第一篇：2009年注册会计师考试会计复习总结第十二章
2009年注册会计师考试《会计》复习总结第十二章
商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的区别
商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的区别如下：
（1）商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。
（2）现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。这样，就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。
应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时记入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除，现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。
（3）销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整。理论上，企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏，发生的销售折让应冲减销售产品当月的销售收入，但在实际工作中却难以操作。实际做法是：一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品，都应冲减给予购买者销售折让当月的销售收入。
（4）销售退回是指企业销售的产品，因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。通常情况下，应冲减退回当月的销售收入和成本。
【例题·计算及会计处理题】正保公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。2008年12月份发生的业务如下：
（1）12月1日，向A公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。该批商品的实际成本为48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月3日，向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台640元，成本为每台500元。正保公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款1500000元。12月28日，正保公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台40元的销售折让。正保公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
（3）12月5日，向K公司销售材料一批，价格为200000元，该材料发出成本为160000元。当日收取面值为234000万元的银行承兑汇票一张。
（4）正保公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008年12月31日租赁协议到期，正保公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为6 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为4 000万元，公允价值变动借方余额为1 800万元。
（5）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（6）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
【答案】
（1）销售时：
借：应收账款46 800
贷：主营业务收入（5万×80％）40 000
应交税费——应交增值税(销项税额)6 800
借：主营业务成本48 000
贷：库存商品48 000
收到款项时：
借：银行存款45 864
财务费用936（46800×2%）
贷：应收账款46 800
（2）12月3日确认收入：
借：银行存款1 500 000
应收账款372 000
贷：主营业务收入1 600 000(2500×640)
应交税费—应交增值税（销项税额）272 000
借：主营业务成本1 250 000(2500×500)
贷：库存商品1 250 000
12月28日确认折让：
借：主营业务收入100 000(2500×40)
应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
贷：应收账款117 000
（3）借：应收票据234 000
贷：其他业务收入200 000
应交税费—应交增值税（销项税额）34 000
借：其他业务成本160 000
贷：原材料160 000
（4）借：银行存款60 000 000
贷：其他业务收入60 000 000
借：其他业务成本58 000 000
贷：投资性房地产—成本40 000 000
—公允价值变动18 000 000
同时：
借：公允价值变动损益 18 000 000
贷：其他业务收入18 000 000
（5）借：银行存款400 000
贷：预收账款400 000
（6）借：主营业务收入8 000(40000×20%)
应交税费——应交增值税（销项税额）1360
贷：银行存款9172.8
财务费用187.2（936×20%）
借：库存商品9 600（48000×20%）
贷：主营业务成本9 600
【识记要点】
①商业折扣通常作为促销的手段，扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格，商业折扣对企业的会计记录没有影响。
②现金折扣是鼓励企业早日偿还货款的折扣优惠，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价入账，现金折扣在实际发生时直接计入“财务费用”。
③销售折让是质量不合格等原因而给购货方的价格折让
特殊销售商品业务处理之代销商品
年前的这阵子比较忙，更新速度慢了好多，今天闲一点，总结一下特殊销售业务处理中的代销商品处理。
代销商品业务的处理，分视同买断方式和收取手续费两种方式。
一、视同买断方式
走两条线：
受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理，委托方应在发出商品时确认收入
受托方取得代销商品后，如果将来不能卖出可以将其退给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方补偿→委托方在收到代销清单时确认收入
二、收取手续费方式
委托方在发出商品时通常不确认收入，因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移，而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
1.在记忆委托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款：
①发出商品时：
借：委托代销商品/发出商品（成本价）
贷：库存商品
②收到代销清单：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品/发出商品
借：销售费用
贷：应收账款
③收到受托方支付的货款
借：银行存款
贷：应收账款
2.在记忆受托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款（计算代销手续费）：
①收到商品：
借：受托代销商品（协议价）
贷：受托代销商品款
②对外销售时：
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
③收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
【注】这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解，这里实际上是这样一个过程，因为受托方只是以收取手续费为目的，其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税，所以在委托方收到受托方的代销清单时，同时开给受托方增值税专用发票，受托方将其作为进项税额，和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有这笔分录的处理。
④支付货款（计算代销手续费）：
借：应付账款
贷：主营业务收入（代销手续费）
银行存款
下面还是通过一个例题来说明具体的处理过程：
【例题·计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
（1）正保公司委托甲公司销售100台A设备，协议价为8万元，成本为6万元。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与正保公司无关。该批设备已经发出，货款尚未收到，正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。
（2）2008年10月15日，正保公司与乙公司签订协议，采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备，代销协议规定的销售价格为每台lO万元，正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5％支付手续费。至2008年12月31日，正保公司累计向乙公司发出400台B设备，每台B设备成本为8万元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到销售B设备的款项。
要求：（1）编制正保公司的相关会计处理。
（2）编制乙公司的相关会计处理。
【答案】
（1）正报公司的相关会计处理：
①借：应收账款936
贷：主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）136（800×17%）
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
②发出商品时：
借：委托代销商品400×8=3200
贷：库存商品3200
收到代销清单：
借：应收账款3510
贷：主营业务收入3000（10×300）
应交税费一应交增值税(销项税额)510
借：销售费用150（3000×5％）
贷：应收账款150
借：主营业务成本2400（8×300）
贷：委托代销商品2400
（2）乙公司的相关会计处理：
①收到商品时：
借：受托代销商品4000（400×10）
贷：受托代销商品款4000
②对外销售：
借：银行存款3510
贷：应付账款3000（300×10）
应交税费——应交增值税（销项税额）510
③收到增值税专用发票：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）510
贷：应付账款510
借：受托代销商品款3000
贷：受托代销商品3000
④支付货款并计算代销手续费用时：
借：应付账款3510
贷：银行存款3360
主营业务收入 150
【识记要点】
①视同买断方式的代销商品，如果受托方取得代销商品后与委托方无关，委托方应在发出商品时确认收入；如果受托方取得代销商品后卖不出去可以退给委托方，或者亏了可以要求委托方补偿，则委托方应在收到代销清单时确认收入。
②收取手续费方式的代销商品，受托方收到增值税专用发票要将其确认为进项税额，和其销售代销商品时确认的销项税额抵销，因此受托方并不需要交纳增值税，因为其仅仅是为了收取手续费。
第二篇：2009年注册会计师考试会计复习总结第二章
2009年注册会计师考试《会计》复习总结第二章
各种结算方式的核算科目、适用范围和适用对象
货币资金收付业务的结算方式教材上讲解得比较详细，但是总体来说比较散，不便于记忆，这里对各种结算方式的核算科目、适用范围和适用对象进行一个汇总，如下表所示：
【例题·多选题】下列各项中，属于其他货币资金核算的内容有（）。
A.外埠存款
B.外币存款
C.备用金
D.银行承兑汇票
E.银行本票存款
【答案】AE
【解析】选项B应通过“银行存款”科目核算；选项C应通过“备用金”或“其他应收款”科目核算；选项D应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
【识记要点】
①只适用于同城的结算方式：银行本票、支票；
②只适用于异地的结算方式：银行汇票、汇兑、托收承付、信用证；
③同城、异地均适用的结算方式：商业汇票、信用卡、委托收款；
④使用“其他货币资金”科目核算的结算方式有：银行汇票、银行本票、信用卡、信用证；
⑤使用“银行存款”科目核算的结算方式有：支票、汇兑；
⑥使用“应收账款”科目核算的结算方式有：委托收款、托收承付；
⑦使用“应收票据”、“应付票据”科目核算的结算方式：商业汇票。
另外，在实际工作中，同城有时也是可以用电汇（汇兑方式之一）的。
现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏处理
对于现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理，是很多学员经常问的一个问题，容易混淆，本文对现金、存货以及固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理分别进行说明。
1.现金
（1）现金溢余
借：库存现金（实际溢余的金额）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准处理后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（应支付给有关人员或单位的）
贷：其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）
营业外收入——现金溢余（无法查明原因的）
（2）现金短缺，按照实际短缺的金额：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
批准处理后：
借：其他应收款——应收现金短缺款（××个人）/应收保险赔款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）
管理费用（无法查明的其他原因）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
2.存货
（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（2）盘亏存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
【例题·计算分析题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。
批准处理前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23400
贷：原材料 20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
批准处理后：
借：原材料 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
借：其他应收款
11600
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
11600
借：营业外支出
11000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
11000
3.对于固定资产：
（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前损益调整”科目。
【注解】盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
【例题·计算分析题】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%。
要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：
(1)借：固定资产
000
贷：以前损益调整
000
(2)借：以前损益调整100
贷：应交税费——应交所得税100
(3)借：以前损益调整
900
贷：盈余公积
690
利润分配——未分配利润
210
（2）盘亏固定资产：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
（固定资产的账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（固定资产原价）
按管理权限报经批准后处理时：
借：其他应收款
（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）
营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
【识记要点】
①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”；
②盘盈的存货，可冲减“管理费用”；盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
③盘盈固定资产，应作为前期差错处理；盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计入“营业外支出”。
定额备用金的核算
备用金报销的处理依企业备用金管理制度的不同而有所区别。备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。
所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。
实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。
实行定额备用金的单位，其内部各部门或有关工作人员使用备用金购买货物或用于零星开支后，应将所购买的货物交由仓库保管员验收入库，凭验收入库单连同发票到财务部门报销，用于其他开支的凭发票或其他原始凭证到财务部门报销。有关部门或工作人员报销时，会计人员应编制现金付款凭证。出纳员依据付款凭证将报销的金额用现金补给报销的部门或工作人员。这样报销后有关部门或工作人员中的现金又达到了核定的限额。
定额备用金制的核算如下：
1、企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，不单独设置“备用金”科目的用“其他应收款——备用金”科目核算，设立时（备用金使用部门第一次领款时）：
借：备用金/其他应收款—备用金
贷：库存现金/银行存款
2、办理报销，补足备用金定额时：
借：管理费用等
贷：库存现金/银行存款
不通过“备用金”账户核算。
3、取消备用金时：
借：库存现金
贷：备用金/其他应收款—备用金
【例题1·单选题】某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计科目是（）。
A.其他应收款
B.其他应付款
C.制造费用
D.生产成本
【答案】C
【解析】基本生产车间报销日常管理支出时：
借：制造费用
贷：库存现金
【例题2·计算分析题】正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。5月14日用现金购买零配件800元，其备用金只剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳员补给现金800元，这样维修科的备用金又达到了1800元。会计分录是：
借：管理费用 800
贷：库存现金 800
如果5月14日维修科购买零配件实际支付了2000元，由经办人员垫付现金200元，则5月15日报销时，出纳员应付给的现金就是2000元，维修科备用金在支付给经办人员垫付款200元后又恢复到1800元。
【识记要点】
除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不通过“备用金”科目核算
第三篇：2009年注册会计师考试会计复习总结第一章
2009年注册会计师考试《会计》复习总结第一章
四大会计基本假设是有一定顺序的。
首先是会计主体，有了会计主体的前提，会计核算才有了明确的空间范围，使会计核算和监督有针对性地进行，从而避免了将企业财产和职工自己财产相混淆，而且也区分了本企业和其他企业的业务；
其次是明确会计核算和监督的时间范围，会计核算和监督是在企业持续经营的基础上进行的，但持续经营假设界定了一个首尾相连永无停止的时间范围，所以为便于定期算账、结账、报账，才有了会计分期的假设，会计分期假设确定了会计核算的时间范围；最后，在会计核算和监督的过程中为便于统一计量提出了货币计量前提。
至此，会计的四个基本假设前提是相互依存相互补充，没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。
还需要注意的是：
（1）一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体可能是法律主体的一部分，也可能是几个法律主体的综合体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展经营活动。母、子公司虽然是不同的法律主体(母、子公司分别也是会计主体)，但为了全面地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表(此处的企业集团不是一个法律主体)。又如，独立核算的生产车间、销售部门等也可以作为一个会计主体来反映其财务状况，但它们都不是法律主体。
【例题·多选题】下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有()。
A.生产车间B.销售部门
C.子公司D.母公司及其子公司组成的企业集团
E.独资公司
【答案】ABCDE
【解析】上述五个选项均可作为会计主体。
（2）会计分期是以持续经营为前提的，会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果一个会计主体持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限，这是会计信息系统发挥作用的前提。有了持续经营和会计分期这两项假设，既把会计主体的经营活动看成是逝水不断的长河，又人为把它隔断以测定其流量，于是产生了会计一系列基本原则、特有的程序和方法，以便既立足于继续经营，而又可能分清各个会计期间的经营业绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营成果和期初、期末财务状况及其变动的信息。
【例题2·单选题】企业会计分期存在的基础是()。
A.会计主体B.法律主体
C.持续经营D.货币计量
【答案】C
【解析】根据持续经营基本前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及时获得会计信息，充分发挥会计的核算和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会计
分期。
（3）由于会计分期的存在，才有了权责发生制这个会计基础。如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“收入实现”、“费用分配”，无所谓“折旧”和“摊销”，也就不存在本期和非本期，不存在“权责发生制”和“收付实现制”，不存在“预收”、“预付”、“应收”、“应付”，因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体提供会计信息。
【识记要点】
①法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体；
②会计分期以持续经营为前提；
③会计主体假设确定了会计核算的空间范围，会计分期假设确定了会计核算的时间范围；
④由于会计分期的存在，才有了权责发生制原则。
利得和损失的含义及其涉及的具体业务
利得和损失很多人不是很理解，也有不少学员问过类似的问题，在此做一下简单的总结：利得和损失的定义：
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
我们可以发现利得与收入、损失和费用的定义非常相似：
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
但是一个很明显的区别是收入和费用是企业的日常活动形成的，而利得和损失是非日常活动所形成的。
利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。
利得或损失具体会涉及到非常多的业务：
计入当期利润的利得或损失包括的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。
计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。
【例题·单选题】下列说法中正确的是（）。
A.利得和损失一定会影响所有者权益
B.利得和损失一定会影响当期损益
C.损失一定计入当期损益，利得一定计入所有者权益
D.损失一定计入当期所有者权益，利得一定计入当期损益
【答案】A
【解析】利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。直接计入当期利润的利得或损失最终也会影响企业的所有者权益，所以A选项的说法是正确的。
【识记要点】
①收入和费用是企业的日常活动形成的，而利得和损失是非日常活动所形成的。
②利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。
③一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算；计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积”科目核算
实质重于形式和谨慎性信息质量要求
一、实质重于形式信息质量要求
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理，关联方关系的判断以及长期股权投资成本法与权益法核算方法的选择等都与实质重于形式原则有关。
以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应将以融资租赁租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。
售后回购是指企业将某项资产出售给其他单位，在出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在将来的特定时期，以特定价格无条件将货物购回(事实上这也是购货方购买货物的前提)。在货物购回之前，从法律形式上讲，已经办理了有关资产划转手续，货物的所有权已经转移给了购货方。但从经济实质上讲，由于补充协议规定了出售方在未来某个时间必须购回所出售的商品，该商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，出售方实质上仍然要承担该商品所有权上的主要风险和报酬。而且，出售商品时往往会出现售价高出商品实际价值的情况，若将其确认为收入将导致企业利润虚增。因此，虽然该项交易形式上形成了一笔销售收入，但从交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。
售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租回，租回后形成两种形式：融资租赁和经营租赁。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和
租回实质上是同一笔交易中的两个阶段。如果将售后租回损益一次性确认为出售当期的损益，则有可能难以正确地反映企业的经营业绩。事实上，如果采用高售价、高租金的租赁安排方式，这种租赁对买主来讲不存在不利影响；对于卖主来讲，在出售资产时虽然有巨额销售收入，但这是以未来各期支付高额租金为代价的。因而，为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，并且根据权责发生制原则的要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益。
会计处理正是看到了这两项业务的实质，在会计核算上并未确认收入，这也正是实质重于形式的体现。
【例题·单选题】中原公司对正保公司投资，占正保公司表决权资本的15%，正保公司生产产品依靠中原公司提供配方，并规定正保公司不得改变其配方，所以中原公司确认对正保公司具有重大影响。此项业务处理依据的会计信息质量要求是（）。
A.重要性B.谨慎性C.可比性D.实质重于形式
【答案】D
【解析】一般情况下，当拥有被投资单位的20%≤持股比例≤50%时才会对被投资单位产生重大影响，但是本题中正保公司生产产品完全依靠中原公司提供技术资料，从经济实质看，显然中原公司对其具有重大影响。
二、谨慎性信息质量要求
谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。
体现谨慎性要求的常见事项主要有：
（1）计提各项资产减值准备；
（2）计提产品质量保证；
（3）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；
（4）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；
（5）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，等等。
【例题·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）。
A.长期股权投资采用成本法核算
B.期末固定资产采用账面价值与可收回金额孰低法计价
C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价
D.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧
E.融资租入固定资产作为自有固定资产核算
【答案】BCD
【解析】B选项是固定资产计提减值准备的体现；D选项是固定资产采用加速折旧法计提折旧的体现。
【识记要点】
①“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。
②售后回购、售后租回实质上是一种融资行为，通常情况下，企业不能将取到的款项确认为收入。
③常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：融资租入固定资产的会计处理；销售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理；关联方关系的判断；长期股权投资成本法与权益法核算方法的选择等。
④谨慎性要求会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
第四篇：注册会计师考试《会计》复习模拟题
一、判断题
1.注册会计师对于在工作过程中得到的资料和情况，除了法律规定不得公布者外，应向社会披露。（）
2.根据《中华人民共和国注册会计师法》，国务院财政部门依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院批准后施行。
3.有些内部控制与会计报表的可靠性无关，与注册会计师的审计工作亦无直接关系。()
4.在实施对客户内部控制制度遵守性检查中，审计人员关心的不是企业内部控制制度的有效性，而是财务报表的数据或已完成的业务的真实性。（）
5.审计的固有风险与控制风险的程度越高，表明存在重大错误的可能性越大，相应要求检查风险越低。（）
6.在实地审计工作中，运用重要性概念主要以生产经营业务金额的大小为尺度，生产经营业务金额大的是重要的，生产经营业务金额小的是不重要的。（）
7.管理建议书是针对内部控制弱点提出的，目的在于向客户管理部门提供进一步完善内部控制制度的参考意见，因而不具有“公证性”和“强制性”。（）
8.客户在结算当日已寄出的所有支票，均应作为结算日的存款支付入帐。（）
9.如果在函证日后客户已收到来自其债务人的账款，表明函证当日应收账款是存在的。()
10.对于客户代为保管的外单位存货，审计人员也应要求盘点，并与客户的存货适当分开。（）
11.对于客户委托金额机构代管的投资证券，注册会计师如无法进行实地盘点，则必须向该代管机构进行函证。（）
12.因为客户能够提供应付账款对账单，加之函证无益于寻找未入账的债务，所以注册会计师可以不函证客户各应付账款余额。（）
13.注册会计师在审计过程中发现的应当调整以前损益的会计事项，应提请客户直接调整所审计会计报表的“本年利润”项目。（）
14.对于新设立企业，注册会计师验资的范围就是企业的各项实收资本。（）
15.对于没有建立会计账目和必要的内部管理制度的企业，注册会计师不一定拒绝对其进行验资。（）
16.对国有企业会计报表各项目进行审计时，财政拨款或财政借款占总投资50%以上的在建工程项目是财政部门特别要求重点审计的事项。（）
二、单项选择题
1.根据《中华人民共和国注册会计师法》，对注册会计师的任职资格和执业情况进行检查的是（）。
a.省级以上人民政府财政部门
b.省级以上人民政府工商行政管理部门
c.注册会计师协会
d.省级以上人民政府劳动人事部门
2.当预计样本的偏差率为4%，并规定抽样风险的可容许范围为±1%，则审计人员做内部控制的抽样检查时，通常考虑可容许的总体偏差率为（）。
a.3%b.4%c.5%d.3%—5%
3.注册会计师通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险是（）。
a.程序风险
b.控制风险
c.检查风险
d.固有风险
4.确定是否对各银行存款余额进行函证，主要取决于（）。
a.是否已取得银行对账单
b.是否已取得所有已付支票存根
c.各银行存款余额的大小
d.本期是否发生了银行存款收付业务
5.为了保证永续盘存制有效地发挥作用，永续盘存记录工作应当由（）。
a.存货保管部门负责
b.会计部门负责
c.销售部门负责
d.产品生产部门负责
6.审计人员在进行审计时，通常坚持在结账日或接近于结账日进行存货盘点，一般不同意在中间盘点，除非（）。
a.客户存货内部控制非常健全
b.业务委托书有相关约定
c.客户一再要求
d.审计程序中已经规定
7.某注册会计师对A公司1993会计报表进行审计，发现1993年12月27日购入
一批价值60万元的货物发票已到，但货物至1994年1月6日才收到，A公司未对上述购货业务记录于1993年账目中。因此，注册会计师可以诊定（）。
a.A公司1993年未存货及利润同时虚减60万元
b.A公司1993年未应付账款虚减60万元
c.A公司在1993没有进行相关记录是正确的d.A公司应在1993年12月31日资产负债表附注中进行相关披露
8.在对短期投资证券进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师可以（）。
a.提请客户按市价调整相关会计记录
b.提请客户将市价与成本的差异作应计帐项处理
c.提请客户在报表附注中进行揭示
d.在审计报告中进行适当反映
9.下列各项中，不属于应付账款项目审计范围的是（）。
a.现金折扣
b.预收账款
c.附息债务
d.期末余额为零的应付账款明细帐
10.某注册会计师正在对D公司进行验资工作。验资过程中，D公司有关人员对某些应予验证的项目不提供合作，甚至阻挠某些验证程序的执行。该注册会计师应当首先采取的措施是()。
a.告知D公司管理当局予以纠正
b.立即中止实地验资工作
c.拒绝出具验资报告
d.出具拒绝表示意见的验资报告
三、多项选择题
1.审计工作一般都由审计关系人构成，审计关系人有（）。
a.审计授权人或委托人
b.被审计人
c.审计人主管单位
d.审计人
2.根据《中华人民共和国注册会计师法》，注册会计师在对被审计单位执行审计业务期间，不得具有的行为包括（）。
a.买卖被审计单位的股票
b.收受约定以外的酬金
c.接受被审计单位委托催收债款
d.接受被审计单位邀请担任以后期间的会计顾问
3.审计人员运用的基本抽样方法是随机抽样法，通常使用的随机抽样方法有（）。
a.随机数表
b.属性抽取
c.系统选取
d.分层法
4.会计师务所对客户出具的管理建议书可以提供给（）。
a.客户管理部门
b.客户主管部门
c.社会公众
d.客户的董事会
5.审计人员对调查了解到的客户内部控制制度情况应及时作适当记录。常用的记录方法有（）。
a.程序描述
b.流程图
c.调查表
d.文字表述
6.一般而言，审计风险由（）组成a.固有风险
b.预防风险
c.控制风险
d.检查风险
7.函证银行存款是为了（）。
a.验证银行存款余额是否真实、准确
b.了解客户的所有债务
c.发现客户未登记的银行负债
d.了解所有银行已入帐、企业未2入账的存款
8.当审计人员获得应收账款帐龄分析表后，应当实施的审计程序是（）。
a.验证各项计算是否正确
b.将统计数与应收账款总帐余额核对相符
c.抽取一定数量的项目，与应收账款相关明细帐核对相符
d.通过帐龄分析，验证坏账准备金额的准确性
9.在监督客户存货盘点时，如果发现某类存货盘点错误，注册会计师应当（）。
a.提请客户重新盘点该类存货，并改正错误
b.视该类存货价值占整个存货的比重，确定是否提请客户重新盘点
c.扣请客户重新盘点所有存货，并改正错误
d.将有关情况记录于工作底稿中sp;
10.下列各项中属于固定资产相关内部控制制度的有（）。
a.固定资产预算制度
b.固定资产登记制度
c.固定资产折旧制度
d.固定资产定期盘点制度
11.某客户的财务负责人担任证券的会计记录工作，他不宜再（）。
a.参与证券买卖
b.参与证券保管
c.参与证券的定期盘点
d.兼任证券买卖的负责人
12.某公司长期投资采用权益法进行核算，在审查长期投资收益项目时，注册会计师应重点查实（）。
a.该公司采用权益法核算长期投资是否经过批准
b.该公司应获得的投资收益比例与其在被投资企业投资比例相同
c.在实际收到投资收益时，没有增记“投资收益”项目
d.在实际收到投资收益时，已减记“长期投资”项目
13.在查找客户是否存在未入账的应付账款时，注册会计师应重点审查（）。
a.决算日前收到，但尚未处理的购货发票
b.决算日前收到，但尚未入账的外购
第五篇：注册会计师考试会计练习题
2017年注册会计师考试会计这门科目的备考，做练习题是必要的。今天小编为大家整理了2017年注册会计师考试会计练习题及答案。
2017年注册会计师考试会计练习题
1、单选题
甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是()。
A、5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B、4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C、3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D、4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
【答案】C
【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。
选项A，发生在20×3年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于报表已经报出，故不能调整20×3年财务报表;选项C，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债;选项D，属于日后非调整事项。
2、多选题
甲公司20×6年财务报表于20×7年4月30日对外报出。假定其20×7年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整20×6年财务报表的是()。
A、3月28日，甲公司计提法定盈余公积100万元
B、3月30日，甲公司股东大会审议批准宣告发放现金股利200万元
C、4月10日，甲公司涉及的诉讼事项判决，甲公司服从判决并于当日支付赔偿款200万元，甲公司已于20×6年确认预计负债120万元
D、5月2日，甲公司的债务人乙公司宣告破产，甲公司预计无法收回全部货款100万元，甲公司已于20×6年确认坏账准备20万元
【答案】AC
【解析】本题考查知识点：日后调整事项的会计处理。
选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项D，事项发生在20×6年报表报出后，不属于资产负债表日后事项，不应据以调整20×6年财务报表。
3、多选题
甲公司2009资产负债表日至财务报告批准报出日(2010年3月10日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2010年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。被担保人财务于上年后半期开始恶化，但是甲公司于2009年末并未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)董事会通过利润分配预案，拟对2009利润进行分配。(3)2009年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至2009年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2009确认预计负债300万元。2010年2月5日，法院判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失500万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日甲公司仍在上诉中，律师认为很可能维持原判。(4)2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。2010年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。
A、对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
B、对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债200万元
C、对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债2000万元
D、对于应收丙公司款项，应在2009年资产负债表中调整减少应收账款900万元
【答案】ABC
【解析】本题考查知识点：日后事项的会计处理。
选项A，对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露;选项B，属于日后期间取得了进一步的证据表明原估计的预计负债需要调整，所以应补确认200万元的预计负债;选项D，火灾是在2010年发生，属于日后非调整事项，故不能调整2009的报表项目。
相关调整分录：
事项(1)
借：以前损益调整——调整营业外支出2000
贷：预计负债2000
借：利润分配——未分配利润500
贷：以前损益调整500
借：盈余公积50
贷：利润分配——未分配利润50
事项(3)
借：以前损益调整——调整营业外支出200
贷：预计负债200
借：递延所得税资产50
贷：以前损益调整——调整所得税费用50
借：利润分配——未分配利润150
贷：以前损益调整150
借：盈余公积1
5贷：利润分配——未分配利润154、多选题
下列关于记账本位币的说法中正确的有()。
A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算
B、资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整
C、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量
D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【答案】ABC
【解析】本题考查知识点：记账本位币的确定。
选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
5、单选题
乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元(已扣除免租期租金，免租期为2个月)，其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。则下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是()。
A、每年确认的租金费用47万元
B、每年确认管理费用49万元
C、第一年确认的租金费用44.47万元
D、第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元
【答案】A
【解析】本题考查知识点：承租人对经营租赁的会计处理。
每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。
6、多选题
下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有()。
A、或有租金应于发生时计入当期损益
B、预计将发生的履约成本应计入租入资产成本
C、租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债
D、知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现
【答案】ACD
【解析】本题考查知识点：承租人对融资租赁的会计处理。
选项B，承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。
2017年注册会计师考试会计练习题
1、以下有关管理层针对财务报表的其他书面声明书的说法中，不正确的是()。
A.其他书面声明书是为了管理层确认其履行了管理层责任
B.其他书面声明可能是对基本书面声明的补充
C.其他书面声明并非基本书面声明的组成部分
D.其他书面声明可能提供管理层违反法律及合同的行为的证据
【答案】A
【解析】A：有关管理层责任的内容应当在基本书面声明中声明。
2、下列风险中，对审计效率和效果都产生影响的是()。
A.信赖过度风险
B.信赖不足风险
C.误受风险
D.非抽样风险
【答案】D
【解析】A、C影响效果，B影响效率;非抽样风险对审计工作的效率和效果都产生影响。
3、以下有关被审计单位经营风险的说法中，错误的是()。
A.识别和应对经营风险的过程是被审计单位内部控制的组成部分
B.不正确的经营目标与不适当的经营战略都可能导致经营风险
C.较高的经营风险表明被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷
D.注册会计师没有责任识别和评估与审计无关的经营风险
【答案】C
【解析】C：经营风险可能属于客观现实，风险评估过程可能取决于管理层主观风险意识。两者之间不存在必然关系。
4、注册会计师与治理层沟通与财务报表审计相关的责任的适当方式是()。
A.就注册会计师的审计责任与治理层协商
B.向治理层提供审计业务约定书的副本
C.听取治理层对注册会计师审计责任的要求
D.签约前向治理层征求法律责任的意见
【答案】B
【解析】注册会计师的审计责任属于法律规定，不宜协商(A)。C未尝不可，但与B相比，并非适当的方式。注册会计师与治理层的沟通是在签约后进行的(D错)。
5、管理层通过下列方法支持其在财务报表附注资料一项关联方交易认定为公平交易。其中，注册会计师不能认可的是()。
A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较
B.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件
C.将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较
D.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较
【答案】C
【解析】证实交易的公平性，需要将关联方交易与非关联方交易进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，就像比较两只乌鸦哪只更黑，无法得出结论。
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