第一篇:会计案例分析心得体会
会计案例分析心得体会
通过这一学期的会计专业学习虽然由于个人因素大多数的课程都没能按时听讲但通过自己课后自主的案例分析学习和平时学习的积累对会计案例分析这门课程的重要性和一些简单的分析方法有了初步大概的了解。
首先我觉得会计学是一个系统性的学科具有很强的联系性想要成功的完整的分析出一件会计案例扎实的会计学基础是必不可少的尤其是对会计财经法规的全面性认识理解然后就是会计基础的学习当然在很多案例中也涉及了经济法和税法的知识这些基础性的学科都要有基本的理解。才能更全面全方位的解剖一个比较复杂的会计案例。只有掌握了这些比较系统的会计知识后当你拿到一个会计案例时才不会显得心慌。
从会计学这个系统而言会计案例分析更偏向于审计类或者法学类。因为一般分析的正面结果都是对违法了会计法规的违法或者违规者的惩罚。很多人会想这对学习会计有什么帮助或者有什么影响。一开始我也是抱着这样的心态学习会计案例的分析可是当我深入的学习了过后。我渐渐的明白和享受到学习这门学科给我带来的巨大好处。首先是对会计基础知识和会计法规这些科目的巩固作用也加深了我对这些学科的了解也渐渐明白了会计法规中一些法规知识的运用以前不是很理解的法规条目现在也渐渐明白其用意。可谓是受益匪浅。在这点我简单的说一下阅读和分析会计案例的一些心得体会一开始我拿到一件会计案例的时候总是很烦躁里卖弄的很多情节总觉得好像是对的又好像是错的。我隐隐的感觉到这又可能是我会计知识准备的不足。于是先放下手上的案例花点时间简单系统的观看了一遍会计法规和会计基础的相关知识后再来看一遍案例这时候很多的条理都变得清晰起来一些本来不是很确定的情节也渐渐的变得有把握确定其行为是否违规违法。然后再细细的阅读再阅读完一遍以后先不要妄下结论先把一些有问题的细节圈点出来然后在看一遍案例并且圈点出来的地方重点审读注意细节。再然后才下结论。这种分析方法虽然达不到百分之百的正确性。但是确是对自己所学知识的最大运用。当然这种方法我同样的也运用到了税法和经济法的案例分析当中去感觉是殊途同归做起题来也是得心应手。
我很遗憾由于自己的缘故。没有更多的听取老师的更多的对分析细节的讲说。但也觉得学习这门学科给自己带来的好处。通过对案例方法分析的研究让我对学习方法方面的运用于了解有了更深一步的认识。我可以运用到很多门学科的学习上乃至更是可以运用到生活中去。而通过对案例的分析也让我了解了很多当代社会下会计部门的很多现状。很多学习过的会计法规知识也运用到了现实生活中去也活生生的体现了出来。也塑造了我的很多人生行为准则尤其是在会计职业生活中。时间过得很快一晃眼两年的会计知识学习也到了一个简单的尽头而把会计案例分析这门学科放在最后学习科可以看出学校和老师的一片良苦用心。它不仅是对我们以前学习的会计知识的总结和归纳而且还是对我们以后从事会计工作的一种警示或者更多的是提醒。教会了我们很多应该遵守的会计道德法律和更多的做人道理。很感谢这几年的学习让我对于世界运作的了解又加深了一步。
第二篇:会计案例分析
被审验单位伪造营业执照诱使注册
会计师出具不实验资报告的案例(学号尾数:6,7,8)在验资实务操作中,往往存在一些不被重视但又可能给注册会计师、会计师事务所带来风险的问题。笔者将在验资业务中接触或收集到的几起验资案例整理出来,希望对注册会计师防范验资风险有所警示和启发。
2008年9月,B工程公司为申请施工企业三级资质,拟将注册资本变更为600万元。在提交会计师事务所验资资料时隐瞒了其注册资本实有100万元的情况,并以营业执照正副本丢失为由提供了加盖B公司公章的营业执照复印件,以及B公司主管部门F局出具的证明。由于审验的注册会计师与B公司经理相识,遂以营业执照复印件和会计报表载明的注册资本500万元为基础,在对B公司主管部门F局投入的100万元货币出资审验后,出具了“新增注册资本100万元,变更后注册资本实收金额为人民币600万元”的验资报告。B公司利用该验资报告骗取了注册资本为600万元的企业法人营业执照,并利用该验资报告和变更后的营业执照骗取了施工企业三级资质。
假票列支是否构成偷税(学号尾数:3,4,5)某货运实业公司,主要经营国际货运、物资储存、报关、货物中转、汽车货运等业务,其营业税是按收取的全程运费减去付给其他承运企业的运费后的余额为计税依据,企业所得税实行查账征收。税务机关对其2001~2002的纳税情况进行检查时发现,该公司接受收据(水单)35份、假公路运输货运发票28份、假水路运输货运发票1份,共列支营运成本1860345.65元,少缴营业税及附加107084.87元、企业所得税448587.15元。
但在如何对该公司违法行为定性处理上,稽查人员出现了分歧。一种意见认为虽然本案在客观上符合偷税的三个要件,但只有在税务机关有证据证明纳税人主观上具有偷税的故意,才能按偷税进行处罚,本案因无确切证据证明其有偷税的主观故意性,不应按偷税处罚。
另一种意见则认为该公司的行为是不折不扣的偷税,理由是企业行为达到了偷税的三个要件,而《税收征管法》并未强调主观故意性是偷税的必备构成要件。
企业在陈述、申辩中也认为,29份假运输发票是承运方开具的,35份收据(水单)是为其承运货物的境外远洋运输公司开具的境外发票。企业是在缺乏发票专业知识和真假发票鉴别能力且不知情的前提下,接受了这些货运单位开出的假发票和境外发票(水单),主观上没有偷税的故意,运费支出是确确实实发生了的,如果因此受处罚企业不能接受。
融资租赁合同纠纷责任如何划分(学号尾数:1,2)
1992年2月5日,甲公司与乙公司签定融资租赁合同。双方约定,出租人甲公司应按照承租人乙公司的要求,从国外购进浮法玻璃生产线及附属配件,租赁给乙公司,租金总额18万美元,租期24个月,每6个月为1期。最后一期的到期日为1994年5月30日,如乙公司不支付租金,甲公司可要求即时付清租金的一部分或全部,或终止合同,收回租赁物件,并由乙公司赔偿损失。双方还约定了租金利率的调整和延付租金的罚款利息。丙公司为乙公司提供了支付租金的担保。丙公司向甲公司出具的租金偿还保证书中约定,丙公司保证和负责乙公司切实履行融资租赁合同的各项条款,如乙公司不能按照合同的约定向甲公司交纳其应付的租金及其他款项时,担保人应按照融资租赁合同的约定,无异议地代替乙公司将上述租金及其他款项交付给甲公司。
1993年5月5日,甲公司将购进的全套设备全部运抵目的地。按照乙公司的要求,将设备安装在丁工厂使用。经乙公司和丁工厂共同开箱检验和调试后,认定设备质量合格。设备投产后,因生产原料需从国外进口,成本较高,销路较差,致使开工后就停产。承租人和丁工厂仅支付甲公司设备租金6万美元。
甲公司多次催要,乙公司和丁工厂仍未能支付租金,于是甲公司向法院提起诉讼,要求乙公司和丁工厂立即偿付所欠租金及利息,并由丙公司承担保证责任。乙公司辩称,甲公司在丁工厂经营不善的情况下,未能收回租赁物,致使损失扩大,乙公司不应承担责任;丙公司辩称,甲公司应在承租方无力偿付租金的情况下及时收回租赁物,防止损失扩大,但甲公司却采取放任态度,致使损失扩大,甲公司无权就扩大的损失要求赔偿。人民法院受理后,将丁工厂列为本案的第三人参加诉讼,丁工厂辩称,自己不是融资租赁合同的当事人,不应承担租金偿付义务。
审计利剑所指百万“小金库”大曝原形(学号尾数:0,9)审计署驻沈阳特派办对A出入境检验检疫局(以下简称A局)财务收支审计中,通过深入细致的检查,查出了该局所属事业单位技术服务中心弄虚作假,采取大头小尾方式开据发票,隐瞒截留收入160.8万元私设“小金库”,套取现金发放劳务费的严重违纪问题,相关责任人已移交有关部门调查处理,个别责任人也上缴了其非法收入。这个情节恶劣的百万元“小金库”是如何暴露原形的呢? 一、一张临时工工资发放明细表引出了审计线索
审计组在对A局技术服务中心下属的企业综合技术开发有限公司(以下简称开发公司)延伸审计时发现,该公司注册资金全部由A局借入,职工工资也全部由该局发放。但2000年12月,开发公司却在费用中列支出临时工工资8.7万元。公司出纳解释说:“这8.7万元是提出了现金发给A局全体职工,自查报告中已做了说明,没必要再查了”。审计人员认为发给全局职工应有发放明细表或者上交A局财务的收据,请对方提供。但公司出纳却借机离开,一去无影。过了半天审计人员打电话追问此事,身兼技术服务中心和开发公司法人的刘某一方面答应第二天提供发放明细表,另一方面又说了许多好话。既然自查了,发放明细表为什么迟迟不提供?刘某为什么这么客气?一连串疑问和异常现象引起了审计人员警觉,这其中必定存在问题,这张临时工工资发放明细表就是审计的线索。二、一本打单费收据牵出160.8万元“小金库”
技术服务中心和开发公司以发放明细表丢失为由还是不提供相关原始凭据,这更引起了审计组的怀疑。审计组决定,集中人力对技术服务中心账证深入检查,但审计结果却一无所获。该中心账目非常清楚,收支也很规范。为找出突破口,审计组采取最费力的检查办法--核对原始发票和开出的三联专用收据。检查中终于有一本发票存根引起了审计人员的注意,其他各本发票都是各种业务收费混开的,而这本发票50张所开据的收费内容全是打单费,且每张票面金额都是20元,总计1 000元,职业的敏感使审计人员对这本打单费产生了怀疑,为什么这么巧,打单费都在一本发票上且每笔都是等额的?审计组向会计索要打单业务记录,并要求业务部门提供工作量记录,有关人员却支支吾吾拿不出来。审计人员找会计单独谈话,让他放下包袱配合审计工作。在审计人员做了大量说服工作后,技术服务中心的会计终于吐口了:开出的打单费存根联和记账联金额是假的,给企业开的发票联金额远远超出存根联金额,账外收支都记在两本笔记本上。审计组立即找法人刘某谈话。刘某知道审计组掌握了证据,无法再隐瞒,于是讲出了实情。原来,开发公司和技术服务中心账外收支都记在一起,审计组索要开发公司发放明细表时,想拖两天改改账,将技术服务中心的“小金库”剔除出去,可审计组查的太紧,又抓住了发票中的“鬼”,事情也就全露“馅”了。
第三篇:会计案例分析
《会计案例分析》课程报告 课题名称: 学 号: 姓 名: 成 绩: 提交报告时间:
范文
麦科特造假事件的分析报告
(“题目”用小二号黑体,居中。标题上空二行,标题与摘要之间空一行。)
[内容摘要] 随着我国改革开放和市场经济的发展,我国的会计职业也逐渐的发展起来,形成了一系列相关的管理监督制度。但是,由于市场的自发性,会计行业的从业人员缺乏坚 定地工作诚信意识,以及监督管理体系的不健全,导致我国出现了一连串的造假事件,使诚 信危机愈演愈烈。从对麦科特事件的研究,探寻其中的原因,并提出相关的解决措施。
(中文摘要在 150 字左右。摘要正文尽量用纯文字叙述。用五号宋体字。关键词 与正文之间空二行。)
关键词:麦科特事件 诚信 监督管理
(“关键词”三个字用五号黑体。)
一、事件回顾
麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司,在深交所上市(代码0150),拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业,是全国最大光学生产基地之一。经查,麦科特利用虚构巨额利润、欺诈上市。证 监会通过对麦科特利润虚假问题调查,查明该公司的问题主要为通过伪造进口设 备融资租赁合同,虚构固定资产9074 万港元;采用伪造材料和产品购销合同、虚 开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入3011.8 万港元,虚构成本20789 港元,虚构利润9320 万港元。为达到上市规模,麦科特将虚构利润 9000 元先转成资本公积金再转为实收资本,明显属于欺诈上市。
二、案例分析
1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善
会计职业人员诚信缺失,缺乏职业道德修养,在利益的链条上环环造假。在麦科特发行上市过程中,深圳华鹏会计师事务所会计师为其出具了严重失 实的审计报告,广东大正联合资产评估有限责任公司评估师出具了严重失实的资 产评估报告,广东明大律师事务所律师出具了严重失实的法律意见书,南方证券 有限公司券商参与编制了严重失实的发行申报文件。诚信是市场经济的要求,是 企
业的无形资产,事关企业的成败。诚信从业更是会计人员工作的必要前提。麦 科特造假事件突显了严重的诚信危机和提高会计人员职业道德的重要性。麦科特做假案曝光后,再一次引起市场哗然。究其原因,不仅该企业三年内 共虚构利润9000多万港元,并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的 是,在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”,使这起 造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中,由会计师、评估师、律师 及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件,中国证监 会发言人一概给出了“严重失实”的结论,并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此 “全面”地追究中介机构造假的刑事责任,在中国证券市场还是第一次。中介机 构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的,“勤勉尽责,诚实守信”是其最基 本的职业信条,可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢?这 与我国证券市场长期监管不到位有关的,即便处罚也不痛不痒打不到痛处,也正 因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下,造假者只 要将其成本与效益作一比较,总会选择“道义放两旁利字摆中间”,并且总会认 为该行为不会受到太大的伤害。
2、实际上,社会各界都有此共识。例如,在麦科特公司事发后,公司9月26 日发布的一则董事会公告称“;9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074 万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户,以补救公司将虚构利润9000多万 港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金 出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌;表现出非常明显的弱势特征,但深市问题股麦科特(0150)却大幅上涨,并最终以 6.43%的涨幅列深市涨幅 榜之首,引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元,涉及伪造进口设备 融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市” 的麦科特,大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金,正是这 一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为,能 够澄清它所有的问题,尤其避免退市,可见造假成本的低廉。
3、麦科特本来是不具备上市资格的,如果现在因其补足了虚假出资就将其 欺诈获得的上市资格保留,那么;对于公司来说,无异于以骂名换来大实惠麦科 特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158.96万元投人项目,闲置资金用 于购买国债19 320万元,归还银行流动资金借款7 711万元,剩余17 810.04万元 则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18.5%的9 074万港元的 等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分,就可以将虚增股本、欺诈上 市、违规多募集资金等一笔勾销,那么,对于其违法违规的行为无疑是极
大的鼓 励,杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市,是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的 政府行为分不开的,在上市公司违规行为的背后,无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是 2000年8月7日在深交所上市的,其时,红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事 诉讼。在这种情况下,麦科特造假案的出现,充分说明了有法不依的严重后果。
三、通过这个事件我们应注意以下几点:(1)注册会计师应保持和坚守应有 的独立性和道德防线。过去我们讲独立性是审计的灵魂,为什么一个记者、新闻 媒体能够披露这事件而我们注册会计师发现不了呢?这与注册会计师的独立性 防线到底有没有关系呢?应该引起我们的深思。
(2)应该强调注册会计师的专业 胜任能力和职业谨慎理念。过去我们做审计时习惯于按照传统的帐目基础审计方 法,从报表到总帐、明细帐、记帐凭证直至原始凭证进行追索审计,但从发生的 各项案件来看,对我们的审计技术方法、职业谨慎理念提出了严峻的挑战。简单 的按照传统的审计技术方法做,一直核对到原始凭证,万一原始凭证都是假的 呢?能否核实出问题?能否确认会计报表的真实性与合法性?现在证券市场的会 计舞弊与作假,我会朱祺珩副会长将其概括为“三高”现象:第一“高”是作假 所牵涉到管理层的职位越来越高,以前会计报表作假的是会计,现在基本上都是 董事长、总经理,有时候在财务部门获取不了信息;第二“高”是现在作假的技 术手段越来越高,过去原始凭证涂改涂改,记账凭证涂改涂改,现在高科技作假 在上市公司得到充分的体现,增值税发票、报关单、销售合同都可以做到天衣无 缝的地步;第三“高”是高度的组织性与系统性,对上市公司来讲系统化的假帐,从各部门到子公司到分公司等等。在这种情况下,我们CPA能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法,能够评估管理层的道德风险、管理层 的舞弊风险、有无重大的关联交易、对会计报表有无重大影响。我想,在谨慎理 念上、在技术方法的应用上很值得我们注册会计师深思。
(3)注册会计师在承接 任何类型的审计业务时都应评估其风险。对风险太高而自己又胜任不了的业务要 敢于说“No!”?根据我个人的了解,我市会计师事务所中有好多合伙人与注册 会计师都敢于说“NO!”,曾拒绝了许许多多的业务,我由衷对他们表示钦佩!但 也有不会说“NO!”和不敢说“ NO!”的。根据《独立审计准则》的规定,注册 会计师在承接业务时对必须评估客户的经营风险和审计风险,没有能力做的业务 应予以拒绝,不要勉强地做。我的一位朋友是一
家国际事务所的合伙人,他对我 讲:根据自己的亲身体会,国内的审计业务有两种类型的公司,风险太大,不能 做:第一是有黑社会背景的业务,做了会使本事务所的声誉大大下降;第二是有 高层政治背景的业务往往是高风险的,现在国内有些事务所愿意承接所谓有高层 政治背景的业务,并以此向同行炫耀,为能攀龙附凤而自豪,自以为做这种有高 层政治背景的业务绝对没有风险。
(4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人 员的道德风险的。事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任 能力,但从另一方面讲,并非专业水平越高就越能能保证执业质量,还应注意防 范道德风险问题。现在从整个证券市场乃至整个国家市场经济来讲,道德信誉机 制没有得到充分的建立,委托人对注册会计师不讲信誉,不能够提供真实、客观 的信息,事务所的客观执业环境很大程度上要依赖于法律环境、社会环境的改善 来解决,但事务所内部应建立制度,来防范内部的道德风险。
(正文用小四号宋体。行距20 磅。A4打印。)
参考文献
思科公司
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(“参考文献”与上文空一行。“参考文献”四个字用小四号黑体。“参考文献”的 正文用五号宋体。)注意事项:
1、所选案例必须是涉及会计方面案例。课题名称自拟。
2、字数要求2000字以上
3、范文仅供参考其模板,不可照原内容。
第四篇:会计案例分析1
会计案例分析作业一
1、新《企业会计准则—基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求?
答:(1)可靠性。又称客观性,是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况和经营成果。
(2)相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。
(3)可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了,便于信息的使用者理解和使用。(4)可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料。(5)实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式,包括法律形式。(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。
(7)谨慎性。又称稳健性,是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。
(8)及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。
2、你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求?
答:(1)客观就是按事物的本来面目去反映,不掺杂个人的主观意愿,也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。
(2)坚持准则是指会计人员在处理业务过程中,要严格按照会计法律制度办事,不为主观或他人意志左右。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督。
3、如何加强企业货币资金的管理?
答:(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算,对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。
(2)严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限,授权能够审批的额度,通过严格审批,能够使得资金不至于浪费和滥用。
(3)提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转,加速存货周转、缩短 应收账款周期,延长应付账款的付款期。
(4)建立风险指标监控体系。资金管理过程中,会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息,对可能产生重大风险的变化,要及时采取有利措施予以规避。
(5)加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。
二单项案例
要求:根据以上事实,回答下列问题:
(1)会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款是否合法?为什么?
(2)出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作是否符合规定?
(3)会计人员王某脱产学习一个星期,是否需要办理会计工作交接手续?
(4)会芳服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案的程序上是否符合规定?为什么?
(5)会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报表的行为是否承担法律责任?为什么?
答案(1)会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款合法。根据《合同法》的规定,合同当事人互负债务,有先后履行顺序,先履行一方履行债务不符合约定的,后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。在本案中,先履行合同义务的波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求,故会芳服装厂有权行使后履行抗辩权,拒绝支付布料货款。
(2)出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作不符合规定。根据《会计工作规范》的规定,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。
(3)会计人员王某需要办理会计工作交接手续。根据《会计工作规范》的规定,会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的,都需要办理交接手续。
(4)会芳服装厂档案科合同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定,会计档案保管期满需要销毁的,①由本单位档案部门提出意见,合同会计部门共同进行审查和鉴定,在此基础上编制会计档案销毁清册,单位负责人应当在会计档案销毁清册签署意见。②销毁会计档案时,应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。③销毁后,监销人应当在会计档案销毁清册上签章,并将监销情况报告本单位负责人。
(5)会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务报表的行为应承担法律责任。根据《会计法》的规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。此外,根据《会计法》的规定,授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的行为,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处以5000元以上5万元以下的罚款。
三、综合案例分析
麦科特案对你有什么启迪? 答:麦科特做假案曝光后,再一次引起市场哗然。究其原因,不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元,并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的是,在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”,使这起造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中,由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件,中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论,并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任,在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的,“勤勉尽责,诚实守信”是其最基本的职业信条,可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢?这与我国证券市场长期监管不到位有关的,即便处罚也不痛不痒打不到痛处,也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下,造假者只要将其成本与效益作一比较,总会选择“道义放两旁利字摆中间”,并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。
实际上,社会各界都有此共识。例如,在麦科特公司事发后,公司9月26日发布的一则董事会公告称;“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户,以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌;表现出非常明显的弱势特征,但深市问题股麦科特(0150)却大幅上涨,并最终以 6.43%的涨幅列深市涨幅榜之首,引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元,涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特,大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金,正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为,能够澄清它所有的问题,尤其避免退市,可见造假成本的低廉。
麦科特本来是不具备上市资格的,如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留,那么;对于公司来说,无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158.96万元投人项目,闲置资金用于购买国债19 320万元,归还银行流动资金借款7 711万元,剩余17 810.04万元则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18.5%的9 074万港元的等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分,就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销,那么,对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励,杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市,是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的,在上市公司违规行为的背后,无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的,其时,红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。在这种情况下,麦科特造假案的出现,充分说明了有法不依的严重后果。
会计案例分析作业二
1、坏账准备的计提方法有哪些?企业选择不同的方法和计提比例会产生什么不同结果?(可举例说明)
答:企业会计准则要求企业采用备抵法估计企业的坏账,计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法等。企业可自行决定采用何种方法,或根据情况分别采用不同的方法,但一旦选用,不得随意变更。因为企业选择不同的方法和计提比例会对当期利润的高低造成影响。比如:哈空调2007年年报表示,业绩增长的主要原因是销售收入增长,同时特别强调,“由于会计估计变更,即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法,增加本年净利润4116.54万元,占净利润总额的17.47%”。
2、存货的计价方法有哪些?选择不同的计价方法对企业有什么影响?(可举例说明)答:存货的计价方法分为计划成本法和实际成本法。而采用实际成本计价的方法又可以分为: ①先进先出法:假定先收到的存货先发出,按进货先后顺序和各批单价,随时计算发出和结存余额的一种计算方式。②加权平均法(移动加权平均法):根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。③个别计价法:以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。
不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价,并对企业的税收负担、现金流量产生影响。采用先进先出法。期末存货的价格接近于当时的价格,真实的反映了企业期末资产状况,符合谨慎原则的要求。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求,但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。当企业采用加权平均法和移动加权平均法时,本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比,又不能完全消除通货膨胀的影响,因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。
3、固定资产的折旧方法有哪些?选择不同的折旧方法对企业有什么影响?(可举例说明)答:计提固定资产折旧方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类,具体包括:(1)年限平均法:将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。(2)工作量法:根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。
(3)双倍余额递减法:年折旧率=【2/预计使用年限】*100%,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
(4)年数总和法:指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。
加速折旧前期计提较多的折旧费,增加企业成本费用,从而减少本期利润,减少企业本期所得
税的缴纳。尽管在固定资产的整个使用年限内,直线折旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的,但这种间的差异,给企业带来了好处,企业可以利用迟延纳税机会,更充分地利用货币资金,减少资金筹措成本。并且加速折旧法使企业在短时期内迅速收回大部分投资,减少财产风险。
三综合案例
1、案例介绍:
沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万社会公众股,1999年1月28日股票上市,股票代码:600167。公司主营业务:服装、服饰、毛纺织品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。上市当年该公司为粉饰经营业绩,通过非法手段编造虚假财务数据,虚增资产8996万元,虚增负债1956万元,虚增所有者权益7413万元,虚增主营业务收入1.5277亿元,虚增利润总额8679万元,虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的37%和166%,于2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。
黎明股份造假的主要手段如下:
(1)通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润。例如,该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票,虚增主营业务收入1.07亿元,虚转成本7812万元,虚增利润2902万元,虚增存货2961万元,巧妙地利用增值税抵扣制度,对开增值税发票,即达到虚增收入的目的,又不增加税负。
(2)虚开销售发票、虚增收入和利润。该公司为了达到虚增收入和利润的目的,不惜付出真纳税的代价。公司所属营销中心,1996年6月和12月,虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司,虚开不能做进项抵扣的普通增值税发票,虚拟主营业务收入2269万元,虚增主营业务成本1124万元,管理费用105万元,虚增利润1039万元,相
应虚增应收账款1748万元,坏账准备105万元,预提费用174万元,应交税金224万元,虚减内部往来款206万元。
(3)利用有关出口货物优惠政策虚构收入。该公司利用出口货物可以自制发票的条件,虚拟外销业务以达到虚增收入、利润的目的。例如:公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元,虚增主营业务成本519万元,虚增利润63万元,相应虚增应收账款582万元,虚减存货519万元。
(4)人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。如:黎明进出口公司擅自将本应在“委托发出材料”科目核算的委托加工服装业务,通过与被委托单位对开发票的形式进行销售核算,虚增销售收入888万元。
2、案例思考:(1)上市公司会计造假的动机何在?
(2)你还能列举出哪些会计造假手段?
1、造假动机:
(1)融资(圈钱)。
(2)二级市场炒作(操纵价格)。(3)其他考虑。
2、常见造假手法一般有以下几种。
(1)多计存货价值。对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值,从而降低销售成本,增加营业利益。或虚列存货,以隐瞒存货减少的事实。
(2)多计应收账款。由于虚列销售收入,导致应收账款虚增;或应收账款少提坏账准备,导致应收账款变现净值虚增。
(3)多计固定资产。例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。
(4)费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产,或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。
(5)漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用。
(6)虚增销售收入。会计期间划分不确实,或会计原则适用错误,导致提前确认销售收入;或虚列销售收入交易事项,以增加利益。
(7)虚减销售成本。由于虚增期末存货价值,导致销售成本随之虚减。
(8)隐瞒重要事项的披露。例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等,不予适当披露。等等。
会计案例分析作业三
1、新《企业会计准则》在界定借款费用范围方面有什么变化?
答:(1)允许资本化的资产范围的变化:原范围是购建的固定资产,新准则的范围有所扩大,变为:包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产。
(2)允许资本化的借款范围的变化:原范围是只有专门借款才可以资本化,新准则的范围有所扩大,除了专门借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款也允许资本化。
(3)借款利息资本化金额确认范围的变化: 原来是通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化的金额。新准则是以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,确定为专门借款利息费用的资本化金额确定。占用一般借款资金的,应当根据超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算一般借款应予以资本化的利息金额。
2、请从公司与股东的不同角度来评价现金股利与股票股利的优劣。参见教材P42
3、确认销售收入的条件是什么? 同时满足下列五个条件:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有控制权。
(3)收入的金额能够可靠的计量。(4)相关的经济利益很可能流入企业。
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
二单项案例
刘通于2008年1月1日用银行存款100000元作为投资创办了天地公司,主要经营各种家具的批发与零售。5月1日刘通以每月2000元的租金租用了一个店面作为经营场地。由于刘通不懂会计,他除了将所有的发票等单据都收集保存起来外,没有作任何其他记录。到月底,刘通发现公司的存款反而减少了,只剩下58987元,外加643元现金。另外尽管客户赊欠的13300元尚未收现,但公司也有10560元货款尚未支付。除此之外,实地盘点库存家具,价值25800元。刘通开始怀疑自己的经营,前来向你请教。
对刘通保存的所有单据进行检查分析,汇总一个月的资料显示:
1、投资银行存款100000元。
2、内部装修及必要的设施花费20000元,均已用支票支付。
3、购入家具两批,每批价值35200元,其中第一批为银行存款购入,第二批购入赊欠价款的30%,其余用支票支付。
4、本月零售家具收入共38800元,全部收到存入银行。
5、本月批发家具收入共25870元,其中赊销13300元,其余均存入银行。
6、用支票支付当月的租金2000元。
7、本月从银行存款户提取现金共10000元,其中4000元支付店员的工资,5000元用作个人生活费,其余备日常零星开支。
8、本月水电费543元,支票支付。
9、本月电话费220元,现金支付。
10、其他各种杂费137元,用现金支付。
请你根据天地公司的具体经济业务,替刘通设计一套适合的会计核算组织程序,并帮助刘通记账(编制会计分录即可),向刘通报告公司的财务状况和经营成果(编制资产负债表和利润表),解答其疑惑。评述其经营业绩。
由于天地公司的初始投资额仅有100000元,规模并不大,而且其经营的业务主要是家具的批发与零售,在开业初期,其业务量也不是太大,这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。就目前天地公司的状况而言,最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外,刘通不懂会计,所以在这种核算组织程序下,刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务,进而观察其资金运动的来龙去脉,把握公司的经营状况。对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理(编制会计分录): 1.借:银行存款 100000 贷:实收资本 100000 2.借:固定资产 20000 贷:银行存款 20000 3.借:库存商品 70400 贷:银行存款 59840 应付账款 10560 4.借:银行存款 38800 贷:主营业务收入 38800 5.借:银行存款 12570 应收账款 13300 贷:主营业务收入 25870 6.借:营业费用 2000 贷:银行存款 2000 7.a.借:现金 10000 贷:银行存款 10000 b.借:营业费用 4000 其他应收款 5000 贷:现金 9000 8.借:营业费用 543 贷:银行存款 543 9.借:营业费用 220 贷:现金 220 10.借:营业费用 137 贷:现金 137 11.借:主营业务成本 44600 贷:库存商品 44600 12.借:主营业务收入 64670 贷:本年利润 64670
13.借:本年利润 51500 贷:主营业务成本 44600 营业费用 6900 根据天地公司的账簿记录,可以编制资产负债表、利润表如下: 资产负债表 ××××年×月31日
项 目 金 额 项 目 金 额 流动资产: 流动负债:
货币资金 59630 应付账款 10560 应收账款 13300 流动负债合计 10560 其他应收款 5000 所有者权益: 存货 25800 实收资本 100000 流动资产合计 103730 未分配利润 13170 固定资产 20000 所有者权益合计 113170 资产总计 123730 负债及所有者权益总计 123730 利润表 ××××年×月
项 目 行次 本 月 数
一、主营业务收入 1 64670 减:主营业务成本 2 44600
二、营业利润 3 20070 减:营业费用 4 6900
三、利润总额 5 13170
根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出,经过五月份一个月的经营,天地公司的资产总额由月初的100000元增加到月末的123730元,负债总额增加了10560元,所有者权益总额增加了13170元,而所有者权益的增加是由于实现了利润13170元所致。由此可见,天地公司在这一个月的经营中,其成绩是肯定的。三综合案例
1.如何规范大股东的行为?
在棱光实业重组后的5年间,大股东违反规定的行为绝非鲜见,如果棱光实业能够严格执行有关规定,规范大股东行为,至少不会落至今日之惨淡局面。
首先,大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所《上市公司章程指引》第94条规定,董事会的职权之一是在股东大会授权范围内,决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论,只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义,为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而《上海证券交易所上市规则》第七章第三节中规定:上市公司董事会就关联交易进行表决时,有利益冲突的当事人,应不参与表决。
其次,以信息披露约束大股东行为。《上海证券交易所股票上市规则》第四节规定:上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的10%以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司1998年为上海恒通置业公司借款进行金额达5000万元的担保,公司1997年报披露的净资产只有2亿元,当然,棱光实业的担保中,的确有一些并未达到10%的要求。从公司1999年6月11日披露的信息看,棱光实业为上海恒通经济发展(集团)公司的担保总金额为1.1亿元,共计11笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法,可考虑更为严格的规定。当然,按照自2000年7月1日起执行的《企业会计准则---或有事项》的
规定,或有事项的信息披露就有了更明确的规定。
再者,从会计制度降低大股东从上市公司“掠夺性开采”的可能性。按照财政部关于《企业会计准则---投资》的规定,投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过10年期限摊销。棱光实业购买恒通电表,其股权投资差额近8000万元,如果按10年摊入成本,则棱光实业1995年之后的利润将大幅降低,根本不会有配股的可能性。当然,上述规定是自1999年1月1日起执行。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账,没有摊入成本。
当然,要规范大股东的行为,还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事,甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权;把大股东在董事会中的人数加以控制;对拟入主上市公司者,可考虑严格的资质认定,对其将注入的资产进行严格评估,等等。
2.该案例有哪些教训值可自己根据理解总结
会计案例分析作业四
1、你对净利润指标有何理解?
答:净利润是一项非常重要的经济指标。对于企业的投资者来说,净利润是获得投资回报大小的基本因素,对于企业管理者而言,净利润是进行经营管理决策的基础。同时,净利润也是评价企业科盈利能力、管理绩效以至偿债能力的一个基本工具,是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。净利润是一个企业经营的最终成果,净利润多,企业的经营效益就好;净利润少,企业的经营效益就差,它是衡量一个企业经营效益的主要指标。净利润对股价的影响有两种效果:一种是转折性效果,即扭转股价变动的趋势,由于利润的转折性变化,导致股价由涨到跌或者由跌到涨;另一种是推动效果,即由于净利润的持续上升或者持续下降导致股价持续上涨或者持续下降。
3、新会计准则对非货币性投资引入了公允价值,与原准则有什么不同? 参见教材P64 三单项案例 资料如下:
蓝光公司是钢铁生产企业,下面是部分资产负债表资料: 项目 2009年 2008年 行业标准 现金 20000 26000 24000 银行存款 2010000 1800000 2200000 短期投资
—债券投资 63000 50000 45000 其中:
跌价准备 2500 1840 630 应收票据 150000 60000 84000 应收账款 500800 484000 160000 其中:
坏账准备 15024 1936 10800 原材料 187050 124000 134000 应付票据 480000 450000 290000 应付账款 982400 730000 643800 应交税金 35000 90000 140000 预提费用 54000 32000 80000 要求:
(1)计算2009年、2008年、行业标准的流动比率、速动比率、现金比率。
(2)进行同业比较分析、多期比较分析,并简要评价。
(1)2009年: 流动资产
=20000 2010000 63000-2500 150000 500800-15024 187050 =2913326 速动资产=2913326-187050=2726276 现金类资产=20000 2010000 63000-2500=2090500 流动负债=480000 982400 35000 54000=1551400 流动比率=2913326/1551400=1.88 速动比率=2726276/1551400=1.76 现金比率=2090500/1551400=1.35 2008年: 流动资产
=26000 1800000 50000-1840 60000 484000-1936 124000 =2540224 速动资产=2540224-124000=2416224 现金类资产=26000 1800000 50000-1840=1874160 流动负债=450000 730000 90000 32000=1302000 流动比率=2540224/1302000=1.95 速动比率=2416224/1302000=1.86 现金比率=1874160/1302000=1.44 行业标准: 流动资产
=24000 2200000 45000-630 84000 160000-10800 134000 =2635570 速动资产=2635570-134000=2501570 现金类资产=24000 2200000 45000-630=2268370 流动负债=290000 643800 140000 80000=1153800 流动比率=2635570/1153800=2.28 速动比率=2501570/1153800=2.17 现金比率=2268370/1153800=1.97(2)
项目 2009年 2008年 行业标准 流动比率 1.88 1.95 2.28 速动比率 1.76 1.86 2.17 现金比率 1.35 1.44 1.97
分析:通过以上比较可以看出,该企业短期偿债能力呈现逐年下降的趋势。其中,速动比率仍维持在1以上,现金比率远远高于理想值,与行业标准相比较,该企业的短期偿债能力较低,但却说明该企业在这两年较好地运用了资产,因此从整体上来说,该企业的短期偿债能力较好,以后可以适当降低速动比率和现金比率,加速速动资产的运用,以获取更大收益。
三、综合案例分析
“郑州百文”公司事件给我们带来哪些会计启示与教训? 答:启示之一:应重视上市公司的“盈余管理”行为
根据“公开、公平、公正”的指导原则,我国《证券法》在第三章第三节(第五十八条—一第六十六条)规定:经国务院证券监督管理机构核准发行证券的公司,应当“持续信息公开”,其中首要的一点就要及时对“公司财务会计报告和经营状况”进行披露,使得信息的使用者—一尤其是外部使用者,对公司的风险与收益作出合理的判断。但是,由于上市公司的管理者出于“提高发行价格、达到配股资格要求、避免连续三年亏损而摘牌等目的.往往会通过经营、财务或会计等手段,多计或者少计利润。特别是滥用权责发生制,使其成为一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998年近14亿的应收账款,在年底时估计的坏账比率约为0.3%,而到了1999年中报,其坏账备抵金额突然高达3亿多元。难道在这半年之内,其大部分客户突然都不约而同地成为了“郑州百文”的赖账者?为什么在1998年的年报中,对这些已经长达3年以上的可能坏账只字不提,而半年之后.统统成为了坏账。当然,作为行业内的专业人士可能会作出这样的辩护:1998年实行的是旧会计制度,而1999年实行的是新的股份制企业的会计制度。这种解释,对专业人土来说可能只好接受,但是我国证券市场的投资者,绝大多数都是前面提到过的老工人,他们并不理解会计的内涵。如果因为新旧会计制度的衔接而使得财务报表出现如此大的反差,则我们将对今后新旧会计方法的交替应该作出明确规定,避免再次出现上述的“郑州百文”现象。如果不是新旧会计方法变更引起的差异,则我们就必须对上市公司会计中坏账备抵的方法进行深思:是不是我们的会计方法真的“发疯”了,想要多少坏账都可以,只要你管理当局愿意就可。因此,合理使用现代会计方法中权责发生制,尽可能减少管理当局通过应计制会计来实施其盈余管理的目的,应该成为我国会计管理部门的今后工作重点。
启示之二:应正确认识会计中期财务报表的作用
如前所述,“郑州百文”之类上市公司能够通过会计准则和会计制度,利用应计项目管理达到利润操纵的目的,说明现行的会计准则和会计制度“有机可乘”,特别是中期财务报表,在我国还存在不少误区。可还有不少人将中期财务报表与财务报表等同视之。实际上,这是两种完
全不同性质的会计报表,因为中期财务报表不是一份完整的财务报表,撇开人为调节因素不说,在正常的收人、费用、税收、利润等要素的确认上,也与财务报表有相当大的出入。例如,一些季节性企业,很可能上半年的财务报表非常良好,但综合全年考虑,却并不很理想。又例如,我国对企业税收的确定、对一些费用的收取,是以财政为依据的。全年的税收、费用,并不是半年基数的简单相乘,上半年因盈利而预缴的税金,完全有可能因下半年的亏损而全部返回。因此,为了防止报表使用者对中期报表的误解,在国际上,中期报表的审核,从来就不使用“审计”一词,因为审计一词是注册会计师对财务报表提供的一种积极保证的承诺,可信度较高。而中期财务报表有太多的不确定性。国际上一般对中招财务报表的审核,往往只使用“复核”一词,而复核只是一种消极保证,表明财务报表中仍有许多不确定性。为了加深读者对中期财务报表这一特征的把握,注册会计师往往在复核报告中,使用一些警示性语言,如:“这种审计的测试范围比较小,而那种遵循公认审计准则的财务报表审计并发表审计意见的审计测试范围,要比中期财务报表审计的范围大得多。因此,我们不对公司的财务报表发表意见。”这些警示性的语言,有助于人们对中期财务报表给予必要的警惕。在上述案件中,“郑州百文”1998年的中期财务报表的每股收益尚有0.075元,然而,半年以后,每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管这其中是否有利用中期报表的不确定性而随意调节利润的问题,均说明中期财务报表与财务报表是不能等同视之的,投资者应于切实注意。同时,有关部门应当在总结“郑州百文”等案例的基础上,加紧出台有关中期报表方面的会计准则,以减少利用中期报表调节利润现象的发生。
启示之三:应进一步重视注册会计师对上市公司盈余公积管理行为的必要约束
在上市公司推行注册会计师审计制度,是提高上市公司会计信息可靠性、增强会计报表透明度的有效措施。因此,通过注册会计师的审计,对上市公司盈余管理行为进行必要的外部约束,是非常重要的审计内容之一。为了达到这一日的,笔者认为,(一)对注册会计师行业管理部
门来说;继续完善我国独立审计准则和职业道德规范,逐步提高证券监管系统的审计质量,是非常重要的管理内容,尤其是有关“企业经营风险评估”“中期报告复核”等审计准则亟待建立。如果这些准则出台的话,就可以从另一个侧面挂多企业实际经济状况,有助于投资者对企业的情况更及时、全面的了解。
(二)注册会计师的审计对于上市公司盈余管理行为的提示与披露也是十分重要的。因此,注册会计师尤其应当对企业“营运资金应收应付项目”、“实施会计政策变更”及“估计性项目的合理性”等方面特别留意,通过对这些会计信息的提示,一方面可以降低自身的审计风险,另一方面可以提醒会计信息使用者,应该对上市公司的盈余管理行为引起足够重视。
(三)注册会计师应进一步提高职业道德水平,对上市公司的错误行为要敢于提出改正意见。对于那些拒不改正错误行为或无法改正错误行为的上市公司,应该勇敢地、早一些说声“不”,以使得注册会计师审计真正起到应有的预警作用。在上述“郑州百文”一案中,注册会计师连续两次对该公司的财务报表拒绝表示意见,说明与过去相比,注册会计师的职业道德水平有了较大提高,审计独立性也有所增强。我们希望逐步走向成熟的注册会计师行业能够真正成为市场经济的卫士,成为会计报表信息质量的守护神。
第五篇:(会计案例分析报告)(范文)
《会计案例分析》课程报告
学校:宣城电大分校
班级:2012年秋会计本
学号:1234001263667
姓名:薛庭胜
随着社会的不断发展,企业的竞争越来越激烈。2008年的金融危机,使很多企业面临了生死的难关。一些企业没有经受住考验,在危机中破产,一蹶不振;然而有些企业却在难关面前,坚守自己的阵地,不断的发现生机,最终在海啸的**中屹立不倒。究竟是什么原因,使得一些企业在危机中倒下呢?
首先随着我国的会计职业逐渐的发展起来,形成了一系列相关的管理监督制度,但是,由于市场的自发性,会计行业的从业人员缺乏坚定地工作诚信意识,以及监督管理体系的不健全,导致我国出现了一连串的造假事件,使诚信危机愈演愈烈,这就使得一些企业倒下。如下:
麦科特集团位于广东省惠州市麦地路63号麦科特中心。自1992年9月组建以来,一直以“创高科技品牌,建国际企业集团”为宗旨,销售网络遍及全国和美、日、欧、东南亚等世界各地。“麦科特”已经成为中国著名品牌,并且进入了广东省50户工业龙头企业和520户国家重点企业行列。
然而如此大的企业居然存在做假案的情况,这不得不引起市场哗然,让我们不得不重新审视某些企业的发展是不是真的存在黑暗的一面。
一、事件回顾
麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司,2000年8月7日在深交所上市(代码0150),拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业,是全国最大光学生产基地之一。经查,麦科特利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查,查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同,虚构固定资产9074万港元;采用伪造材料和产品购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入3011.8万港元,虚构成本20789万港元,虚构利润9320万港元。为达到上市规模,麦科特将虚构利润9000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本,明显属于欺诈上市。
二、案例分析
1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善
(1)会计职业人员诚信缺失,缺乏职业道德修养,在利益的链条上环环造假。
在麦科特发行上市过程中,深圳华鹏会计师事务所会计师为其出具了严重失实的审计报告,广东大正联合资产评估有限责任公司评估师出具了严重失实的资产评估报告,广东明大律师事务所律师出具了严重失实的法律意见书,南方证券有限公司券商参与编制了严重失实的发行申报文件。诚信是市场经济的要求,是企业的无形资产,事关企业的成败。诚信从业更是会计人员工作的必要前提。麦科特造假事件突显了严重的诚信危机和提高会计人员职业道德的重要性。
麦科特做假案曝光后,再一次引起市场哗然。究其原因,不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元,并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的
是,在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”,使这起造假工程发挥到了“极致”。对在麦科特上市过程中,由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件,中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论,并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此“全面”地追究中介机构造假的刑事责任,在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的,“勤勉尽责,诚实守信”是其最基本的职业信条,可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢?这与我国证券市场长期监管不到位有关的,即便处罚也不痛不痒打不到痛处,也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下,造假者只要将其成本与效益作一比较,总会选择“道义放两旁利字摆中间”,并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。
2、实际上,社会各界都有此共识。例如,在麦科特公司事发后,公司9月26日发布的一则董事会公告称;“9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户,以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。”就在这一天沪深两市震荡下跌;表现出非常明显的弱势特征,但深市问题股麦科特(0150)却大幅上涨,并最终以 6.43%的涨幅列深市涨幅榜之首,引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元,涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为“欺诈上市”的麦科特,大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金,正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为,能够澄清它所有的问题,尤其避免退市,可见造假成本的低廉。
3、麦科特本来是不具备上市资格的,如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留,那么;对于公司来说,无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158.96万元投人项目,闲置资金用于购买国债19 320万元,归还银行流动资金借款7 711万元,剩余17 810.04万元则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18.5%的9 074万港元的等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分,就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销,那么,对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励,杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市,是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的,在上市公司违规行为的背后,无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的,其时,红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。在这种情况下,麦科特造假案的出现,充分说明了有法不依的严重后果。
三、自我深思
通过这个事件我们应注意以下几点:
(1)注册会计师应保持和坚守应有的独立性和道德防线。过去我们讲独立性是审计的灵魂,为什么一个记者、新闻媒体能够披露这事件而我们注册会计师发现不了呢?这与注册会计师的独立性防线到底有没有关系呢?应该引起我们的深思。
(2)应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。过去我们做审计时习惯于按照传统的帐目基础审计方法,从报表到总帐、明细帐、记帐凭证直至原始凭证进行追索审计,但从发生的各项案件来看,对我们的审计技术方法、职业谨慎理念提出了严峻的挑战。简单的按照传统的审计技术方法做,一直核对到原始凭证,万一原始凭证都是假的呢?能否核实出问题?能否确认会计报表的真实性与合法性?我想,在谨慎理念上、在技术方法的应用上很值得注册会计师深思。
(3)注册会计师在承接任何类型的审计业务时都应评估其风险。对风险太高而自己又胜任不了的业务要敢于说“No!”?根据我个人的了解,我市会计师事务所中有好多合伙人与注册会计师都敢于说“NO!”,曾拒绝了许许多多的业务,我由衷对他们表示钦佩!但也有不会说“NO!”和不敢说“ NO!”的。根据《独立审计准则》的规定,注册会计师在承接业务时对必须评估客户的经营风险和审计风险,没有能力做的业务应予以拒绝,不要勉强地做。
(4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人员的道德风险的。事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任能力,但从另一方面讲,并非专业水平越高就越能能保证执业质量,还应注意防范道德风险问题。现在从整个证券市场乃至整个国家市场经济来讲,道德信誉机制没有得到充分的建立,委托人对注册会计师不讲信誉,不能够提供真实、客观的信息,事务所的客观执业环境很大程度上要依赖于法律环境、社会环境的改善来解决,但事务所内部应建立制度,来防范内部的道德风险。