论公司治理与会计信息质量

第一篇：论公司治理与会计信息质量

摘 要：公司治理涉及各种利益相关者责权利上的划分和制衡。会计信息在公司治理结构中扮演着重要的角色。从内部治理和外部治理两方面对公司治理与会计信息质量的相关性进行研究，提出完善公司治理结构、提高会计信息质量的建议。

关键词：公司治理；会计信息；治理对策

一、公司治理概述

公司治理或公司治理结构，最初引自“Corporate Governance”,对其概念的认识，国内外相当多不同的理解。所谓公司治理或公司治理结构是治理结构中的一种形式，是公司内外部的一种契约或制度安排。完善公司治理结构的重点在于要明确划分股东、董事会和经理人员各自的权利、责任和利益，形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩和解雇权；高级经理人员受雇于董事会，组成在董事会领导下的执行机构，在董事会的授权范围内经营企业。也就是说，通过公司治理结构的安排,使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失尽可能降低,并把这种损失控制在最低限度。

公司治理结构包括内部治理结构和外部治理结构两部分。所谓内部治理结构或称内部监控机制,是指由股东、董事会和经理人员三方面组成的管理与控制体系。而外部治理结构或称外部监控机制, 是指通过竞争的外部市场(如资本市场、经理市场、产品市场、控制权市场等)和政府管理体制、会计准则等对管理行为实施约束的控制制度,它们提供企业绩效的信息，评价企业行为和经营者行为的绩效，并通过优胜劣汰机制激励和约束企业及其经营者。

二、我国上市公司治理的现状及对会计信息质量的影响

(一)公司治理与会计信息之间的互动关系

上市公司会计信息质量与公司治理结构关系密切，双向互动。一方面,公司治理利用企业管理当局披露的会计信息对公司的管理者进行约束和激励；另一方面,它有义务保证向股东会、董事会、监事会和外界披露系统、及时、准确的会计信息。因此，公司治理结构的有效运作和作用的发挥，主要取决于公司的会计信息系统。从另一角度来看，公司治理结构又在很大程度上影响会计信息质量，影响到会计信息披露的要求和内容。

第一，有效的公司治理是提供高质量会计信息的环境保护和制度保障。会计信息系统作为企业管理系统的一部分，同公司的治理结构密不可分，受到公司内部制度环境的深刻影响，会计信息质量的高低源自公司的治理行为。因此，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性，公司治理结构的完善程度在一定程度上决定着会计信息质量。有效的公司治理，通过协调公司与利益者相关之间的关系，形成完善的激励机制，使公司的高层管理者，提供高质量的会计信息，以做出科学的决策。

第二，高质量的会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的前提。会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成败。会计作为“当今公司治理结构的语言”，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息。石本仁(2002)认为，会计在公司治理中所扮演的角色为:一方面,财务会计和审计作为一个信息系统,在减少信息的不对称方面起着重要的作用；另一方面，管理会计与内部审计为监督合约条款的实施, 保障合约的有效运行也发挥着重要的作用。随着上市公司与证券市场的健康发展，上市公司会计信息质量与公司治理结构关系更加密切，双向互动。

(二)中国上市公司治理与会计信息披露中存在的问题

第一，股权结构不合理，内部人控制现象严重。在我国，完善的公司内部治理机制尚未完全形成，尤其是国有企业所有者虚拟或者缺位，使股东大会、董事会、监事会的职责分工不明，股东大会往往受到大股东的过度操纵，中小股东往往不参加股东大会,使股东大会的功能难以发挥作用，造成了事实上的内部人控制。使得控股股东及公司高层管理与注册会计师合谋，披露虚假会计信息，进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息，隐瞒重要信息，并误导信息使用者。在一定程度上削弱了会计信息的可靠性和有用性。

第二，董事会独立性差，成为“橡皮图章”，无法对公司高管实施有效的约束和监督。我国上市公司的董事会，虽然已经引进了西方的模式，设有薪酬委员会、审计委员会等。但我国目前大多数上市公司的董事会地位模糊，存在董事不“懂事”,独立董事成为“花瓶”的现象，从而使董事会的决策和监督功能弱化，失去了对经理的有力约束。导致公司经理操纵利润、侵蚀公司外部中小投资者的合法利益，公司对外提供的会计信息不能反映真实的财务状况。

第三，针对高管人员激励机制不健全，诱使公司高管人员进行盈余管理，提供失真的会计信息，达到个人利益的最大化。我国目前经营者收入和公司业绩未建立规范联系，主要表现为：报酬结构不合理，形式单一。绝大多数公司高层管理人员的报酬是工资和资金，而股权激励等长期激励很少，管理层总体持股数量较少，人均持股比例低，“零持股”现象普遍。激励机制的缺乏使出高管人员出现短期行为的可能性增大，因为委托人往往按照代理绩效来决定高管报酬，基于委托人对代理人的奖惩只能根据观测到的产出(企业业绩)的假设，管理者为了获得利益，产生管理机会主义行为，凭借信息的不对称，进行盈余管理，提供失真的会计信息，达到个人利益的最大化。

第四，外部治理监督不到位，使会计信息质量的外部约束软化。公司外部治理结构与外部会计信息披露的质量有着内在的联系。目前我国的资本市场还缺乏有效约束经理的条件,加上我国的资本市场缺乏流动性,经理不必像西方国家的经理那样时时警惕来自资本市场的“用脚投票”和“用手投票”的压力；中介机构业务素质普遍较低,整个社会治理机制尚未健全,不守信用的中介机构得不到应有的惩罚,中介机构不仅不能担当起维护证券市场交易秩序的重任,反而可能屈从于眼前的经济利益,与上市公司合谋造假,从而助长了上市公司披露虚假会计信息的行为。

三、完善我国上市公司治理，提高会计信息质量的对策

第一，通过股权分置改革，实现股权结构的多元化。将国有股上市公司的大股东地位让位给社会公众或企业法人，改善上市公司的股权结构，完善公司内部治理结构,真正建立起股东大会、董事会、监事会、经理相互制衡，责、权、利明确，激励与约束相结合的规范运作的良性系统，从而构成对会计信息质量具有较强需求压力的内在约束机制，从体制上消除会计造假的根源。

第二，提高外部董事比重，增强董事会的独立性。当董事会中有一定比例的独立董事时，就能在一定程度上抑制内部人或大股东的财务报告舞弊行为。建立健全的独立董事制度对提高公司治理水平、确保会计信息质量有着非常重要作用。在我国实施独立董事制度，必须解决好独立董事的选拔机制以及激励问题等，强化审计委员会的建设和管理,使独立董事组成的审计委员会切实发挥作用，防止出现独立董事不独立的问题。

第三，建立有效的管理层激励机制，降低代理成本。根据委托代理理论，管理者不仅要享有剩余控制权，还要享有剩余索取权。在公司治理结构的设计中，企业不但要对管理层进行层层监控和约束,还要建立有效的激励机制。我国上市公司激励中存在的主要缺陷是只有短期报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。因此，应进行经营者薪酬改革，建立与公司业绩挂钩的激励机制，制定较长期的经理人经营绩效评价标准，真正实现有效的经理激励机制，从共同治理的角度来激励，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强经营者对股东的责任心和忠诚度，减少经营者的逆向选择和道德风险，从而提高会计信息的公允性。

第四，完善以资本市场为主体的外部治理机制。由于高质量的会计信息的外部市场需求不够，因此，应该建立一系列的制度规定，来保护中小投资者的相关经济利益，使中小投资者不必再用脚投票。在公司外部治理结构上，积极培育有效的证券市场；建立规范的经理市场，建立完善的经理人选择、评价、推荐、跟踪监督、信用管理、声誉评价体系，利用声誉机制将不合格者和劣迹较多者逐出经理市场，形成规范的职业经理人市场。从而形成对经营者的外部约束机制，对上市公司提供的会计信息质量产生外在的约束力。同样，资本市场、控制权市场也要按市场的法则进行运作，逐步建立起符合市场经济规律的较完善的系统，从而构成对会计信息质量产生较强需求压力的外在约束机制。

参考文献：

[1]Core, John, Holthausen，Larcker.Corporate Governance, CEO compensation, and Firm performance[J].Journal of FinancialEconomics 7(1999)，71-406.[2]石本仁.公司治理中的会计角色[J].会计研究,2002,(04).[3]陈汉文，林志毅，严晖.公司治理结构与会计信息质量—由琼民源“引发的思考[J].会计研究，1995，(05).

第二篇：论会计信息质量要求

高级财务会计论文

论文题目论会计信息质量要求学生姓名

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完成时间2011年6月12 日

论会计信息质量要求

摘要：会计信息质量是对企业财务报告的信息的要求，也是投资者对及时有效的投资的一种提醒。是企业经营最重要的环节。所以做好会计信息是企业很好经营的前提，这中间有很多方面，其中包括：可靠性.相关性.可理解性.可比性.实质重于形式.重要性.谨慎性和及时性等等。下面就对这几点让大家理解下会计信息质量的重要。

一.会计信息质量的可靠性

可靠性是指会计信息不受错误或偏向性的影响，能够真实的反映它意欲反映的内容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和谨慎性。所谓的公允披露即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地表述企业的财务状况、经营成果和现金流动状况；所谓的中立性是要求会计人员在处理会计信息时，应该保持一种不偏不倚的中立态度；所谓的完整性是指要求反映在企业财务报表上的会计信息能够全面反映企业在特定时点的财务状况、特定期间的经营成果及现金流动情况，数字计算准确；所谓的谨慎性或稳健型，是指存在若干种备选方案时，企业在处理会计信息应从中选择一种不高估企业的收入和资产、不低估企业负债和费用的方法，最终确保不高估企业的净资产，也不导致利润虚盈。确定企业收入的同时也能把企业的亏损信息及时有效的上报，以确定未来投资的方向。众所周知，会计在企业资产信息的重要性，是不能有任何偏差的，如何运做好资金的流动。都要了解会计信息的可靠性。只有这样，在投资方才能大胆有效的去进行商场的竞争策划！

二.会计信息质量的相关性

会计信息质量的相关性，要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。相关性要求会计信息不但应具有反馈价值，即有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，而且还应具有预测价值，以助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。所谓说相关性是必然的。对企业来说对未来市场的预测，投资方向，以及自身的价值的评估是非常重要的。在此状况下相关性和可靠是是有着非常大的联系的，可靠性是相关性的基础、前提和保证，而相关性是可靠性的限定条件和最终归宿。如果提供的会计信息不具有可靠性，从性质上讲即使其与财务报告使用者的决策需要相关，也不具有相关性。在对企业资产以及未来方向的信息。因该做到准确.无误，如果信息的可靠性没有的话，换言之对于市场的评价以及投资也没有了相关性，所以，可靠性与相关性是孪生兄弟，两者是相辅相成的，缺一不可。不过这两者也有不可兼容的地方，由于历史成本是过去的，而公允价值属于现在。所以，可靠性从计量属性上往往与历史成本相关，而相关性往往与公允价值、可变现净值、未来现金流量现值等相关。会计工作者的目标就是为信息使用者尽可能地提供具有高度可靠性与相关性的会计信息，以便信息使用者依靠会计信息作出合理的决策。但事实上可靠性与相关性难以达到统一，因两者之间存在矛盾。信息提供者提供的一定质和一定量的会计信息，实际上是可靠性与相关性相互斗争与相互妥协的结果，相关性的加强会导致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以牺牲相关性为代价。极为可靠的会计信息如果不相关或极为相关的信息如果不可靠，对于决策都毫无意义，所以信息提供者必须既考虑相关性，又要考虑可靠性，同时由于两者之间难以统一，信息提供者提供的会计信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相关性，两者存在此消彼长的关系。不同程度的可靠性与相关性的组合就构成了对同一会计事项会计处理的不同会计政策。所以说合理的运用会计信息的可靠性和相关性是对企业如何向正确方向发展的必然因素。在新准则的制订中，由于考虑到我国作为一个新兴市场经济国家的现实经济环境、法制环境、文化理念及会计行业整体业务素质等方面的情况，我国对于可靠性与相关性的协调本着“尊重普遍性，考虑特殊性”的原则，在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，密切结合了我国作为一个新兴市场经济国家的基本国情，做到了二者的现实平衡。其中表现较为突出的是：对于与财务报告使用者决策需要密切相关的公允价值的运用，在新准则中只是“适度、谨慎、有条件的”引入，而非全面引入。同时，在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。

三.会计信息质量的可理解性和可比性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中予以充分披露。清晰的财务报告是关系

到投资者对未来投资的相关决策。所以一份清晰的报告是很有必要的。可比性是会计信息中的相互比较。第一种：在同一企业当中过去的状况和现在的状况做一比较。让投资着了解企业以往的销售业绩。赢利.亏损的状况，是对不同时期的财务报告信息进行，全面的.客观的评估。这样才能使企业对自身投资方向的趋势加以分析。第二种：是对不同企业在同一时期的会计分析，以应对如竞争企业的财务状况.经营成果.现金流量等等。便于投资着把握商机。来进行有效的投资！有人认为有了统一的会计准则，所有企业按照国家统一规定的会计处理方法进行核算，从而所有企业提供的会计核算资料和会计信息就完全可比了。笔者认为这是对可比性会计原则认识上的一大误区。事实上，会计信息不可能实现在全国范围内所有企业之间的比较。原因如下：第一，由于存在不同的行业，如农业、制造业、服务业等，不可能所有企业采用同一会计核算方法。这是因为在处理相同的会计事项时有几种方法可以选择，不同企业会采用适合自己行业特点的核算方法。第二，由于企业的经营特点和规模大小不同，会计指标也不可能完全相同。即使会计指标的名称完全相同，其包含的经济内容的性质和多少也是不可能完全一样的四..会计信息质量的重要性和谨慎性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。对企业财务状况的正确分析是十分重要的，我们经常在电视、报纸等各种传播途径中不同程度地了解到,会计工作中存在着一些问题,有的问题甚至相当严重,会计信息失真、假账、假表、假数据现象屡见不鲜。为严肃财经法纪,依法进行会计核算和会计监督,从根本上清除和杜绝“三假”现象,保证会计工作的正常秩序,提高会计信息质量,我们财务工作者必须遵照《会计法》的要求,在日常开展会计工作中,做好会计领域的打假斗争。所以做一个好的会计师 就因该遵守法律法规。认真的做好企业的各项财务，对年终的财务状况.经营成果.现金流量.以及重要的交易事项。都因该有着详细的分析和正确的结果。重要性和相关性也是息息相关的，处理好重要性与相关性的关系。重要性原则不要求披露信息事无巨细，面面俱到，只要求对重大事项应充分、详尽地披露，对一般事项则只需简略说明甚至不披露，否则反而容易使报表使用者无从下手。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关

性是一种质量上的要求，取决于投资者是否对决策有兴趣；而重要性则为数量上的要求，决定不提供某种信息可能是决策者对那些信息没有兴趣，既不相关，也可能是虽与决策相关，但其金额太小不足以对决策产生任何差异，不重要所以不披露。可以说，重要性原则是决定上市公司会计信息应否提供的最后确认界限。谨慎性会计信息质量要求是指为了提高会计信息的质量,在进行会计核算时,应当遵循应有的职业谨慎,不得多计资产或收益、少计负债或费用,但不得设置秘密准备。它属于会计核算中对会计信息起修正作用的质量要求。随着会计准则的不断创新，各项会计信息质量要求在会计中体现出涵义和新的应用价值。谨慎性会计信息质量要求是会计对经营环境中不确定性因素所做出的一种反应，要求会计人员在会计处理上保持谨慎小心的态度，但是由于谨慎性会计信息质量要求本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得谨慎性会计信息质量要求在实际运用过程中存在着必要性。谨慎性会计信息质量要求在会计工作中的应用可以体现在许多方面，本文仅仅从财务分析角度阐述了谨慎性会计信息质量要求在管理会计工作中的应用情况。

五.会计信息质量的及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。实践中要在及时性和可靠性之间作出权衡。为得到时效性极强的会计信息，可能要放弃一些精确性和可靠性。前者将大大增强会计信息的有用性；后者则又会降低会计信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的减少幅度，这种及时性就是必要的，即关键是如何最佳满足投资者的经济决策需要。企业会计准则———基本准则》第19条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”这实际上是对会计信息及时性的质量要求。为什么会计信息的生成或提供要及时呢？这首先是财务报告的目标决定的。既然要提供对财务报告使用者决策有用的会计信息，就要及时对会计主体的已经发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。再可靠、再相关的会计信息，如果不能及时提供，也无助于实现财务报告目标。不具有及时性的会计信息，正如事后诸葛、马后炮，除了增加企业会计信息制作、传递成本外于投资者、债权人等财务报告使用者无任何作用。其次，会计信息质量要求是内在统一的。可靠性是基础，而及时性和相关性两者具有正相关关系，对可靠的会计信息提供得越及时，对财务报告使用者的决策需要越相关。当然，及时性也得有个度，这个度就是首先得满足可靠性、相关性的要求，在时间上既不得提前、也得不延后。否则，不仅不可靠，也大大降低与信息使用者的相关性。

六 实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下。会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租人资产所创造的未来经济利益在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。列入企业的资产负债表。此外还有多种形式商品销售收入的确认.融资租赁资产的确认.现金流量表的编制.长期股权投资的核算.自建固定资产的核算.借款费用的处理以上经济事项的处理体现“实质重于形式”原则，不仅有利于我国会计核算原则向国际会计惯例靠拢，更有利于提高会计信息质量。反之，如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式或人为形式又不能反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果必将导致会计信息失真，不利于会计信息使用者的决策。

在了解了会计信息质量各个方面的细节之后。我们充分的认识到了如果做好会计信息的重要。对于我国企业的依赖是很大程度的保障。无论是信息的可靠性和相关性都是对企业发展。投资人正确的投资，不同企业财务的分析，市场竞争。以及财务的清晰度，经营成果。都是密不分开的。在不同的程度上也因该遵守相关的《会计法》等相关法律。遵守会计师的职业准则.参考文献：

（1）叶有忠.会计信息质量特征及其两难性选择.华东经济治理，2000；

（2）冯浩.论企业会计信息质量.湖北财经高等专科学学校学，2000；

（3）郑鑫成.会计信息质量特征小议.财会月刊，2001；

（4）孔庆林.试论会计信息质量特征体系.财经理论与实践，2002.（5）蒋尧明.会计信息质量保证体系研究.江西人民出版社，2004.5.

第三篇：会计毕业论文公司治理结构与会计信息质量研究

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第四篇：会计信息质量

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加强企业信用管理，保证会计信息质量

摘要

随着市场经济的逐步发展，会计信息的质量显得尤为重要，然而屡禁不止的会计造假案不仅挫伤了投资者的信心、损害利益相关者的利益，而且破坏了市场的健康运营，阻碍了社会经济的发展，因此加强企业信用管理，保证会计信息质量已刻不容缓。而企业信用管理是从会计信息的源头实施的控制，信用管理的不健全是造成会计信息质量差的主要原因，加强企业信用管理有助于从根本上保证会计信息质量，也有利于对投资者、债权人等的利益进行保护，让投资者能重新树立信心。

关键词：信用管理，会计信息质量，X集团

一、引言

发达的市场经济，市场行为多表现为信用行为，企业间的交易方式多为信用方式。而我国目前的社会信用环境整体堪忧，信用关系紊乱不成体系，这极大影响了企业会计信息的质量。而会计信息是企业会计活动的结果体现，其质量问题一直是理论和实务工作者所关注的焦点，几乎全世界所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出了不同程度的要求。

二、加强企业信用管理及会计信息质量的意义

（一）企业信用管理的内涵

企业信用管理是指对企业的授信活动和授信决策进行的科学管理，从企业管理职能的角度，企业信用管理是指通过制定信用管理政策，指导和协调内部各部门的业务活动，对客户信息进行收集和评估，对信用额度的授予、债权保障、应收账款回收等各交易环节进行全面监督，以保障应收账款安全和及时回收的管理。其主要目的是提高竞争力、扩大市场占有份额1。

企业信用管理主要包括授信审查、信用评估、可用信用查询、信用使用、到期信用控制几个方面，其中的难点是在信用使用和控制，很多企业受限于管理工具的落后，无法有效地控制信用，从而难以大面积地应用于营销支持。

（二）会计信息质量的内涵

会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定所提供的一种标准语言文字 1 张其仔．企业信用管理．北京：对外经济贸易大学出版社，2010.专业定制各类报告，淘宝ID：华中秘书网

信息，它是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计数据的解释。会计信息主要包括两大类：一类是经济业务信息；另一类是财务信息2。会计信息质量是财务会计概念结构的重要组成部分，是为了达到会计的目标，会计信息应具有的质量要求。也就是指使会计报表提供的信息对使用者有用(包括决策有用和认定责任有用)的那些性质。

（三）加强企业信用管理及会计信息质量的意义

信用管理问题是影响企业竞争力的关键。在买方市场条件下，一个企业要在激烈的市场竞争中脱颖而出，除了加强商品质量和价格竞争力以外，还有一个重要的方面就是要提高信用销售(赊销)的能力。也就是说，要更多地采用信用结算方式增强企业竞争力。与现汇结算方式相比，信用结算方式的优势显而易见，购买方可以凭借自身良好的信用充当交易媒介先收货后付款，从而大大提高购买方的购买能力和销售商的营业额。由此可见，加强企业信用管理是提高会计信息质量的必然要求，信用管理构成了一个企业的氛围，是影响会计信息质量的重要因素，许多上市公司会计信息失真，并不是没有建立内部控制系统，而是信用管理中存在的问题直接或间接地导致了内部控制系统的实效，影响到了会计信息质量，所以完善信用管理可以明显促进企业会计信息质量的提高。

三、企业信用管理和会计信息质量现状分析

（一）企业信用管理现状分析

在我国现行法律体系中，《民法通则》、《合同法》和《反不正当竞争法》中都有诚实守信的法律原则，《刑法》中也有对诈骗等犯罪行为处以刑罚的规定3。从整体上看，我国有关企业信用的法律、法规还很不健全，不足以对社会的各种失信行为形成强有力的法律规范和约束，有法不依和执法不严的问题相当严重。法制不健全主要表现在对社会信用的监管不力、对债务人履行义务约束不完善且不具有强制性、尚未建立起作为信用体系基础的信用记录、征信组织和监督制度等方面。

目前社会上的各类企业对于资信评估的重视程度不够，一些大中城市也是以人民银行牵头要求贷款在一定额度以上的企业进行资信评估，因此，企业资信评估工作严重滞后，仅有少量企业参加过资信评估。此外各大商业银行对企业的信 23朱文兴．中国经济发展软环境优化的重要举措．山东社会科学，2012，(2)：20-27． 甘宇晗.我国政府会计信息披露问题研究[D].中国硕士论文库，2009，(5)

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用评级制度和评级方法不尽一致，且各自为保密起见，客户资料互不交流，无疑这就导致商业银行在发放贷款时潜伏着很大的风险。除商业银行外，工商、税务、技术监督和海关等政府管理部门也有自己的信用登记制度，且互不沟通，这不仅使企业与企业之间无法衡量对比，给企业正常交易带来不便，也加大了整个社会的信用管理成本。

（二）会计信息质量现状分析

1、会计处理现状

我国企业自由度较高，导致部分上市公司存在很多不规范的处理，甚至为其提供了调节利润的手段。采用的激励方案是没有扣除非经常性损益的净利润为标准，操纵的可能性加大，公司把股份支付的费用摊销，如果等待期延长，就意味着相应期间内摊销的费用减少，反之亦然，这就存在着可以根据摊销期的调整上市公司来任意操纵利润，对于股份支付时采用权益法结算还是现金结算的问题，更多的企业根据自己的需要，采取不同的股份支付方式来操纵利润，可见不仅公允价值可以调整，行权工具的数量估计和可能的业绩成果都是可以操纵的。会计处理的问题，在不同程度上影响了会计信息的质量，亦对使 用者的决策受到极大的影响。

2、信息披露现状

除了会计处理外，会计信息质量的一个重要的表现就是信息披露。信息披露的不充分是我国上市公司年报中普遍存在的问题，主要表现就是信息披露不够全面，不够详细，甚至存在应披露的信息未进行披露，通过对2009年年报观测后，较之2008年、2007年总体上有所改进，但没有全面改善，同时还出现了新的问题。比如无形资产方面，对于研究和开发阶段的划分，没有结合自身的具体情况详细说明，因此对于资本化的支出无法进行判断；对于使用寿命不确定的无形资产，个别上市公司没有披露是否进行减值测试；同时存在因行业特殊性，银行业务均对无形资产披露不详细。投资性房地产方面，上市公司年报中无法看出房地产类型转换的公司是否具备了转换的确凿证据，个别投资性房地产采用公允价值计量的依据及公允价值的确定方法都没有明确披露，报表使用者无法了解企业投资性房地产的位置、面积、单位价格等基本市场情况等相关信息。或有事项方面，按照准则的规定，上市公司应该披露形成的具体原因和经济利益流

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出的不确定性说明，经统计发现约有17.51%未披露形成原因，30.70%未进行不确定性相关说明，绝大多数公司未披露预计负债的可能性判断依据;部分上市公司对于预计负债的种类也并没有按照常见的或有事项标准来列示，而是根据自己的理解简单列示4。

四、案例分析

（一）公司简介

X集团是一家综合性商贸集团企业，集团共有子、分公司15余家。集团主要业务是商业地产的租赁和贸易批发。目前公司有员工近900入，2006年公司的营业收入达9．6亿元，利润总额1．3亿元。集团财务部门主要分核算、资金管理、财务管理三个块。

（二）X集团信用管理与会计信息质量存在的问题

1、缺乏专门的信用管理职能部门

在市场经济条件下，信用管理对企业而言是关键的一环。设立信用管理部门，聘用高水平的信用经理已成为欧美等发达国家近20年来企业普遍流行的趋势。但在X集团中尚未发现有设立专门的信用管理职能部门，充其量也就是在财务部门有个别人员偶尔执行一下具有信用管理性质的任务。X集团对信用重要性的认识不深刻、不彻底，并未真正要树立起信用管理的观念，这便是造成X集团信用状况恶化的根源所在。观念的落伍导致同场较量的失败，这也是我国企业与国外企业相比缺乏竞争力的一大原因。

2、信用管理方法和技术落后

在目的销售业务管理和财务管理上，X集团还没有很好地掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法。比如缺乏客户资信方面的资料；对客户的信用风险缺少评估和预测，交易中往往是凭主脱判断作决策，缺少科学的决策依据；在销售业务管理中缺少信用额度控制；在账款回收上缺少专业化的方法。单纯用销售提成的方法激励业务人员拉到大量订单，而后寄希望于一些缺少专业技能的人员去收账，结果是应收账款居高不下，累积越来越多，呆坏账比例逐步增加。

3、信用管理不完善导致会计信息失真

X集团管理层次多，这种状况严重阻碍了企业的会计信息流通，助长了虚假 4 马蓉.会计信息失真及其治理的经济学研究[D].中国硕士论文库，2008，(6)

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会计信息的产生，因为任何一个等级层次上的决策者都可能成为会计信息进一步交流的障碍，从而增大了会计信息失真的可能性。X集团在做信息披露工作时有意或无意地轻描淡写或遗漏某些必须披露的重要事项，对一些无需详述的细节问题颇费笔墨。比如，X集团在其报告中将一些不利于公司形象的事项轻描淡写甚至闭口不谈,会计信息披露的详尽程度对其有用性有很大的影响。

（三）加强企业信用管理，保证会计信息质量的措施

1、建立企业内部的信用管理机构

信用是信用销售产生的前提，但企业在提供信用的同时也产生了信用风险。为了控制信用风险就必须加强企业信用管理工作，因而制定合理有效的企业信用管理政策便成为财务管理乃至公司管理的至关重要的环节。信用管理机构是企业信用管理体系能够顺利推行的基本保证。对于X集团而言，可建立一个在总经理或董事会直接领导下的信用管理部门(或设立由集团主要领导负责的信用管理领导小组)，负责信用管理体系建立中的日常工作，使信用管理工作既有专人负责，又能够有效协调各部门在信用管理中的工作。该机构在建立初期，主要应承担两方面的工作，一是制订信用管理手册，及时地检查和评估企业信用的实施情况，不断地提高信用管理水平；二是承担起常规性的培训任务。

2、完善集团激励约束机制来提高会计信息的质量

中国人民大学金融证券研究所所长吴晓求曾说过，由国有企业改制而来的上市公司，它没有建立一整套的激励机制。因为这些上市公司的老总们，比如伊利股份，它们实际上是从很小的企业，由现在的董事长把它逐步做大，在逐步做大的过程中比如年薪制、奖金制，让他可能觉得他没有得到应有的报酬，尤其是在当他的年龄逐步增大的时候，他会有这方面的担忧，所以在这种情况下，他觉得公司的成长没有为他带来相应的利益，故走上违法的道路。

X集团现行激励制度不科学是造成企业经营管理者萌发对会计信息作假的重要因素，故对集团经营者实施良好的激励并同时加强其约束力，可使经营者考虑机会成本，无须因提供虚假会计信息而承担风险，从而提高会计信息的质量。首先，完善经营者的业绩评价标准

由于大家总是用经营管理者在位时的经营状况，利润的增长来评价管理者的功绩，而事实上真正好的经营管理者不只是看到眼前的利润，而是综合看企业的专业定制各类报告，淘宝ID：华中秘书网

各项指标，生产流程、生产效率、员工的积极性、员工的满意度、顾客的评价、顾客再次购买产品的心态等等，这些非财务指标，却能反映企业管理者的实际经营水平，同样可以指导会计信息使用者做出恰当的决策，在一定程度上保证了会计信息的质量。更有经营管理者为了获得在职时的利润，不惜以企业的持续经营发展为代价，最终导致了企业短期利润的产生。其次，完善经营者的激励报酬机制

基于X集团当前的现实情况，可通过使经营者持有一定的股票，建立一个合理的企业内部利益结构和全社会保障制度等方案，同时应时常关注同行业中招聘人员的薪金变化情况，只有完善对经营者的激励报酬机制，才能降低企业的监督成本，更有效地提高经营者的积极性和承担风险的意愿，也使得经营者在自己的岗位上保证企业更加真实反映经营状况，保证会计信息的真实可靠。

3、规范集团会计人员信用管理提高会计信息的质量

通常情况下，由于职能和目标的差异，集团内部各个部门对客户信用风险的理解和认识各不相同。而要在集团中建立信用风险预测系统，必须寻找一套共同的语言、标准，统一对客户信用风险的认识。例如，在工作中，销售部门往往倾向于从客户的经营实力来衡量其信用风险大小，而财务部则更倾向于从客户的付款记录、应收账款拖欠状况来衡量其风险。这样，在交易决策中，双方各自依靠自己的衡量标准进行信用判断，就很容易产生矛盾和争执。信用管理部门则可以通过对各部门人员定期的培训，达到企业内部对客户信用风险的统一认识。会计人员作为会计信息的直接生产者，对会计信息质量的影响起着重要的作用。无论是会计政策、会计方法的选择，还是基本会计职业判断的运用，都要求会计人员具备相应的专业技能和专业素质。可见，会计信息质量的好坏高低与企业会计人员的素质、职业道德和工作胜任能力也是直接相关的，会计过程中的差错也在所难免，从而对会计信息质量产生影响。提高会计信息的质量，需要各方各部门相互协作，其中加强会计准则高效率的实施仅依靠后续专业技能教育机制还是不够的，会计人员的职业道德状况也是不容忽视的。相比较而言，X集团目前会计人员的职业道德水平不高，故强化职业道德和行业自律意识是非常重要的。职业判断的水平对会计人员、注册会计师、公司董事会及监管部门至关重要。职业判断的基本要求便是能够熟练掌握会计准则的框架，并能够准确运用，具体

专业定制各类报告，淘宝ID：华中秘书网 的就是对会计要素的准确掌握以及相关的确认、计量要求。身为会计人员，应当坚持诚信为本，有着良好的职业道德，有着强烈的责任感，来确保会计信息的高质量。

五、结语

随着市场经济的不断发展，企业所提供的会计信息是否真实可靠，能否反映一个企业在一定期间内的经营成果和财务状况，越来越受政府、投资者、供应商、债权人、管理者、及员工等相关利益者所关注，而企业信用管理的强弱对会计信息质量具有重要的影响，但企业如何设计出适合企业自身的信用管理机构，并使之能够得到有效地执行与监督，还需要在理论和实践的道路上探索。本文在些背景下，从企业信用管理和会计信息质量现状着手，以X集团为研究对象，深入分析了X集团信用管理和会计信息质量中存在的问题，并提出改善措施。

参考文献

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第五篇：解析关于会计信息失真与治理

关于会计信息失真与治理

关于会计信息失真与治理

作者

昆明市晋宁县财政局 李秀玲

[摘要]

近年来，一系列的会计造假事件给全球经济造成了极大的损失，会计信息失真扰乱了正常的经济秩序，影响了市场的健康发展，损害了投资者的利益，同时滋生了腐败。本文试从会计信息失真的现象以及产生这种现象的内外部原因进行分析和探讨，并据此提出相应的对策。

关键字：会计信息 失真 原因 治理

一、会计信息失真的现象

会计信息是经济管理的重要信息资源会计信息正确与否直接关系到经济的兴衰。近年来，美国安然事件，施乐公司造假事件，中国的银广厦事件等一系列的会计造假事件表明：会计信息的失真严重削弱了会计工作的服务职能，对市场经济秩序和企业规范构成了严重威胁。

会计信息失真是指会计信息不能如实准确的反映会计对象、缺乏真实性。会计信息失真一般表现为会计资料、会计成本、资产计价、往来款项、经营成果失真等。

近年来，我国的会计信息失真也到了令人发指的地步。2000，财政部对159家企业的会计信息质量检查结果，资产不实的147家，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实的157家，虚增利润14.72万元，虚减利润19.43亿元。会计信息失真直接危害了国家经济的健康发展，影响了市场经济的正常秩序。

二、造成会计信息失真的原因

（一）内部环境方面，造成会计信息失真的原因有以下几点：

1、会计人员的整体素质不高

随着我国经济体制改革的不断深入，企业的会计制度也随着改革的深入而不断修改和完善，两则两制的实施和各项具体准则逐步出台对企业会计人员的要求越来越高。

会计工作是一项具有很强政策性、原则性和专业性的工作，在经济业务日趋复杂、会计改革不断深入的情况下，会计人员的整体素质不高导致在实际工作中对《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》把握不好，在工作中遇到新情况、新问题时，他们对使用的核算方法、核算原则无法掌握，不知如何处理，这样在实际操作中，会产生曲解会计科目的含义、数字书写错误、会计估计错误等一系列不应有的错误，使会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。

2、企业的内部控制制度不完善

企业的内部控制制度是衡量企业经营管理水平高低的重要标志，是保障企业资产完整、确保企业会计信息真实可靠的基本制度。现在不少企业缺乏内部会计控制制度或内部会计控制制度不完善、松懈，不够重视内部控制制度，没有发挥职工代表大会、监事会对厂长、经理的监督作用，没有形成股东大会、董事会、监事会与经理之间的相互制约，达不到约束企业负责人的目的。

同时，企业未建立会计人员岗位责任制，会计人员不明确自己的职责和权限、对自己所做的工作没有责任感，不明白自己既要保护国家利益又要管理好企业的财务。其次，企业未建立会计稽核制度、钱财分管制度等，使会计工作处理不一，无法制度化和规范化。有的企业即使有制度，也只是流于形式，并没有严格遵守执行。会计人员对会计工作中出现的问题根本不按制度进行，而只是凭经验凭感觉去处理。这样就造成了会计信息的真实性难以保证。

（二）外部环境方面造成会计信息失真的原因主要有以下几点：

1、市场经济条件下，企业负责人对经济利益的追求，影响会计人员的独立性。

我国实行市场经济的时间还不长，人民尚未形成城市信用的价值观念，在新旧体制的过渡时期，由于法制不健全，尤其是由于经济利益的驱使，企业厂长经理常常不经过科学的分析就制定一些经济增长指标，并且以行政命令的形式下达给企业的会计人员，会计人员只有按经营者的意思隐匿真实的会计信息、粉饰经营业绩。

会计人员隶属于企业，又由于其会计职能的特殊性（反映企业的财务状况、经营成果、现金流量）而这些结果将受到社会各界的特别关注，由于企业负责人对会计工作直接干预，影响了会计人员的工作独立性。

（二）会计方法不健全和执法力度不够

我国实行市场经济的时间不长，市场经济的发展要求有相关法律来规范，《会计法》的产生正是市场经济的需要。

但是《会计法》存在一些不健全的地方，缺乏可操作性和权威性。例如：《会计法》规定单位负责人的义务一方面是支持会计人员会计机构的工作，另一方面单位负责人不得干涉会计机构会计人员依法行使职权。但在实际工作中单位负责人干涉会计机构、会计人员工作行使职权的现象并不少见。这种情况下，会计职能表现不出来，会计职能成了领导的个人意志，并没有真正体现立法者的本意。

会计人员和会计机构的合法权益没有真正得到保障，《会计法》的可操作性和针对性无法体现出来。而从执法角度：对会计信息失真的单位和个人的惩罚力度不够。例如：在例行的财务大检查中，对查出的违法违纪问题大多采取大事化小、小事化了的处理方法，使违法违纪的单位及负责人逍遥法外，同时对诚实守信的守法者带来了负面影响。

3、缺乏有力的外部监督机构

目前，我国既有代表国家利益的财政、实际、税务等国家监督机关，也初步建立了会计师事务所、审计师事务所等履行社会监督职能的社会中介机构，但对企业的监督仍不尽人意。

财政、税务、审计等部门存在各自为政、重复监督、执法尺度不一的问题，削弱了国家监督的力度，社会监督也存在许多问题。由于注册会计师行业竞争激励，为招揽业务而答应客户一些不正当的要求，出具虚假审计报告的事务所也不在少数。

二、会计信息失真的对策

通过以上对会计信息失真原因的分析，如何从企业内外部因素对症下药进一步规范会计信息将会计信息纳入一个法制规范真实的理念框架之中，应从以下几个方面着手进行：

（一）提高会计人员的整体素质

会计人员即时企业的管理者又是会计信息的提供者。会计信息质量的好坏和会计人员素质的高低密不可分。所以，鉴于我国会计人员整体素质不高的情况，强化会计人员专业素质的学习，加强后续教育力度势在必行。会计人员专业教育和职称教育是阶段性的教育。它的施行是作为一名会计人员必须经历的过程。其次，由于会计工

作具有很强的政策性，后续教育就显得尤为重要。

它是会计人员提高业务水平的重要环节，它可以弥补会计专业教育于职称教育的不足，帮助会计人员不断更新知识，把握好《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》解决好工作中的实际问题，适应新形势下对会计信息发展的要求。

因此，对会计人员应有后续教育的强制规定，会计人员的后续教育记录可以作物用人单位录用会计人员及会计职称评聘的重要依据。在加强会计人员专业素质的同时，还应对会计人员的职业道德进行规范，使会计人员树立正确的人生观和价值观。在职业道德建设中，制定行业性的职业道德规范并认真贯彻落实，努力建设一支业务素质高、职业责任感强的会计队伍。

（二）建立健全会计内部控制制度

内部控制制度是现代企业及行政单位管理的重要组成部分，它的建立可保证会计信息的真实可靠，帮助企业和单位完成既定的工作目标和防范风险提高效率。笔者认为应从以下几方面进行控制：

1、建立有效的监督制度

监督制度可以使权力受到制衡，减少造假现象。通过监督，使的会计工作更趋于制度化；通过监督可以有效地预防和治理腐败。建立有效的监督制度，充分发挥职工代表大会、监事会的监督作用，建立良好的协调机制，使会计人员及时有效的从事会计工作。

2、建立会计人员岗位责任制度

建立会计人员岗位责任制度，是会计工作得以有效进行的前提。会计人员的岗位设置、岗位职责和标准都通过制度的方式确立下来，使会计人员明确自己的职责和权限，增强会计人员的岗位责任感。

（三）营造会计人员独立的格局

会计人员既是管理者，必须维护本单位的利益，同时又要国家利益的立场履行监督职责，维护国家利益。在这两种利益冲突的情况下，会计人员难以作出决定。

所以应加强会计体制改革，实行会计委派制（会计委派制是把会计人员从企事业单位中独立出来，由国家对所有会计人员实行统一委派分级管理，会计人员代表国家对单位的经济活动实施直接监督单位负责人不得干预会计人员工作的一种管理体制）逐步地、适时地在中央和地方成立负责会计管理和会计人员委派工作的机构。将会

计人员从企业中独立出来。

只有在会计人员不直接接受企业负责人的直接领导的情况下，才能保持相对独立性，依照《会计法》履行会计人员的职责忠于职守、依法办事、坚持真理、维护财经纪律充分发挥会计监督的作用。

（四）加强会计立法和加大执法力度

《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律。会计人员要加强对《会计法》的学习，使自己在进行会计工作的过程中依据《会计法》进行会计处理和核算。《会计法》中对会计人员违法要承担的后果其力度是不够的，我们在会计立法中，应对《会计法》的部分原则性规定予以细致化，同时不断探索和出台相关配套措施，使单位领导、会计机构、会计人员三者形成一种良性的法律互动模式，在该模式中，三者均以法律为行为准则，其次，在执法过程中，对违反财经法规的现象要严格惩处，对造假的人员要依据有关法律法规依法追究责任。要做到执法必严，违法必究、责任明确。只有让造假者得不偿失、让诚实守信者得到应有的保护，才能为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。

总之，要切实解决会计信息失真问题，保证会计信息真实可靠是一项艰巨而复杂的工作。在新形势下，我们只有不断加强会计队伍的建设和管理，不断规范会计工作，加强会计立法和执法力度，提高会计工作质量，真正做到朱熔基总理在视察上海会计学院时提出的“诚信为本、操守为重、遵循准则、不作假帐”。只有这样，才能真正防范和避免会计信息失真。

参考文献：

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