注册会计师会计第1章案例

第一篇：注册会计师会计第1章案例

第一章

【例1-1】某母公司拥有10家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。

【例l-2】某基金管理公司管理了10只证券投资基金。对于该公司来讲，一方面公司本身既是法律主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。

【例1— 3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为10年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成夺中。

【例1-4】某公司于20×7年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在20×8年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在20×7年年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。

【例1—5】某企业在20×7年年来盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。但由于该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。

【例1-6】某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其

所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

【例1-7】，甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。

【例1-8】某企业向银行借款1 500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了两个月后借入2000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。

【例1—9】某企业用银行存款400万元购买生产用原材料，该购买行为尽管使企业经济利益流出了400万元，但并不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产(存货)，在这种情况下，就不应当将该经济利益的流出确认为费用。

【例l一10】某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1 000万元，该偿付行为尽管导致企业经济利益流出l 000万元，但是该流出没有导致企业所有者权益的减少，而是使企业负债(应付账款)减少了，因此不应将该经济利益的流出作为费用予以确认。

第二篇：注册会计师审计案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称.27、在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果

28、函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证

29、是指由企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。

30、被审计单位财务报表存在重要错报或漏报，而收集的证据却显示该报表是合法且公允的，因此，审计人员错误地给与肯定，即是误受风险。

31、注册会计师对由责任方负责的鉴证对象可鉴证对像信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情鉴证业务的三方关系人况下，责任方和预期使用者来自同一实体，并不意味着二者就是同方。责任方可能是预期使用者，拟责任方不是唯一的预期使用者。即责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

32、质量控制有以下三方面的作用：

1、质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，独立审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。

2、质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。

3、质量控制是会计师事务所存在和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。33、1、保持独立性

2、签订审计业务约定书

3、严格遵守审计准则、职业道德准则

4、进行高质量的审计

5、取得管理当局声明书和律师声明书

34、（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款，CPA应该与被审计单位取得联系以核实差异并要求对其进行调整。

（2）债务人由于质量原因将货物退回而被审计单位尚未收到，CPA应该审阅收入和存货明细账抽查有关会计凭证，核算、核对相关凭证是否相符

（3）被审计单位货物以发出，但债务人尚未收到货物，应进一步核实销售业务等相关凭证

（4）对于特殊的销售行为,CPA应确定适当的审计程序并进行审核

（5）CPA应仔细分析研究是因为被函证者迁移或者地址出现差错而导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。35、1、估计或分摊

2、完整性

3、存在或发生

4、存在或发生

5、表达与披露

36、（1）应提出审计处理建议：

完工进度=25200000

2520000016800000100%60%

营业收入=40000000×60%=24000000（元）营业成本=36000000×60%=21600000（元）借：银行存款 24000000 贷：主营业务收入 24000000

借：主营业务成本 21600000 贷：劳务成本 21600000

（2）保留意见后审计报告。

理由：被审计单位采用的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，有不愿按照注册会计师的意见进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。

说明段：X公司采用完工后百分比确认合同收入和合同费用，但在2009末确认相应的主营业务收入和主营业务成本。我们认为应调整为24000000元营业收入，但他们不愿进行相关调整，这可能对其提供的财务报表产生重大影响。

第三篇：注册会计师考试会计练习题

2017年注册会计师考试会计这门科目的备考，做练习题是必要的。今天小编为大家整理了2017年注册会计师考试会计练习题及答案。

2017年注册会计师考试会计练习题

1、单选题

甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是()。

A、5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

B、4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润

C、3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

D、4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【答案】C

【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。

选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表;选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债;选项D，属于日后非调整事项。

2、多选题

甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的是()。

A、3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元

B、3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元

C、4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元

D、5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元

【答案】AC

【解析】本题考查知识点：日后调整事项的会计处理。

选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。

3、多选题

甲公司2009资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2010年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。被担保人财务于上年后半期开始恶化，但是甲公司于2009年末并未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)董事会通过利润分配预案，拟对2009利润进行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2009确认预计负债300万元。2010年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中，律师认为很可能维持原判。(4)2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。

A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

B、对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债200万元

C、对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债2000万元

D、对于应收丙公司款项，应在2009年资产负债表中调整减少应收账款900万元

【答案】ABC

【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。

选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009的报表项目。

第四篇：2011注册会计师会计章节练习题

第三章存货

一、单项选择题

1.下列有关存货的会计处理方法中，正确的是()。

A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额

B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用

C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

D.企业生产某类需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态的存货，借入的专门借款的利息支出应计入存货成本

2.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是()万元。

A.48.6

B.49.73

C.52.65

D.58.5

3.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣)，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为()万元。

A.803.19

B.812

C.811.30

D.948

4.某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元(不含税)，受托方增值税税率为17%，受托方代收代交的消费税为0.5万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为()万元。

A.59

B.55.5

C.58.5

D.55

5.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是()。

A.运输途中的合理损耗

B.供货单位责任造成的存货短缺

C.运输单位的责任造成的存货短缺

D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

6.以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是()。

A.先进先出法

B.个别计价法

C.移动加权平均法

D.月末一次加权平均法

7.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为150千克，账面实际成本为30 000元;12月4日购进该材料300千克，每千克单价为140元(不含税，下同);12月10日发出材料350千克;12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150千克;12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。若2008年12月初“存货跌价准备——A材料”科目的贷方余额为500元，2008年末A材料的可变现净值为每千克210元，则该公司2008年12月31日A材料的账面价值为()元。

A.17 500

B.30 400

C.42 000

D.75 200

8.2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为()万元。

A.99

B.100

C.90

D.200

9.2007年9月26日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。2007年12月31日，A公司乙产品的账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2007年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为()万元。

A.453

B.447

C.442

D.445

10.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。2007，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。

A.-8

B.10

C.70

D.80

11.A企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日

B.C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元;B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;C存货成本27万元，可变现净值 22.5万元。

B.C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日计入损益的存货跌价准备总额为()万元。

A.0.75

B.-0.75

C.3.75

D.7.5

二、多项选择题

1.下列属于存货的组成部分的有()。

A.委托外单位加工的物资

B.企业的周转材料

C.企业外购用于建造厂房的工程物资

D.企业生产产品发生的制造费用

E.企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料

2.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有()。

A.实耗材料成本

B.支付的加工费

C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税

E.支付的增值税

3.可以计入存货成本的相关税费的有()。

A.资源税

B.消费税

C.营业税

D.可以抵扣的增值税进项税额

E.不能抵扣的增值税进项税额

4.下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有()。

A.购入商品运输过程中的保险费用

B.进口商品支付的关税

C.采购人员差旅费

D.入库前的挑选整理费用

E.支付的增值税

5.根据企业会计准则规定，下列说法正确的有()。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工

D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

6.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有()。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

7.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有()。

A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值

8.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有()。

A.管理费用

B.销售费用

C.营业外支出

D.其他应收款

E.营业外收入

9.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有()。

A.保管中产生的定额内自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

三、计算题

1.A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。11月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

(1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

(2)库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

(4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

3.大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

存货品种

数量

单位成本(万元)

账面余额(万元)

备注

A产品400件

1.5 100

B产品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生产B产品

合计

500

2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。

2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

三、计算题

要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

(1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

3.大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

存货品种

数量

单位成本(万元)

账面余额(万元)

备注

A产品400件

1.5 100

B产品000件

0.8 000

甲材料

000公斤

0.2

400

用于生产B产品

合计

500

2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

三、计算题

[答案] B企业(受托)会计账务处理为：

应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

借：应收账款740

贷：主营业务收入

000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

——应交消费税550

A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

(1)发出原材料时

借：委托加工物资 51 950

贷：原材料

950

(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资000

应交税费——应交增值税(进项税额)1 190

——应交消费税

550

贷：应付账款

740

(3)支付往返运杂费

借：委托加工物资 150

贷：银行存款

150

(4)收回加工物资验收入库

借：原材料 59 100

贷：委托加工物资 59 100

(5)甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本 59 100

贷：原材料

100

(6)甲产品发生其他费用

借：生产成本 40 900

贷：应付职工薪酬 22 800

制造费用

100

(7)甲产品完工验收入库

借：库存商品 100 000

贷：生产成本 100 000

(8)销售甲产品

借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入

200 000

应交税费——应交增值税(销项税额)34 000

借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

贷：应交税费——应交消费税

000

注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

(9)A公司计算应交消费税

借：应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

贷：银行存款450

[答案](1)库存商品甲

可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：存货跌价准备 30

贷：资产减值损失 30

(2)库存商品乙

有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

无合同部分的成本=500×60%=300(万元)

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

借：资产减值损失25

贷：存货跌价准备 25

(3)库存材料丙

可变现净值=110-5=105(万元)

材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

借：资产减值损失15

贷：存货跌价准备 15

(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

借：资产减值损失 10 600

贷：存货跌价准备 10 600

[答案](1)A产品：

A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

(2)B产品：

B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

(3)甲材料：

用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

会计分录：

借：资产减值损失—A产品 540

贷：存货跌价准备——A产品 540

借：存货跌价准备——B产品 40

贷：资产减值损失—B产品 40

第五篇：注册会计师考试《会计》练习题

注册会计师考试《会计》练习题

1.【单选题】(回忆)20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元(说明进一步确认5万元)，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。

A.52.5万元

B.55万元

C.57.5万元

D.60万元

2.【单选题】长江公司适用的所得税税率为25%，该公司2019实现利润总额为1

000万元。其中当年国债利息收入30万元;当期收回以前确认为坏账的应收账款20万元;当期弥补以前亏损200万元;实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元，税法规定不允许税前扣除;因质量担保确认预计负债50万元。该长江公司本期应交所得税是（）。

A.208.5万元

B.216.5万元

C.212.5万元

D.210.5万元

3.【单选题】2016年12月31日，荣发公司交易性金融资产的账面价值为1200万元、计税基础为1000万元，“递延所得税负债”期末余额为50万元;2017年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1400万元。假定荣发公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。2017年荣发公司应确认递延所得税费用的金额为（）万元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多选题】下列暂时性差异在确认递延所得税时不影响所得税费用的有（）。

A.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

B.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

C.交易性金融资产的公允价值上升

D.持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升

5.【2019年·单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税抵免。20×9，甲公司实现利润总额1

000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20×9利润表中应当列报的所得税费用金额是（）。

A.-50

B.0

C.190万元

D.250万元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年应交所得税=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(万元);

②递延所得税费用=25-20=5(万元)

甲公司20×3年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。

注：影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下可以采用简便算法：

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=(210-10+20)×25%=55(万元)

2.【答案】C。解析：本期应交所得税=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(万元)。收回以前确认为坏账的应收账款20万元，分录如下：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

不影响利润，不需要进行纳税调整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融资产2017年年末账面价值=1400(万元);

计税基础=1000(万元);

累计产生应纳税暂时性差异金额=400(万元);

2017年年末“递延所得税负债”余额=400×25%=100(万元);

2017年“递延所得税负债”贷方发生额=100-50=50(万元);

故2017年荣发公司应确认递延所得税费用50万元，选项B正确。

4.【答案】AD。解析：

选项A，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是“其他综合收益”，并不影响所得税费用;

选项B，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，确认递延所得税资产时，影响的所得税费用;

选项C，交易性金融资产公允价值上升的金额计入公允价值变动损益，确认递延所得税负债时影响的所得税费用;

选项D，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升金额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用。所以正确答案为选项AD。

5.【答案】A。解析：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税。

在享受环保设备的所得税优惠前，甲公司20×9的应交所得税=1

000×25%=250(万元)。但因环保设备投资额的10%(即300万元)可以全额抵免当年的应纳税额250万元，故甲公司当年的应交所得税为0;

当年不足抵免的50万元，可以在以后5个纳税中抵免，所以甲公司应同时确认50万元的递延所得税资产。

综上，甲公司20×9利润表中列报的所得税费用=当期所得税费用0+递延所得税费用(-50)=-50(万元)，故本题选A。

注册会计师会计第1章案例

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