土地费用或基础设施费进行分摊。

3.注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本是否正确

检查时应注意已出租的房产或周转房再销售时，结转成本有无减去已提折旧或已摊消费用，造成多转成本现象。

4.检查有无白条入账现象

白条支付材料款，工程款，土地款，甚至以白条的形式虚增以上款项，加大工程成本，是房地产业普遍存在的问题，检查时可以与合同协议进行比对，检查构成房地产成本的的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效。有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。

五、财务费用的检查

房地产业开发周期长，占用资金量大，借入资金较多，利息支出所占比重较大，对于为建造开发产品借入资金发生的借款费用，应划分成本对象完工前发生借款费用计入开发成本。完工后计入财务费用，直接在税前扣除，而开发公司财务处理多为直接进入本科目，当期摊销，减少应纳税所得额。

向非金融机构的借款利息往往以高于银行同期贷款利率支付，并记入有关科目，造成多记成本。

六、管理费用的检查

1.人工费用的检查

管理费用中工资三费超标准列支，造成多列费用，减少应纳税所得额，少纳企业所得税。

2.印花税的检查

（1）各类书面凭证是否按规定粘贴印花税。

（2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税。

房地产企业应税合同多、涉及面广，未贴、漏贴印花税情况极易发生，房地产公司项目开发过程中，签定的各种应税合同数量多、金额大（如销售合同、建筑施工合同、购销合同、设计合同、财产租赁合同等）。但由于签定合同的部门不能及时向财务提供，财务人员未及时按规定贴花。虽然印花税是个小税种，但由于房地产企业合同数量多、金额大的特点累计数额往往不小。

3.其他方面的检查

检查企业有无已按规定提取了教育活动经费而仍在本科目列支培训费等。

检查企业有无购入的达到固定资产标准的物品一次性列入本科目的问题。

七、销售费用的检查

1.销售人员的人数以及提成工资、奖励等末如实纳入企业正常人员工资管理，而是直接混入其他销售费用中列支，销售人员数量随意性大，工资支出较多。

2.虚增代理费用。由于对销售代理费提取比例税法尚无明确规定，各代理公司取费标准不一致，一些房地产公司通过支付销售代理费的形式，将收入进行转移隐匿；或将一些“灰色”成本（如无票支出、非法支出）以代理费的形式支出、转账。

3.广告费、业务招待费超支。房地产开发企业在项目开发期间，要进行大量的广告宣传及业务招待活动，广告费用、业务招待费支付大，然而房地产项目开发周期长，收入只能在后期实现。因此企业广告费、业务招待费超支问题比较普遍。其中广告费根据国税发［2001］89号文件，其广告费支出只能在每一纳税销售收入的8%比例内据实扣除，超过比例部分可以无限期向以后结转。超标准的业务招待费支出则混入“会议费”、“销售费用”等其他科目中，减少“业务招待费”明细科目的记账金额。

八、开发间接费用的检查

审查费用的发生原始凭证是否真实合法。

周转房作为此科目中的重点一项，要注意摊销是否正确，已经出租的周转房的房产税、土地使用税是否申报缴纳，再销售时注意收入的结转、流转税的缴纳。

在各项目之间的摊销是否正确，有偿转让配套项目和大配套项目之间是否已分摊，多数企业不分摊。

九、对房地产企业税务检查的几点建议

1.房地产企业涉及单位多、往来资金数额大，加之目前企业偷漏税的手段更加隐蔽。做好延伸检查工作，已成为税务检查工作的一项重要环节和方法，对与房地产公司业务往来频繁且金额较大的单位，特别是合作开发单位、卖地方、团购单位、施工企业、供料商、代理公司应作为重点延伸对象。在保证程序合法的基础上，简化延伸检查的报请手续，缩短延伸检查报批的时间；同时严格规范延伸检查情况汇报制度，保证延伸检查的效果。

2.由于房地产项目开发周期往往都在一年以上，通常以一个纳税作为检查时限范围的方法，不能适应房地产业的具体情况，检查的内容及发现的问题带有明显的局限性和片面性。如果以房地产公司开发项目为切入点进行检查，则能比较全面地把握其项目开发的过程，容易发现税收违法行为。

3.为更加准确、全面掌握开发项目的数据资料，可以到计委（发改委）、建委、规划、土地、房管等部门调查落实其土地面积、土地使用权、建筑面积、可销售面积、已销售面积的确权时间和相关数据。通过在以上相关部门的取证，结合实地调查情况，检查人员可以对房地产项目开发有更加直观、真实的认识和了解。更有针对性地开展账内检查，以确定其应税项目和计税依据。

十、房地产行业主要涉税违法问题(关于《进一步做好房地产行业税收专项检查工作》的通知(稽便函[2008]42号))

根据近年来房地产行业税收专项检查和大要案件查处情况，现将检查发现的房地产企业主要涉税问题归纳汇总如下，供各地工作参考：

一、偷逃/隐匿应税收入类

1、将销售收入(包括预收收入)挂在往来账上，或隐匿收入，或不作/不及时作账务处理，或直接冲减开发成本。

2、分解售房款收入，将部分款项开具收款收据，隐匿收入。

3、在境外销售境内房产，隐匿销售收入。

4、私建违建阁楼、车库、仓库，对外销售使用权开具收款收据，隐匿收入。

5、价外收费等按合同约定应计入房产总值的未按规定合并收入。有的企业以代收费用的形式挂往来账户；有的企业在代建工程、提供劳务过程中节约的材料、报废工程和产品的材料等留归企业所有，不确认实现收入。

6、无正当理由，以明显偏低价格将商品房销售给本公司股东及相关联企业及个人。

7、产品已完工或者已经投入使用，预收款不及时结转销售，不按完工产品进行税务处理，仍按预征率缴纳所得税。

8、将开发产品转作自用固定资产，或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资入、以房抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等。在开发产品所有权或使用权转移时，未按视同销售申报纳税。

9、开发的会所等产权不明确，就转给物业，不按开发产品进行税务处理，或者将不需要办理房地产证的停车位、地下室等公共配套设施对外出售不计收入。

10、整体转让“楼花”不作收入。即开发商将部分楼的开发权整体转让给其他具有开发资质的企业，按照约定收取转让费，却不按规定作收入，而是挂往来账，甚至私设账外账。

11、按揭销售，首付款实际收到时或余款在银行按揭贷款办理转帐后不及时入账，形成账外收入，或将收到的按揭款项记入“短期借款”等科目。

12、售后返租业务，以冲减租金后实际收取的款项计收入。

13、旧城改造中，房地产企业拆除居民住房后，补偿给搬迁户的新房，对偿还面积与拆迁面积相等的部分、超面积部分以及差价收入没有合并收入计算缴纳所得税。

14、以房抵工程款、以房抵广告费、以房抵银行贷款本息、以动迁补偿费抵顶购房款等业务，不记收入。

15、以房换地、以地换房业务未按非货币交易准则进行处理。

16、与部队、村委会联建商品房，隐匿收入。

7、采取包销方式，未按包销合同约定的收款时间、金额确认收入。检查发现，一些开发企业与包销商签定包销合同，约定一定的包销金额，包销商负责销售，开发商负责开票。有的包销商在销售过程中，采取部分房款由开发商开具发票、其余房款直接以现金收取或开具收款凭据，隐瞒销售收入。这一行为，不仅造成开发企业和包销商双方偷逃了税款，也减少了购房者在办理房产权属证件时缴纳的有关税费。

18、签订精装修商品房购销合同，对装修部分的房款开据建筑业发票，少缴营业税。

二、虚列/多列成本费用类

19、发生销售退回业务，只冲记收入，不冲回已结转成本。

20、从外地虚开材料采购发票，或到税负较低的地区申请代开发票，或者使用假发票入账。

21、多预提施工费用，虚列开发成本。

22、在结转经营成本时，无依据低估销售单价，虚增销售面积，多摊经营成本。

23、滚动开发项目，故意混淆前后项目之间的成本，提前列支成本支出。如有的企业将正在开发的未完工项目应负担的成本费用记入已经决算或即将结算的项目，造成已完工项目成本费用增大，减少当期利润。

24、向关联企业支付高于银行同期利率的利息费用；或向关联企业支付借款金额超过其注册资金50％部分的利息费用，未按规定调增应纳税所得额。

25、将开发期间财务费用列入期间费用，多转当期经营成本。

26、有的开发企业将拥有土地使用权的土地进行评估，按增值巨大的评估价作为土地成本入账。

27、巧立名目虚列成本。如利用非拆迁人员的身份证，列支拆迁补偿费；虚构施工合同，骗开建安发票；白条列支成本现象比较严重。

三、其他情形

28、故意拖延项目竣工决算和完工时间，少缴土地增值税。检查中发现，由于房地产企业利润率高，而土地增值税预征率相应较低，一些开发企业故意拖延项目竣工决算时间，躲避土地增值税结算。

29、少计商业网点、公建收入，或错用预征率，少缴、不缴土地增值税。

30、虚列劳务用工人数，偷逃个人所得税。

31、未按规定缴纳开发期间土地使用税。

32、将未出售的商品房转为自用、出租、出借，未缴纳房产税。

33、未按规定申报缴纳契税。

34、联建、集资建房、委托建房业务，不按相应政策规定缴纳营业税。

房地产企业税务稽查技巧：成本的核算及成本、费用的扣出

一、确定成本核算对象和成本项目

房地产业成本以项目作为核算对象，一般以独立编制的设计概预算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个项目；同一地点、结构相近的群开发项目，开工时间相近，又由同一施工队伍施工，也可合并为一个成本核算对象；规模大、工期长的，可按一定的区域或部位划分。房地产业成本按用途又分为土地开发成本、房屋开发成本、（商品房、出租房、周转房等）、配套设施开发成本（指能有偿转让的配套设施）及代建工程成本。

二、成本核算项目

房地产业的成本核算项目包括：

（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。

（二）前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。

（三）建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。

（四）基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。

（五）公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。

（六）开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。

企业计税成本核算的一般程序如下：

（一）对当期实际发生的各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类，并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。

（二）对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本, 并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。

（三）对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。

(四）对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本，据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。对本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除，未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。

（五）对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。

三、房屋开发成本的核算方法

1.土地征用及拆迁补偿费

（1）如能分清项目则直接计入开发成本

借：开发成本——房屋开发成本

贷：银行存款（应付账款）

（2）不能分清成本项目的，其支出应先归集整理，随后在各项目之间按一定标准分配（一般按建筑面积）

借：开发成本——土地开发成本

贷：银行存款等科目

借：开发成本——房屋开发成本

贷：开发成本——土地开发成本

2.前期工程费

能分清核算对象的直接计入开发成本，不能分清的按标准分摊，然后计入开发成本。

借：开发成本——房屋开发成本

贷：银行存款等科目

3.基础设施费

4.建筑安装工程费

（1）自营工程，工程量较小的直接进入工程开发成本

借：开发成本——房屋开发成本

贷：库存材料（应付账款等）

工程量较大、建设规模较大的，应经过“工程施工”进行核算

借：工程施工

贷：银行存款（库存材料、应付账款等）

然后，根据下列顺序和方法进行分配：

①开工报告确定工程成本核算对象；②按核算对象和成本项目分配材料、人工、折旧等费用；③分配间接费、机械使用费等；④按月计算施工实际成本；⑤根据完工报告结算实际成本。账务处理为：

借：开发成本——房屋开发成本

贷：工程施工

（2）发包工程及价款结算的核算：一般采用“招标、议标”方式，通过工程招标确定施工企业，应按工程标价，采取按月、一次性和按工程形象进度进行结算。

5.配套设施费

（1）对能够有偿转让的配套设施和能分清核算对象的不能转让的配套设施，可直接计入有关开发成本。账务处理为：

借：开发成本——房屋开发成本

贷：银行存款、库存材料等科目

（2）对不能直接计入房屋开发成本的配套设施，应先进行归集，然后按可销售面积进行分摊。账务处理为：

借：开发成本——配套设施成本

贷：应付账款（库存材料、预付账款等）

借：开发成本——房屋开发成本

贷：开发成本——配套设施成本

6.开发间接费用

（1）对能分清开发项目和不能有偿转让的配套设施的间接费用可直接计入房屋开发成本，账务处理为：

借：开发成本——房屋开发成本

贷：应付职工薪酬（累计折旧、银行存款等）

（2）如有多个开发项目应先归集费用再进行分摊

借：开发间接费用

贷：应付职工薪酬、周转房摊销等

（3）如开发企业不设置现场管理机构，除周转房摊销外，其他间接费用可只接进入期间费用—管理费用。最后将间接费用分摊入房屋开发成本。

四、开发成本转入开发产品

待开发产品完工之后，将开发成本结转入开发产品：

借：开发产品

贷：开发成本

五、将开发产品转入经营成本（或销售成本）

根据开发产品的销售情况结转经营成本或销售成本，其计算和账务处理如下：

可售面积单位工程成本－项目预计总成本/总可售面积

经营成本－已实现的销售面积×可售面积单位工程成本

借：经营成本

贷：开发产品

房地产企业税务稽查技巧：收入的确定

房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。

一、收入核算范围

房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。

二、房地产业收入确认原则

房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房，以及其他建筑物、附着物、配套设施等应按以下原则确认收入：

1.采取一次性全额收款方式销售的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据时确认收入。

2.采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确定收入的实现，付款提前的按实际付款日确认收入实现。

3.采取银行按揭销售产品的以首付款实际收到确认收入，余款在银行办理转账之日确认收入。

4.采取委托方式销售开发产品的按下面原则确认：

（1）以支付手续费方式委托销售，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入。此时代销清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。

（2）以视同买断方式委托销售的，按合同和协议规定的价格于收到代销清单时确认收入。

（3）以包销方式委托销售的，按包销合同或协议约定的价格在付款日确定收入，提前付款的，在实际付款日确定。

（4）以基价并实行超过基价双方分成方式委托销售的，按基价加分成于收到代销清单时确认收入。

5.待售产品临时出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入，出售时再确认销售收入。

6.以非货币性资产分成形式取得收入，应于分得开发产品时确认收入。

三、开发产品预售收入的确认

开发企业采取预售方式销售开发产品，其当期取得的预售收入先按规定的利润率（15%）计算预计营业利润，并入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。

预计营业利润=预售收入×利润率

待预售开发产品完工后，及时结转销售收入和销售成本、计算出已实现的利润，与预计利润的差额并入当期应纳税所得额。

四、开发产品视同销售收入的确认

1.下列行为应视同销售确认收入

（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；

（2）开发产品转作经营性资产；

（3）将开发产品对外投资及分配给股东或投资者；

（4）以开发产品抵偿债务；

（5）以开发产品换取其他单位和个人的非货币性资产。

2.收入确认时限

在开发产品所有权或使用权转移或于实际取得利益时确认。

3.收入确认方法和顺序

（1）按本企业最近或本最近月份同类开发产品价格；

（2）同类开发产品公允价值；

（3）按成本利润率确定（15%）。

五、代建工程和提供劳务收入确定

1.一个纳税的按合同约定结算日或合同完工日确认；

2.不在一个纳税采用完工百分比法按季确认；

3.节省的材料、下脚料等按合同归开发单位所有的，于实际取得时按市场价确认。

六、营业税的纳税义务发生时间

纳税人应纳营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天；采取预收款的为收到预收款的当天。

第三篇：金融税务工作总结

金融税务工作总结

各位代表：

我们XXX局现有干部XXX人，负责全市XXX户国有、集体、涉外、股份制企业和XXX户私营企业、个体工商业户的税收征管工作。负责征收的主要税种有增值税、消费税和中直企业、涉外企业、非金融企业所得税。

XXX年以来，我们在省市局和XXX市委、市政府的正确领导下，行风测评连续三年位居上游而不骄躁，征纳矛盾日益突出而不气馁，狠抓反腐纠风工作不放，又取得了新的阶段性成果。下面，就将我系统近一年来以来的纠风工作开展情况汇报如下，请予评议。

领导干部廉洁自律的表率作用是开展反腐纠风工作的关键环节。己不正，鄢能正人？因此，我们首先把纠风工作的重点，放在抓领导干部廉洁自律的表率作用上。所采取的措施：

一是组织全系统科所长认真学习了党中央国务院制发的《关于实行党风廉政建设责任制的规定》，从而进一步提高了坚持“两手抓两手都要硬”的自觉性，并按照“ 一把手负总责”的要求，与所属各基层科所的负责人签订了党风廉政建设责任状，并建立了局长包片，机关科室包所责任制，自上而下地形成了一级对一级负责，连锁制约的责任链条。

二是加强对科所长的廉政考评。今年初，我们抽调人事

科、监察科有关人员组成廉政考评小组，由局长带队，对XXX名基层科所长的廉政情况进行全面考评，并将考评结果装入本人的廉政档案，考评后对个别科所长进行了交流调整，有XXX人降职使用，XXX人岗位交流。

三是召开局领导班子廉政建设专题民主生活会。每年至少两次。会前出“安民告示”，倾听干部意见；会上，认真学习有关规定，进行对照检查；会后拿出措施，务真求实。去年年初，我们根据干部的反映，对照《党中央国务院关于厉行节约制止奢侈浪费行为的规定》在公款配置移动电话、公款吃喝玩乐等方面进行了自省和查纠，共清理出不应公款支付的“大哥大”话费XXX部、住宅电话费XXX部、BP机服务费XXX部；我们对工作用车和工作用餐实行了《用油证》和《派餐证》制度。班子成员上下班不车接车送；工作忙中午回不去家，宁可吃“盒饭”，也不花公款下一次饭店。从去年年初到现在，据统计上述几项就为我局节约经费XXX 万余元。

用教育，统一干部思想；靠制度，规范干部行为，这是我局多年来始终坚持的做法。

为了使廉政教育更具针对性、实效性，在廉政教育的内容、形式以及载体等方面，我们都做了精心安排。一是开展向见义勇为的组织干部刘克明学习活动。讨论了“ 掌权干点啥、人生追求啥”的问题，校正干部的人生走向，用好党

和人民赋予的权力。二是开展社会调查活动。我们组织每个干部向身边人做问卷调查，共调查社会各阶层近千人。调查的内容主要是各种收入情况。然后进行统计分析，开展“一比四讲”教育。即比待遇，讲纪律、讲干劲、讲奉献、讲廉洁，增强了干部的爱岗敬业思想，也唤醒了每个干部的良知，善待纳税人。三是进行党风党纪、税风税纪教育。我们把每年的4月份定为党风党纪教育月，把7月份定为税风税纪教育月。通过学、查、改，提高了全体干部遵纪守法和廉洁自律意识，做到了懂法守纪。四是进行正反典型教育。利用身边事教育身边人，XXX所长XXX同志为税清廉的事迹在市纪检委《纪检监察动态》上发表后，我们组织全体干部向他学习，用他的事迹诠释在新时期的税收工作中如何做人做事的问题，充分发挥了典型的引导和示范作用。在进行反面典型的案例教育上，我们组织干部观看了《以案说纪演讲会》等录像片，使干部从反面获得借鉴、警示和规劝。

强化廉政建设单凭教育是不够的，还必须建立健全各项规章制度来约束和规范干部的行为。几年来，我们先后制定的制度足有XXX项之多，XXX年以来就先后修改完善和新制定了八项制度、三个办法和三项规定。如科所长亮黄牌、挂职制度、干部离岗学习制度、内部审计和离任审计制度、承诺服务和违诺处罚制度等，对规范干部的行为，保证各项工作有序进行起到了积极作用。

制度贵在执行。为了促进各项制度的贯彻落实，我们加强了日常考核和半年一次的集中检查，考核与发奖、评优、使用挂勾。XXX年，我局岗位责任制考核共计扣XXX分，有XXX个科所取消评选优秀公务员的资格。

近几年，每年我们都要集中一段时间开展行业作风整顿，狠煞群众反映强烈的部门不正之风。XXX年以来，先后开展了“八整顿”和“四纠正一防止”纠风专项治理活动。比如：认真整顿方法简单、态度生硬的问题；收人情税、关系税的问题；评议不公、奇轻奇重问题；不给好处不办事，给了好处乱办事问题；等等。“八整顿”和“四纠正一防止”具有较强的针对性，几乎囊括了我系统当前可能存在不正之风的所有方面，通过整顿和纠正，也确实收到了一些成效。在实践中我们认识到，集中整顿是必要的，但是建立监督制约机制，把事后纠改为事前防效果会更理想。因此，我们强化了人员管理，强化了征收管理，从人到事实行了全程监控。

对干部实行了大面积岗位轮换。人在一个地方，时间一长，熟人必多，收“关系税、人情税”的问题就容易发生。因此，年初我们对一线的科所长和一般干部进行了岗位交流，镇内科所几乎全员轮换，农村所一是所与所之间部分交流，二是由于居住条件的限制，不能到其它所的，也在本所内管辖乡镇之间进行轮换。基层有XXX个科所长交流了XXX个，交流面XXX%，征收检查一线有XXX人轮换了XXX人，轮

换面XXX%。

对税收征管进行了全过程监督制约。我们针对部门不正之风的问题一般都发生在税务干部的执法活动中的特点，狠抓了易发不廉问题的几个环节和部位，实施源头控制。

第一，户籍。户籍是征收的基础。为了防止丢户、漏户乃至干部有意放户、养户，XXX年以来先后进行三次户籍清理，共清出漏征漏管户XXX户。为了防止查完再丢，我们实行了档案管理，就是建立“户口”，要求达到XXX%，一个专管员管户漏掉XXX%以上就要离岗学习，离岗学习期间各种奖金津贴全部停发，只给基本工资。

第二，评议。对个体工商业户评议的问题容易奇轻奇重，为了防止感情用事，征收单位和征收人员自己说了算，我们实行了两级评定。科所评定后，先报局征管科进行抽查，再召开局务会进行审议，审查批准后不得变更。

第三，征收。这个环节容易出现的问题一是少征，二是不征。为了解决这个问题，我们在镇内和农村五个所普遍办起了办税服务大厅，实行集体办税，微机开票。征与没征、征多征少，一看便知，“电脑”代替了“人脑”，克服了税收征管中的随意性。

对执法过程实行稽查和监察。为了避免征管过程中出现这样或那样的问题，我们由稽查人员对各纳税业户先行税收稽查，侧重在税收政策的执行上；之后由监察人员对每个干

部进行执法监察，侧重在税务干部的行为上。我们还对各种收费项目、标准、税款报结等进行了全面审计，发现问题及时做了纠正，有力地促进了依法行政的质量和水平。

通过上述工作，一年多来，全系统干部的精神面貌发生了很大变化。

廉政意识进一步强化。广大干部反腐能力越来越强，拒请拒礼的越来越多，依法行政的自觉性越来越高，借口卡要的越来越少，XXX年以来，全系统没有发现一名干部违纪。

服务意识进一步提高。广大干部自觉执行《承诺服务制度》，讲文明、讲礼貌，耐心解释，文明征税。在办税大厅里，我们为纳税人配备了必要的书写工具、桌椅、墨水和暖瓶、茶杯等用具；制做了“四卡”，即税收政策卡、发票违章处罚卡、办税程序卡、承诺服务卡，为纳税人办税指南；坚持征期内局长、业务科长值班制度，为纳税人答疑。受到了纳税人的好评。与此同时，我们还积极参与社会公益事业。妇女干部积极响应“爱心献春蕾”活动，为同太乡中心小学张硕等4名学生做“代理家长”，帮助他们解决学习和生活上的困难；党团员和全体干部先后五次捐款，助教、扶困、救灾，金额累计多达XXX元；单位在经费极度紧张的情况下，还拿出XXX万元，与沃皮乡新立村结成对子，参加“百公里绿色长廊文明共建”活动。

XXX年以来，由于我们的辛勤工作，受到了市委、市政

府的表扬。在精神文明建设方面，被XXX市委、市政府评为“文明共建先进单位”和“精神文明建设暨管理年活动先进单位”，并继续保留我局为省级文明单位；在行风建设方面，被XXX市政府授予“行风建设示范窗口”先进单位；在税收收入方面，受到了XXX市政府的通令嘉奖。

尽管我们在纠风工作中做了一些工作，也取得了一些成绩，但按照要求，同兄弟单位比还有很大差距，仍然存在着一些问题，一是收人情税、关系税的问题还没有彻底解决；二是接受纳税人吃请的问题还时有发生。这些都需要我们多做艰苦细致地工作，把反腐纠风工作常抓不懈。

各位代表！经济是税收的源泉。目前，企业的经营状况与税收任务的矛盾，广大纳税人的纳税意识与征管要求的矛盾十分突出，“要钱难”、“收税难”的问题严重困扰着我们。但我们有决心和信心，在上级局和市委、市政府的领导下，在社会各界对税收的理解和支持下，把XXX工作做好，把纠风建设搞好，为我市经济发展和社会稳定做出新的贡献！

第四篇：出口企业税务检查技巧、方法

出口货物退(免)税范围的检查

根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税：第一，对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；第二，对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；第三，外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋油轮而收取外汇的货物；第四，利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；第五，企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

下列出口货物免征增值税、消费税： 1．来料加工复出口的货物； 2．避孕药品和用具、古旧图书； 3．卷烟；

4．军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。国家规定免税的货物不办理退税。

外商投资企业出口货物的免(退)税按规定办理。

除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税、消费税： 1．原油； 2．援外出口货物；

3．国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等； 4．糖。

出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后，不论是内销或出口均不能做扣除或退税。但对下列出口货物由于其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，可以扣除或退税： 抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、纸制品。

从1999年起，国家对具有进出口经营权的生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行免、抵、退税政策。

对出口退税范围的检查，主要是以下三个环节的检查：一是对出口货物免税的检查；二是对出口货物抵税的检查；三是对出口货物退税的检查。检查人员应重点进行下列内容的检查： 1．对出口货物免税的检查方法。检查时，应对出口货物的出口原始凭证逐一实行检查，并与出口产品销售明细账逐一核对，检查出口货物报关离境日期，出口货物以离岸价计算的外币销售额，出口货物的贸易类型，出口货物的退税率是否正确。2．对出口货物抵税的检查方法。

对生产两种以上货物且适用退税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，凡是无法直接划分各自应负担的进项税额的，应按出口产品销售额的比例进行分摊。检查中注意检查企业有无人为调整出口货物应分摊的进项税额的问题。

对生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用于抵减内销产品的销项税额。检查中注意检查企业有无少计出口货物的进项税额多抵销项税额的问题。

对出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额(含上期留抵进项税额)的情况，出口企业应将负数结转下期或挂账冲减下期进项税额。3．对出口货物退税的检查方法。

检查出口销售额的比例是否为出口企业当期全部销售额的50％以上： 检查出口退税率的确认是否正确；

检查出口贸易类型的确认是否正确，有无混淆来料加工和进料加工贸易，有无免税产品按退税处理的问题。

出口货物退税计算的税务稽查

一、出口货物退税率的税务稽查

出口货物退税率是指应退税款与计算退税的出口货物价格比例。计算出口货物应退增值税税率的退税率，应按增值税法规规定的退税率和经国务院批准调整后的退税率执行。计算出口货物应退消费税税额的退税率或单位税额，应按《消费税暂行条例》和有关税务法规规定的税率执行。

出口货物退税率与征税产品适用税率的税务稽查方法基本相同。税务稽查应注意三个方面的问题：一是企业应将不同税率的货物分开核算和申报，划分不清的，应当从低确定退税率；二是对于申报的出口货物名称不完整，与确定退税率相关的情况又未标注，也应从低确定退税率；三是当货物的适用税率发生变动时，退税率也应随之发生变动。

二、应退增值税税额计算的税务稽查

（一）生产企业免、抵、退增值税税额计算的税务稽查

出口货物应免、抵、退的增值税税额，应根据生产企业于每季度末申报的出口及内销货物，区别不同情况进行计算，并按照“先内后外”顺序进行审查。1．当期应纳税额计算的税务稽查

当期应纳税额是指生产企业当期内销货物的销项税额扣除当期全部进项税额与当期出口货物不予免征、抵扣和退税税额之差额后的余额。计算公式为：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）

税务稽查时，首先应审查当期内销货物销项税额的计税依据和当期全部进项税额，进而确定当期内销货物的销项税额和当期可抵扣的进项税额。

然后审查当期出口货物不予免征、抵扣及退税的税额。税务稽查时，可将前述审定的出口货物销项金额、退税率及《增值税暂行条例》规定的17%或13%的税率代入下述公式，然后复算生产企业计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，看是否正确。计算公式如下：

当期出口货物不予免、抵、退的税额=销项金额×（增值税条例规定的税率－出口货物退税率）

上述所说当期均指一个自然季度。

最后，将审定的当期内销货物的销项税额、可抵扣的进项税额及出口货物不予免征、抵扣和退税的税额代入当期应纳税额的计算公式、验证生产企业申报当期应纳税额是否正确，并核对“应交税金－应交增值税（已交税金）”的明细账借方发生额，看是否相符。2．出口货物应退税额的税务稽查

按照规定，当生产企业本季度出口或货物销售额占本企业同期全部货物销售额50%及其以上的，在一个季度内，若因抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。税务稽查时，应先在审定应纳税额的基础上进行比较判定。当应纳税额为负数且绝对值≥销项金额×退税率时 应退税额=销项金额×退税率

当应纳税额为负数且绝对值＜销项金额×退税率时 应退税额=应纳税额的绝对值

然后，将审定的应退税额核对“应交税金－应交增值税（出口退税）”明细账贷方发生额，看是否相符。值科注意的是，当生产企业出口货物占当期出口货物销售额50%以下的，当期未抵扣的进项税额必须结转下期继续抵扣，不得办理退税，计算公式为： 结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－应退税额

（二）外贸企业应退税额计算的税务稽查

外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税额。税务稽查时，应将经审定的出口货物数量、原始进价、适用税率代入下述公式复算退税申请人申请的应退税额是否正确。计算公式如下：

应退税额=购进货物进项金额×退税率

对出口货物库存账和销售账采用加权平均价核算的企业，可按照适用不同退税率的货物，分别依下列公式进行复算。

应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率

对于出口企业从小规模纳税人购进特准退（免）税出口的货物，应将含税销售换算成不含税销售额，进行复算应退税额。

应退税额= 普通发票所列含税销售额÷（1＋征收率）×退税率

（三）进料加工贸易方式退税计算的税务稽查 “进料加工”是指进口原材料、零部件用于加工或转销给其他企业生产外销货物的一种贸易方式，税务稽查时，首先应注意划清界限。1．划清“进料加工”与“来料加工”的界限

“进料加工”和“来料加工”，尽管二者在形式上相似，如劳动对象均由国外进口，制成的产品一般都报关出口等等；但二者也有明显区别，主要是结算方式不同，“来料加工”不支付外汇，而“进料加工”在进料进攻性支付外汇。2．划清“进料加工”与一般出口经营方式的界限

由于“进料加工”的进口料件在进口时，按海关核定的加工复出口货物比例免征了部分进口环节的增值税，而国内使用进口料件加工的货物，凡属应征增值税范围的，进口料件按完税货物全额抵扣了税款。因此，对进料加工复出口货物计算退税，和一般出口货物截然不同。税务稽查时，应区别不同情况计算应退税额。⑴对外贸企业的税务稽查

应退税额=经审定的出口货物应退税额－销售进口料件应交税金

销售进口料件应交税金=销售进口料件金额×税率－海关实征进口料件增值税税额 上式中的“销售进口料件金额”，用于自营加工的，应按组成价计算，转售给其他企业的，应按实际转售价格计算。税务稽查时，应通过“材料物资”、“其他业务收入”等账户及会计凭证核实和计算用于自营加工和转售的进口料件金额。“海关实征进口料件增值税税额”应依据海关开具的完税凭证确定。⑵对生产企业的税务稽查

对实行“免、抵、退”办法计算退税的生产企业，按下列公式审定：

当期不予抵扣或退税的税额=销项金额×（征税税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率）

税务稽查时，应对公式中各要素逐一予以核实，其进口料件组成计税价格，可根据海关核准的“进料加工登记手册”填具的“进料加工贸易申请表”核对进口料件组成计税价格是否正确。其应退税额的税务稽查，仍按前述具体步骤及有关计算公式进行审定核实。

（四）特准企业出口货物退税计算的税务稽查 对于特准企业出口货物应退增值税额计算的税务稽查，应区分两种情况：一是出口退税业务在时间上具有连续性，能够提供准确的账簿资料的，可比照出口企业税务稽查程序办理；二是其他特准企业，如对外承包公司，在国内采购货物并运往境外进行投资的企业等，应当检查“表”、“票”、“单”等资料的完整性、真实性、合法性以及在申报退税货物数量的正确性的基础上，核对增值税专用发票所列进项税额与申报表“退税金额”栏数据是否相符，进而确定应退增值税税额。

三、应退消费税税额计算的税务稽查

有出口经营权的生产企业自营出口的消费税应税货物，应按照实际出口数量免征消费税，所以应退消费税税额计算的检查范围，一般仅指出口企业中的外贸企业和特准企业。

（一）外贸企业的税务稽查

外贸企业无论是自营出口还是代理出口应税消费品，均应按下述公式计算应退消费税税额： 应退消费税税额=出口货物的工厂销售额（或出口数量）×消费税税率（或单位税额）税务稽查时，应对表、账、票、单、证等为根据并以账为主，核实应退消费税税额。公式中的出口货物工厂销售为外贸企业出口货物的工厂购进原价，其他各项如“出口数量”、“税率”以及“单位税额”的税务稽查，已在前面作了说明。无论是从价定率还是从量征收消费税的出口货物，只要将核实的数据代入上述公式，即可求出应退消费税税额，然后与申报表“退税金额”栏所列消费税相核对，看申报数是否正确。

（二）特准企业的税务稽查

特准企业出口货物应退消费税的检查程序与应退增值税的税务稽查相似。即以表、票、单、账为主要根据，核实应退消费税的特准企业，应在核实退税申请人呈送资料的完整性、真实性、合法性以及出口货物数量正确性的基础上，核对“出口货物消费税专用税票”所列已纳消费税税额与申报表中申报退还的消费税税额是否相符，进而作出结论。其他特准企业的税务稽查，可比照上述外贸企业的税务稽查程序办理。

四、退回税款处理的税务稽查

经审定的增值税出口退税额，与其“应交增值税（出口退税）明细账”贷方发生额相核对，看是否一致；审定的消费税出口退税额，对自营出口的外贸企业，与其“主营业务成本”明细账贷方发生额，“应收出口退税”账户借方发生额相核对，确定申请退税企业的退税收入是否正确；生产企业委托外贸企业代理出口的，应与其“应收账款”账户贷方发生额术核对，看是否相符。

此外，应特别注意企业出口货物收到的退回增值税或消费税，有无不记入出口退税专栏或不冲抵主营业务成本，而误记“应付福利费”、“盈余公积”等账户，造成虚增进项税额或虚减利润。

对出口货物办理退税后，如发生退关，国外退货转为内销的，企业是否向所在地主管出口退税的税务机关及时办理申报手续，补缴了已退的增值税或消费税。

第五篇：税务分局经验材料

坚定信心乘势而上

奋力推进税收工作迈上新台阶

XX税务分局

（2012年2月10日）

各位领导、同志们：

去年，XX分局在全市分局长考核中获得第一名的好成绩，并作了典型性发言，那一次，当我手捧奖状回到单位时，我的很多同事在欢呼成功的同时流下了激动的泪水。就在昨天，当得知分局又一次在全市分局长考核中蝉联第一时，我的同事们又一次孩子般的欢呼雀跃起来……如果说去年的荣誉取得有些侥幸，那么今年这份沉甸甸的荣誉背后，确实来之不易，饱含了我们分局全体干部职工太多的付出与艰辛。然而，成绩的取得，离不开县局各股室的帮助和指导，离不开与全市54个兄弟单位之间业务上的交流和沟通，更离不开市局各位领导的支持和厚爱。在此，我代表分局8名干部职工表示深深地感谢！下面，我就分局一年来的工作总体情况向领导和同志们作如下汇报：

2011年，XX税务分局紧紧围绕市局制定的《分局长管理办法》和县局“要紧在收入，重点在管理，根本在队伍，关键在落实”的工作思路，不断强化信息管税，注重数据分析利用，圆满地完成了各项工作任务。2011年，全年共组织

入库税款**万元，同比增收**万元，增长**%，最大限度地实现了税收与经济的同步增长。

一、统一思想，主动作为，把考核工作作为推进国税事业发展的强大动力

2011年，是市局分局长考核办法正式运行的第一年。分局长考核，既是对分局全体干部数据分析利用能力的重新检验，又是关系到分局工作能否实现跨越发展的政治任务，我们每一名干部都深感责任重大，并表现出了应有的工作状态和敬业精神：一是始终保持干事创业的工作激情。今年，分局长考核对我们提出了更新、更高的要求，俗话说：没有最好只有更好。在继去年考核名列第一之后，分局抛开所有的鲜花和荣誉，一切从零开始。我和其他2名副职一起，紧紧围绕市局《分局长考核办法》和县局制定的分局考核办法，按月按季分析形势，统筹部署，时刻要求全体干部牢固树立“责任重如泰山”的执行理念和大局观念，克服畏难情绪，树立必胜信心，站在讲政治的高度不折不扣地落实分局长考核办法，切实增强了干部的责任感和使命感。二是终始保持求新求变的工作方式。实践证明，没有创新，事业就会停滞不前，工作就会一潭死水。为了及时引导大家进一步转变理念，切实提高信息数据运用、分析、研究的自觉性，分局要求全体干部必须真正做到“三个切实”：切实把信息数据作为开展工作的基本工具来对待；切实把应用数据作为分析问

题、发现问题、研究问题、解决问题的基本方法来坚持；切实把增强综合应用数据的能力作为提升实战技能的重要载体来把握。理念的不断灌输，使“信息管税”进一步深入人心，成为大家日常工作的自觉行动。三是始终发挥锲而不舍的工作韧劲。目标明确后，干部们工作起来不仅有了压力，更增添了无穷的工作动力和工作热情。无论是分局长还是一般干部，无论是内勤还是外勤，无论是新同志还是老同志，大家不管是在工作期间还是在休息时刻，都始终发扬着甘于奉献的工作精神和蚂蚁啃骨头的工作韧劲，形成了困难面前不低头、压力面前不退却的工作氛围。副分局长XXX，70多岁的母亲心脏病经常复发，长年住院，但他克服家庭困难，把照顾母亲的重担交给了同样忙碌的妻子，一心扑在了税收管理上。分局的其他同志也不甘示弱，兢兢业业，倾心尽力地做好本职工作，从而有效提高了工作绩效。

二、乘势而上，动态监控，把考核工作作为税收管理提质增效的有效支撑

为了让“死数据”变成“活信息”，我们每月都全面采集预警对象的各项涉税信息数据，由“静态监控”向“动态监控”的转变，不断提升税收征管质量和征管效率。一是开展辅导检查，提高企业增值税税负水平。XX分局共有增值税企业96户，分布在17个行业中，由于市场行情、经营模式、生产能力不同，每个行业整体税负和单个纳税人实际税负在不同时期都将有所不同，对此，我们通过税源管理平台，提取预警对象的涉税信息，并与全省平均税负指标进行比对，分行业、分税目进行分析，经梳理，共有8个增值税负偏低行业，占所有行业的47％。对此，我们高度重视，有针对性地逐项研究、逐月解决、逐户纠正。目前，辖区18个行业中税负指标在全省平均指标以上的达到13个，其中铁矿业平均税负达到9.20%，大大高于省、市、县同行业同期平均税负水平。二是多措并举，降低企业亏损面。年初，XX分局共有亏损企业15户，占全部所得税纳税人的25.4%。为改变这一被动局面，我们扩大核定征收面，对6户长期亏损企业于今年纳入了核定征收范围，同时对查账征收纳税人严把税前扣除项目审核关，对超提折旧、超提业务招待费、超范围列支借款利息、超范围列支工资及超提“三费”、白条入帐等业务问题进行纠正，转出不合理成本费用4109万元，大大降低了企业亏损面。三是加强监管，着力控制零申报。现有考核体制下，零申报是困扰基层管理的一个大问题。年初分局共有增值税零申报户25户，所得税零申报户18户。这些户大部分是双重零申报户。为把这些零申报户数降到最低，分局采取“包户到人”的方法，要求对所有零申报户，除由两名企业管理人员具体管理外，还有两名副局长负责督办，及时分析原因，根据情况书写报告，并采取定期报告制度，在分局干部的共同努力下，目前零申报现象明显减少，有效的提高了征管质量。

三、统筹部署，重点管理，把考核工作作为推动税收工作落实的有力抓手

在日常工作中，我们坚持“工作统一论”，合理安排时间，统一工作进度，坚持把考核工作与重点工作一同部署、一同检查、一同落实。主要体现在以下三方面：一是加强重点纳税人管理。在纳税人管理过程中，我们重点强化一般纳税人的管理力度。通过检查，纠正了企业迟做销售、扩大增值税进项抵扣范围、农产品收购发票开具不实等问题。累计清理铁矿企业迟做销售铁粉5.6万吨；增提销项税额427万元；转出用于不动产、非生产用材料、设备等进项税68万元；通过所得税汇算清缴，调增所得额4109万元，补缴所得税432万元。二是加强关键环节管理。我们充分运用市、县局数据检测结果和数据分析报告，深入分析和整改存在的问题，扎实做好基础性工作，按月核查农产品加工企业收购发票使用情况，对有纳税调整、备案项目、税负偏低、连续三年亏损、同期收入增减变化较大、收入与利润相差悬殊、两税申报不符等企业进行重点评估，对异常指标及时予以纠正。通过评估补交增值税47817.09元，依法加收滞纳金2366.95元。三是加强重要行业管理。XX镇铁选企业占全县铁选总户数50%以上，既是分局税收的管理重点，也是县局的重点税源，其中铁选业所得税管理又是分局税收管理的重

中之重。为牢牢把握收入主动权，我们积极推行所得税核定征收，切实提高所得税贡献率。到2011年底，铁矿所得税核定征收面已扩大到17户，全年累计入库企业所得税**万元，同比增收**万元，增长**%。同时对辖区所有成本费用核算异常以及长期亏损的6户企业实行了定率征收，对1户帐面亏损的饮食服务企业实行了定期定额征收，该企业所得税贡献率达到了1%，远远高于全市0.068%的平均指标。

以上是我分局2011年工作的总体情况，不足之处，敬请大家批评指正。

谢谢！